Межанский Максим Александрович. Развитие налогового планирования в холдингах России

brief description

Межанский Максим Александрович. Развитие налогового планирования в холдингах России : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Межанский Максим Александрович; [Место защиты: ГОУВПО "Государственный университет управления"].- Москва, 2010.- 223 с.: ил.

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1. Современные проблемы налогового планирования в холдингах России 11
1.1. Сущность холдингов и их специфика как объектов налогового планирования 11
1.2. Проблемы регулирования налогового планирования в холдингах в России 42
Глава 2. Теоретические подходы к совершенствованию налогового планирования в холдингах 64
2.1. Определение, цели, принципы и методы налогового планирования в холдингах 64
2.1.1. Определение налогового планирования 64
2.1.2. Цели налогового планирования 67
2.1.3. Принципы налогового планирования 70
2.1.4. Методы налогового планирования 80
2.2. Анализ подходов к налоговому планированию в холдингах за рубежом 87
2.3. Территориальный подход к налоговому планированию в холдингах 98
Глава 3. Развитие программно-целевого метода налогового планирования в холдингах России 111
3.1. Разработка методики применения программно-целевого метода в налоговом планировании в холдинге 111
3.2. Система показателей для налогового планирования в холдинге 127
3.3. Разработка модели Налоговой комплексной целевой программы и примерного Стандарта налогового планирования в холдинге 140
Заключение 169
Список использованных источников 177
Приложение 194

Введение к работе

Актуальность темы исследования.За последние десятилетия холдинги как прогрессивная форма организации бизнеса, позволяющая значительно повысить его устойчивость и конкурентоспособность, получили широкое распространение в России. Несмотря на определенную непроработанность данного понятия и существующие законодательные ограничения, холдинги образуются не только в крупном, но и в среднем и даже в малом бизнесе. Привлекательность данного вида организации бизнеса во многом определяется дополнительными возможностями, которые он предоставляет предпринимателям. Эти возможности успешно используются как для повышения конкурентоспособности каждой компании, входящей в группу, так и для получения синергетического эффекта - дополнительных конкурентных преимуществ, которые дает объединение.
Одним из аспектов конкурентной борьбы является борьба за обеспечение бизнеса финансовыми ресурсами. Этот аспект конкуренции становится особенно актуальным во время финансового кризиса, когда возникает повсеместный дефицит таких ресурсов. Обеспечение финансовой базы для развития компаний в условиях экономического кризиса требует тщательного анализа с целью оптимизации всех направлений расходования их средств. Одним из существенных направлений «оттока» финансовых ресурсов для любого предприятия является уплата налогов. И здесь в любой компании, безусловно, есть резервы для оптимизации.
Сразу следует отметить, что, говоря об оптимизации налогообложения, мы имеем в виду исключительно законные способы, вытекающие из комплексного анализа и максимально полного использования тех возможностей, которые предоставляет хозяйствующим субъектам действующее законодательство. Это обусловлено пониманием того, что использование противозаконных методов снижения налоговой нагрузки,
принося «легкий» краткосрочный эффект, создает неприемлемые риски для бизнеса в среднесрочной и долгосрочной перспективе.
Создание холдинговой структуры предоставляет группе компаний дополнительные законные возможности для оптимизации налоговой нагрузки в рамках холдинга. Однако для полной реализации этих потенциальных возможностей требуется изменение подходов к налоговому планированию и перестройка системы управления налогообложением именно с учетом специфики группы компаний по сравнению с отдельными организациями.
Вопросы оптимизации налоговой нагрузки и соблюдения баланса интересов всех участников налоговых правоотношений в условиях экономического кризиса становятся объектом пристального внимания государства и общества.
Все это делает выбранную тему диссертационного исследования актуальной.
Степень изученности проблемы.Значительный вклад в разработку теоретических и методических основ налогового планирования и налогового менеджмента внесли такие известные российские специалисты, как Брызгалин А.В., Гончаренко Л.И., Гурова А.В., Гусева Т.А., Дадашев А.З., Евстигнеев Е.Н., Кашин В.А., Кирина Л.С., Кирова Е.А., Лермонтов Ю.М., Медведев А.Н., Мельникова Н.П., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Пепеляев С.Г., Русакова Н.Г., Толкачев Р.А., Черник Д.Г., Шаталов С.Д., Юрзинова И.Л., Юткина Т.Ф. и др.
Интерес к теме налогового планирования проявляют и молодые ученые. Так, только за последние 5 лет, было подготовлено около 20 диссертационных исследований по этой теме.
Вопросам исследования специфики деятельности холдингов в Российской Федерации и дополнительных возможностей, которые дает объединение нескольких организаций в группу, посвящены исследования
Гололобова Д.В., Горбунова А.Р., Лаптева В.В., Паппэ Я.Ш., Портного К.Я., Уткина Э.А., Фельдмана А.Б., Шиткиной И.С., Эскиндарова М.А. и др.
В то же время встречается не так много исследований, в которых вопросы налогового планирования, а также вопросы организации управления в холдингах были бы рассмотрены комплексно, с точки зрения поиска путей для использования дополнительных возможностей по законной оптимизации налоговой нагрузки. Незавершенность теоретической и методической проработки проблем налогового планирования в холдингах обусловила необходимость продолжения научных исследований в этой области.
Цель и задачи исследования.Цель исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию налогового планирования в холдингах с целью законного получения дополнительных финансовых ресурсов для развития, особенно в условиях экономического кризиса.
В соответствии с указанной целью в ходе исследования были поставлены и решены следующие задачи:
исследовать вопросы нормативного регулирования холдингов в России и классификации холдинговых структур с точки зрения налогового планирования и налогового менеджмента;
выявить актуальные проблемы налогового планирования в России и накопленный за рубежом опыт решения аналогичных проблем;
исследовать существующие научные взгляды по таким вопросам, как определение, цели, принципы и методы налогового планирования, и сформулировать авторские предложения по их решению с учетом специфики холдингов;
изучить территориальный аспект налогового планирования в холдингах, исследовать динамику налоговой нагрузки организаций по федеральным округам и субъектам Российской Федерации;
разработать предложения по совершенствованию методики и
процедур налогового планирования в холдингах.
Объект и предмет исследования.Объектом исследования является холдинг, относящийся к среднему бизнесу.
Предметом диссертационного исследования является налоговое планирование в холдингах.
Методологические и теоретические основы исследования.Методология исследования включает в себя методы анализа и синтеза, наблюдения и сравнения данных, комплексного и системного подхода к исследованию проблем налогового планирования и оптимизации налоговой нагрузки.
Теоретической основой исследования являются научные труды отечественных специалистов в области деятельности холдингов, налогового планирования и налогового менеджмента.
Научная новизназаключается в обобщении и развитии теоретических положений и разработке практических рекомендаций по совершенствованию налогового планирования в группе компаний в целях законной оптимизации налоговой нагрузки с использованием дополнительных возможностей, которые предоставляет объединение нескольких компаний в холдинг.
В результате проведенных исследованийполучены следующие наиболее значимые научные результаты, обладающие новизной.
1. Уточнено определение налогового планирования; уточнены перечни целей, принципов и методов налогового планирования с учетом специфики холдингов.
2. Обоснована необходимость изменения налогового законодательства в целях решения актуальных проблем налогового планирования. На основе исследования мирового опыта сформулированы конкретные предложения по изменению законодательства Российской Федерации.
3. В целях осуществления налогового планирования в холдингах,
осуществляющих деятельность на территории разных субъектов Российской
Федерации, разработан территориальный аспект налогового планирования,
который позволяет выявлять различия в уровнях налоговой нагрузки по федеральным округам и субъектам Российской Федерации. На этой основе выделены субъекты Российской Федерации с оптимальным сочетанием налоговой нагрузки и инвестиционной привлекательности.
4. Разработана методика применения программно-целевого метода в налоговом планировании для достижения стратегических целей холдинга.
5. Разработана и апробирована методика налогового планирования в группе российских компаний (смешанном холдинге), относящихся к среднему бизнесу.
В результате проведенного исследованияна защиту выносятся следующие положения:
1. Уточнено определение налогового планирования: налоговое планирование - это часть управления финансово-хозяйственной деятельностью организации в рамках реализации стратегии ее развития, представляющей собой процесс системного использования всех законных способов с целью оптимизации налоговых обязательств организации в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. Данное определение налогового планирования носит общий характер и касается как холдингов, так и отдельных предприятий. Специфика налогового планирования в холдингах проявляется в его целях, принципах и методах.
2. Сформулированы цели налогового планирования в организации и определена специфика целей налогового планирования в холдингах.
3. Уточнены перечни принципов и методов налогового планирования в холдингах с учетом специфики их функционирования.
4. Разработан территориальный подход к налоговому планированию в холдингах, основанный на учете дифференциации налоговой нагрузки и инвестиционной привлекательности регионов.
5. Разработана и апробирована методика налогового планирования
в холдинге, основанная на:
применении программно-целевого метода для увязки налогового
планирования со стратегическими задачами холдинга;
использовании системы показателей налоговой нагрузки в качестве
показателей налоговой комплексной целевой программы;
применении апробированных в ходе внедрения результатов
исследования организационно-методических документов.
Теоретическая и практическая значимость результатов
диссертационного исследования.Содержащиеся в работе теоретические
выводы и практические предложения могут быть использованы: для
совершенствования действующего законодательства и практической работы
по налоговому планированию и оптимизации налоговой нагрузки в
холдингах и на отдельных предприятиях; в учебном процессе Института
налогов и налогового менеджмента ГУУ в преподавании дисциплин
«Корпоративный налоговый менеджмент», «Налоговое планирование и
прогнозирование» и «Основы налогового консультирования»; могут быть
интересны для специалистов в области налогового планирования и
корпоративного управления.
Практические предложения используются в деятельности ЗАО
«МЦФЭР» и других организаций, входящих в группу компаний «МЦФЭР», а
также могут быть рекомендованы для других групп компаний, относящихся к
среднему бизнесу и осуществляющих деятельность в областях издательской
деятельности, предоставления образовательных услуг по повышению
квалификации, консалтинга и т.п., заинтересованных в' законной
оптимизации налоговых платежей в рамках холдинга и в создании
стратегически ориентированной системы налогового планирования.
Апробация и внедрение основных результатов исследования.
Основные положения диссертационной работы:
включены в Отчет по научно-исследовательской работе
Института налогов и налогового менеджмента ГУУ по теме № 1701-06
«Исследование направлений совершенствования налоговой системы
Российской Федерации», раздел «Итоги налоговой реформы 1992-2005 гг. и нерешенные проблемы налогообложения в Российской Федерации», номер государственной регистрации во ВНИИ ТЦ 01200608288, УДК 336.2(075.8), проводившейся в 2006 году, 135 стр. (в т.ч. авт. 10 стр.);
докладывались на 14-й Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемы управления — 2009» в ГУУ 28—29 октября 2009 г.
Методика, разработанная в рамках диссертационного исследования, внедрена в деятельность группы компаний МЦФЭР (6 организаций) (имеются справки об использовании результатов исследования).
Публикации.Основные положения диссертационного исследования изложены в 4 публикациях, общим объемом 1,9 печ. л. (в т.ч. авт. 1,5 печ. л.):
6. Межанский М.А., Джаарбеков СМ. Налоговые последствия безвозмездной передачи имущества в холдингах // «Финансы» № 5, 2009 - 0,8 печ. л. (в т.ч. авт. - 0,4 печ. л.)(журнал рекомендован ВАК Минобрнауки России).
7. Межанский М.А. Инвестиционная привлекательность субъектов Российской Федерации с учетом различий в уровнях налоговой нагрузки // «Финансы» №11,2009 -0,4печ. л.(журнал рекомендован ВАК Минобрнауки России).