Михина Елена Владимировна. Налог на недвижимость и перспективы его развития в регионе

brief description

Михина Елена Владимировна. Налог на недвижимость и перспективы его развития в регионе : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 Москва, 2005 250 с. РГБ ОД, 61:05-8/3070

Содержание к диссертации

Введение
1. ЭКОНОМИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ 11
1.1. Исторический опыт налогообложения недвижимости в России с середины XIX в. до настоящего времени 11
1.2. Содержание и особенности налогообложения недвижимости в со временных условиях 28
1.3. Необходимость реформирования налогообложения имущества и земли 55
2. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДВИЖИМОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 74
2.1. Земля и недвижимость как объект налога на недвижимость 74
2.2. Оценка стоимости имущества и проблемы формирования налоговой базы , 96
2.3. Анализ результатов эксперимента по налогообложению недвижимости в г. Великом Новгороде 122
2.4. Роль налога на недвижимость в укреплении бюджета региона 138
3. ПЕРСПЕКТИВЫ ВВЕДЕНИЯ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ... 152
3.1. Принципы построения и практика налогообложения недвижимости за рубежом 152
3.2. Перспективы построения налога на недвижимость в Российской Федерации 161
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 190
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 196
ПРИЛОЖЕНИЯ 205

Введение к работе

Одной из главных проблем современной экономической политики в Российской Федерации является формирование эффективной системы налогообложения, отвечающей требованиям времени, разумно сочетающей интересы государства и налогоплательщиков. В этой связи следует отметить наличие целого ряда задач, решение которых является приоритетным: своевременное пополнение государственного бюджета, его сбалансированность по доходам и расходам, сокращение дефицита и внешнего долга, обеспечение финансирования федеральных и региональных потребностей.
Решение данной проблемы предполагает не только разработку рациональных мер государственного регулирования всей системы налогообложения, но и совершенствование формирования налоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации, являющихся основой социально - экономического развития регионов.
Современное имущественное налогообложение является составной частью и неотъемлемым элементом налоговой системы нашего государства. Однако, это направление в налогообложении на сегодняшний день является одним из наименее разработанных, поэтому государство ведет активную широкомасштабную работу по поиску новой более эффективной и прогрессивной формы обложения недвижимости. В частности, на заседании совместной коллегии Министерства финансов и Министерства экономического развития РФ в марте 2004 года, в работе которой принял участие Президент России В.В. Путин, министр финансов А. Кудрин представил развернутый план налоговых преобразований на ближайшую перспективу, отметив, что одной из важнейших задач является завершение налоговой реформы через два года. В проекте решения совместной коллегии по вопросам совершенствования системы налогообложения в России, одним из ключевых направлений которого выделен комплексный подход к реформированию имущественных налогов: с физических лиц, земельного, а так же некоторые меры по усовершенствованию налога с наследств и
4дарений. В составе принципиальных изменений - переход на рыночную оценку для целей налогообложения имущества физических лиц, что, по мнению А. Кудрина: «... позволит уйти от «двойной бухгалтерии» - БТИ и реальной рыночной цены» (121, с.З). Кроме того, министр подчеркнул, что задачей реформирования этого налога является не рост налоговой нагрузки на граждан, а переход к определению нормальной налогооблагаемой базы по налогу на имущество физических лиц. При этом А. Кудрин признал, что при взимании этого налога по новым принципам доходы региональных бюджетов от него возрастут. Следует отметить, что данный процесс предполагает одновременное осуществление целого комплекса мероприятий по двум взаимосвязанным направлениям: теоретическому и практическому.
С точки зрения теории налогообложения особого внимания заслуживает рассмотрение неотложных вопросов, связанных с глубокой проработкой принципиальных подходов и методологии имущественного налогообложения в современных условиях, введением однозначных по звучанию и содержанию терминов, определяющих процесс налогообложения недвижимости, как единого целого, так и отдельных его элементов. Оптимальное решение данного рода задач можно считать, на наш взгляд, своего рода гарантом отсутствия (или, по меньшей мере, сокращения количества) спорных ситуаций, как следствие исключения противоречий тех или иных положений.
Необходимо подчеркнуть, что в РФ на сегодня не разработана и не утверждена современная методология формирования и оценки объектов недвижимости, определяющая, в том числе, и понятие «недвижимого имущества» в целях налогообложения. Данное обстоятельство вызывает необходимость уточнения в имеющихся законодательных актах объектов, на которые распространяется налоговая льгота.
Не меньшей по значимости является задача разработки методологии формирования и оценки элементов недвижимости в современных экономических условиях, введения критериев дифференцированного подхода к обложению разных по назначению, функциональным характеристикам, физическому
5состоянию и др. признакам объектов недвижимости. Изучение теоретических основ и практического опыта построения налогообложения недвижимости как в нашей стране, так и за рубежом, способно указать ответы на многие из поставленных вопросов.
К настоящему времени в России уже имеются определенные практические наработки: результаты налогового эксперимента г. Твери и Великого Новгорода. Анализ его результатов позволяет выбрать наиболее эффективный способ или вариант формирования системы налогообложения недвижимости. Вместе с тем, практика вскрывает наличие множества противоречий в самой системе обложения недвижимости, возникающих по причине отсутствия достаточно скоординированного механизма взаимодействия ряда госорганов, предоставляющих информацию о величине, составе и структуре недвижимости; отсутствия методики расчетов, объединяющей три составляющие единого налога (имущество граждан, организаций и землю) и др.
Вопросы теории и практики, связанные с оптимизацией подходов к налогообложению недвижимости, всегда вызывали интерес и привлекали внимание не одного поколения ученых и практиков.
Вопросы теории и практики, связанные с оптимизацией подходов к налогообложению недвижимости, всегда вызывали интерес и привлекали внимание не одного поколения ученых и практиков. В исследованиях Балабанова И.Т., Березина М. Ю., Волкова В.Н., Габбасова Р.Г., Голубевой Н.В., Горланова С.А., Горского И.В., Горского К.В., Гусева В.В., Заяц Н.Е., Карзаевой Н.Н., Киреева Е.Ф., Коростелева СП., Малис Н.И., Назаренко Н.Т., Нарежного В., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Попова Ю.Ю., Прониной Л.И.,Пушкаревой В. М., Смирнова Д.А., Сорокина А. В., Толкушкина А.В., Тургенева Н.И., Генри С. Харрисона, Черника Д.С. и др. разработаны как концептуальные вопросы повышения экономической эффективности налогообложения недвижимости, так и обоснованы особенности практической реализации разных методик.
Результаты проведенных исследований по вопросам эффективности современной системы налогообложения недвижимости позволили обосновать ряд
теоретических и практических положений, способствующих построению более прогрессивной модели рассматриваемого налога.
Вместе с тем, предполагаемое введение налога в национальном масштабе в условиях продолжающейся реформы налоговой системы, требует более детальной проработки вопросов формирования более эффективной формы обложения недвижимости.
Актуальность и недостаточная разработанность данной проблемы в условиях развития налоговых отношений предопределили выбор темы научного исследования.
Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование целесообразности введения в современную российскую налоговую систему налога на недвижимость как самостоятельного элемента имущественного налогообложения, а так же разработка практических рекомендаций по его построению и созданию условий, позволяющих наиболее полно реализовать его потенциальные возможности.
Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:
раскрыть экономическое содержание налогообложения недвижимости и выявить его отличительные черты в условиях России;
проанализировать действующий механизм исчисления и взимания налогов на имущество организаций и физических лиц, земельного налога с целью построения перспективного налога на недвижимость;
дать сравнительную характеристику используемых современных методологических подходов к оценке стоимости имущества;
выявить положительные результаты и наличие спорных вопросов в реализации налогового эксперимента в г. Великом Новгороде с целью построения эффективного механизма налогообложения недвижимости в Российской Федерации и на этой основе предложить практические рекомендации для разработки нормативной базы налога на недвижимость;
выявить основные направления формирования налоговой базы недвижимости в Тамбовской области, и на этой основе определить роль налога на недвижимость в увеличении доходной базы региональных и местных бюджетов;
обосновать возможность применения отдельных положений зарубежного опыта налогообложения недвижимости в российской налоговой системе;
разработать авторскую модель построения налога на недвижимость для Российской Федерации.
Объектом исследования является система налогообложения недвижимости в Российской Федерации.
Предметом исследования выступает действующий механизм налогообложения имущества, связанный с использованием его составляющих в части недвижимости.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды классиков налоговой теории, отечественных и зарубежных экономистов по данной проблеме. В основу ее разработки легли Гражданский, Бюджетный и Налоговый кодексы РФ, Федеральные законы и постановления Правительства, другие законодательные и нормативные документы, регламентирующие вопросы налогообложения недвижимости и возникающих в связи с этим экономических отношений в Российской Федерации.
Диссертационное исследование основано на принципах диалектической логики, исторического и системного анализа и синтеза. В качестве инструментария применялись методы научной абстракции, индукции и дедукции, группировок, сравнений, оценок.
Научная новизна диссертационной работы заключается в научном обосновании и развитии теоретических основ и практического подхода к разработке и введению в действие налога на недвижимость в современной России.
Научную новизну содержат следующие элементы исследования:
1) дано авторское определение недвижимости как объекта налогообложения, в основу которого положен критерий статики (неподвижности) объектов,
8 входящих в ее состав, с учетом степени готовности их использования по целевому назначению;
2. определена система факторов, содержащих преимущества и обосновывающих целесообразность введения налога на недвижимость в условиях проводимой налоговой реформы;
3. обоснованы принципы построения налога на недвижимость и отличительные особенности, раскрывающие его достоинства в сравнении с принятым подходом к налогообложению имущества и роль в увеличении доходной базы территориальных и местных бюджетов;
4. выявлены положительные результаты и проблемы налогообложения недвижимости на примере эксперимента в Великом Новгороде, разработаны предложения по их устранению и практические рекомендации для развития нормативной базы налога на недвижимость;
5. дана сравнительная характеристика существующих методик оценки недвижимости как единого комплекса, и на этой основе сформулированы и научно обоснованы рекомендации по применению их отдельных элементов в целях формирования универсального подхода к оценке недвижимости в целях налогообложения;
6. разработана модель налога на недвижимость, которая позволит с наибольшим результатом реализовать на практике его фискальную и регулирующую функции, создать благоприятные условия для решения задач дальнейшего экономического роста в регионах.
Практическая значимость научного исследования заключается в возможности широкого использования выводов и предложений, сделанных автором, в деятельности налоговых органов, органов, занимающихся оценкой разного рода недвижимости, а так же самих налогоплательщиков при выборе того или иного режима налогообложения и сферы деятельности.
В работе предложена поэлементная модель построения налога на недвижимость с учетом специфики современного этапа развития российской экономики и проводимых налоговых преобразований.
9Самостоятельное практическое значение имеют следующие рекомендации:
предложена форма налоговой декларации по налогу на недвижимость организаций,
предложена форма справки, содержащая информацию о состоянии объекта недвижимости с целью обеспечения и регламентации процесса налогообложения, а так же конкретизации данных, указанных в налоговой декларации;
предложен и обоснован перечень льгот социального характера, необходимых на первом этапе введения налога на недвижимость в Российской Федерации;
разработан порядок предоставления и обмена информацией в процессе взаимодействия государственных органов с целью реализации правовых основ (процедуры) взимания налога на недвижимость. Основные положения диссертации обсуждались и одобрены на научной конференции профессорско - преподавательского состава и аспирантов МГАУ «Высшая школа и проблемы научного обеспечения агропромышленного комплекса» (2001г.), Всероссийской конференции молодых ученых и специалистов аграрных образовательных и научных учреждений «Молодые ученые - сельскому хозяйству России» (2004г.) в Московской сельскохозяйственной академии имени К.А. Тимирязева. Материалы диссертации учтены и используются в работе налоговых органов Тамбовской области при разработке ими методологических документов, а так же для осуществления учебного процесса кафедрой «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве РФ и Мичуринского государственного аграрного университета при проведении занятий по следующим дисциплинам: «Налоги и налогообложение», «Налоги с организаций», «Налоги с физических лиц», «Теория налогообложения».
Основные положения и выводы диссертационной работы изложены в 7 публикациях общим объемом 2,2 п.л., из них авторских - 1,9 п. л.
10Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 124 наименований. Работа изложена на 195 страницах печатного текста, содержит 26 таблиц, 4 схемы, 7 приложений.

Исторический опыт налогообложения недвижимости в России с середины XIX в. до настоящего времени

История налогов в России выступает частью всемирной истории налогов - науки, предметом которой является установление закономерностей в использовании тех или иных методов налогообложения в отдельные исторические периоды в разных странах.
На наш взгляд, создание целостного представления о состоянии и перспективах развития налогообложения в нашей стране невозможно без всестороннего изучения накопленного опыта в этом направлении, рассмотрения и анализа крупнейших мероприятий в налоговой сфере, выявления проблем и противоречий на различных этапах государственного строительства, представления о роли и значимости отдельных налогов в укреплении финансового положения России.
Как нам представляется, именно с этих позиций, было бы целесообразно рассмотреть эволюцию налогообложения недвижимости в России, начиная с дореволюционного и заканчивая современным периодом.
Быстрый рост государственных расходов и переход Российской империи от натурального крепостного хозяйства к денежному во второй половине XIX в., способствовали широкому развитию налогообложения в России. В течение 1875 - 1898 г.г. в стране была проведена налоговая реформа, в ходе которой были отменены соляной налог и подушная подать, винный и ряд других откупных платежей, введены новые налоги. По окончании реформ налоговая система дореволюционной России включала в себя как прямые, так и косвенные налоги. В числе первых ведущие позиции принадлежали таким платежам, как поземельный налог и налог с недвижимых имуществ. Значение этих составляющих в доходах казны, а так же общий подход в их применении можно определить следующим образом.
Поземельный налог, заменивший подушное обложение, был введен в 1875 г. Это был первый в истории России налог, который наряду с другими сословиями платило и дворянство. Налогообложению подлежали все земли, за исключением тех, которые являлись казенными. Размер налога был дифференцирован и в различных губерниях составлял от 0,25 до 17 копеек с десятины в зависимости от качества земли. Существенной особенностью поземельного налогообложения в данный период является использование такого подхода, при котором объектом обложения являлись не только собственно участки земли, но и доходы от ее владения или использования. В 1907 г. поземельный налог дал казне около 20 млн. руб.(105, с. 13)
К числу достаточно крупных относился и налог на недвижимость, которым в то время облагались жилые дома, заводы, фабрики, складские помещения и другие строения. Для России это был новый налог, введенный вместо подушной подати с горожан. Вместе с тем, несмотря на свою новизну, уже в 1890 г. этот налог обеспечил в Москве поступления в размере 2,3 млн. руб. из 4,14 млн. руб. прямых налогов, а в следующем году - 2,8 млн. руб. (105, с. 14)
Следует отметить, что уже к 1913 г. основные налоговые поступления в городской бюджет Москвы давал оценочный сбор с недвижимых имуществ. К этому времени на его долю приходилось 7163,6 тыс. руб., что составляло 58,2% всех доходов от местных налогов и пошлин (105, с. 186).
Заслуживают внимания реформы, проводившиеся на рубеже XIX - XX вв. по инициативе таких деятелей, как СЮ. Витте и П.А. Столыпин. Состояние Российской экономики на этом этапе характеризуется огромным увеличением бюджета, широким развитием государственного хозяйства и крупными реформами в области финансового законодательства. Вместе с тем, в этот период нельзя дать такую же положительную оценку развитию прямых налогов. Поступления по ним увеличивались главным образом за счет экономического роста, при этом их доля в общей сумме доходов снизилась с 9,5 до 6,7%.Но даже в условиях минимального интереса к прямым налогам со стороны государства имущественное налогообложение оказалось одним из центральных вопросов того времени. Подтверждением этому является тот факт, что в период осуществления реформ СЮ. Витте был введен только один новый прямой налог -квартирный налог (с 1894г.) и повышен размер налогообложения с городской недвижимости.
Целью введения квартирного налога являлось обложение доходов налогоплательщиков на основе внешних признаков, таких, например, как площадь квартиры, косвенно показывающая величину получаемого ее владельцем дохода.
Обращает на себя внимание тот факт, что налоговая база квартирного налога рассчитывалась на основе доходности квартиры. При этом, если квартира сдавалась внаем, ее доходность определялась исходя из фактического размера наемной платы, а если использовалась только для проживания самого владельца квартиры, - исходя из потенциально возможной наемной платы, которую мог бы получить владелец квартиры при ее сдаче внаем.
С точки зрения современности подобный дифференцированный подход заслуживает внимания, так как для построения справедливого налогообложения необходимо учитывать характер использования не