Мошонкин, Алексей Валентинович. Анализ и планирование налоговой политики субъектов Российской Федерации

brief description

Мошонкин, Алексей Валентинович. Анализ и планирование налоговой политики субъектов Российской Федерации : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Мошонкин Алексей Валентинович; [Место защиты: Гос. ун-т - учебно-научно-произв. комплекс].- Ростов-на-Дону, 2013.- 151 с.: ил. РГБ ОД, 61 13-8/1770

Содержание к диссертации

Введение
1Теоретические основы формирования и планирования налоговой политики государства10
1.1 Теоретические основы формирования налоговой политики государства 10
1.2 Сущность и содержание региональной налоговой политики, методы оценки ее эффективности 25
1.3 Концепция современной системы налогового планирования на региональном уровне 34
2Научно-методические рекомендации по анализу и планированию налоговой политики субъекта федерации52
2.1 Функциональная роль системы налогового планирования в формировании регионального бюджета 52
2.2 Анализ поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет по видам налогов 63
2.3 Анализ и оценка налоговой политики субъекта РФ 71
3Приоритетные направления развития налоговой политики субъекта федерации83
3.1 Основные направления совершенствования налоговой политики региона 83
3.2. Развитие региональной системы налогового планирования и прогнозирования для целей роста налогового потенциала 100
3.3 Моделирование налоговой политики региона в условиях гармонизации налоговых отношений 112
Заключение 127
Список использованных источников

Сущность и содержание региональной налоговой политики, методы оценки ее эффективности
Концепция современной системы налогового планирования на региональном уровне
Анализ поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет по видам налогов
Развитие региональной системы налогового планирования и прогнозирования для целей роста налогового потенциала

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Налоговая политика федеративных государств, призванная обеспечивать формирование эффективной бюджетной системы, выступает одним из результативных рычагов регулирования социально-экономических процессов. Возвращение экономики на курс стабилизации и реализация функций, находящихся в ведении субъектов федерации, реальны при проведении результативной региональной налоговой политики, отвечающей особенностям развития субъекта РФ и экономической ситуации в целом в стране.
Региональная налоговая политика, воздействуя на экономику территорий, часто не учитывает диспропорции в социально-экономическом положении, рыночную специализацию ведущих отраслей, величину и структуру накопленного производственного потенциала. Выбор и реализация ее инструментов происходит без соответствующего обоснования с научной точки зрения и без привязки к последствиям и перспективным направлениям социально-экономического развития регионов.
Изменяясь в соответствии с объективными требованиями реальности, хозяйственные связи значительно влияют на отраслевое соотношение, структуру и динамику налоговых поступлений в субъектах РФ, что обосновывает необходимость анализа и планирования региональной налоговой политики.
В условиях динамично развивающейся инновационной экономики России, требующей существенной финансовой поддержки со стороны государства ощущается необходимость в дальнейшей теоретико-методической проработке проблем формирования, анализа и планирования налоговой политики, что предопределяет актуальность диссертационного исследования.
Степень научной изученности проблемы.Исследование теоретических и методологических основ, формирование концепции налоговой политики в современных условиях нашло отражение в работах Аронова А.В., Афанасьевой С.Г., Васильевой М.В., Горского И.В., Иванова Ю.Б., Карасева М.Н., Кашина В.А., Майрубова И.А., Тищенко А.Н. и др.
Изучению вопросов формирования, реализации и развития региональной налоговой политики посвящены работы отечественных ученых Астапова К.Л.,
Барулина СВ., Бекетовой О.Н., Коростелкиной И.А., Масловой И.А., Поповой Л.В., Пушкаревой В.М. и др.
В последние десятилетия активно исследуются проблемы результативности федеральной и региональной налоговой политики с позиции научно-практической реализации в Российской Федерации, что представлено в работах Арсеньевой В.А., Бобоева М.Р., Гусаровой В.Н., Зарипова В.М., Зюльмановой М.В., Казак А.Ю., Машегова П.Н., Перепелкина А.Ю., Полежаева В.А., Поздняковой Т.А., Рощупкиной В.В., Садкова В.Г., Третнера К.Х., Труфанова В.Н., Чужмаровой СИ., Федорова Н.В., Юрзиновой И.Л. и ряда других авторов.
Развитие теории и прикладных основ анализа и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему получило распространение в работах российских экономистов Ананьевой Г.И., Бабанина В.А., Буряк А.С, Варакса Н.Г., Вардересян Л.Ф., Галимзянова Р.Ф., Горбунова А.Н., Дедковой Е.Г., Кожинова В.Я., Козенковой Т.А., Мишина В.П., Немкиной О.И., Паскачева А.Б., Рогозина Б.А., Савкиной Е.С, Тихонова Д.Н., Черника Д.Г. и др.
В настоящее время существует объективная необходимость в исследовании теоретико-прикладных основ формирования эффективной налоговой политики субъекта федерации на основе системного налогового анализа налоговых доходов регионов и построения четкой системы планирования налоговых поступлений в региональные бюджеты, результатом чего является оптимизация налоговых отношений и рост доходов консолидированного бюджета. Недостаточная разработанность теоретических основ и практических аспектов по вышеизложенным вопросам трактует необходимость дальнейших исследований в данной области, что и предопределило выбор темы и направлений ее разработки.
Целью диссертационного исследованияявляется разработка теоретико-методических положений и практических рекомендаций по анализу и планированию налоговой политики субъектов РФ в рамках совершенствования налоговых отношений, роста налоговых доходов и управления налоговыми процессами на региональном уровне.
Достижению поставленной в диссертационной работе цели будет
способствовать решение следующего комплексазадач:
исследовать теоретические основы формирования налоговой политики, охарактеризовать методы оценки ее эффективности;
обосновать концепцию современной системы налогового планирования на региональном уровне, раскрыть функциональную значимость системы налогового планирования в формировании бюджета субъекта РФ;
предложить направления совершенствования региональной налоговой политики;
обосновать направления развития региональной системы налогового планирования для целей роста налогового потенциала;
предложить моделирование налоговой политики субъекта РФ в условиях гармонизации налоговых отношений.
Объектомдиссертационного исследования является налоговая система Российской Федерации во взаимосвязи и взаимозависимости реализации ее элементов на уровне субъектов РФ.
Предметомдиссертационного исследования являются социально-экономические отношения, совокупность которых обеспечивает реализацию концепции налоговой политики на мезоуровне.
Областьисследования.Исследование соответствует
пп. 2.17 «Бюджетно-налоговая политика государства в рыночной экономике», 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы», паспорта специальности ВАК РФ 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит (экономические науки).
Теоретическую и методологическую основу работысоставили научные исследования российских и зарубежных ученых и практиков в области теории и прикладного использования элементов налоговой системы, налоговых отношений и их влияния на экономическое, социальное и политическое развитие государства, законы и нормативно-правовые акты Российской Федерации, материалы законодательных и исполнительных органов власти различных уровней бюджетной системы.
Диссертационное исследование выполнено с применением общих и
частнонаучных методов познания, основанных на реализации элементов прогнозирования, моделирования, ретроспективного, документального и структурно-функционального анализа, а также конкретных методов научного исследования: сочетание анализа и синтеза, экономико-статистических сравнений, обобщения, систематизации, классификации.
Информационной базой исследования стали нормативные и законодательные акты Российской Федерации в области налогов и налогообложения, официальные материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, публикуемые данные Федеральной налоговой службы, материалы периодических изданий.
Научная новизнадиссертационного исследования заключается в научном обосновании теоретико-методических положений и разработке практических рекомендаций по анализу и планированию региональной налоговой политики в рамках формирования эффективной системы управления налоговыми процессами в субъектах Российской Федерации.
Научную новизну подтверждают следующиенаучные результаты, выносимые на защиту:
- с авторской позиции раскрыта сущность и значение налоговой политики субъекта Российской Федерации как совокупности экономико-правовых мер, направленных на формирование эффективной налоговой системы в целях финансового обеспечения потребностей регионов и совершенствования экономических отношений в стране за счет оптимального перераспределения финансовых ресурсов, а также определены ее концептуальные элементы (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);
теоретически обоснованы структурные составляющие современной системы налогового планирования на региональном уровне, а также определена его функциональная роль в формировании бюджета субъекта РФ, повышающая результативность управления налоговым процессом и способствующая развитию налогового механизма и налоговой системы (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);
выделены целевые ориентиры региональной налоговой политики и предложен механизм территориального налогового администрирования,
формирующий исходную информационную базу для анализа и планирования налоговой политики, обеспечивающий полноту и своевременность поступления налоговых платежей в бюджет и совершенствование налоговых отношений (п. 2.17 паспорта специальности 08.00.10);
предложена система эффективного налогового планирования, формирующая массив данных для проведения обоснованной и результативной региональной налоговой политики в рамках управления налоговыми процессами на мезоуровне (п. 2.17 паспорта специальности 08.00.10);
в целях реализации концепции приоритетных направлений совершенствования налоговой политики субъекта РФ разработана модель управления налогообложением, учитывающая общую стратегию социально-экономического развития региона и определяющая параметры анализа региональной налоговой политики под воздействием налогового механизма (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10).
Теоретическая значимостьработы состоит в систематизации и развитии теоретико-методических и научных подходов к анализу, оценке и планированию результативной региональной налоговой политики. Достоверность и объективность полученных результатов обеспечивается использованием современных научных исследований, четко сформулированным перечнем задач, а также обоснованием необходимости их решения.
Практическая значимостьработы определяется тем, что полученные теоретические предложения и научно-методические рекомендации имеют выраженное прикладное значение и находят широкое применение в выполнении планово-аналитических и прогнозных функций налоговых органов и органов исполнительной власти по совершенствованию налогового законодательства, оценке налоговой политики региона. Представленные в диссертационной работе направления оптимизации налоговой политики региона, пути развития региональной системы налогового планирования могут найти применение в работе региональных органов власти при оперативном выявлении дополнительных источников увеличения налоговых доходов, а также обосновании эффективности применения системы налоговых льгот экономическими субъектами на региональном уровне.
Апробация и внедрение результатов работы.Основные теоретические положения и практические разработки исследования докладывались автором на Межвузовских, Международных и Всероссийских научно-практических конференциях: «Концепции гармонизации информационных потоков учетно-налоговой системы» (Орел, 18-20 апреля 2012 года), «Приоритетные направления устойчивого развития учетно-аналитической системы в условиях интеграции международных экономических процессов» (Орел, 23-25 мая 2012 года), «Внедрение международных стандартов и рекомендаций в системы гарантии качества экономического образования» (Орел, 17-19 октября 2012 года), «Концепция развития системы налогообложения в условиях гармонизации отечественных и международных стандартов» (Орел, 21-23 ноября 2012 года), «Гармонизация международных и отечественных информационных потоков учетно-налоговых систем» (Орел, 23 - 25 апреля 2013 года).
Результаты исследования нашли практическую реализацию в работе налоговых органов субъектов РФ.
Разделы и результаты диссертационной работы используются в учебном процессе при подготовке специалистов, бакалавров и магистров по дисциплинам «Налоги и налогообложение», «Прогнозирование и планирование в налогообложении», «Налоговый анализ», «Финансы», «Налоговое администрирование», «Организация и методика налоговых проверок», «Региональные и местные налоги и сборы» в ФГБОУ ВПО «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» и Южно-Российском институте-филиале ФГБОУ ВПО «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ».
Публикации.Основные положения диссертационного исследования опубликованы в девяти работах авторским объемом 3,6 п.л., из них три статьи, опубликованные в журналах, рекомендованных ВАК.
Объем и структура работы.Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 181 источник. Общий объем работы составляет 151 страницу, включая 51 рисунок и 22 таблицы.

Сущность и содержание региональной налоговой политики, методы оценки ее эффективности

Базовыми требованиями к региональной налоговой политике должна стать характеристика региона как административно-территориального образования, в частности: границы территории в соответствии с административным делением; наличие административной власти, организация региональной политики1.
Налоговая политика, формируемая в государстве с федеративным устройством, состоит в сложной иерархической соподчиненности с другими направлениями как общегосударственной, так и региональной экономической политики.
На основе анализа и обобщения теории, а также правовых и организационных аспектов региональной налоговой политики требования к ее содержанию могут быть уточнены и сгруппированы (Рисунок 13)2
Региональная налоговая политика реализуется на территории отдельно взятого региона, не нарушая при этом единства экономического пространства и единства бюджетной и налоговой системы Российской Федерации.
Налоговая политика региона должна отвечать основным направлениям государственной налоговой политики в целом, среди которых можно выделить два стратегических. Это недопущение увеличения номинальной налоговой нагрузки в среднесрочной перспективе при одновременном поддержании сбалансированности бюджетной системы; и унификация налоговых ставок, повышение результативности и независимости налоговой системы за счет реализации современных подходов к налоговому администрированию, пересмотра механизма предоставления налоговых льгот .
Задачи снижения налогового бремени решаются, в основном, на общегосударственном уровне, а региональные власти могут лишь незначительно влиять на ход этого процесса.
Что касается унификации налоговых ставок, это направление на региональном уровне не может быть признано эффективным .
В настоящее время необходим иной подход к выбору инструментов региональной налоговой политики.
Дифференциация налоговых ставок - один из немногих инструментов регулирования экономики региона, уровня доходов различных категорий налогоплательщиков, создания стимулов для экономического роста.
Повышение значимости налоговой политики региона приводит к необходимости анализа ее элементов с целью оценки эффективности реализации и выявления тенденций поведения региональной власти в процессе управления налогообложением.
В настоящее время в научных кругах разработано большое количество различных методик оценки эффективности налоговой политики региона3. Группировка данных методик представлена в рисунке 14.
Несмотря на многообразие методов оценки, не существует единой общепризнанной наиболее эффективной методики, подходящей для любого научного исследования. Выбор методики зависит от конкретных условий исследования, доступности и полноты имеющихся данных.
У каждой группы методов оценки эффективности региональной налоговой политики существуют как преимущества, так и недостатки, которые должны учитываться при выборе используемого метода.
Сравнительная характеристика групп методов оценки эффективности региональной налоговой политики представлена в таблице 3.
Сравнительная характеристика групп методов оценки эффективности региональной налоговой политики Группа методов Характеризующий показатель Сложность расчетов Точность результатов Использование формул Вероятность ошибок Методы на основе экспертных оценок - Минимальная - Максимальная Методы на основе базовыхпоказателей налоговойнагрузки - Средняя + Средняя Методы на основе соблюденияпринципов построенияналоговой системы - Минимальная - Максимальная Из данных таблицы можно сделать вывод о том, что наибо