Научные основы криминалистической характеристики налоговых преступлений

brief description

Год:

2006

Автор научной работы:

Козлов, Владимир Афанасьевич

Ученая cтепень:

доктор юридических наук

Место защиты диссертации:

Владимир

Код cпециальности ВАК:

12.00.09

Специальность:

Уголовный процесс; криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность

Количество cтраниц:

567

Оглавление диссертациидоктор юридических наук Козлов, Владимир Афанасьевич

Глава 1. ИСТОРИЧЕСКИЙ, СРАВНИТЕЛЬНО-ПРАВОВОЙ АНАЛИЗКРИМИНАЛИСТИЧЕСКОЙХАРАКТЕРИСТИКИ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ ИКРИМИНАЛИСТИЧЕСКИЕАСПЕКТЫ СОВРЕМЕННОЙ БОРЬБЫ СПРЕСТУПЛЕНИЯМИ
В НАЛОГОВОЙ СФЕРЕ.
§ 1. Ретроспективный анализкриминалистических, уголовно-правовых, уголовно-процессуальных и криминологических проблем борьбы с преступлениями в налогово-бюджетной сфере
§ 2. Актуальные проблемыкриминалистическогообеспечения процесса расследования налоговыхпреступлений.
§ 3. Сравнительно-правовой анализ зарубежного опыта криминалистического обеспеченияправоохранительнойдеятельности в сфере экономики и его влияние на совершенствование налоговогорасследования.
§ 4. Криминалистические аспекты современной борьбы с преступлениями в налоговой сфере.
Глава 2.КРИМИНАЛИСТИЧЕСКАЯХАРАКТЕРИСТИКА
НАЛОГОВЫХПРЕСТУПЛЕНИЙ И ЕЕ ОСОБЕННОСТИ.
§ 1. Понятие, содержание и структура криминалистическойхарактеристикиналоговых преступлений
§ 2. Генезис учения о криминалистической характеристикепреступления.
§ 3. Роль и значение криминалистической характеристики преступления для диагностики материалов уголовно-процессуальной деятельности
§ 4. Современное состояние и основные направления исследования криминалистической характеристики налоговых преступлений
§ 5. Особенности криминалистической характеристики налоговых преступлений, носящих транснациональный характер.
Глава 3. БАЗОВЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ СТРУКТУРЫ
КРИМИНАЛИСТИЧЕСКОЙ ХАРАКТЕРИСТИКИ
НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ.
§ 1. Понятие и содержание элемента криминалистической характеристики налоговых преступлений «законодательнаябаза».
§ 2. Понятие и содержание элементов криминалистической характеристики налоговых преступлений «типичнаяследственнаяситуация» и «механизм следообразования».
§ 3. Понятие и содержание элементов криминалистической характеристики налоговых преступлений «налог и элементы налогообложения» и «документы и документооборот».
§ 4. Понятие и содержание элементов криминалистической характеристики налоговых преступленийналогоплательщик» и «личность налогового преступника».
§ 5. Понятие и содержание элементов криминалистической характеристики налоговых преступлений «способсовершения(сокрытия) преступления», «обстановка совершения преступления» и «обстоятельства, способствовавшиесовершениюпреступления»
Глава 4. СОЗДАНИЕ КРИМИНАЛИСТИЧЕСКОГО БАНКА
ДАННЫХ НАЛОГОВЫХ И ИНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ КАК УСЛОВИЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПОЛНОЙ КРИМИНАЛИСТИЧЕСКОЙ
ХАРАКТЕРИСТИКИ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ.
§ 1.Криминалистическийбанк данных налоговых и иных экономических преступлений как средство разрешения проблем современного процесса налогового расследования
§ 2. Понятие и содержание нового криминалистического банка данных налоговых и иных экономических преступлений
§ 3. Теоретическиеосновыинформационно-аналитического и криминалистического обеспечения процесса налогового расследования.
Глава 5. КРИМИНАЛИСТИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ КАК УСЛОВИЕ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ СИСТЕМЫ АВТОМАТИЗИРОВАННОГО РАБОЧЕГО МЕСТА
ПРАВОПРИМЕНИТЕЛЯ.
§ 1. Общая характеристика системы автоматизированного обеспечения рабочего местаследователя, дознавателя, оперативного работника, сотрудника документальных проверок.
§ 2. Система автоматизированного рабочего места «АРМ-следователь (дознаватель)» и ее значение для криминалистического обеспечения расследования налоговых преступлений
§ 3. Система автоматизированного рабочего места «АРМ-оперативник» и ее значение для криминалистического обеспечения налогового расследования
§ 4. Система автоматизированного рабочего места «АРМ-ревизор» и ее значение длякриминалистаческого обеспечения налогового расследования.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Научные основы криминалистической характеристики налоговых преступлений"

Актуальность темы диссертационного исследования. Переход к рыночной экономике, реформирование политической структуры власти повлекли за собой глубокие перемены в сфере экономической деятельности Российского государства. С первых лет существования рынка государство столкнулось с проблемой массовогопротивоправногоповедения в налоговой сфере и, как следствие, значительными потерями доходной части бюджета.
Анализправоприменительнойпрактики свидетельствует о том, что в современных условияхлатентностьналоговых и иных экономическихпреступленийостается значительной и постоянно растает. Либерализация экономических и налоговых отношений усиливает тенденции куклонениюналогоплательщиков из числа физических и юридических лиц отуплатыналогов и явки в налоговые органы. Постоянно усложняются схемысокрытияреально проводимых ими финансово-хозяйственных операций. Несмотря на рост показателей, характеризующих борьбу спреступностьюв сфере налогообложения, по-прежнему остаются невыявленными десятки тысяч преступлений. При этом большая часть налоговых преступлений приобретает в настоящее время организованный характер.
Данная категория преступлений представляет собой повышенную общественную опасность и наносит невосполнимый ущерб экономической безопасности государства. Так, по даннымГИЦМВД РФ, если в 1992 г. по налоговымпреступлениямбыло возбуждено всего 147 уголовных дел, то в течение 2005 г. органами внутренних дел выявлено 3200 преступлений, предусмотренных ст. 198 УК РФ; 4 475 преступлений по ст. 199 УК РФ; 324преступленияпо ст. 199 УК РФ; 1212 преступлений по ст. 199 УК РФ. В то же время, как показывает проведенное исследование, оперативно-розыскная, уголовно-процессуальная и документально-проверочная деятельностьправоохранительныхорганов в сфере экономики стала давать многочисленные сбои. Как следствие, в суды почти не направляются дела опреступлениях, совершенных организованными преступными группами и группами лиц по предварительномусговору. Вектор правоохранительной деятельности по налоговым и иным экономическим преступлениям в течение длительного времени главным образом был направлен навозмещениеущерба. Статистические данные о результатах оперативно-служебной деятельности правоохранительных органов свидетельствуют о том, что в последние годы около 7080 % уголовных дел по налоговым преступлениям прекращалось в связи с так называемым деятельнымраскаянием.
На результаты и эффективность деятельности правоохранительных органов по борьбе с экономическимипреступлениямив течение анализируемого периода (1992-2005 гг.) негативное влияние оказывали разные факторы организационно-правового характера. В первую очередь необходимо выделить отсутствие у субъектов налоговогорасследованиячеткого представления о сущности и структурекриминалистическойхарактеристики налоговых преступлений, что непосредственным образом сказывается на качестве и эффективности проводимых ими оперативно-розыскных и документально-проверочных мероприятий и уголовно-процессуальной деятельности.
Взаимодействие правоохранительных и контролирующих органов при проведении проверок и ревизий хозяйствующих субъектов осуществляется недостаточно эффективно. Распространена практика проведения множества нерезультативных проверок, дублирования деятельности отдельных ведомств,необоснованногоизъятия и истребования значительного количества деловой документации, что препятствует нормальной работе предприятий и организаций, создает почву длякоррупциии подрывает авторитет органов власти. По мнению соискателя, одной из эффективных мер повышения результативности деятельности правоохранительных и контролирующих органов на данном направлении могло бы явиться создание единой межведомственной информационной базы данных о проводимых проверках и их результатах. Анализ правоприменительной практики по выявлению ирасследованиюналоговых преступлений свидетельствует о необходимости создания типовых автоматизированных рабочих мест «АРМ-оперативник», «АРМ-ревизор», «АРМ-следователь (дознаватель)», внедрение которых в практику существенно повысило бы как качество, так и эффективность оперативно-розыскной, документально-проверочной и уголовно-процессуальной деятельности.
Субъекты расследования налоговых преступлений должны владеть комплексом знаний, умений и навыков. Тактика и методика их деятельности, как показывает исследование, требуют качественного совершенствования. Необходимо переориентировать оперативно-розыскные, документально-проверочные мероприятия и уголовно-процессуальную деятельность на полномасштабную борьбу с организованными налоговыми преступлениями, наносящими ущерб экономической безопасности государства: повысить качество документированияправонарушенийв сфере налогообложения на базе криминалистической характеристики налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений. Совершенствование деятельности правоохранительных и контролирующих органов в сфере обеспечения экономической безопасности предполагает наличие системы информационного аналитического икриминалистическогообеспечения субъектов налогового расследовании, что предопределяет концептуальное развитие законодательства в сфере информации и информатизации.
В настоящее время, когда применяются электронные технологии по уклонению от уплаты налогов,легализации(отмыванию) денежных средств, приобретенныхпреступнымпутем, осуществление уголовно-процессуальной деятельности, оперативно-розыскных и документально-проверочных мероприятий по уголовнымделамэкономической направленности практически невозможно без использования информационных ресурсов.Правоохранительныморганам необходимо проводить систематический углубленный анализ выявляемых налоговых и иных экономических правонарушений, обобщение оперативной ипроцессуальнойинформации о наиболее распространенных способах сокрытия объектов налогообложения, легализации (отмывания) денежных средств, приобретенных преступным путем, фиктивного и преднамеренного банкротства и методах их выявления.
Криминалистическоеобеспечение деятельности субъектов налогового расследования как составной части процесса борьбы с экономической преступностью в целом в период становления рыночных отношений приобретает особою значимость с позиций теориикриминалистикии правоприменительной практики. Наличие проблем криминалистического обеспечения процесса налогового расследования в сферах российского и международного законодательства предопределяет необходимость поэтапной разработки научных основ борьбы с налоговыми преступлениями, в том числе связанными с налогообложением иностранных юридических и физических лиц, избежанием двойного налогообложения и совершенствования действующего налогового законодательства. Развитие международных и межрегиональных связейнарушителейзаконодательства в сфере экономики требует направленияследственныхпоручений по уголовным делам и в иностранные государства, причем нередко при отсутствии правовой базы сотрудничества с дальним и ближним зарубежьем. Специфика экономическойпреступноститакова, что в борьбе с ней не обойтись без тесного взаимодействия и сотрудничества скомпетентнымиорганами иностранных государств.
Для выявления ипресеченияэкономических преступлений с учетом высокой степени ихлатентноститребуются высококвалифицированные специалисты, обладающие глубокими познаниями в области налогового, финансового, уголовного и уголовно-процессуального права, владеющие приемами и методами оперативно-розыскной, документально-проверочной иследственнойработы, умеющие применять криминалистические знания. Практика показывает, что их обучение и повышение квалификации в ряде случаев сдерживаются отсутствием профильных методических разработок, дефицитом исследований криминалистической характеристики налоговых и связанных с ними преступлений, через призму которой решаются проблемы построения версий и планированиярасследований, производства отдельных следственных действий.
Правоприменительнаяпрактика также свидетельствует, что налоговые преступления, как правило, совершаются достаточно образованными лицами, которые профессионально сочетают экономические и юридические знания дляуклоненияот налогообложения. Спектр налоговых преступлений в зависимости от способов и методов уклонения от уплаты налогов весьма велик, и современная экономическая ситуация в России рождает на свет множество новых, в том числе нетипичных, способов нарушения налогового законодательства.
Научная разработка методик по выявлению и раскрытию налоговых преступлений возможна лишь на базе ранее выявленных и достаточно хорошо изученныхкриминалистическихчерт преступности в налоговой сфере, т.е. ее криминалистической характеристики. Анализ теории и правоприменительной практики свидетельствует о том, что покакриминалистамине разработана исчерпывающая характеристика налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений, которая бы позволила значительно повысить качество и эффективность оперативно-розыскной, документально-проверочной и уголовно-процессуальной деятельности правоохранительных органов в борьбе с данной категорией преступлений.
Изучаякриминалистическуюхарактеристику налоговых преступлений, можно с определенной степенью достоверности утверждать, что уголовное,административноеи налоговое законодательство нуждается в совершенствовании, а компетенция действующих в этих сферах правоохранительных органов - в уточнении.
Таким образом, вышеизложенное позволяет сделать вывод об особой актуальности проблемы борьбы с налоговыми и связанными с ними иными экономическими преступлениями, необходимости придания этой борьбе комплексного, многоотраслевого характера, с использованием научных разработок и методик по выявлению и раскрытию преступлений данной категории.
Степень научной разработанности темы исследования. Проблема борьбы с налоговыми и связанными с ними иными экономическими преступлениями, включая криминалистическое обеспечение их расследования, привлекает к себе внимание многих исследователей. Наряду с учеными-криминалистами значительный вклад в развитие теории и практики борьбы с налоговыми преступлениями иправонарушениямив целом вносят специалисты, работающие в сфере уголовного процесса, оперативно-розыскной деятельности, а также в области уголовного права,криминологии, финансового и налогового права,таможенногодела и ряда экономических дисциплин. Данная проблема на протяжении ряда лет разрабатывается в трудах специалистов различных научных школ и направлений:
- в области криминалистики А.А.Артамонова, Д.И. Беднякова, JI.C. Белкина, С.С.Белоусовой, М.Ю. Ботвинкина, Л.Р. Вафина, А.Ф.Волынского, Ю.П. Гармаева, В.Д. Грабовского, Г.А.Густова, СИ. Герасимова,
A.M.Дьячкова, В.А. Жбанкова, Г.Г. Зуйкова, В.Е.Коноваловой, А.Н. Колесни-чен-ко. Ю.Г. Корухова, И.Ф.Крылова, А.П. Кузнецова, Н.Н. Кузнецова,
B.П.Лаврова, А.Ф.Лубина, В.Н. Махова, М.Ш. Махтаева, В.А.Михайлова, В.А. Образцова, И.Ф. Пантелеева, А.С.Подшибякина, К.А. Пирцхалавы, В.В. Радаева, Н.А.Селиванова, Л.А. Сергеева, Н.М. Сологуба, В.Г. Танасее-вича, Е.А.Тришкиной, С.Е. Цветкова, Н.П. Чувильского, Н.П.Яблокова;
- в области уголовно-процессуальной науки и оперативно-розыскной теории. Ю.С.Блинова, Б.Е. Богданова, А.Г. Волеводза, В.В.Волченкова, К.К. Горяинова, В.Н. Григорьева, В.И.Елинского, ОД. Жука, П.И. Иванова, В.П.Кувалдина, В.Д. Ларичева, Е.М. Рябкова, Г.К.Синилова, А.Г. Ха-лиулина, Г.П. Химичевой, А.Ю.Шумилова;
-в обчисти уголовного права, криминоюгии и других наук. А.И.Алексеева, Б.В. Волжепкина, Л.Д. Гаухмана, А.И.Гурова, А.И. Долговой,
И.И.Кучерова, Н.А. Лопашенко, СВ. Максимова, И.Н.Соловьева, А.Я. Сухарева, Е.П. Фирсова, B.C.Четверикова, П.С. Яни и других ученых.
Вместе с тем, как показывает анализ, до настоящего времени остаются неизученными многие аспекты, касающиеся определения роли, сущности и содержания криминалистической характеристики налоговых и иных экономических преступлений. Отдельныекриминалистическиеисследования не учитывают в полной мере тех изменений, которые произошли в уголовном, уголовно-процессуальном, налоговом и смежном законодательстве, а также в экономике страны, повлекших появление новых способовсовершенияналоговых и иных экономических преступлений. Несмотря на несомненную теоретическую и практическую значимость вышеуказанных научных исследований, необходимо отметить, что в них отсутствует целостная теоретическая концепция криминалистической характеристики налоговых преступлений. Криминалистами до настоящего времени недостаточно полно изучена и раскрыта корреляция и взаимосвязь элементов указанного вида криминалистической характеристики, не исследовано прикладное значение ее структурных элементов для методики формирования информационно-аналитического и криминалистического банка данных правоохранительных и контролирующих органов.
Ранее в научных работах не было дано комплексного анализа содержания структурных элементов криминалистической характеристики налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений, их взаимосвязи и влияния на квалификацию преступлений, построениедиспозицийуголовно-правовых норм и классификацию преступлений в сфере экономики. Недостаточно изучены практические возможности использования результатов анализа криминалистической характеристики при диагностике результатов оперативно-розыскной и документально-проверочной деятельности по выявлению и раскрытию налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений, экспертных оценок финансово-хозяйственной деятельности субъекта (налогоплательщика). Ранее специально не рассматривались вопросы комплексного подхода к решению проблемы борьбы спротивоправнымповедением в сфере налогообложения.
Отсутствие среди ученых и практических работников единого понимания данной проблемы, разрозненность существующих криминалистических методик, несовершенство налогового и смежного законодательства ослабляютправоприменительнуюдеятельность в сфере экономики и усугубляют ситуацию с экономической преступностью в стране.
В настоящее время состояние разработанности темы исследования сопряжено с отсутствием в теории и практике единых мнений по важнейшим вопросам комплексного подхода к решению борьбы с данной категорией преступлений в рамках осмысления предшествующего исторического опыта. Указанные обстоятельства, обусловливающие актуальность и новизну рассматриваемой проблемы, послужили основанием для выбора темы настоящего диссертационного исследования и направления ее разработки.
Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в связи ссовершениемналоговых и связанных с ними иных экономических преступлений.
Предметом исследования выступаеткриминалистическаяхарактеристика налоговых преступлений.
Целью научного исследования являются разработка авторской концепции криминалистической характеристики налоговых преступлений, а также выработка практических рекомендаций по повышению эффективности деятельности правоохранительных органов в сфере обеспечения экономической безопасности.
Для достижения этой цели решались следующие основные задачи: - анализ состояния и результатов борьбы с налоговыми и связанными с ними иными экономическими преступлениями для выявления криминалистических проблем, требующих разрешения;
- исследование теоретико-правовой основы криминалистической характеристики преступлений в сфере налогообложения, определение ее сущности и структуры;
- обоснование концептуальных направлений криминалистического обеспечения расследования налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений;
- раскрытие роли межведомственного информационного (аналитического) криминалистического банка данных правоохранительных и контролирующих органов Российской Федерации (ИКБДПК РФ) в обеспечении комплексного подхода к сбору, анализу и оценке информации о преступлениях,совершаемыхв сфере экономики;
- уточнение значения криминалистической характеристики налоговых преступлений для определения круга обстоятельств, подлежащих установлению в ходе предварительного следствия по уголовным делам данной категории;
- определение понятия и значения метода моделирования в процессе налогового расследования; обозначение путей использования криминалистической моделипреступнойдеятельности в сфере налогообложения в процессе выявления, раскрытия и расследования преступлений данного вида;
- выработка и формулирование на основе проведенного исследования предложений и рекомендаций, направленных на совершенствование действующего законодательства по борьбе с противоправным поведением в сфере экономики.
Методологической основой исследования послужили общенаучные методы познания, в том числе системный подход, основанный на общих и частных методах исследования.
При исследовании применялись следующие методы:
- исторический и логический метод познания позволил осуществить синхронное изучение различных направлений в организации исследования сущности криминалистической характеристики налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений;
- сравнительно-исторический метод способствовал анализу зарождения налоговой преступности как социального явления и ее детерминированности с позиции исследования элементов криминалистической,криминологическойи уголовно-правовой характеристики налоговых преступлений;
- анализ и синтез информации, содержащейся в различных источниках, посвященных проблемам изучения уголовно-правовой, криминологической и криминалистической характеристики, позволили составить целостную картину понятия, сущности и соотношения (взаимосвязи) структурных элементов;
- сравнительный анализ позволил изучить проблемные вопросы совершенствования уголовного, уголовно-процессуального, налогового и смежного законодательства, рассмотреть зарубежное законодательство и сравнить его с российским с целью эффективного использования накопленного многолетнего опыта борьбы с экономическими преступлениями в странах с развитой рыночной экономикой.
Нормативную правовую базу исследования прежде всего составили нормативныепредписанияКонституции РФ, УК РФ иУПКРФ.
Кроме того, исследованы соответствующие нормы налогового, бюджетного и таможенного законодательства, включая нормы Налогового, Бюджетного, ТаможенногокодексовРФ, Закона РСФСР «Об основах налоговой системы в России», федеральных законов: «О бухгалтерском учете»», «О валютном регулировании и валютном контроле», «Об информации, информатизации и защите информации» и др.
Необходимому анализу и оценке подвергнуты положения соответствующихуказовПрезидента РФ, постановлений Правительства РФ, ряда межведомственных и ведомственных нормативных правовых актов, включая акты ГенеральнойпрокуратурыРФ, а также МВД России и других федеральных органовисполнительнойвласти.
Эмпирическая база исследования. По специально разработанной программе было изучено свыше 850 уголовных дел по преступлениям экономической направленности. Проанализировано около 650приговоровнародных и федеральных судов за период с 1993 по 2005 г. ряда областей России по уголовным делам, связанным срасследованиемналоговых и иных экономических преступлений, и около 500 отказных материалов, что обеспечило репрезентативность полученных результатов. Применительно к теме исследования проведено анкетирование более 300 сотрудников оперативных и следственных подразделений правоохранительных органов,расследовавшихуказанную категорию преступлений, налоговых органов, проводивших налоговые проверки юридических и физических лиц, а также опрос специалистовсудебныхорганов, рассматривавших дела по данной категории преступлений. Проведенный опрос специалистов позволяет оценивать результаты работы с достаточно высокой степенью достоверности и репрезентативности. При написании диссертации использован также тридцатилетний опыт работы соискателя в правоохранительных органах, специализирующихся на раскрытии ирасследованииналоговых и иных экономических преступлений.
Научная новизна исследования заключается в том, что соискателем на теоретическом уровне осуществлена комплексная монографическая разработка системы криминалистической характеристики налоговых преступлений. В диссертации заложены концептуальные основы формирования на теоретической базе криминалистической характеристики налоговых и иных преступлений экономической направленности информационно-аналитического и криминалистического банка данных правоохранительных и контролирующих органов РФ (ИКБД ПК РФ), общей задачей которого является методико-правовое обеспечение деятельности субъектов налогового расследования.
Автором предложена дефиниция криминалистической характеристики налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений. Исследованы сущность и содержание криминалистической характеристики с учетом корреляционных связей их структурных элементов. Сформулированы отличительные признаки способов совершения указанных видовпреступлении; раскрыто теоретико-прикладное значение криминалистической характеристики для совершенствования правоприменительной практики по борьбе с данной категорией преступлений.
Основные положения, выносимые на защиту.
1. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений есть система обобщенных объективных данных об особенностях и источниках информации, имеющих значение для решения задач поизобличениюлиц, совершивших преступление, и привлечению их к уголовной ответственности; комплекскриминалистическизначимых и взаимосвязанных признаков (сведений), способствующих выявлению, раскрытию и расследованию преступлений в сфере налогообложения.
2. Основными элементами криминалистической характеристики налоговых преступлений являются:законодательнаябаза; налогоплательщик; налог и элементы налогообложения; документы и документооборот; способ совершения и сокрытия преступления; механизмследообразования; личность налогового преступника; типичнаяследственнаяситуация; обстановка совершения преступления; обстоятельства, способствовавшиесовершениюпреступления в сфере налогообложения. Эти структурные элементы криминалистической характеристики взаимосвязаны и взаимозависимы.
Типичными (отличительными) элементами криминалистической характеристики налоговых преступлений, по отношению к криминалистической характеристике иных экономических преступлений, являются такие элементы, как:налогоплательщик, налог и элементы налогообложения.
3. Механизм налогового преступления отражает последовательность процессапреступногоуклонения от уплаты налогов, сборов и иных платежей, включающего стадии подготовки, непосредственного совершения преступления в сфере налогообложения и действия налогоплательщика посокрытиюналогового преступления. При этом механизм следообразования как структурный элемент криминалистической характеристики включает материально фиксированные отображения следов уклонения от уплаты налогов, сборов и иных платежей, обусловленные соответствующими способами («бухгалтерские» и «небухгалтерские») совершения налоговогоправонарушения. Способ совершения налогового преступления является определяющим в процессе возникновения информации обуклоненииот налогообложения (преступной технологии уклонения от уплаты налогов, сборов и иных платежей).
4. Способ совершения и сокрытия налогового преступления как структурный элемент криминалистической характеристики объективно отражает систему действийвиновноголица (лиц), применяемую в целях уклонения от налогообложения.
Под способом уклонения от уплаты налогов, сборов и (или) иных платежей предлагается понимать совокупность действий (бездействия) виновного лица (лиц), направленных наумышленнуюнеуплату законных налогов, сборов и (или) иных платежей. Он может включать как невыполнение норм законодательства о налогах и сборах, так исовершениекаких-либо иных действий, тесно связанных с нарушением закона, а также действия, не квалифицированные в настоящее время как нарушение налогового законодательства, но повлекшие за собойнеуплатунеобходимых налогов и (или) сборов.
5. Предложена следующая классификация способов совершения налоговых преступлений: легальные, полулегальные икриминальные.
Легальные способы основаны на положениях ч. 7 ст. 3 НалоговогокодексаРФ, в соответствии с которымипробелыв российском законодательстве о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщикасборов).
Дифференциация способов должна проводиться по видам налогов и сферам экономической деятельности, что обеспечит прикладное значение криминалистической характеристики в методике выявления, раскрытия и расследования данной категории преступлений.
6. Структурный элемент криминалистической характеристики налоговых преступлений «налогоплательщик» по своему содержанию соответствует субъекту платежа налогов и сборов, т.е. включает в себя характеристику конкретного субъекта платежа налогов и сборов согласно налоговому законодательству. При установлении сборов определяются ихплательщикии элементы обложения применительно к конкретным сборам.
7. Структурный элемент «налог и элементы налогообложения» в криминалистической характеристике налоговых преступлений раскрывает признаки налогового правонарушения с позиции анализа соответствующего вида налогов (сборов) применительно к сфере экономической деятельности. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определеныналогоплательщикии элементы налогообложения. При этом необходимо учитывать динамику налогового законодательства в зависимости от условий его действия во времени и пространстве.
8. Для выявления и раскрытия налоговых и иных экономических преступлений субъекты оперативно-розыскной и уголовно-процессуальной деятельности обращаются к анализу состояния и динамики экономико-правовой характеристики исследуемого преступления, т.е. проводят анализ, оценку и изучение такого элемента криминалистической характеристики, как типичная следственная ситуация (типичная оперативно-розыскная ситуация), которая реально сложилась на момент планирования расследования и возбуждения уголовного дела.
9. Обстановка совершения преступления как структурный элемент криминалистической характеристики отражает время и место совершения преступления в сфере налогообложения. Время совершения налогового преступления включает установленные налоговым законодательством и иными нормативными правовыми актами о налогах и сборах фактические сведения, указывающие на конкретный период выполнения обязательств налогоплательщика по исчислению иуплатесоответствующих видов налогов (сборов). Место совершения налогового преступления с позиции криминалистической характеристики означает территорию, на которой находится налогоплательщик,совершившийуклонение от уплаты налогов (сборов). Данные о типичных обстоятельствах, способствовавших совершению преступления в налоговой сфере, имеют важное прикладное значение для раскрытия способа (схем, механизмов) совершения налоговых преступлений, методов использованияпреступникамиконкретных условий в целях осуществленияпреступныхнамерений. Указанные данные способствуют выработкеправоприменителемнеобходимых организационно-правовых рекомендаций для профилактики налоговых преступлений и совершенствов

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Уголовный процесс; криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность", Козлов, Владимир Афанасьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное соискателем исследование научных основкриминалистическойхарактеристики налоговых преступлений показывает, что комплексное решение рассмотренных в диссертации вопросов теоретико-прикладного характера будет способствовать созданию эффективной системы по выявлению, раскрытию,предупреждениюи расследованию налоговых и связанных с ними иных экономическихпреступлений.
Материалы исследования позволяют сделать следующие выводы и предложения методологического иправотворческогохарактера, направленные на повышение эффективности процесса выявления, раскрытия,предупрежденияи расследования налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений, а также на совершенствование и улучшение качестваследственнойи судебной практики по данной категории преступлений.
Негативные тенденции, имеющие место в российской экономике, правовая неурегулированность многих проблем в сфере налогообложения, сложность и неоднозначностьзаконодательнойбазы способствуют росту латентной налоговой и экономическойпреступности. Сложившаяся в России налогово-бюджетная система ориентирована на обложение оборотов хозяйственной деятельности. Это ведет к непропорциональному распределению налогового бремени между различными сферами экономической деятельности, падению прибыльности в реальном секторе экономики и сокращению объемов валового внутреннего продукта и промышленного производства. Это, в свою очередь, стимулирует рост налоговых и иных экономическихправонарушенийи преступлений, перевод сокрытых средств в теневой сектор, подрывает экономическую безопасность государства.
Обобщая результаты проведенного научного исследования, соискатель считает, чтопротиводействиеналоговым и иным экономическимпреступлениямво многом зависит от состояния и возможности практического применения уюловпо-правовых норм, регулирующих данную сферу экономической деятельности. В связи с этим особенно важным является выполнениеправоприменителемтребования ст. 8 УК РФ. Выполнение ее требований во многом зависит от уровня оперативно-розыскной, документально-проверочной и следственной работы вправоохранительныхорганах, который, в свою очередь, непосредственно связан с методологической базой и развитием науки. В этой связи научная разработка методикрасследованияналоговых и иных экономических преступлений возможна лишь на базе выявленных и достаточно изученныхкриминалистическихчерт преступлений в сфере экономической деятельности в целом и ее отдельных видов, групп, т.е. ее криминалистической характеристики. Как показывает анализправоприменительнойпрактики, криминалистами пока еще не разработана исчерпывающая характеристика налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений, которая бы позволила значительно повысить качество и эффективность деятельности правоохранительных органов в борьбе с данной категорией преступлений. Современная экономическая ситуация в России перманентно порождает на свет множество разнообразных способов нарушения как налогового, так и предпринимательского, финансового, бюджетного, гражданского законодательства, в том числе таких, которые ранее не были известны правоприменительной практике и ученым. В частности, анализ криминалистической характеристики налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений показал, что в настоящее время приобретают все большие размеры такие способы, как ведение финансово-хозяйственной деятельности без регистрации, лицензии или постановки на учет в налоговых органах;сокрытиефинансово-хозяйственных операций с использованием расчетов наличными деньгами, счетов «третьих» организаций, с оформлением искусственной дебиторской задолженности, векселей и взаиморасчетов, подставных или фиктивных фирм. Всесторонне распространена деятельность индивидуальных предпринимателей и организаций, не отчитывающихся в своей финансово-хозяйственной деятельности, выявление которых представляют собой трудоемкий и сложный процесс, поскольку никакой реальной информации о местонахождении таких фирм часто не имеется. Граница между деятельностью без государственной регистрации и при наличии таковой, но без постановки на налоговый учет или сдачи отчетности в налоговые органы очень призрачна. Неисследованность, неопределенность и полярность мнений по данному вопросу не может в достаточной степени дать и показать полную картину механизма егосовершения, что, в свою очередь, исключает возможность своевременного обнаружения фактовпреступногодеяния, его фиксации, дальнейшего полного и всестороннего расследования. Поэтому только на основе синтеза элементов составапреступленияи структурных элементов криминалистической характеристики, закономерности их формирования, характера имеющихся взаимосвязей между этими элементами возможно выработать рекомендации по квалификации налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений, по их своевременному выявлению, раскрытию и предупреждению; спланировать мероприятия повозмещениюущерба, причиненного государству; совершенствованию налогового, финансового,административного, уголовного, уголовно-процессуального законодательства в целях стабилизации преступности в сфере экономики и организации эффективной борьбы с налоговыми и иными экономическимипреступлениямии правонарушениями.
Проведенное исследование позволяет в определенной степени расширитькриминалистическуюхарактеристику налоговых преступлений как научную категорию, включающую совокупность объективных и субъективных факторов, динамичных по характеру, реально и достаточно полно отражающих изменениякриминальнойобстановки в сфере налогообложения. Она содержит результатыкриминалистическогоанализа отдельного вида (группы) налоговых преступлений, позволяющих фиксировать содержание действий и приемоввиновноголица (лиц).
Таким образом,криминалистическийаспект понятия способа совершения преступления предполагает гораздо больший круг действий виновного лица, нежели техпротивоправныхдействий, которые закреплены вдиспозициистатей УК РФ. Исходя из анализа криминалистической характеристики одно и то же налоговоеправонарушение(факт совершения нарушений налогового законодательства, зафиксированный в ходе налоговой проверки) может содержать в себе один или несколько способовуклоненияот уплаты налогов. Способы уклонения отуплатыналогов целесообразно группировать по видам налогов, объектам налогообложения и их составляющих категорий. Изложение каждого конкретного способа должно быть кратким и понятным, содержать информацию о действиях лиц (юридических, физических,должностных), посредством которых приведен в действие механизмсокрытияналогов по заранее предусмотренной схеме. Характеризуя способ, следует указывать вид налога (виды налогов). При описании использовать смысловые выражения с использованием близких к понятию налоговогоправонарушенияслов и словосочетаний, таких как: выручка, затраты, доход, прибыль, объект налогообложения, учетные документы, отчетные документы, численность, оплата труда и т.п. По мнению соискателя,криминалистическоезначение имеет конкретизация действий виновного лица (лиц), а не сложные для понимания схемы уклонения от уплаты налогов. Именно это позволит преодолеть неопределенность понимания преступного события, выработать типовые методики расследования налоговых преступлений. Такой подход будет наиболее конструктивным.
Способы уклонения от уплаты налогов и (или) сборов необходимо увязывать с целью действийвиновныхлиц и сутью самого налогового преступления. Как показывают исследования криминалистической характеристики, присовершенииналогового преступления целью, как правило, является снижение размера налогов, подлежащихуплате, или полный отказ от выполнения обязательств по уплате налогов с последующим обращением сокрытых средств в личную или иную собственностью. Мотивы у налоговыхпреступниковносят преимущественно корыстный характер, хотя могут иметь место карьеристские устремления, забота о трудовом коллективе, «честь фирмы» и иные побуждения. Общественная опасность данной категории преступлений усиливается в случаях, когда способы ухода от налогообложения носят латентный характер (уничтожаются документы либо вообще не ведется учет), при заключении завуалированных договоров о совместной деятельности как дополнительный способ уклонения от уплаты налогов и т.п.
Поскольку существующее законодательство позволяет практически безнаказанно уничтожать документы,уличающиеналоговых преступников, а метод начисления налогов по аналогии в случае утери документовналогоплательщикамималоэффективен и не позволяет доказыватьпреступныенамерения проверяемых лиц, необходимо ввести законодательно более строгую ответственность, вплоть до уголовной, руководителей предприятий за отсутствие ведения бухгалтерского учета;необеспечениесохранности, утерю бухгалтерской и прочей документации.
Кроме того, поскольку действующим законодательством при регистрации и перерегистрации предприятий не предусмотрен контроль над отсутствием у предпринимателя задолженности перед бюджетом по налогам на брошенные им или не ликвидированнымзаконнымпорядком предприятия, на учете в налоговых органах постоянно растет число предприятий, которые не отчитываются по налогам и не расплачиваются с долгами. В связи с этим необходимо дополнительноезаконодательноерегулирование данного вопроса, в котором должна быть предусмотрена ответственность по налоговым обязательствам учредителей созданных предприятий наравне с руководителями.
Полнота оценки структурных элементов криминалистической характеристики дает возможность охватить те особенности преступногодеянияи личности преступника, которые наиболее значимы для его раскрытия, расследования и предупреждения.
Отсюда вытекает значимость изучения криминалистической характеристики как в теоретическом аспекте, так и в практическом отношении для правоохранительных органов в целях решения поставленных перед ними задач по выявлению, раскрытию, предупреждению,пресечениюи расследованию налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений.
В частности,криминалистическаяхарактеристика имеет прикладное значение по следующим обстоятельствам:
- разработка методических рекомендаций по выявлению, раскрытию, предупреждению ирасследованиюналоговых и иных экономических преступлений без научно обоснованной и апробированной в следственно-судебной практике криминалистической характеристики данной категории преступлений затруднительна;
- обобщение следственной исудебнойпрактики для выработки единой позиции по спорным вопросам и возникающимколлизиямв ходе расследования и рассмотрения уголовных дел по налоговым и связанным с ними иным экономическим преступлениям возможно при наличии необходимых познаний в области криминалистической характеристики уследственныхработников и судей;
- создание доказательной базы по уголовнымделамо налоговых преступлениях, составной частью которой являются результаты экономическихэкспертиз, во многом зависит от знания элементов криминалистической характеристики, включающей в себя важный для проведения экспертных исследований материал: о способах совершения преступления и лицах ихсовершивших; следах налоговых преступлений; обстоятельствах совершения налоговых преступлений;
- совершенствование уголовного, уголовно-процессуального, налогового и смежного законодательства практически невозможно без сочетания теоретических исследований, проводимых в этих отраслях науки, с научными исследованиями криминалистической характеристики налоговых преступлений.
Прикладное значение криминалистической характеристики налоговых и иных экономических преступлений вытекает из результатов ее теоретических исследований, составляя конечную цель - своевременное выявление, раскрытие,предупреждение, пресечение и расследование данной категории преступлений.
Применение структурных элементов криминалистической характеристики в правоприменительной практике способствует:
- установлению факта совершения налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений с учетом их высокой степенилатентности;
- выдвижению версий по уголовным делам на основании имеющейся в распоряжении следоватечей информации о налоговых и иных экономическихпреступлениях;
- определению выбора и назначениюсудебныхэкспертиз, отработке вопросов экспертам в зависимости от сложившихся ситуаций;
- отработке заданий специалистами налоговых проверок (ревизорами); проверке правильности выбранной специалистом подразделения налоговых проверок, ревизором (аудитом) методики проверкиналогоплательщика-субъекта финансово-хозяйственной деятельности, определении объема и содержания подлежащих исследованию документов и т.д.;
- правильной квалификации налоговых и экономических преступлений в ходе расследования и рассмотрения судами данной категории дел, решению вопроса по возмещению ущерба,причиненногогосударству;
- разработке и внедрению комплекса мер по предупреждению налоговых и иных экономических преступлений и правонарушений, диагностике превентивных мер с позиций совершенствования налогового, предпринимательского, финансового, гражданского и смежного законодательства.
Достижение полноты выявления налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений, своевременное и полноевозмещениенеуплаченных налогов и других обязательных платежей неосуществимо без использования информационно-аналитических и криминалистических ресурсов. Данные виды ресурсов должны предусматривать механизм сопоставления отчетности и учетных данныхналогоплательщиков, представляемых в налоговые органы, с информацией об их финансово-хозяйственной деятельности иимуществе, которую они вынуждены представлять в различные организации, учреждения и ведомства (таможенные, лицензионные, регистрационные органы, органы управления государственным и муниципальнымимуществом). Создание такого государственного механизма контроля над полнотой поступления налогов и других обязательных платежей в бюджеты и внебюджетные фонды окажет определяющее воздействие на налогоплательщиков, предупредив большинство налоговых и иных экономических преступлений и правонарушений за счет значительного возрастания вероятности привлечения хозяйствующих субъектов к ответственности за нарушение налогового,таможенного, валютного и смежного законодательства.
Сложившееся положение в определенной степени объясняется сложностями объективного характера, в частности, особой сложностью и противоречивостью экономической деятельности в Российском государстве в условиях переходного периода, а также в некоторой степени и множеством подходов к пониманию сущности налоговой и экономической преступности каккриминальногоявления среди ученых и практических работников. Отмеченные сложности и потребность правоприменительной практики в обобщенной методологии по борьбе с налоговыми и иными экономическими преступлениями иправонарушениямитребуют соответственно новых конструктивных идей и подходов в разработке научных основ криминалистического обеспечения процесса налогового расследования. В целях повышения эффективное!и выявления, раскрытия, предупреждения и расследования налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений необходимо осуществить ряд организационно-управленческих мероприятий, предусматривающих разработку частных методик по борьбе спротивоправнымповедением в сфере экономики, которые бы унифицировали специальные познания в борьбе с экономическойпреступностью.
В связи с этим создание и формирование ресурсной базыИКБДПК РФ приобретает особую актуальность как основы методологического обеспечения деятельности правоохранительных и контролирующих органов по борьбе с противоправным поведением в сфере экономики.
1. На основе исследования теоретических аспектов криминалистической характеристики налоговых преступлений обоснован вывод о необходимости создания и формирования межведомственного ресурсного информационного аналитического и криминалистического банка данных правоохранительных и контролирующих органов (ИКБД ПК РФ), который позволит значительно повысить эффективность оперативно-служебной иправоохранительнойдеятельности указанных ведомств по борьбе с противоправным поведением в сфере экономики.
2. В работе сделан вывод о том, что ИКБД ПК РФ будет способствовать формированию ведомственных автоматизированных рабочих мест: «АРМ-следователь (дознаватель)», «АРМ-ревизор», «АРМ-оперативник», что позволит в определенной степени повысить эффективность взаимосвязанного процесса по выявлению, раскрытию, предупреждению и расследованию латентных налоговых и иных экономических преступлений.
3. В основе формирования информационных ресурсов ИКБД ПК РФ должны быть структурные элементы криминалистической характеристики налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений, что позволит систематизироватькриминалистическизначимую информацию в соответствии с алгоритмом методики выявления, раскрытия и расследования данной категории экономических преступлений.
4. С учетомбланкетногохарактера диспозиций уголовно-правовых норм, предусматривающих ответственность за налоговые и иные экономические преступления, элемент криминалистической характеристики указанных видов преступлений «Законодательнаябаза» должен содержать информацию о законах иподзаконныхнормативных правовых актах, регулирующих сферы налогообложения, предпринимательской и иной экономической деятельности; международно-правовые и ведомственные нормативные акты по данным вопросам, а такжесудебнуюпрактику. Указанный элемент криминалистической характеристики должен отражать динамику действующего законодательства, в том числе на уровне субъектов Российской Федерации.
Результаты диссертационного исследования могут служить основой:
- для дальнейшего изучения проблемыпротивоправногоповедения в сфере экономики, актуализировавшейся с учетом проведенияадминистративнойреформы;
- обеспечения единства правового пространства в сфере экономики; оптимального решения существующей проблемы межведомственного взаимодействия правоохранительных и контролирующих органов по борьбе налоговыми и связанными с ними экономическими преступлениями;
- принятия единой концепции информационно-аналитического и криминалистического обеспечения оперативно-служебной деятельности правоохранительных и контролирующих органов по обеспечению экономической и национальной безопасности государства;
- разработки современных криминалистических методик по выявлению, раскрытию и расследованию налоговых и иных экономических преступлений;
- совершенствования уголовного, уголовно-процессуального, административного, налогового, финансового, бюджетного законодательства России, а также международно-правовой базы, в сфере налогообложения.
Механизм правового регулирования налогообложения в условиях рыночной экономики постоянно совершенствуется посредством развитияконституционныхоснов налогообложения. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений, будучи динамичной по характеру, должна реально и достаточно полно отражать изменения криминальной обстановки в сфере налогообложения, а также содержать искомые результаты криминалистического анализа, позволяющие субъектам уголовногопреследованияфиксировать содержание действий и приемов виновного. В связи с этим в диссертационной работе обоснована необходимость внесения соответствующих изменений и дополнений в действующее законодательство Российской Федерации.
В частности, целесообразно внести следующие изменения и дополнения в НК РФ:
1) включитьМВДРФ и его подразделения по экономическим и налоговым преступлениям в состав участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
2) дополнить ст. 36 НК РФ в частиполномочийорганов внутренних дел п. 3, 4, 5 следующего содержания:
3. при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с законодательством РФ о налогах и сборах, проводить проверки организаций и физических лиц в соответствии с законодательством РФ. По результатам проверки составляется акт о проверке организации или физического лица, на основании которого принимается одно из следующих решений: в случае обнаружения налоговых правонарушений, содержащих признаки состава преступления, - о возбуждении уголовного дела; в случае обнаружения налогового правонарушения, не содержащего признаков состава преступления, - об отказе в возбуждении уголовного дела и о направлении материалов в соответствующий налоговый орган; при отсутствии налогового правонарушения - об отказе в возбуждении уголовного дела; по запросу органов внутренних дел привлекать к проверкам, указанным в п. 3 настоящейстатьи, налоговые органы; осуществлять иныеполномочия, предусмотренные законодательством».
3) в ст. 115 НК РФ срокдавностивзыскания санкций предлагается увеличить с 6 месяцев до 5 лет;
4) внести изменения в НК РФ в части ограничения круга хозяйствующих субъектов, обладающих правомвозмещенияналога на добавленную стоимость;
5) представляется целесообразным внести изменения и дополнения в НК РФ, обеспечивающихосвобождениедолжника от уплаты НДС, вырученных от продажиимуществадолжника;
6) в ст. 47 НК РФ внести следующие изменения и дополнения:
- п. 3 ст. 47 НК РФ изчожить в следующей редакции: «Испочнительные действия должны бытьсовершены, и требования, содержащиеся впостановлении, исполнены судебным приставом - исполнителем в шестимесячный срок со дня поступления к нему указанногопостановления» (вместо двухмесячного срока - в действующей редакции ст. 47 НК РФ);
- из п. 4 ст. 47 НК РФ исключить абзац 6 следующего содержания: «.имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на этоимущество, если для обеспечения исполненияобязанностипо уплате налога такие договорырасторгнутыили признаны недействительными в установленном порядке». Закрепление в абз. 6 п. 4 ст. 47 НК РФ пятой очереди обращениявзысканияна имущество, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество при условии, что такие договоры расторгнуты или признанынедействительнымив установленном порядке, фактически позволяетдолжнику«защитить» свою собственность от возможности обратить на неевзысканиесо стороны судебного пристава-исполнителя. Нерешенным остается вопрос о порядке признания данных договоров недействительными. Неурегулировано, кто должен обращаться в суд для признания вышеуказанных договоров недействительными. Также вопросом являются и юридические основания признания подобного договоранедействительным;
7) предлагается внести изменения в ст. 75 УК РФ и трактовать ее ч. 1 следующим образом: «Лицо, впервыесовершившеепреступление небольшой тяжести, может быть освобождено от уголовной ответственности, если после совершения преступления добровольно явилось сповинной, способствовало раскрытию преступления, полностьювозместилопричиненный ущерб и погасило возникшую недоимку по налогам и другим обязательным платежам в бюджетную систему, или иным образомзагладиловред, причиненный в результате преступления»;
8) целесообразно внести изменения в УК РФ в части включения ответственности руководителей организаций и других лиц, ответственных за организацию и ведение бухгалтерского учета, по основаниям, указанным в ст. 18 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 28.11.1996 № 129-ФЗ.
В Закон РФ «Омилиции» предлагается внести следующие изменения: «предоставить органам внутренних дел право предъявлять в судискио признании регистрации юридических лицнедействительной, а также всех сделок,совершенныхданной организацией».
В соответствии со ст. 61 ГК РФ юридическое лицо может быть ликвидировано по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица,уполномоченногона то учредительными документами, а также по решению суда. В настоящее время полномочия попредъявлениюв суды общей юрисдикции илиарбитражныесуды исков о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ, предоставлены налоговым органам (ст. 31 НК РФ). Они являютсяуполномоченнымиорганами государственной регистрации юридических лиц.
Практика свидетельствует, что эффективность правоохранительной деятельности в сфере экономики во многом зависит от состояния уровня межведомственного взаимодействия органов внутренних дел,прокуратуры, Судебного департамента при Верховном Суде России,МинюстаРФ и подведомственных ему служб, налоговых итаможенныхорганов. Важное практическое значение для обеспечения единства правового пространства в сфере экономики имеют межведомственные совещания по вопросам разработки предложений о внесении изменений и дополнений в федеральное законодательство.
Исследование показывает, что до настоящего времени серьезной проблемой, отрицательно влияющей на эффективность борьбы с преступлениями экономической направленности, является несогласованность правовых позиций правоохранительных и налоговых органов по вопросу применения ст. 26 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц» от 08.08.2001 № 129-ФЗ. Несмотря на существующиесудебныерешения о ликвидации юридических лиц и исключения их из Единого государственного реестра, налоговые органы часто, руководствуясь ведомственными методическими рекомендациями, вместо записи о ликвидации юридического лица вносят в Единый государственный реестр запись о том, что юридическое лицо находится в стадии ликвидации. Формально в соответствии с нормами ГК РФправоспособностьтакого юридического лица не прекращается. Иными словами, до момента исключения их из реестра оно продолжает существовать как субъектправоотношений(должен исполнять возложенные на него обязанности, продолжает обладать субъективными правами).
Несмотря на действие Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 № 129-ФЗ (в ред. от 23.06.2003 № 76-ФЗ) существенно не изменилась в лучшую сторону налоговая дисциплина организаций-налогоплательщиков, использующихнезаконныепути уклонения от уплаты налогов. В связи с этим в целях реализацииУказаПрезидента РФ «О дополнительных мерах по обеспечению единства правового пространства РФ» от 10.08.2000 № 1486 необходимо заключениесоглашенияМинюста России с ГенеральнойпрокуратуройРоссии и МВД России по взаимному обмену информацией, совместным действиям и мероприятиям.
Необходимо также разработать и утвердить перечень и формы документов, предъявляемых к началу таможенного оформления товаров. Органами государственной власти субъектов Российской Федерации принимаются нормативные правовые акты, регулирующие порядок вывоза и ввоза на их территорию различных товаров, в том числе и зерновых, масличных культур, которые противоречат федеральному законодательству в части ограничения деятельности хозяйствующих субъектов, введения дополнительных неединообразныхдокументов, предназначенных для получения разрешения на вывоз товаров. Такой федеральный акт будет способствовать укреплению единства экономического и правового пространства Российской Федерации.
Совершенствование федерального законодательства в названных сферах общественных отношений будет способствовать уменьшению количества принимаемых в субъектах Российской Федерациинезаконныхнормативных правовых актов, восполнениюпробелови устранению коллизий в федеральном законодательстве.
Проведенное исследование понятия, сущности и структуры криминалистической характеристики налоговых преступлений и обоснование возможности создания на ее основе ИКБД ПК РФ предполагают апробацию результатов исследования в методических рекомендациях по выявлению и расследованию преступлений в сфере налогообложения, а также в разработке концептуальных основ обеспечения экономической безопасности государства.
В частности, по проблемам обеспечения экономической безопасности результаты исследования могут быть использованы в разработке научных основ мониторинга состояния экономической безопасности государства, в системе правоохранительных органов. Результаты исследования будут способствовать:
- выработке предложений и рекомендаций по созданию системы мониторинга состояния экономической безопасности;
- определению пороговых значений показателей состояния экономической безопасности на федеральном и региональном уровнях;
- изучению структуры современной теневой экономики и методологии определения ущерба от ее функционирования, выработке методических положений по определению ущерба от функционирования теневой экономики;
- разработке научно-методических основ анализа и прогнозирования криминальной и криминальной обстановки в сфере заинтересованности правоохранительных органов, а также выработке методических рекомендаций по ее анализу и прогнозированию;
- исследованию основных схем и способов совершения налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений в различных отраслях экономики, разработке типовых методик их выявления, документирования, взыскания нанесенного государству ущерба; систематизации и классификации способов и схем совершения налоговых и иных экономических преступлений; выработке направлений и предложений по совершенствованию действующего законодательства, регулирующего вопросы обеспечения экономии-ческой безопасности государства;
- анализу роли оффшорных компаний, регистрируемых российскими резидентами, в совершении налоговых и иных экономических преступлений; оценке последствий практики деятельности оффшорных компаний для экономики страны в целях выявления налоговых и иных экономических преступлений и правонарушений;
- обоснованию развития и совершенствования основных направлений информационно-криминалистического обеспечения правоохранительной деятельности в сфере экономики; выработке предложений по внедрению в деятельность силовых структур актуальных методик криминалистического, информационного и аналитического обеспечения;
- выявлению, раскрытию, предупреждению и расследованию налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений; выработке предложений по совершенствованию тактики и методики выявления и расследования указанной категории преступлений;
- методическому обеспечению деятельности сотрудников правоохранительных и контролирующих органов, в том числе за счет эффективно-действующих автоматизированных рабочих мест («АРМ-следователь, дознаватель»; «АРМ-ревизор»; «АРМ-оперативник»).
Кроме того, результаты исследования криминалистической характеристики могут быть использованы:
- в регламентном сборе необходимых данных окриминальныхпроцессах, происходящих в сфере налогообложения для выработки и реализации единой научно-технической политики правоохранительных органов в сфере обеспечения экономической безопасности;
- проведении в интересах правоохранительных и контролирующих органов научно-исследовательских работ по проблемам обеспечения экономической безопасности государства в специализированных учебных заведениях и учреждениях.
Научные разработки по проблемам криминалистического и информационно-аналитического обеспечения правоохранительных и контролирующих органов (ИКБД ПК РФ), по-нашему мнению, будут способствовать обеспечению экономической безопасности, а также осуществлению научно-технического взаимодействия с министерствами и ведомствами Российской Федерации икомпетентнымиорганами зарубежных государств.

Список литературы диссертационного исследованиядоктор юридических наук Козлов, Владимир Афанасьевич, 2006 год

1.КонституцияРоссийской Федерации: принята всенароднымголосованием12.12.1993.2. УК РФ: с изм..
2. Уголовно-процессуальныйкодексРФ: с изм..
3. Уголовно-процессуальный кодексРСФСР.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1-2.6. Гражданский кодекс РФ.
5. Кодекс РСФСР обадминистративныхправонарушениях.
6.УказыПрезидента Российской Федерации
7.ПостановленияПравительства Российской Федерации
8. Ведомственные нормативные правовые акты и документы,судебная практика
9. Q3. О порядке исчислений иуплатыв бюджет налога на прибыль предприятий и организаций: изменения