Никиткова, Ульяна Олеговна. Налоговый фактор развития финансовой самостоятельности муниципальных образований

brief description

Никиткова, Ульяна Олеговна. Налоговый фактор развития финансовой самостоятельности муниципальных образований : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Никиткова Ульяна Олеговна; [Место защиты: Финансовый ун-т при Правительстве РФ].- Москва, 2012.- 196 с.: ил. РГБ ОД, 61 12-8/3704

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Обеспечение финансовой самостоятельности муниципальных образований12
1.1. Собственные налоговые доходы местных бюджетов как составляющая финансовой самостоятельности муниципальных образований 12
1.2. Оценка финансовой самостоятельности муниципальных образований 24
1.3. Зарубежный опыт формирования и регулирования собственных налоговых доходов муниципальных образований 31
Глава 2.Анализ формирования и развития доходной базы муниципальных образований43
2.1. Влияние реформы местного самоуправления на финансовую самостоятельность муниципальных образований 43
2.2. Роль собственных налоговых источников в современной системе доходов бюджетов муниципальных образований 62
Глава 3.Направления развития финансовой самостоятельности муниципальных образований108
3.1. Перераспределение налогов и налоговых доходов между бюджетами муниципальных образований разных типов 108
3.2. Совершенствование управления элементами местных налогов и налогов, доходы от которых поступают в местные бюджеты 121
Заключение 148
Список использованной литературы 165
Приложение А 182

Собственные налоговые доходы местных бюджетов как составляющая финансовой самостоятельности муниципальных образований
Зарубежный опыт формирования и регулирования собственных налоговых доходов муниципальных образований
Роль собственных налоговых источников в современной системе доходов бюджетов муниципальных образований
Совершенствование управления элементами местных налогов и налогов, доходы от которых поступают в местные бюджеты

Введение к работе

Актуальность темы исследования. Обеспечение финансовой самостоятельности органов местного самоуправления - важная задача современного управления страной. Актуальность исследования определяется необходимостью поиска путей обеспечения и развития финансовой самостоятельности муниципальных образований.
Противоречия между возрастающими задачами местного самоуправления и финансовыми возможностями для их практической реализации вызывают необходимость укрепления органов самоуправления на местах и развития их финансовой базы. Принятые за годы реформ нормативно-правовые акты не создали пока для местного самоуправления возможностей реализации гарантий финансовой самостоятельности и независимости в процессе осуществления межбюджетных отношений.
В формирование доходов местных бюджетов внесли коррективы Федеральные законы «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» от 06.10.2003 г. № 131-ФЗ и «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» от 22.08.2004 г. № 120-ФЗ. Произошло изменение толкования понятия «собственные доходы» и отказ от применения «регулирующих налогов» с ежегодно устанавливаемыми нормативами отчислений. К числу собственных доходов муниципальных образований отнесены дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципалитетов, а также средства финансовой помощи из бюджетов других уровней.
Вместе с этим сокращен перечень местных налогов. Применение единых для всех местных бюджетов нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов в условиях имеющихся различий в экономическом развитии муниципальных образований диктует необходимость выравнивания их бюджетной обеспеченности. В настоящее время для решения данного вопроса используется механизм финансовой поддержки, который предполагает зависимость местного самоуправления от вышестоящих органов власти. Все это ведет к финансовой нестабильности, отрицательно влияющей на социально-экономическое развитие территорий.
Несмотря на определенные достижения в развитии межбюджетных отношений, вопросы бюджетного регулирования субъектов РФ и муниципальных образований, обеспечения их финансовой самостоятельности нуждаются в дальнейшем
совершенствовании. Органам местного самоуправления следует оказывать реальное влияние на формирование собственных доходных источников.
Задача состоит не только в том, чтобы увеличить долю собственных налоговых доходов в бюджетах местного самоуправления. Важно обеспечить муниципальные органы власти правами по управлению элементами налогов. Это настоятельно требует переосмысления теоретических и практических проблем построения налоговой системы в целях укрепления финансовой самостоятельности органов местного самоуправления, повышения их ответственности и заинтересованности в росте собственной налоговой базы. Кроме того, это предполагает необходимость продолжения, углубления и детализации исследований по данной тематике.
Вопрос поиска оптимального финансово-бюджетного взаимодействия органов власти является актуальным не только для России, но и практически для всех федеративных государств. Мировой опыт не может дать всеобъемлющих решений: распределение налоговых и бюджетных полномочий, методы межбюджетного взаимодействия в каждой стране индивидуальны. Вместе с тем, отдельные проблемы, охватываемые темой исследования, имеют решение в мировой практике, поэтому учет её уроков представляется полезным и позволяет определить направления формирования оптимальных финансовых отношений между органами власти.
Степень разработанности темы. Основы теории построения бюджетной системы были заложены зарубежными экономистами: К. Викселлем, А. Лаффером, А. Маршаллом, Д. Рикардо, П. Самуэльсоном и другими.
Вопросы межбюджетных отношений и их влияние на региональные и местные бюджеты, укрепление доходной базы бюджетов нашли отражение в исследованиях Л.И. Гончаренко, А.З. Дадашева, С.П. Колчина, И.А. Майбурова, А.В. Максимова, Н.И. Малис, Л.П. Павловой, М.В. Романовского, Д.Г. Черника, Е.Б. Шуваловой и других учёных.
Вопросы организации бюджетных отношений в муниципальных образованиях разных типов в силу их специфики, связанной с особенностями местного самоуправления, разработаны гораздо меньше. В связи с проводимой в стране муниципальной реформой вопросам укрепления местных финансов в настоящее время уделяется большое внимание. Исследованиями этих проблем занимаются А.М. Лавров, И.Н. Мысляева, Г.Б. Поляк, Л.И. Пронина, В.М. Родионова и другие учёные.
Теоретические и методические основы налогообложения имущества были изложены в работах зарубежных учёных: Т. Коупленда, Н. Ордуэя, У. Петти, Дж. Фридмана, Г. Харрисона и других.
Проблеме налогообложения недвижимого имущества в разное время посвятили свои исследования такие отечественные экономисты, как И.В. Горский, В.А. Кашин, М.В. Мишустин, В.Г. Пансков, Д.А. Смирнов и другие.
Исследования этих авторов стали основой для более глубокого изучения проблем формирования налоговых доходов местных бюджетов в условиях реформы финансов муниципальных образований разных типов.
Несмотря на многочисленность публикаций по теме исследования, теоретическое обоснование и процесс укрепления налоговой базы местного самоуправления нельзя считать завершенными.
В частности, требуют развития следующие вопросы: разработка понятийного аппарата, перераспределения налоговых доходов в местные бюджеты и возможностей местных органов власти влиять на формирование собственной налоговой базы.
Актуальность рассматриваемых проблем, их практическая значимость, а также недостаточная разработанность теоретических и практических вопросов формирования налоговой базы бюджетов местного самоуправления в условиях формирования финансовой самостоятельности территорий обусловили выбор темы, цели и задачи диссертации.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования является система налоговых доходов бюджетов муниципальных образований с конкретизацией по муниципалитетам Рязанского региона. Предметом исследования - совокупность экономических отношений, возникающих в процессе формирования налоговых доходов бюджетов муниципальных образований разных типов.
Цель и задачи исследования. Цель работы заключается в разработке предложений и мер по усилению налогового фактора в формировании и развитии финансовой самостоятельности муниципальных образований.
Для достижения цели исследования поставлены следующие задачи:
проанализировать и обобщить российский и зарубежный опыт формирования и законодательного регулирования налоговых доходов муниципальных образований в целях совершенствования и развития теоретической базы обеспечения финансовой самостоятельности местного самоуправления в России;
исследовать состав и структуру налоговых доходов бюджетов муниципальных образований разных типов в целях оценки их налоговой самостоятельности, возможностей и прав органов местного самоуправления влиять на формирование налоговой базы;
оценить финансовое положение муниципальных образований разных типов на основе анализа формирования доходов местных бюджетов и разработать предложения по укреплению финансовой самостоятельности муниципалитетов;
разработать вариант перераспределения налоговых доходов в местные бюджеты разных типов муниципальных образований в целях повышения финансовой самостоятельности муниципалитетов;
предложить меры, направленные на повышение инвестиционной привлекательности и развитие финансовой самостоятельности муниципалитетов за счет совершенствования управления элементами местных налогов и налогов, доходы от которых поступают в местные бюджеты.
Методологическая, теоретическая и эмпирическая база исследования.
гр U U U
Теоретической и методологической основой послужили общенаучная методология, предусматривающая использование диалектической логики и системного подхода, труды отечественных и зарубежных ученых по кругу изучаемых проблем, законодательные и нормативно-правовые акты органов государственной власти Российской Федерации и местного самоуправления.
Характер постав ленных задач определил выбор методов исследования: анализ и синтез, индукция и дедукция, классификация, научная абстракция, а также экономико- статистические методы, а именно: сравнения, группировки, табличный и графический. Совокупность этих методов направлена на обеспечение теоретических и практических выводов.
Эмпирическую базу исследования составили бюджетное, налоговое, гражданское законодательство Российской Федерации, а также нормативно-правовые акты органов местного самоуправления Рязанского региона; статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, территориального органа Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации по Рязанской области; данные официальной отчетности Федерального Казначейства (Казначейства России); данные официальной отчетности Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области; электронные аналитические ресурсы.
Соответствие диссертации Паспорту научной специальности. Работа по своему основному содержанию соответствует Паспорту специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит (экономические науки).
Научная новизна результатов исследования. Научная новизна работы заключается в уточнении и развитии понятийного аппарата, в частности, новой классификации налоговых доходов; в обосновании предложений по укреплению
финансовой самостоятельности муниципальных образований в целом, а также в разрезе их разных типов путем увеличения налоговой составляющей в доходах местных бюджетов и увеличения прав местных органов по управлению элементами местных налогов и налогов, доходы от которых поступают в местные бюджеты.
Новыми являются следующие научные результаты:

1. сформулирована новая классификация налоговых доходов местных бюджетов (собственные, постоянно закрепленные и временно закрепленные налоговые доходы) и ее обоснование, позволяющие наиболее эффективно оценить возможности бюджетного планирования, определить направления совершенствования налоговой системы в целях укрепления и развития налоговой базы муниципальных образований;
2. разработаны показатели оценки степени налоговой самостоятельности муниципалитетов: абсолютный показатель налоговой самостоятельности и относительный показатель налоговой самостоятельности, позволяющие наиболее объективно отразить способность местных органов власти к формированию налоговых доходов бюджетов;
3. на основе разработанных показателей и нового понятийного аппарата проанализированы роль собственных и закрепленных на постоянной и временной основе налоговых доходов в доходах муниципалитетов разных типов, уровень налоговой самостоятельности муниципальных образований, а также имеющиеся возможности представительных органов власти управлять элементами соответствующих налогов;
4. разработан вариант перераспределения налоговых доходов в местные бюджеты разных уровней с учетом различий экономического потенциала территорий разных типов муниципальных образований, предполагающий зачисление в местные бюджеты постоянных нормативов отчислений от налога на прибыль организаций, единого налога при применении упрощенной системы налогообложения и налога на имущество организаций, а также от ЕНВД для бюджетов поселений; увеличение нормативов отчислений от НДФЛ, ЕСХН;
5. обоснованы предложения по увеличению прав представительных органов муниципалитетов по управлению элементами местных налогов и налогов, доходы от которых поступают в местные бюджеты, направленные на создание инвестиционной привлекательности, развитие экономической деятельности муниципалитетов и как следствие укрепление их финансовой самостоятельности.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость диссертации заключается в обобщении и развитии теоретических и
методологических подходов к формированию налоговых доходов бюджетов муниципалитетов разных типов, а также в адаптации зарубежного опыта
и и T-V и и
налогообложения недвижимости к современной экономической ситуации в Российской Федерации. Практическая значимость научных результатов состоит в том, что разработанные материалы (предложения, меры и др.) ориентированы на широкое использование их органами государственной власти субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления.
Практическое значение имеют:
методические основы оценки налоговой самостоятельности муниципальных образований, в частности абсолютный и относительный показатели налоговой самостоятельности;
предложения по перераспределению федеральных, региональных налогов, а также налогов, взимаемых в связи с применением специальных режимов налогообложения в целях равномерного поступления налоговых доходов в бюджеты муниципалитетов разных типов;
меры по увеличению прав местных органов власти по управлению элементами местных налогов и налогов, доходы от которых поступают в местные бюджеты в целях их использования, в том числе при установлении на своей территории соответствующих налогов, изменении условий и порядка их взимания.
Результаты исследования могут быть использованы при разработке и корректировке налоговой политики государства в отношении налоговых доходов муниципалитетов с целью развития собственной налоговой базы муниципальных образований разных типов и обеспечения их финансовой самостоятельности.
Основные положения исследования могут быть использованы при обучении и повышении квалификации специалистов в области налогообложения.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации апробированы на следующих международных научно- практических конференциях: Международной научно-практической конференции «Налоговая политика РФ: роль и значение в преодолении последствий мирового финансового кризиса» (Москва, Финансовый университет, октябрь 2010 г.); Международной научно-практической конференции «Экономика, наука, образование: проблемы и пути интеграции» (Москва, Всероссийский заочный финансово- экономический институт, октябрь 2010 г.); Международной научно-практической конференции молодых налоговедов «Актуальные проблемы налоговой политики» (Москва, Финансовый университет, апрель 2012 г.); Международной научно-
практической конференции «Экономический рост и конкурентоспособность России: тенденции, проблемы и стратегические приоритеты» (Москва, Всероссийский заочный финансово-экономический институт, апрель, 2012 г.).
Материалы диссертации используются в практической деятельности, в частности, в учетно-аналитической работе отдела доходов и производственной сферы финансово- казначейского управления администрации муниципального образования - Шиловский муниципальный район Рязанской области. Здесь нашли применение методические основы - в части критериев отнесения налоговых доходов к собственным, постоянно закрепленным и временно закрепленным; определение на их основе абсолютной и относительной налоговой самостоятельности муниципалитетов. Это способствует проведению объективной оценки уровня собственных налоговых доходов в общем объеме доходов местных бюджетов и возможностей местных органов власти по формированию собственных налоговых доходов бюджета муниципального района и бюджетов поселений.
Материалы диссертации используются в учебном процессе: в преподавании и учебно-методическом обеспечении дисциплины «Налоги и налогообложение» НОУ ВПО «Рязанский институт бизнеса и управления».
Применение результатов исследования подтверждено соответствующими документами.
Публикации по теме исследования. Основные теоретические и практические положения диссертации были опубликованы в тринадцати научных работах общим объемом 12,15 п. л. (авторский объем 11,95 п. л.), в том числе пяти научных статьях общим объемом 2,3 п.л. в рецензируемых научных журналах, определенных ВАК Министерства образования и науки России.
Структура и объем исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка из ста восьмидесяти пяти наименований и четырёх приложений. Материалы диссертации изложены на ста шестидесяти четырёх страницах основного текста, включают восемь рисунков, тринадцать таблиц.

Собственные налоговые доходы местных бюджетов как составляющая финансовой самостоятельности муниципальных образований

Важнейшим принципом организации и деятельности муниципальных образований в Российской Федерации является самостоятельность местного самоуправления, которая провозглашена в ст. 12 первой главы Конституции РФ и закреплена нормативно-правовыми актами муниципалитетов. Согласно ст. 132 восьмой главы Конституции РФ, «органы местного самоуправления управляют муниципальной собственностью, формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливают местные налоги и сборы, осуществляют охрану общественного порядка, а также решают иные вопросы местного значения» [1].
Для осуществления органами местного самоуправления, возложенных на них задач и функций, необходима собственная стабильная финансово-экономическая база.
Конституционным правом муниципальных образований является: самостоятельность формирования и использования собственных финансовых ресурсов, этим гарантируется финансовая самостоятельность местного самоуправления.
Необходимо отметить, что принцип финансовой автономии местного самоуправления реализуется только в случае, если органы самоуправления обладают властью при наличии финансовых средств, принадлежащих им на праве муниципальной собственности. В Бюджетном кодексе РФ сформулированы принципы бюджетной системы Российской Федерации (ст. 29-38.2), в том числе принципы самостоятельности и сбалансированности бюджетов (ст. 31, 33).
Для реализации принципа сбалансированности соответствующих бюджетов и эффективн