Окунь Анжела Станиславовна. Налоговый инструментарий обеспечения экономической безопасности региона : на материалах Краснодарского края

brief description

Окунь Анжела Станиславовна. Налоговый инструментарий обеспечения экономической безопасности региона : на материалах Краснодарского края : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10, 08.00.05.- Ростов-на-Дону, 2007.- 162 с.: ил. РГБ ОД, 61 07-8/4070

Содержание к диссертации

Введение
1. МЕСТО И РОЛЬ НАЛОГОВОГО ИНСТРУМЕНТАРИЯ В ОБЕСПЕЧЕНИИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ РЕГИОНА 12
1.1. Диалектика взаимосвязи экономической безопасности государства и региона 12
1.2. Налоговые риски в системе экономической безопасности региона 27
1.3. Реализация функций администрирования системы налогообложения в целях противодействия налоговым 38 правонарушениям
2. АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ НА УРОВЕНЬ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ РЕГИОНА 49
2.1. Моделирование распределения налогового бремени в системе налогообложения региона 49
2.2. Оценка ущерба от налоговых правонарушений в регионе 64
2.3. Анализ сокрытия налогооблагаемой базы по основным отраслям экономики региона 75
3. ИНСТИТУЦИОНАЛЬНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ, ОБЕСПЕЧИВАЮЩИЙ ЭКОНОМИЧЕСКУЮ БЕЗОПАСНОСТЬ РЕГИОНА 95
3.1. Система налогообложения как институт обеспечения экономической безопасности региона
3.2. Налоговый аудит как инструмент противодействия налоговым правонарушениям в регионе 108
3.3. Институциональные методы повышения уровня экономической безопасности региона 120
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 129
ЛИТЕРАТУРА 135
ПРИЛОЖЕНИЯ.. 152

Введение к работе

Актуальность темы исследованияопределяется тем, что изменение политического и экономического курса России вызвало необходимость обеспечения экономической безопасности страны исходя из ее национальных интересов, стабилизации социально-политических условий развития общества. Составляющей экономической безопасности является финансовая безопасность, в рамках которой налоговая система как наиболее уязвимая сфера нуждается в особом контроле со стороны государства на федеральном и региональном уровнях. Дестабилизация налоговой системы отрицательно отражается на финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов на всех стадиях процесса воспроизводства.
Рациональное построение налоговой системы, систематизация налоговой политики, адаптация ее к сложившимся социально-экономическим условиям развития страны, позволят нейтрализовать налоговые риски как важную составляющую финансовых угроз и укрепить экономическую безопасность государства. Необходимость в новых, более современных методах укрепления финансовой безопасности обусловливает актуальность выбранной темы исследования.
Степень разработанности проблемы. Анализу состояния экономической безопасности государства, в литературе уделено достаточное внимание. В последние годы значительное количество работ российских исследователей посвящается вопросам формирования финансовых угроз и защите от них. К основоположникам теоретического анализа проблем налогообложения можно отнести известных представителей экономической науки: А.Смита, Д.Риккардо, Д.М.Кейнса, К.Маркса, А.Маршалла, а также представителей отечественной науки - К.Гока, И.Горлова, В.Лебедева и др. Следует выделить работы современных исследователей налогового планирования С.Барулина, В.Верника, Ю.Борьян, А.Брызгалина, Е.Вылковой, А.Дадашева, Е.Евстигнеева, В.Кашина, С.Никитина, Б.Райзенберга, Д.Черника и др.
Значимый вклад в развитие теоретических основ экономической безопасности государства внесли В.Алешин, А.Апель, С.Барсукова, А. Богомолов, А.Борисов, В.Верин, В.Вечканов, Р.Гладких, Д.Глебов, В.Гунько, Г.Димитриади, Е.Иванов, И.Кучеров, В.Латышев, ВЛаричев, С.Метелев, Е.Мещерякова, А.Одинцов, Е.Олейников, Г.Песчанских, И.Петренко, К.Саркисова, В.Сенчагов, В.Сергеев и др.
Отдельные аспекты проблем формирования, направления, структуры финансово-экономической и налоговой политики государства нашли свое отражение в работах Л.Андреевой, А.Архипова, М.Бункиной, А.Ишханова, Н.Кузнецова, З.Клюкович, и др.
Однако исследовательский потенциал разработки проблемы экономической безопасности, в том числе ее налогового инструментария еще далеко не исчерпан. В имеющихся публикациях недостаточно полно раскрыта проблема её обеспечения через стабилизацию налоговой системы и совершенствования её инструментария.
Цель и задачи исследования.Целью диссертационного исследования является определение функциональной роли инструментария налоговой политики в системе мер обеспечения экономической безопасности регионов, разработка инструментарных средств стабилизации посткризисного развития региональной экономики.
Реализация поставленной цели обусловила постановку и решение следующих этапных задач, отражающих логику построения исследования:
раскрыть сущность экономической безопасности государства во взаимосвязи с региональной налоговой политикой;
определить роль налогообложения в системе экономической безопасности региона;
структурировать и классифицировать налоговые риски в системе региональной экономической безопасности;
раскрыть сущность и проанализировать динамику налогового потенциала субъектов Российской Федерации;
исследовать характер влияния налогового администрирования на систему нарушений налогового законодательства;
смоделировать распределение налогового бремени в сфере налогообложения региона;
проанализировать результаты деятельности налоговых органовсцелью выявления ущерба от налоговых правонарушений;
оценить уровень поступления налогов по основным отраслям экономики региона;
разработать методику налогового аудита с целью противодействия налоговым правонарушениям в регионе;
- предложить меры по усовершенствованию методического инструмента рия стабилизации экономической безопасности региона.
Объектом исследования выступает социально-хозяйственная система региона в контексте обеспечения ее экономической безопасности на основе рационализации налоговой системы.
Предметомисследования является модель налогового инструментария, обеспечивающего экономическую безопасность региона.
Теоретико-методологическую основу исследованиясоставляют концептуальные принципы и положения теории экономической и финансовой безопасности, базирующиеся на фундаментальных разработках, представленных в классических и современных трудах отечественных и зарубежных ученых. Разработка диссертационной темы базировалась на основополагающих принципах, представленных в научных исследованиях по налогообложению и экономической безопасности.
Инструментарно-методический аппарат. Входе разработки налогового инструментария обеспечения экономической безопасности региона ис-
пользованы методы статистического, системно-функционального и структурно-уровневого анализа.
В процессе исследования были использованы прогнозные и методические разработки государственных органов власти.
Информационно-эмпирическая база исследования.Использованы официальные статистические данные по РФ и Краснодарскому краю, данные Федеральной налоговой службы РФ и Краснодарского края, Администрации Краснодарского края, а также Организации экономического сотрудничества и развития, представленными в виде официальных публикаций, а также размещенных в Internet.
Значительный информационный материал получен из монографий, научных статей, других публикаций российских и зарубежных экономистов.
Нормативно-правовая база.Проанализированы и учтены международные, федеральные и региональные законодательные и директивные документы и материалы.
Рабочая гипотеза исследованиясостоит в обосновании влияния на укрепление экономической безопасности региона совершенствования налоговой системы на основе разработки экономико-математической модели прогнозирования и планирования налоговых поступлений и преодоления налоговых рисков.
Положения диссертации, выносимые на защиту: по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит:1. Воспроизводственный потенциал региона как основа его экономической безопасности в значительной степени определяется состоянием финансовой системы и ее налоговой составляющей. На региональном уровне налоговый потенциал формируется за счет собственных налоговых поступлений, и доли федеральных налогов, определяемых налоговой политикой региона и межбюджетными отношениями. Он определяется как суммарная величина всех налоговых поступлений, формируемых на основе взаимодействия императивов зако-
нодателыюй системы и мер регионального налогового администрирования с учетом возникновения финансовых угроз различного уровня.
2. При расчете налоговых нагрузок по каждому административно-территориальному образованию необходимо учитывать угол налоговой дисфункции, представляющий собой угол между трендами сокрытия объемов доходов от налоговых органов и налогового потенциала региона в целом, что позволяет иметь ввиду специфику последнего.
3. Временной ряд динамики сокрытых от налогообложения доходов, выраженный трендом и построенный с использованием метода экстраполяции, позволяет выявить тенденцию взаимозависимости группы микроэкономических факторов (фонда оплаты труда, фонда основных средств, финансового результата хозяйствующих субъектов и т.д.) и совокупности оценочных показателей контрольно-проверочной деятельности (количества выявленных налоговых правонарушений, размеров доначисленных сумм и т.д.). Выявленная тенденция может использоваться как основа прогнозирования налоговых правонарушений и определения налоговой нагрузки региона на ближайшие годы.
4. Налоговые риски определяются качеством проводимой налоговой политики, ее нестабилыюстыо и нарушениями налогоплательщиками налогового законодательства и рассматриваются как факторы, дестабилизирующие налоговую систему. Кластеризация налоговых рисков на постоянные, переменные, внутренние и внешние, позволяет смоделировать причинно-следственную связь, выявить факторы, влияющие на их возникновение, а также определить пути их преодоления.
5. Для снижения налоговых рисков, стабилизации финансового состояния региона и обеспечения его экономической безопасности целесообразно использовать контроль за налоговыми поступлениями со стороны не только налоговых органов, но и аудиторских организаций. Последние обладают достаточным техническим обеспечением и квалификационными кадрами для такого контроля. Разделение фискальных и контролирующих функций между налоговыми
органами и аудиторскими организациями будут способствовать более эффективному выявлению налоговых правонарушений, снижению налоговых рисков и тем самым повышению финансовой и общей экономической безопасности региона.
по специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (экономическая безопасность):
1. Состояние экономической безопасности и ее составляющих, определяемое внешнеэкономической, организационно-правовой и интеллектуальной средой деятельности хозяйствующих субъектов, отражается на ее результатах. Значительное влияние налоговой системы на обеспечение экономической безопасности активизирует проблему раскрытия нарушений в налоговой сфере и их предупреждения. Предложенная схема структуры экономической безопасности характеризует уровни возникновения налоговых правонарушений, что позволяет существенно снизить финансовые угрозы.
2. Экономическая политика государства, непосредственно воздействует на финансовую безопасность региона и влияет на возникновение экономических угроз на макро- и мезоуровне. В исследовании финансовые угрозы предлагается структурировать на глобальные, макро-, мезо- и микроуровневые, и соответственно определить источники их возникновения.
3. Обеспечение экономической безопасности региона требует разработки налогового инструментария, адаптированного к уровню экономического развития, на основе совершенствования налогового законодательства и реформирования налоговой системы. Критерием такого реформирования должна стать максимизация защищенности финансовых интересов государства и региона и обеспечение их экономической безопасности.
Научная новизна диссертационного исследованиясостоит в систематизации положений теории и практики налогообложения в современных условиях, разработке новых подходов к проблеме выявления налоговых рисков и
пресечения налоговых правонарушений, влияющих на экономическую безопасность региона.
Конкретные элементы научной новизны, содержащие приращение знания, заключаются в следующем:по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит:
- с позиций экономической безопасности аргументирован авторский под ход к определению понятия «налоговый потенциал региона», позволяющий вы-
f являть финансовые возможности территории и осуществлять управление рос-
том налогового потенциала, а на его основе - укрепление экономической безопасности;
использована методика регрессионного анализа в исследовании системы налогообложения, с помощью которой на основе выявления трендов построена экономико-математическая модель и рассчитана региональная налоговая нагрузка, позволившая прогнозировать налоговые поступления на среднесрочную перспективу;
в научный оборот введено новое понятие «угол налоговой дисфункции», как угол между трендами налоговой нагрузки и сокрытия доходов от налогообложения, характеризующий уровень налоговых рисков региона; данный показатель необходимо учитывать при расчете реальных налоговых нагрузок для каждого административно-территориального образования;
с помощью усовершенствованной методики многофакторного регрессионного анализа налогообложения определена налоговая нагрузка в региональном разрезе, с учетом скрытого объема доходов по отраслям от налоговых органов;
в качестве меры противодействия налоговым рискам предложено разделение фискальных и контролирующих функций между налоговыми органами и аудиторскими компаниями с использованием разработанной методики налогового аудита, что позволит максимально снизить налоговые правонарушения и повысить эффективность контрольно-проверочной деятельности.
по специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (экономическая безопасность):
- выявлена сущность налоговой составляющей экономической безопасно сти региона и представлена система инструментов, посредством которых обес печивается максимизация налогового потенциала региона при минимальном уровне налоговых правонарушений;
- проанализировано воздействие налоговых правонарушений на регио- f нальную экономическую безопасность с точки зрения ее многоуровневой
структуры и предложены меры по их пресечению, с учетом особенностей возникновения в условиях проводимой государством налоговой политики;
- структурированы налоговые риски и определены вызывающие их факто ры, с учетом их влияния на систему налогообложения, что позволило разрабо тать направления совершенствования налогового законодательства в части по вышения стабильности налоговых поступлений и укрепления экономической безопасности.
Теоретическая значимость диссертационного исследованияопределяется актуальностью поставленных задач и достигнутым уровнем разработанности проблематики, факторным анализом финансовых угроз и налоговых рисков, оценкой региональной специфики их воздействия на обеспечение экономической безопасности. Результаты диссертационного исследования могут применяться для научного обоснования финансовой политики и налогового администрирования, программно-информационных и проектных разработок налогового контроля.
Практическая значимость исследованиясостоит в том, что углубленное концептуальное осмысление и методологические подходы к оценке экономической безопасности региона на основе анализа состояния налоговой системы расширяет теоретический горизонт проблематики защиты экономических интересов государства, региона и обеспечения их экономической безопасности. Теоретические выводы из исследования используются при разработке меро-
приятии ФНС по Краснодарскому краю для работы с особо крупными налогоплательщиками, направленной на снижение доли налоговых правонарушений, при планировании бюджетов в части налоговых поступлений.
Апробация результатов исследования.Результаты исследования, связанные с проведенным в 2003 г. прогнозированием налоговых поступлений были подтверждены фактическим поступлением налогов в 2005 г. Основные теоретические выводы и результаты работы докладывались на семинаре «Практическая систематизация ведения бухгалтерского и налогового учета» (2002г.), на международной научно-практической конференции «Инновационный фактор национальной и региональной конкурентоспособности России». Методические разработки автора используются налоговой инспекцией по работе с особо крупными налогоплательщиками Краснодарского края для выявления и пресечения налоговых правонарушений, а также аудиторской компанией «Аудит-Профессионал» г. Краснодара. Основные положения диссертации нашли отражение в учебном процессе при разработке курсов: «Федеральные налоги», «Региональные и местные налоги», «Налоги и налогообложение», «Прогнозирование и планирование налогообложения» и спецкурсов «Антикризисное управление», «Финансы и кредит»; «Региональная экономическая безопасность», «Финансовые угрозы и налоговые риски» и т.д.
По теме диссертации опубликовано 11 работ, общим объемом 5,8 п.л., в том числе в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК.
Структура диссертационной работыобусловлена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих 9 параграфов, заключения, списка использованной литературы, включающего 223 наименования. Работа изложена на 162 с, содержит 23 таблицы, 25 рисунков и четыре приложения.