ОРГАНІЗАЦІЙНІ АСПЕКТИ ТА ІНСТИТУЦІЙНІ ЧИННИКИ СТАНОВЛЕННЯ ПРОФЕСІЇ АУДИТОРА В УКРАЇНІ

brief description

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ
ДЕРЖАВНИЙ ВИЩИЙ НАВЧАЛЬНИЙ ЗАКЛАД
«КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ІМЕНІ ВАДИМА ГЕТЬМАНА»

На правах рукопису

МАКЕЄВА ОЛЕНА ЛЕОНІДІВНА

УДК 657.6-051(477):006.322

ОРГАНІЗАЦІЙНІ АСПЕКТИ ТА ІНСТИТУЦІЙНІ ЧИННИКИ СТАНОВЛЕННЯ ПРОФЕСІЇ АУДИТОРА В УКРАЇНІ
Спеціальність 08.00.09 – бухгалтерський облік, аналіз та аудит
(за видами економічної діяльності)

Дисертація
на здобуття наукового ступеня
кандидата економічних наук

Науковий керівник:
Савченко Володимир Якович,
кандидат економічних наук,
професор

Київ – 2012

ЗМІСТ

ПЕРЕЛІК УМОВНИХ ПОЗНАЧЕНЬ 4
ВСТУП 9
РОЗДІЛ 1. Організаційні аспекти та інституційні чинники аудиту 20
1.1. Генезис аудиту в контексті інституційного підходу 20
1.2. Створення економічних передумов для інституціоналізації аудиту в Україні через призму світових економічних інтеграційних процесів 34
1.3. Організаційна структура аудиту 44
Висновки до розділу 1 49
РОЗДІЛ 2. Світові інституційні підходи до моделювання професії аудитора. Світові інституційні моделі професії аудитора: характеристика та порівняльний аналіз 52
2.1. Інституційні моделі професії аудитора в світі: порівняльний аналіз систем 52
2.2. Національні особливості функціонування інституційних моделей в світі 65
2.3. Світова стандартизація аудиторської діяльності в контексті інституційного підходу 94
Висновки до розділу 2 112
РОЗДІЛ 3. Інституціоналізація професії аудитора в Україні: переймання досвіду та національні особливості 115
3.1. Теоретичні засади та практичні підстави інституціалізації професії аудитора в Україні
115
3.2. Національні особливості кодифікації законодавства у сфері аудиту в Україні 122
3.3. Перспективи розвитку інституту аудиту в Україні 161
Висновки до розділу 3 178
ВИСНОВКИ 181
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 185
ДОДАТКИ 209

ПЕРЕЛІК УМОВНИХ ПОЗНАЧЕНЬ

МСА Міжнародні стандарти аудиту
АПУ Аудиторська палата України
САУ Спілка аудиторів України
ЄС Європейський Союз
ВРУ Верховна Рада України
НБУ Національний банк України
ДКЦПФР Державна комісія з цінних паперів та фондового ринку
ДКРРФП Державна комісія з регулювання ринків фінансових послуг
МСО Міжнародні стандарти освіти
Директива 2006/43/ЄС Директива 2006/43/ЄС Європейського Парламенту та Ради про обов'язковий аудит річної звітності та консолідованої звітності, що вносить зміни до Директив Ради 78/660/ЄЕС та 83/349/ЄЕС і припиняє дію Директиви Ради 84/253/ЄЕС від 17 травня 2006 року
Треті країни Країни, що не є членами ЄС в розумінні Директиви 2006/43/ЄС
Закон Сарбейнса-Окслі Sarbanes - Oxley Act of 2002, USA (США)
SEC Security and Exchange Commission
Комісія по цінних паперах та бірж США
ASIC Australian Securities & Investments Commission
Комісія по цінних паперах та інвестиціях Австралії
EGAOB European Group of Auditors' Oversight Bodies
Європейська група органів нагляду над аудиторами
IFIAR International Forum of Independent Audit Regulators
Міжнародний форум незалежних регуляторів аудиту
AUASB The Auditing and Assurance Standards Board
Рада з аудиторських стандартів Австралії
IFAC International Federation of Accountants
Міжнародна Федерація бухгалтерів (МФБ)
CONSOB The Commissione Nazionale per le Società e la Borsa
Національна комісія з фінансових ринків Італії
AFM Netherlands Authority for the Financial Markets
Управління з фінансових ринків Нідерландів
SRA Samenwerkende Registeraccountants en Accountants-Administratieconsulenten
Професійна організація малих аудиторських фірм Нідерландів
CSSF Commission de Surveillance du Secteur Financier
Спостережна Комісія Фінансового сектору
IRE Institut des Réviseurs d’Entreprises
Інститут зареєстрованих аудиторів Люксембургу
PCAOB Public Company Accounting Oversight Board
Рада з нагляду за аудитом та бухгалтерським обліком публічних компаній
FRC Financial Reporting Council
Рада з фінансової звітності Великобританії
POB Professional Oversight Board
Професійна Рада з нагляду Великої Британії

WPK Wirtschaftsprüferkammer
Аудиторська палата Німеччини
АРАК Abschlussprüferaufsichtskommission
Комісія за наглядом в аудиті
SKAU Slovenská komora audítorov
Аудиторська палата Словацької Республіки
UDVA Úrad pre dohľad nad výkonom auditu
Управління за наглядом в аудиті Словаччини
HRK Hrvatska revizorska Komora
Палата аудиторів Республіки Хорватія
OJNR Odbora za javni nadzor revizije
Комітет з суспільного нагляду в аудиті
Рішення №2011/30/EU Рішення Європейської Комісії №2011/30/EU від 19 січня 2011 року Про еквівалентність в третіх країнах вимог суспільного нагляду, контролю якості, системи розслідувань та покарань під час здійснення аудиторської діяльності аудиторів та аудиторських фірм у перехідний період для аудиторської діяльності певних третіх країн в Європейському Союзі
IRBA Independent Regulatory Board for Auditors
Незалежна рада з регулювання аудиторів Південної Африки
H3С Haut Conseil du Commissariat aux Comptes
Правління Вищої Ради Комісаріату Аудиту Франції
IAASA Irish Auditing & Accounting Supervisory Authority
Наглядовий комітет по питаннях аудиту та бухгалтерського ринку Ірландії
Рішення № 2008/627/ EU Рішення Європейської Комісії № 2008/627/EC від 29 липня 2008 р. Про перехідний період здійснення аудиторської діяльності аудиторами та аудиторськими фірмами певних третіх країн
Рішення № 2010/64/EU Рішення Європейської Комісії № 2010/64/EU від 05 лютого 2010 Про адекватність компетентних органів певних третіх країн вимогам Директиви 2006/43/ЄС Європейського Парламенту та Ради
FINMA Financial Market Supervisory Authority
Орган нагляду фінансового ринку Швейцарії
EAIG European Audit Inspection Group
Європейська інспекційна аудиторська група
FEE Federation of European Accountants
Федерація Європейських бухгалтерів
Зелена книга Зелена книга «Політика аудиту: уроки кризи» від 13 жовтня 2010 року
КРУ Контрольно-ревізійне управління
ROSC Report on the Observance of Standards and Codes
Звіт про дотримання стандартів та кодексів (ЗДСК)
G20 Group of Twenty Finance Ministers and Central Bank Governors
Група двадцяти - формат міжнародних нарад міністрів фінансів та голів центральних банків 20 економік: 19 крупних національних економік та ЄС, представлений Державою-головою Ради ЄС.
FTSE
Financial Times Stock Exchange Index
Фондовий індекс, який розраховується агентством Financial Times. Цей індекс вважається одним із найбільш впливових біржових індикаторів в Європі. Індекс базується на курсах акцій 100 компаній з найбільшою капіталізацією, що включені до списку Лондонської фондової біржі.
DAX Deutscher Aktienindex
Фондовий індекс Німеччини, вираховується як середнє зважене за капіталізацією значення цін акцій найбільших акціонерних компаній Німеччини.
BIG 4 Велика четвірка аудиторських компаній (PricewaterhouseCoopers, Deloitte, Ernst & Young, KPMG)

ВСТУП

Актуальність теми. Після здобуття незалежності Україна обрала шлях на повноцінну участь у світовій економічній системі та розглядає європейську інтеграцію як пріоритет у здійсненні демократичних, економічних та суспільних перетворень. Важливим індикатором ефективності євроінтеграційного курсу України є реалізація плану заходів згідно із загальнодержавною програмою адаптації законодавства України до законодавства Європейського Союзу. Втім, результати моніторингу виконання щорічних планів заходів, затверджених Кабінетом Міністрів України, свідчать про відсутність вагомих системних результатів у частині реформування інституту аудиту до загальноєвропейських вимог. Таке положення пояснюється внутрішньополітичною нестабільністю, недостатньою ефективністю проведених реформ, вадами інституційного, кадрового та ресурсного забезпечення, що в цілому є стримуючими факторами у реалізації євроінтеграційного курсу.
Для розуміння як загальних завдань, що стоять перед державою на цьому шляху, так і конкретних вимог щодо здійснення реформ в окремо взятій галузі, у даному випадку – аудиті, слід брати до уваги широкий глобалізаційний контекст. В умовах глобалізації світова економіка зазнає суттєвих трансформаційних змін, які супроводжуються зростанням взаємозалежності фінансових систем країн світу, а також переосмисленням ролі та відповідальності фінансових інститутів як на глобальному, так і на державному рівні. Становлення нових та модернізація існуючих фінансових інститутів, які складають основу змішаної економіки, підвищує суспільну роль та значення професії аудитора. Соціальна проблема полягає в тому, що сучасний стан інституту аудиту та ступінь професіоналізації аудиторської діяльності в Україні не відповідає як сучасним вимогам, так і перспективним потребам оптимізації функціонування системи господарювання в нашій державі.
Значний внесок у наукове та практичне дослідження проблем аудиторської діяльності зробили українські вчені та практики, зокрема: М.Т. Білуха, О.С. Бородкін, Ф.Ф. Бутинець, В.П. Бондар, М.І. Бондар, Б.І. Валуєв, В.В. Головач, С.Ф. Голов, З.В. Гуцайлюк, Г.М. Давидов, Н.І. Дорош, І.К. Дрозд, А.Г. Загородній, С.Я. Зубілевич, Л.М. Крамаровський, А.М. Кузьмінський, М.В. Кужельний, Н.М. Малюга, В.Ф. Максимова, Є.В. Мних, Г.Б. Назарова, О.А. Петрик, Н.І. Петренко, І.І.Пилипенко, М.С. Пушкар, В.С. Рудницький, О.Ю. Редько, В.Я. Савченко, В.В.Сопко, Б.Ф. Усач, В.О. Шевчук, а також зарубіжні, зокрема: Р. Адамс, Е. Аренс, М. Беніс, М. Готліб, Ф. Дефліз, Г.Р. Дженік, Р. Додж, Дж.Л. Лобекка, Р. Монтгомері, В.М. О’Рейлі, В.В. Панков, Дж.К. Роберсон, М.Б. Хірш.
Не дивлячись на великий обсяг розробок в області теорії та методології аудиту, тема дослідження інституційних аспектів аудиторської діяльності предметно ніким не розкривалася. Вітчизняними науковцями та практиками не в достатній мірі досліджені питання інституційної обумовленості становлення професії аудитора (йдеться про сукупність принципів, методів, правил, норм та організаційних форм, що разом забезпечують функціонування інституту аудиту), неповною мірою визначені організаційні фактори (передумови допуску до аудиторської діяльності, складання іспиту та сертифікація аудиторів, призначення та відмова у призначенні аудиторів, призначення компетентних органів регулювання аудиторської діяльності, ведення реєстру аудиторів, застосування Міжнародних стандартів аудиту та Кодексу професійної етики, професійна поведінка, виконання загальних професійних обов’язків та правил здійснення професійної діяльності, професійна відповідальність аудиторів, організація професії, система розслідувань та санкцій), не досліджені інституційні чинники (формальні та неформальні складові, такі інституційні структури, як контроль якості та суспільний нагляд). Недостатньо досліджено механізм функціонування незалежної системи суспільного нагляду за професією, як важливої інституційної складової аудиторської діяльності. З огляду на увагу проблеми інтеграції вітчизняного інституту аудиту до світового інституту аудиту. Враховуючи низку проведених державою глобальних реформ, пов’язаних із гармонізацією національного законодавства до вимог європейського законодавства, а також беручи до уваги прагнення України стати повноправним членом ЄС, неможливо оминути питання необхідності адаптації чинного законодавства України в сфері аудиту до спільного доробку Євросоюзу. Саме тому потребує опрацювання досвід країн Європейського Союзу та світу у побудові інституту незалежного аудиту.
Все перераховане визначає актуальність дослідження, зумовило вибір теми дисертації, її структуру і напрями дослідження.
Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертація виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт Державного вищого навчального закладу «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» за темою: «Проблеми та перспективи розвитку аудиту, державного фінансового контролю та інформаційних технологій в сучасних умовах господарювання» (державний реєстраційний номер 0107V001337).
Автором виконані дослідження, пов’язані з вивченням практичного досвіду побудови інституту аудиту в країнах – членах ЄС та у світі, теоретичним обґрунтуванням та удосконаленням організації та регулювання аудиторської діяльності в сучасних умовах господарювання, розробкою пропозицій і рекомендацій з питань побудови в Україні інституту аудиту відповідно вимог Директиви 2006/43/ЄС.
Мета і задачі дослідження. Мета дослідження полягає в тому, щоб на основі аналізу сучасного стану становлення аудиторської діяльності в Україні виявити та описати організаційні умови та інституційні чинники, які визначають суспільний та професійний статус аудиторської професії, а також розробити пропозиції, що сприятимуть ефективнішому функціонуванні інституту аудиту в системі економічних відносин держави.
Досягнення мети передбачає вирішення таких завдань:
 на основі інституціонального підходу в економічній науці розробити концептуальну схему інституту аудиту та визначити місце професії аудитора;
 узагальнити досвід функціонування інституту аудиту в ліберальних економіках світу, виявити його основні моделі та механізми забезпечення якості аудиту;
 виявити та описати організаційні умови та інституціональні чинники, що обумовлюють стан та режими функціонування інституту аудиту та становлення професійного статусу аудиторів в Україні;
 розробити пропозиції щодо юридичного, інституційно-організаційного та методичного забезпечення основних напрямів реформування інституту аудиту в Україні.
Об’єктом дослідження є інститут аудиту як координована сукупність принципів, правил, норм та організаційних форм аудиторської діяльності.
Предметом дослідження є організаційні фактори та інституційна обумовленість становлення професії аудитора, законодавчі та теоретико-методологічні основи регулювання аудиторської діяльності й побудови сучасного інституту аудиту в Україні.
Методи дослідження. У ході дослідження застосовано загальнонаукові та спеціальні методи дослідження. Для дослідження побудови інституту аудиту в ретроспективному вимірі використовувався історичний та логічний методи, що дало змогу удосконалити теоретичні та законодавчі засади здійснення аудиторської діяльності в Україні. Методи аналізу та синтезу дали можливість визначити стан організацій аудиторської діяльності в Україні, в країнах-членах ЄС та в інших країнах світу, сформувати класифікацію відомих моделей побудови інституту аудиту в світі. Статистичний метод використано для виявлення динаміки розвитку ринку аудиту, порівняльно-правовий – для з’ясування рівня регулятивних положень регулювання інституту аудиту в Україні та в світі.
Теоретико-методологічною основою дослідження є інституційний підхід в економіці.
Емпіричною основою дослідження є Директиви Європейського Союзу, національне та міжнародне законодавство в сфері аудиту, наукові праці вітчизняних і зарубіжних вчених з питань побудови інституту аудиту та регулювання аудиторської діяльності, матеріали міжнародних конференцій з питань розвитку аудиторської діяльності, опубліковані національні та міжнародні законодавчі й нормативно-правові акти з аудиту, постанови уряду, методичні матеріали, статистичні дослідження, рекомендаційні документи Світового банку та Міжнародного валютного фонду.
Наукова новизна одержаних результатів дослідження полягає у визначенні загальних організаційних та інституціональних складових, що забезпечують становлення професії аудитора та модернізації інституту аудиту в Україні в цілому, теоретично-методологічному обґрунтуванні необхідності удосконалення організаційних та методичних законодавчих положень щодо здійснення аудиторської діяльності в Україні.
В процесі проведеного дослідження отримані наступні наукові результати:

вперше:
 розроблена концептуальна схема інституту аудиту та професіоналізації аудиторської діяльності, яка містить два відносно самостійних сегмента: зовнішній у вигляді інституційного середовища (сукупність організаційних форм, правил та принципів суспільного нагляду; ефективна система контролю якості аудиторської діяльності); внутрішній – суб’єкти аудиторської діяльності, юридична база, сертифікація аудиторів, допуск суб’єктів аудиторської діяльності до професії та скасування допуску, професійне навчання та удосконалення знань, реєстрація аудиторів та аудиторських фірм, система забезпечення якості їхньої діяльності, організаційні норми та юридичне забезпечення розслідувань та санкцій в конфліктних ситуаціях. Її реалізація уможливить якісну перебудову вітчизняного інституту аудиту відповідно до вимог та тенденцій розвитку світового інституту аудиту;
удосконалено:
 теоретичні основи професіоналізації аудиторської діяльності в Україні в частині її визначення як необхідної і достатньої умови подальшого поступального розвитку інституту аудиту в умовах дієвої системи з функцією суспільного нагляду й ефективного контролю якості аудиторської діяльності;
 організаційні засади забезпечення якості аудиту та систем громадського нагляду, які доповнено процедурами взаємовизнання систем забезпечення якості, адаптованих відповідно до чинних порядків їх використання в розвинених ліберальних економіках різноманітними регуляторами ринку аудиту (EGAOB, IFIAR, PCAOB, EAIG);
 організаційну модель управління інститутом аудиту, яка, на відміну від існуючих підходів, передбачає виокремлення варіативних форм та механізмів функціонування та регулювання аудиторської діяльності, таких як державна, приватна, змішана з визначенням їхніх особливостей, переваг та обмежень в залежності від соціально-політичних і економічних характеристик окремих країн;
набули подальшого розвитку:
 шляхи гармонізації національної та зарубіжної термінології, в частині інституту аудиту та його складових, що забезпечить однозначне сприйняття та трактування інформації суб’єктами аудиторської діяльності як в процесі аудиту, так і в інтерпретації його результатів;
 стратегія реформування інституту аудиту відповідно до вимог Директиви 2006/43/ЄС щодо професійних стандартів аудиту, процедур допуску до професії, обов’язкового аудиту, контролю якості, дисциплінарної відповідальності аудиторів, суспільного нагляду. Це дозволить модернізувати діючу систему професійної підготовки аудитора як передумови підвищення довіри суспільства та інвесторів до професії аудитора та визнання побудованої моделі інституту аудиту, еквівалентною вимогам ЄС.
Практичне значення одержаних результатів. Напрацьовані автором теоретичні рекомендації з реформування інституту аудиту можуть бути використані в навчальному процесі з фахових дисциплін, адже дослідження дисертації розкривають інформацію щодо побудови інституту аудиту у різних країнах світу. Розкриті також форми співпраці різних інститутів аудиту на рівні Європейського Співтовариства та світу. Автором окреслені основні вимоги Директиви 2006/43/ЄС щодо здійснення аудиторської діяльності.
Одержані автором дослідження та напрацьовані рекомендації автора з питань побудови інституту аудиту в Україні та в інших країнах світу знайшли застосування, апробовані та ефективно використовуються в навчальному та законодавчому процесах, а саме:
 впроваджені дослідження та рекомендації щодо напрямків подальшого реформування інституту аудиту в Україні, використано проведений аналіз зареєстрованих законопроектів з аудиту у ВРУ, впроваджені дослідження щодо необхідності побудови органу суспільного нагляду в Україні Міжнародна громадська організація «Рада незалежних бухгалтерів та аудиторів» (Довідка про використання № 43/08-11 від 02.08.2011р.);
 впроваджені дослідження щодо узагальнення досвіду країн-членів ЄС у побудові інституту аудиту відповідно до вимог Директиви 2006/43/ЄС. Представлені дослідження щодо побудови інституту аудиту в Німеччині були використані під час розробки проекту закону «Про аудиторську діяльність», реєстраційний №5375 (Народний депутат України А. Шкіль, Довідка про впровадження №8-189/2452 від 29.08.2011 р.);
 апробовано та запроваджено в навчальний процес результати наукового дослідження, а саме розробки, що направлені на удосконалення організації та методики аудиту в Україні (Університет економіки та права «КРОК», Довідка про впровадження № 336 від 13.09.2011р.);
 використано у навчальному процесі результати наукового дослідження при розробці робочих програм та викладанні дисципліни «Аудит» за програмами підготовки бакалаврів і магістрів фахового спрямування «Облік і аудит» (ДВНЗ «КНЕУ імені Вадима Гетьмана», Довідка про використання у навчальному процесі результатів від 01.12.2011 р.);
 впроваджені дослідження побудови інституту аудиту в різних країнах світу та рекомендації щодо гармонізації та адаптації Закону України «Про аудиторську діяльність» до вимог Директиви 2006/43/ЄС, із врахуванням досвіду країн-членів ЄС та третіх країн у побудові інституту аудиту (Аудиторська палата України, Довідка про впровадження №21 від 17.10.2011р.);
 впроваджені дослідження та рекомендації шляхом внесення конкретних пропозицій до тексту проекту Закону України «Про аудиторську діяльність» на основі вивчення та узагальнення міжнародного досвіду в рамках роботи робочої групи з питань реформування законодавства в сфері аудиту Комітету ВРУ з питань економічної політики (ВРУ, Комітет з питань економічної політики, Довідка про впровадження дисертаційного дослідження №04-17/12-488 від 25.10.2011р.).
 науково-методичні розробки були використані при підготовці законопроекту «Про внесення змін до деяких законів України з питань аудиторської діяльності», а саме результати дослідження побудови інституту аудиту в країнах-членах ЄС та інших країнах, а також пропозиції щодо реформування системи аудиту в Україні (Міністерство фінансів України, Довідка про впровадження матеріалів і результатів дисертаційної роботи №31-08410-07-27/30921 від 12.12.2011р.);
 впровадження наукового дослідження в частині вивчення світового досвіду у побудові інституту аудиту в світі під час проведення навчальних заходів, спрямованих на удосконалення знань аудиторів Дніпропетровська. Матеріали наукового дослідження були використані у підготовці навчально-методичних розробок територіального відділення Спілки аудиторів України (Спілка аудиторів України, Дніпропетровське територіальне відділення, Довідка про впровадження результатів дисертаційного дослідження від 12.12.2011 р.).
Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійно виконаним науковим дослідженням. Наукові результати, що містяться в дисертації, отримані автором особисто.
Апробація результатів дисертації. Основні результати дослідження, викладені в дисертації, представлені на 11 міжнародних та українських науково-практичних конференціях, круглих столах, а саме:
 круглий стіл «Аудиторська діяльність: огляд сьогодення та майбутніх перспектив» (м. Київ, 16 лютого 2010 р.);
 науково-практична конференція «Роль і місце бухгалтерського обліку, контролю й аналізу в розвитку економічної науки та практики України» (м.Київ, 14 травня 2010 р.);
 круглий стіл «Запобігання шахрайствам і фінансовим зловживанням» (м. Київ, 01 липня 2010 р.);
 науково-практична конференція «Аудит XXI» (м. Дніпропетровськ,24-26 вересня 2010 р.);
 круглий стіл «Процес забезпечення якості в аудиті як один із управлінських процесів» (м. Київ, 11 листопада 2010 рік);
 друга міжнародна науково-практична конференція «Виклики та потреби бізнесу ХХІ століття» (м. Київ, 24 березня 2011 р.);
 круглий стіл «Яке воно, майбутнє аудиту?» (м. Київ, 30 червня 2011 р.);
 міжнародна науково-практична конференція «Фінансове право в ХХІ столітті: здобутки та перспективи» (м. Ірпінь, 4-7 жовтня 2011 р.);
 міжнародна науково-практична конференція «Майбутнє-Аудит» (м. Кривий Ріг, 09 грудня 2011 р.);
 VIІ міжнародна науково-практична конференція «Актуальні проблеми економіки, менеджменту, маркетингу» (м. Львів, 10-11 лютого 2012 р.).
 міжнародна науково-практична конференція для студентів, аспірантів та молодих вчених «Можливості та перспективи забезпечення стійкого економічного розвитку України: проблеми та шляхи вирішення» (м. Київ, 17-18 лютого 2012 р.).
Публікації. Основні положення та результати дисертаційної роботи опубліковано в 11 наукових працях загальним обсягом 5,1 друк. арк., з яких 5 статей опубліковано у наукових фахових виданнях (2,7 друк. арк.), 6 публікацій – в інших виданнях (2,4 друк. арк.). Публікації повною мірою відображають основні результати дисертації.

bibliography

ВИСНОВКИ

1. На основі виявлених спільних підходів провідних представників інституційної теорії доведено, що професію аудитора слід розглядати саме в контексті існування інституту аудиту, оскільки очевидними є всі ознаки, притаманні інституту: 1) професія аудитора відіграє суспільну роль та має суспільні зв’язки між людьми; 2) є формальні складові (закони, правила, інструкції) та неформальні складові (звичаї, традиції); 3) визначені структури, які відповідають за створення інституційних факторів (система контролю якості та суспільний нагляд); 4) встановлені чіткі «правила гри» на ринку аудиту; 5) є суб’єкти інституту – аудитори та аудиторські організації, регуляторні органи, професійні організації; 6) діють певні обмеження, пов’язані зі здійсненням аудиторської діяльності; 7) встановлена спільна «професійна мова» – Міжнародні стандарти аудиту.
2. За результатами проведеного дослідження доведено наявність шести узагальнених компонентів поняття «інститут» та умовно ідентифіковано їх як складові інституційного забезпечення: неформальна складова (звички, стереотипи, ментальність, віра, переконання, в т.ч. у реалізації сталих ідей розвитку); формальна складова («правила гри», закони, міжнародні угоди); організаційна складова (громади, фірми/корпорації, професійні об’єднання, міжнародні мережі); державна складова (уряд, галузеві міністерства, регіональні адміністративні органи); міжнародна складова (міжнародні урядові та неурядові організації). Таким чином, у дисертації визначені загальні складові інституційного забезпечення та їхня роль у побудові інституту аудиту в Україні.
3. Розроблено концептуальну схему інституту аудиту та професіоналізації аудиторської діяльності, яка містить два відносно самостійних сегменти: зовнішній у вигляді інституційного середовища (сукупність організаційних форм, правил та принципів суспільного нагляду; ефективна система контролю якості аудиторської діяльності); внутрішній – суб’єкти аудиторської діяльності, юридична база, сертифікація аудиторів, допуск суб’єктів аудиторської діяльності до професії та його скасування, професійне навчання та удосконалення знань, реєстрація аудиторів та аудиторських фірм, система забезпечення якості їхньої діяльності, організаційні норми та юридичне забезпечення розслідувань і санкції у конфліктних ситуаціях.
4. На основі узагальнення форм та механізмів функціонування та регулювання аудиторської діяльності у світі запропонована класифікація моделей інституту аудиту – державна, приватна, змішана – і визначені їхні особливості, переваги та обмеження залежно від соціально-політичного і економічного контекстів окремих країн. Встановлено, що універсальної моделі побудови інституту аудиту в світі не має.
5. На основі узагальнення досвіду розвинутих країн у побудові інституту аудиту ідентифіковано основні проблеми в законодавстві з аудиту в Україні та виявлено невідповідності чинного законодавства України європейському законодавству, а саме Директиві 2006/43/ЄС (відсутність ефективної системи контролю якості, органу суспільного нагляду, процедури проведення розслідувань та застосування санкцій до суб’єктів аудиторської діяльності). Визначено чинники, які зумовили неефективне функціонування системи аудиту в Україні: недоліки в якості академічної освіти бухгалтерів та аудиторів; неналежне ресурсне забезпечення вищих навчальних закладів; низький рівень сертифікації аудиторів АПУ; надто спрощена процедура допуску аудиторів до професії; низька обізнаність з МСА та Кодексом етики професійних бухгалтерів і практикуючих аудиторів; недосконала система контролю якості аудиторських послуг; недостатня компетенція контролерів Комітету з контролю за якістю аудиторських послуг АПУ; неефективна система розслідувань та застосування санкцій; відсутність органу суспільного нагляду.
6. Здійснені в дослідженні аналіз й узагальнення світового досвіду та стану професіоналізації аудиторської діяльності в Україні дали можливість визначити модель модернізації інституту аудиту в державі, яка має базуватися на європейських принципах уніфікації загальних правил, традицій, звичок та навичок виконання професійних обов’язків аудиторами.
7. Визначено, що для України найприйнятнішою є змішана модель створення інституту аудиту, яка ґрунтується на активному впливі професійного середовища через професійну організацію на основі довіри з боку інвесторів, держави та суспільства в цілому. В дослідженні шляхом критичної оцінки національної специфіки виконання аудиторської діяльності визначено перешкоди побудові такої змішаної моделі управління інституту аудиту і зроблено висновок про неготовність суспільства до її запровадження. Зокрема, на сьогодні в Україні лише починають формуватися професійні об’єднання, кожне з яких ще не відповідає вимогам МФБ. На практиці важко забезпечити обов’язкове членство в одній професійній організації. Тому зроблено висновок про те, що як перехідну модель можна бути застосувати приватна модель побудови інституту аудиту в Україні.
8. Модернізація інституту аудиту передбачає такі напрями: професійні стандарти з аудиту; допуск до професії; обов’язковий аудит; контроль якості; дисциплінарна відповідальність; відповідальність аудиторів; суспільний нагляд. У дисертації розроблено методичні рекомендації щодо покращання базової освіти бухгалтерів, сертифікації аудиторів та легітимації процедур допуску до ринку, забезпечення зовнішнього контролю якості та системи суспільного нагляду. За умов прийняття низки законодавчих актів, спрямованих на дотримання вимог Директиви 2006/43/ЄС, інститут аудиту України повинен стати складовою інституту аудиту ЄС та світу, що й завершить становлення професії аудитора.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Авраменко І. М. Особливості управління аудиторською діяльністю на сучасному етапі / І. М. Авраменко, О. І. Авраменко // Регіон. перспективи. - 2002. – № 1. – С.112-114.
2. Архипова Т. С. Державний аудит: проблеми впровадження та напрямки їх вирішення / Т. С. Архипова // Управління розвитком. – Х., 2008. – №5. – С.3–4.
3. Аудиторська палата України. Реєстр аудиторів та аудиторських фірм [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.apu.com.ua/content.php?lang=ukr&c=page.php&id=15
4. Баранова А. О. Історія розвитку аудиту / А. О. Баранова // Економічна стратегія і перспективи розвитку сфери торгівлі та послуг. – Х., 2005. – Вип. 1. – С.134–140.
5. Бодюк А. В. Обґрунтування поняття методу аудиторської діяльності / А. В. Бодюк // Бухгалтерський облік і аудит. – 2003. – № 11. – С.49 - 53.
6. Бойченко Н. В. Организационные аспекты аудита в Украине / Н. В. Бойченко // Вестник. – Х., 2005. – № 58, т.2: Развитие учета та аудита как основы информационно-аналитической системы предприятия. – С. 97–98.
7. Бондар В. П. Постулати і принципи аудиту як концептуальні засади аудиторської діяльності В. П. Бондар // Вестник. – Х., 2005. – N 58, т.2: Развитие учета та аудита как основы информационно-аналитической системы предприятия”. - С.110–117.
8. Бондар В. П. Концепція розвитку аудиту в Україні: теорія, методологія, організація / В. П. Бондар; М-во освіти і науки України, Житомир. держ. технол. ун-т. – Житомир: ЖДТУ, 2008. – 454 с.
9. Бондар В. П. Організація і технологія аудиторської діяльності: стратегія якості та відповідальності : автореф. дис… д-ра екон. наук : 08.00.09. / Бондар Валерій Петрович ; Держ. акад. статистики, обліку та аудиту Держкомстату України. - К., 2009. - 35 с.
10. Бровкина Н. Д. Основы финансового контроля : учеб. пособие / Н. Д. Бровкина. – М. ; Магистр, 2007. – 382 с.
11. Бунда О. М. Аналітичні процедури, моделювання та прийняття рішень в аудиті (на прикладі підприємств пивоварної промисловості України) : автореф. дис. канд. екон. наук : 08.06.04. / Укоопспілка. Львів. комерц. акад. – Л., 2006. – 19 с.
12. Бутинець Т. А. Теорія і методологія господарського контролю: інституційний підхід / Т.А. Бутинець // Вісник ЖДТУ / Економічні науки. – 2009. – № 3 (49). – С. 19.
13. Вебер М. Избранные произведения / М. Вебер. – М. : Прогресс, 1990. – 808 с.
14. Веблен Т. Теория праздного класса / Т. Веблен ; пер. с англ. под ред. В.В. Мотылева. – М. : Прогресс, 1984. – 367 с.
15. Верпаховська В. С. Розвиток аудиторської діяльності в Україні / В. С. Верпаховська // Учет, анализ и аудит в системе управления предпринимательской деятельностью. – Симф., 2010. – С. 148–150.
16. Вікіпедія [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://uk.wikipedia.org.
17. Волковский А. Ю. Необходимость аудита на предприятиях малого бизнеса / А. Ю. Волковский // Управління розвитком. – Х., 2008. – № 2. – С.121–122.
18. Гаргола Ю. Г. Аудиторські послуги в системі економіко-правового забезпечення господарської діяльності : автореф. дис… канд. екон. наук : 08.00.09 / Гаргола Юрій Георгійович ; Житомир. держ. технол. ун-т. - Житомир, 2010. – 21 с.
19. Гоббс Т. Левиафан, или Материя, форма и власть государства церковного и гражданского / Т. Гоббс // Сочинения : в 2 т. – Т. 2. – М. : Мысль, 1991.
20. Голубка Я. В. Облік та аудит фінансових інвестицій : автореф. дис. канд. екон. наук : 08.06.04 / Я. В. Голубка ; Терноп. нац. екон. ун-т. – Т., 2006. - 20 с.
21. Грачева Е. Ю. Финансовый контроль : учеб. пособие / Е. Ю. Грачева, Г. П. Толстопятенко, Е. А. Рыжкова. – М. : Камерон, 2004. – 272 с.
22. Гуцаленко Л. В. Адаптація аудиторської діяльності України: [розвиток аудиту в Україні та адаптація його до міжнародних стандартів] / Л. В. Гуцаленко // Економіка АПК. – 2008. – № 4. – С.96-98.
23. Гушко С. В. Економічні основи проведення аудиту діяльності промислових підприємств / С. В. Гушко ; Криворіз. екон. ін-т Держ. вищ. навч. закл. «Київ. нац. екон. ун-т ім. В.Гетьмана» – К. ; [Кривий Ріг], 2007. – 264 с.
24. Давидов Г. М. Аудит: теорія і практика / Г. М. Давидов. – Кіровоград : ТОВ «Імекс-ЛТД», 2006. – 323 с.
25. Давидов Г. М. Аудит: формування теоретичних засад / Г. М. Давидов // Наукові праці. – Кіровоград, 2004. – Вип. 5, ч.2. – С.26–37.
26. Давидов Г. М. Ідеї і концепції аудиту / Г. М. Давидов // Наукові праці. – Кіровоград, 2005. – Вип. 7, ч.1. – С.136–149.
27. Давидов Г. М. Концепція розвитку аудиторської діяльності в Україні / Г. М. Давидов // Наукові праці. – Кіровоград, 2003. – Вип.4, ч.1. – С.58–66.
28. Давидов Г. М. Формування теоретичних основ аудиту : автореф. дис. д-ра екон. наук : 08.06.04 / Г. М. Давидов ; Київ. нац. екон. ун-т ім. В.Гетьмана. – К., 2006. – 33 c.
29. Дереконь В. М. Організаційно-правові аспекти вдосконалення аудиторської діяльності в Україні / В. М. Дереконь // Науковий вісник. – Ірпінь, 2005. – № 2 (29): Економіка, право. – С.137–143.
30. Дереконь В. М. Організаційно-правові аспекти вдосконалення аудиторської діяльності в Україні / В. М. Дереконь // Підприємництво, господарство і право. – 2006. – № 5. – С.72-74.
31. Державне регулювання економіки України: методологія, напрями, тенденції, проблеми / Л.І. Антошкіна, Н.М. Бабіч, В.Ф. Беседін, та ін.; за ред. д-ра екон. наук М. М. Якубовського. – К. : НДЕІ Міністерства економіки України, 2005. – 410 с.
32. Аудит Монтгомери / Ф. Л. Дефлиз, Г. Р. Дженик, В. М. О´Рейли, М. Б. Хирм ; пер. с англ. под ред. Я. В. Соколова – М. : Аудит: ЮНИТИ, 1997. – 542 с.
33. Дзюба С. Напрями перетворень в аудиторський діяльності / С. Дзюба // Економіка України. – 2003. – № 1. – С.36 - 37.
34. Директива Європейського Парламенту та Ради про обов’язків аудит річної звітності та консолідованої звітності № 2006/43/ЄС, що вносить зміни до Директив 78/660/ЄЕС та 83Є349/ЄЕС і припиняє дію Директиви Ради 84/253/ЄЕС [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=994_844.
35. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита / Р. Додж ; пер. с англ. – М. : Сирин, 2002. – 224 с.
36. Дорош Н. І. Аудит: теорія і практика / Н. І. Дорош. – К. : Знання, 2006. – 495 с.
37. Дребот О. М. Особливості побудови соціально-орієнтованої економіки у трансформаційний період / О. М. Дребот // Вісник СевНТУ : зб. наук. праць. – Вип. 109/2010. – Сер.: Економіка і фінанси. – Севастополь, 2010. – С. 33–36.
38. Європейська комісія. Green paper. Політика аудиту: уроки кризи. – Європейська комісія. – Брюссель, 13.10.2010.
39. Єременко Д. В. Проблеми аудиторської діяльності / Д. В. Єременко // Збірник наукових праць. – Мелітополь, 2010. – № 2 (10). – С.166–170.
40. Єщенко П. С. Сучасна економіка / П. С. Єщенко [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://slv.com.ua/book/64/4746.html
41. Загородній А.Г. Ризики аудиторської діяльності: їх сутність і класифікація / А. Г. Загородній // Формування ринкової економіки в Україні. – Львів, 2005. – Спецвип. 15, ч.2: Обліково-аналітичні системи суб’єктів господарської діяльності в Україні. – С.13–16.
42. Загородній А. Г. Ризики аудиторської діяльності: методика виявлення й оцінювання / А. Г. Загородній, Л. М. Пилипенко ; М-во освіти і науки України, Нац. ун-т «Львів. політехніка» – Л. : ЗУКЦ, 2010. – 230 с.
43. Зайцев Ю. К. Соціалізація економіки України та системна трансформація суспільства: методологія і практика : монографія / Ю.К. Зайцев. – К. : КНЕУ, 2002. – 188 с.
44. Зверев М. М. Субъекты аудиторской деятельности / М. М. Зверев // Економіка та право. – 2009. – № 2. – С. 24-28.
45. Зотов В. О. Термін «аудит» у сучасній економічній лексиці / В.О. Зотов // Фінанси, облік і аудит. – К. : КНЕУ, 2007. – Вип. 9. – 312 с.
46. Зубілевич С. Нові вимоги до аудиту в ЄС: [Досвід європейських країн з аудиторської діяльності] / С. Зубілевич // Бухгалтерський облік і аудит. – 2004. – № 7. – С.55 - 60.
47. Зубко А. Б. Переход на международные стандарты учета и аудита – требование времени / А. Б. Зубко // Організаційно-фінансові проблеми розвитку підприємств торгівлі та харчування. – Х., 1999. – С.191–193.
48. Історія економічних вчень : підручник / В. Д. Базилевич, П. М. Леоненко, Т. В. Гайдайта ін. ; за ред. В. Д. Базилевича. – К. : Знання, 2004. – 1300 с.
49. Касич А. О. Розвиток ринку аудиторських послуг в Україні / А. О. Касич, І. М. Гноєва // Облік і фінанси АПК. – 2011. – № 1. – С.76-80.
50. Касьяненко В. О. Моделювання та прогнозування економічних процесів / В. О. Касьяненко [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://sumdu.telesweet.net/doc/lections/Modelyuvannya-ta-prognozuvannya-ekonomichnih-protsesiv/12834/index.html
51. Кінащук Л. Л. Напрями вдосконалення теоретико-правової основи аудиту як виду фінансової діяльності / Л. Л. Кінащук // Підприємництво, госп-во і право. – 2009. – № 1. – С. 50–53.
52. Кінащук Л. Л. Організація та правове забезпечення аудиторської діяльності в Україні: Аудит / Л. Л. Кінащук // Підприємництво, госп-во і право. – 2004. – № 1. – С.28 - 30.
53. Кінащук Л. Л. Організація та правове регулювання аудиторської діяльності в системі фінансового контролю в Україні / Л. Л. Кінащук. – Кіровоград : КОД, 2010. – 457 с.
54. Кінащук Л. Л. Особливості правового регулювання діяльності аудиторів та аудиторських фірм як суб'єктів фінансового контролю: [правове забезпечення аудиту в системі фінансового контролю] / Л. Л. Кінащук // Підприємництво, госп-во і право. – 2008. – № 10. – С.11-13.
55. Ковбич Т. М. Аудит звітності про фінансові результати: організація та методика. : автореф. дис. канд. екон. наук : 08.00.09. / Ковбич Тетяна Миколаївна ; Держ. акад. статистики, обліку та аудиту Держкомстату України. – К., 2009. – 22 с.
56. Колодина О. М. Методический подход к оценке качества аудита / О. М. Колодина // Управління розвитком. – Х., 2008. – № 5. – С. 8–9.
57. Кондратьєв М. Якість взагалі / М. Кондратьєв // Аудитор України. – 2011. – Вип. № 5 (188). – Травень. – С. 16-17.
58. Конституція України : Закон України № 254к/96-вр від 28.06.1996 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: zakon1.rada.gov.ua.
59. Котенко Л. М. Облік, аудит і аналіз нематеріальних активів: сучасний стан, проблеми, тенденції розвитку / Л. М. Котенко, Т. В. Польова ; М-во освіти і науки України, Харк. держ. ун-т харчування та торгівлі. – Х. : Харк. держ. ун-т харчування та торгівлі, 2008. – 174 с.
60. Кудрицький Б. В. Методичні та організаційні аспекти аудиту фінансової звітності в умовах сучасних інформаційних технологій : автореф. дис. канд. екон. наук : 08.00.09. / Б. Кудицький ; Держ. вищ. навч. закл. «Київ. нац. екон. ун-т ім. В.Гетьмана». - К., 2007. – 18 c.
61. Кужельний М. В. Структура наукового знання про аудит / М. В. Кужельний // Економіка: проблеми теорії та практики. – Д., 2005. – Вип. 208, т. 3. – С. 848–861.
62. Кузьмінський Ю. А. Болонський процес: удосконалення викладання бухгалтерського обліку для економістів та правознавців у вищих навчальних закладах України / Ю. А. Кузьмінський, М. Г. Мельничук // Бухгалтерський облік і аудит. – 2004. – № 8. – С. 37–40.
63. Куреза Т. Історико-правові передумови виникнення та здійснення аудиторської діяльності в Україні / Т. Куреза // Підприємництво, госп-во і право. – 2010. – № 2. – С.52-55.
64. Куреза Т. Порівняльне дослідження правового регулювання аудиторської діяльності в Україні та за кордоном / Т. Куреза // Підприємництво, госп-во і право. – 2010. – № 3. – С.18-21.
65. Лазуренко В. И. Аудит и экспертная диагностика финансово-хозяйственного положения предприятия / В. И. Лазуренко ; М-во внутр. дел Украины, Донец. юрид. ин-т Луган. гос. ун-та внутр. дел им. Э.А. Дидоренко. – Донецк : Норд-Пресс, 2008. – 381 с.
66. Лазуренко В. И. Организация и проведение аудита по требованию контролирующих органов : [окт. 2008 г.] / В. И. Лазуренко ; М-во внутр. дел Украины, Донец. юрид. ин-т Луган. гос. ун-та внутр. дел им. Э.А. Дидоренко. – Донецк : Норд-Пресс, 2008. – 88 с.
67. Лиса О. В. Аудиторський контроль в системі заходів протидії і легалізації економіки / О. В. Лиса // Вісник. – Л., 2010. – № 5. – С.38–43.
68. Магопець О. А. Аудит в системі економічного контролю: сутність та концептуальні відмінності / О. А. Магопець // Наукові праці. – Кіровоград, 2004. – Вип.5, ч.2. – С.272–279.
69. Макеев С. Социальные институты: классические трактовки и современные подходы к изучению / С. Макеев // Социология: теория, методы, маркетинг. – 2003. – № 4.
70. Макеєва О. Горячие новости из Германии от Елены Макеевой / О.Макеєва [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://ap-center.com/ru/novini/goryachie-novosti-s-germanii-ot-elenyi-makeevoy.html.
71. Макеєва О. Л. Екстраполяція світового досвіду на процес реформування аудиту в Україні / О. Л. Макеєва // Актуальні проблеми економіки, менеджменту, маркетингу : VII Міжнар. наук.-практ. конф. (м. Львів, 10-11 лютого 2012 року). : у 2 ч. – Л., : Львівська економічна фундація, 2012. – Ч.ІІ. – С.125-127.
72. Макеєва О. Л. Інституційні чинники становлення професії аудитора в Україні / О. Макеєва // Луцький національний технічний університет // Збірник наукових праць «Економічні науки». Сер. Облік і фінанси. – Луцьк, 2011. – № 8(29), ч. 2. – С.167 – 177.
73. Макеєва О. Л. Личное мнение: Закон об аудиторской деятельности / О. Макеєва. – 2007 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://ap-center.com/ru/publikatsiyi/lichnoe-mnenie-zakon-ob-auditorskoy-deyatelnosti.html
74. Макеєва О. Майбутнє. Чи врятують аудитори світ? Уроки світової фінансової кризи та майбутнє аудиту / О. Макєєва // Аудитор України – 2011. – Вип. № 3 (186). – Березень. – С. 41.
75. Макеєва О. Л. Навіщо Україні суспільний нагляд в аудиті? / О. Л. Макеєва // Kyiv Post. – 2011. – №___. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://ap-center.com/russian/publikatsiyi/navischo-ukrayini-suspilniy-naglyad-v-auditi.html
76. Макеєва О. Нагляд за професією аудитора в Україні – чи не час переймати досвід? / О. Макеєва. – Квітень 2008 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.apu.com.ua/content.php?c=showpub.php&lang=ukr
77. Макеєва О. Л. Обязательства перед ЕС вынуждают Украину реформировать законодательство, регулирующее аудиторскую деятельность / О. Л. Макеєва, С. Салівон // Бізнес. – 2011. – № 32 (967) [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://ap-center.com/ru/publikatsiyi/zobov-yazannya-pered-es-zmushuyut-ukrayinu-reformuvati-zakonodavstvo-scho-regulyue-auditorsku-diyalnist.html
78. Макеєва О. Л. Організаційна структура інституту аудиту / О. Л. Макеєва // Можливості та перспективи забезпечення стійкого економічного розвитку України: проблеми та шляхи вирішення : матеріали Міжнар. наук.-практ. конф. (м.Київ, 17-18 лютого 2012 р.) : у 2 ч. – К. : Київський економічний науковий центр, 2012. – Ч.ІІ. – С.59-61.
79. Макеєва О. Л. Організація системи забезпечення якості в аудиторській практиці / О. Л. Макеєва // Економіст. – 2010. – №2. – С.34 – 36.
80. Макеєва О. Л. Перспективи розвитку внутрішнього аудиту в Україні О. Л. Макеєва // Економіст. – 2010. – №6. – С.54 – 57.
81. Макеєва О. Л. Суспільний нагляд в аудиті: виклики для України та майбутні стратегічні рішення Європейської комісії / О. Л. Макеєва // Бухгалтерський облік і аудит. – 2011. – № 12. – С. 44 – 49.
82. Макеєва О. Л. Хто контролює національних аудиторів? / О. Л. Макеєва // Бухгалтерський облік і аудит. – 2008. – № 8. – С.60-64.
83. Макеєва О. Л. Яке воно, майбутнє аудиту? – 2011 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://ap-center.com/ru/publikatsiyi/yake-vono-maybutne-auditoriv.html
84. Максименко Н. Г. Аудиторська діяльність: необхідність, реальність, проблеми / Н. Г. Максименко // Аграрний вісник Причорномор’я. – О., 1999. – Вип.2 (4): Економічні науки. – С.270–273.
85. Максимова В. Ф. Контроль і ревізія : навч. посіб. / В. Ф. Максимова. – О. : ОДЕУ, 2003. – 334 с.
86. Максимова В. Ф. Облік в галузях економіки : навч. посіб. / В. Ф. Максимова, З. В. Кузіна, Т. Г. Степова. – О. : ОДЕУ, 2010. – 606 с.
87. Мальський О. Ринковий статус країни: трохи історії та теорії / О. Мальський // Дзеркало тижня. – 2006. – 11 березня [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.dt.ua/articles/46161
88. Манченко О. В. Фінансово-правове регулювання аудиторської діяльності в Україні : автореф. дис... канд. юрид. наук : 12.00.07 / Манченко Олена Віталіївна ; Нац. акад. внутр. справ. – К., 2011. – 20 с.
89. Матеріали зустрічі аудиторів САУ від 15.03.2011 на честь приїзду делегації Національної палати аудиторів Польщі (KibR).
90. Миронова О. Аудиторская деятельность: организация системы внутреннего контроля качества / О. Миронова. – Х. : Фактор, 2009. – 351 с.
91. Мних Є. В. Економічний аналіз : підручник / Є. В. Мних. – К. : ЦНЛ, 2003. – 412 c.
92. Мних Є. В. Сучасний економічний аналіз: питання методології та організації / Є. В. Мних // Бухгалтерський облік і аудит. – 2006. – №1. – С. 55–61.
93. Модернізація суспільного сектору економіки в умовах глобальних змін / монографія / А. Ф. Мельник, Г. Л. Монастирський, Т. Л. Желюк та ін. ; за ред. д-ра економ. наук, проф. А. Ф. Мельник. – Т. : ТНЕУ : Економ. думка, 2009. – 528 с.
94. Мултанівська Т. Внутрішньофірмовий контроль якості і аудиту: [професійні методичні рекомендації аудиторським фірмам та аудиторам щодо застосування внутрішньофірмових стандартів контролю якості аудиту] / Т. Мултанівська, М. Горяєва // Економіка розвитку. – 2009. – № 1. – С.91-95.
95. МФБ. Кодекс етики професійних бухгалтерів / пер. В.С. Вишінська, О.Л. Ольховікова. – К. : АПУ : ФПБАУ, 2010. – 123 с.
96. Нестеренко А. Н. Проблеми російської економіки: інституційний підхід : монографія / А. Н. Нестеренко // Экономика и институциональная теория. – М. : УРСС, 2002. – 415 с.
97. Норт Д. Інституції, інституційна зміна та функціонування економіки / Д. Норт ; пер. з англ. І. Дзюб. – К. : Основи, 2000. – 198 с.
98. Олійник О.В. Розвиток економічного аналізу в умовах інституційних змін : теорія, методологія, організація : автореф… дис. д-ра екон. наук : 08.00.09 / Олійник Оксана Вікторівна ; Держ. акад. статистики, обліку та аудиту Держкомстату України. – К., 2009. – 36 с.
99. Орищенко М. М. Облік і аудит резервів капіталу: методологія та організація : автореф. дис… канд. екон. наук : 08.00.09. / Орищенко Марина Миколаївна ; Київ. нац. торг.-екон. ун-т. – К., 2009. – 20 с.
100. Перехідна економіка : підручник / Геєць В. М., Панченко Є. Г.,
Лібанова Е. М. та ін. ; за ред. В. М. Гейця. – К. : Вища шк., 2003. – 591 с.
101. Петрик О. А. Аудит: методологія і організація : монографія / О. А. Петрик. – К. : КНЕУ, 2003. – 260 с.
102. Петрик О. А. Розвиток окремих теоретичних аспектів аудиту в Україні / О. А. Петрик // Проблемы теории и практика учета, аудита, анализа и пути их решения. – Севастополь, 2006. – С.103–106.
103. Петрик О. А. Стан та перспективи розвитку аудиту в Україні: методологічні та організаційні аспекти: дис. д-ра екон. наук : 08.06.04 / О. А. Петрик ; Київський національний економічний ун-т. – К., 2004.
104. Печенюк Н. В. Проблеми та перспективи розвитку аудиту в Україні / Н. В. Печенюк, В. Цебуляк [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://intkonf.org/pechenyuk-nv-tsebulyak-v-problemi-ta-perspektivi-rozvitku-auditu-v-ukrayini/
105. Пилипенко Л. М. Ризики аудиторської діяльності: методика виявлення й оцінювання : автореф. дис... канд. екон. наук : 08.00.09 / Пилипенко Любомир Миколайович ; Держ. акад. статистики, обліку та аудиту Держкомстату України. – К., 2009. – 23 с.
106. Пономаренко О. Г. Аудиторська діяльність в аграрному секторі АПК : автореф. дис… канд. екон. наук : 08.00.09. / О. Г. Пономаренко ; Нац. наук. центр «Ін-т аграр. економіки» УААН. – К., 2007. – 20 с.
107. Про додаткові заходи з удосконалення бухгалтерського обліку в народному господарстві: постанова Ради Міністрів СРСР №299 від 11.04.1985
108. Про порядок створення на території СРСР та діяльності спільних підприємств, міжнародних об’єднань та організацій СРСР та інших країн – членів Ради економічної взаємодії: постанова Ради Міністрів СРСР № 48 від 13.01.1987.
109. Про порядок створення та території СРС та діяльності спільних підприємств за участю радянських організацій та фірм капіталістичних країн, що розвиваються: постанова Ради Міністрів СРСР № 49 від 13.01.1987.
110. Про створення радянської аудиторської організації: постанова Ради Міністрів СРСР № 1033-234 від 08.09.1987.
111. Про аудиторську діяльність : Закон України від 22.04.1993 № 3125-ХІІ.
112. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України № 996-XIV від 16.07.1999 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=996-14].
113. Про внесення змін до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»: Закон України від 12.05.2011 № 3332-VI.
114. Про Загальнодержавну програму адаптації законодавства України до законодавства Європейського Союзу : Закон України від 18.03.2004 № 1629-IV [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/law/main.cgi.
115. Про затвердження Програми інтеграції України до Європейського Союзу та Спільною стратегією Європейського Союзу щодо України : Указ Президента України від 14.09.2000 № 1072/2000. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/law/main.cgi].
116. Про затвердження Стратегії інтеграції України до Європейського Союзу : Указ Президента України від 11.06.1998 № 615/98. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/law/main.cgi
117. Про іноземні інвестиції : Закон України від 13.03.1992 №2198-ХІІ.
118. Про Концепцію адаптації законодавства України : постанова Кабінету Міністрів України від 16.08.1999 № 1496 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/law/main.cgi.
119. Про Концепцію Загальнодержавної програми адаптації законодавства України до законодавства Європейського Союзу : Закон України від 21.11.2002 № 228-IV [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/law/main.cgi.
120. Про об’єднання громадян : Закон України від 16.06.1992 № 2460-ХІІ.
121. Про ратифікацію Угоди про партнерство і співробітництво між Україною і Європейськими Співтовариствами та їх державами-членами : Закон України від 10.11.1994 № 237/94-ВР [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/law/main.cgi
122. Про схвалення Плану дій «Україна – Європейський Союз: Європейська політика» : розпорядження Кабінету Міністрів України від 12.02.2005 № 36-р [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/law/main.cgi
123. Про Стратегію економічного та соціального розвитку України «Шляхом європейської інтеграції» на 2004–2015 роки : Указ Президента України від 28.04.2004 № 493/2004 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=493%2F2004].
124. Про схвалення Плану дій «Україна – Європейський Союз: Європейська політика» : розпорядження Кабінету Міністрів України від 12.02.2005 № 36-р [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/law/main.cgi
125. Про цінні папери і фондову біржу : Закон України від 18.06.1991 № 1201-ХІІ.
126. Пухальська Г. В. Контроль якості аудиторських послуг в Україні: сучасний стан і напрями його вдосконалення / Г.В. Пухальська // Вісник Хмельн. нац. ун-ту. – .Сер. Економічні науки. – 2010. – Т. 1, № 6. – С.226-230.
127. Пшенична А. Ж. Аудит : навч. посібник / А. Ж. Пшенична. – К. : ЦУЛ, 2008. – 320 с.
128. Редько О. Ю. Методологія та організація професійного аудиту в Україні. Стан та перспективи розвитку : автореф. дис… д-ра екон. наук: 08.00.09 / Редько Олександр Юрійович ; Держ. ком. статистики України, Держ. акад. статистики, обліку та аудиту. – К., 2009. – 40 с.
129. Положення про зовнішні перевірки систем контролю якості, створених аудиторськими фірмами та аудиторами відповідно до професійних стандартів, законодавчих та нормативних вимог: рішення АПУ № 224/9 від 23.12.2010.
130. Положення про Комітет з контролю за якістю аудиторських послуг: рішення АПУ № 215/9 від 20.05.2010.
131. Положення про постійне удосконалення професійних знань аудиторів України: рішення АПУ № 217 від 21.05.2010.
132. Порядок ведення Реєстру аудиторських фірм та аудиторів: рішення АПУ № 219/4 від 14.07.2010.
133. Про затвердження Концептуальної основи контролю аудиторської діяльності в Україні: рішення АПУ №182/3 від 27.09.2007.
134. Про Порядок ведення Реєстру аудиторських фірм та аудиторів: рішення АПУ № 231/9 від 26.05.2011.
135. Про створення структурного підрозділу Аудиторської палати України з питань контролю: рішення АПУ №184/3 від 15.11.2007.
136. Про структурний підрозділ Аудиторської палати України з питань контролю: рішення АПУ № 215/9 від 20.05.2010.
137. Щодо прийняття стандартів аудиту та етики як Національних стандартів аудиту: рішення АПУ № 122/2 від 18.04.2003.
138. Розпорядження Кабінету Міністрів України № 408-р від 15 квітня 2009 р. щодо плану заходів з виконання у 2009 році Загальнодержавної програми адаптації законодавства України до законодавства Європейського Союзу.
139. Рубан Н. І. Аудит ефективності виконання бюджетних програм в системі державного фінансового контролю України : автореф. дис… канд. екон. наук : 08.04.01. / Н. І. Рубан ; Наук.-дослід. фін. ін-т М-ва фінансів України. – К., 2006. – 20 c.
140. Рядська В. В. Аудит : навч. посіб. / В. В. Рядська, Я. В. Петраков. – К. : ЦУЛ, 2008. – 416 с.
141. Савченко Л. А. Правові основи фінансового контролю : навч. посіб. / Л. А. Савченко. – К. : Юрінком Інтер, 2008. – 504 с.
142. Світовий банк. Звіт про стан дотримання стандартів та кодексів (ЗДСК) // Бухгалтерський облік та аудит. – 2008. Грудень. – 37 с.
143. Серл Дж. Что такое институт? / Дж. Серл; [пер. с англ. И. Болдырева, Е.Мордмилловича] // Вопросы экономики – 2007. – № 8 – С. 5-27.
144. Організація і методика проведення аудиту : навч. – практ. посібник / В. В. Сопко, В. П. Шило, Н. І. Верхоглядова та ін. – 2-ге вид., перероб. та доповн. – К. : Професіонал, 2006. – 576 с.
145. Соціальна ринкова економіка: основні орієнтири для України /
Р. Клапгам, О. Олійник та ін. ; за ред. проф. Р. Клапгама. – Представництво Фонду
ім. Конрада Аденауера, 2006. – 64 с.
146. Стратегія економічного і соціального розвитку України (2004–2015 роки) «Шляхом європейської інтеграції» / авт. кол.: А. С. Гальчинський, В. М. Геєць та ін. ; Нац. ін-т стратег. дослідж., Ін-т екон. прогнозування НАН України, М-во економіки ИА з питань європ. інтеграц. України. – К.: ІВЦ Держкомстату України, 2004. – 415 с.
147. Сурніна К. С. Організація аудиторської діяльності: стратегія відповідальності / К. С. Сурніна // Учет, анализ и аудит в системе управления предпринимательской деятельностью. – Симф., 2010. – С. 175–177.
148. Сухарева Л. О. Аудит: оцінка якості системи бухгалтерського обліку / Л. О. Сухарева, К. О. Закалінська ; М-во освіти і науки України, Донец. нац. ун-т економіки і торгівлі ім. М. Туган-Барановського. – Донецьк : Вебер, Донец. філія, 2009. – 263 с.
149. Сухарева Л. О. Державний аудит: систематизація невирішених проблем та протиріч / Л. О. Сухарева // Торгівля і ринок України. – Донецьк, 2007. – Вип. 24. – С.104–113.
150. США надали Україні статус країни з ринковою економікою // Сила народу. – 2006. – 17 лютого [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.silanaroda.com/index.php?itemid=5096
151. Тітаренко Г. Б. Оцінка оборотних активів в обліку та аудиті: теоретико-методичні аспекти : автореф. дис… канд. екон. наук : 08.00.09 / Тітаренко Галина Борисівна ; Держ. акад. статистики, обліку та аудиту Держкомстату України. – К., 2008. – 19 с.
152. Ткаченко В. А. Нормативні аспекти регулювання аудиту в Україні / В. А. Ткаченко // Проблеми транспорту. – К., 2005. – Вип.2. – С.161–163.
153. Токарь А. П. Некоторые особенности аудиторской деятельности в современных условиях / А. П. Токарь // Новые технологии - путь в будущее. – Донецк, 1999. – С.124–126.
154. Третяк В. П. Вплив соціальної сфери на соціалізацію трансформації економіки України / В. П. Третяк // Актуальні проблеми економіки. – 2009. – № 5(95). – С. 94–98.
155. Україна офіційно для ЄС – країна з ринковою економікою // Українська правда. – 2005. – 23 грудня [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.pravda.com.ua/news/2005/12/23/3041735/
156. Усач Б. Ф. Аудит у сучасному бізнесі / Б. Ф. Усач // Фінанси, облік і аудит. – К., 2006. – Спецвип. – С.373–377.
157. Фабисович Н. В. Институциональные аспекты обеспечения качества аудита: автореф. дис… канд. екон. наук : 08.00.12 / Н. В. Фабисович ; ГОУ ВПО “Российский экономический университет им. Г.В.Плеханова. – М., 2011.
158. Філіпенко Т. В. Історико-правові аспекти розвитку аудиторської діяльності у світі та їх впливу на сьогоднішній стан правового регулювання аудиту в Україні / Т. В. Філіпенко // Кримський юридичний вісник. – Сімф., 2010. – Вип. 3, ч. 1 (10). – С.269–275.
159. Ходжсон Дж. Экономическая теория и институты: манифест современной институциональной экономической теории / Дж. Ходжсон ; пер. с англ. – М. : Дело, 2003. – 464 с.
160. Хома Д. М. Історичний аспект розвитку аудиту в міжнародній практиці / Д. М. Хома // Стан і проблеми трансформації фінансів та економіки регіонів у перехідний період. – Хмельницький, 2004. – С.494–501.
161. Чирков В. Г. Аудит: консалтинговая функция: Постановка проблемы / В. Г. Чирков. – К. : Феникс, 2009. – 53 с.
162. Чупрун О.С. Місце аудиту в системі фінансового контролю (господарсько-правовий аспект): [місце аудиту як діяльності сертифікованих аудиторів і аудиторських фірм, що здійснюється відповідно до Закону України "Про аудиторську діяльність"] / О. С. Чупрун // Вісн. господар. судочинства. – 2007. – № 6. – С.65-70.
163. Шигун М. М. Методичні аспекти надання аудиторських послуг / М. М. Шигун // Вісник Хмельн. нац. ун-ту. – Сер. Економічні науки. – 2010. – Т.1, № 4. – С.123-126.
164. Шульга Ж. О. Проблеми соціально орієнтованої ринкової економіки: теоретико-методологічний аспект / Ж. О. Шульга // Вісник Бердянського університету менеджменту і бізнесу. – Бердянськ : БУМБ, 2009. – Вип. № 2(6). – С. 47–51.
165. Юрій С. І. Фінанси / С. І. Юрій, В. М. Федосов [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://pidruchniki.com.ua/14201126/finansi/zagalna_ harakteristika_finansiv_skandinavskih_krayin
166. Юхимчук А. Система фінансового контролю – з глибин історії до нинішніх днів / А. Юхимчук. – Трибуна. – 1999. – №1-2. – С. 29.
167. 11-36 AD European Commission recognises ASIC's auditor oversight. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.asic.gov.au/asic/ asic.nsf/byheadline/11-36+AD+European+Commission+recognises +ASIC%27s + auditor+oversight?openDocument
168. 2005/909/EC: Commission Decision of 14 December 2005 setting up a group of experts to advise the Commission and to facilitate cooperation between public oversight systems for statutory auditors and audit firms. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:32005D0909:EN:NOT
169. Access to Audit Working Papers A Guide for Registered Auditors. – October 2010.
170. Act of 19 January 2006, concerning the supervision of audit firms (Audit Firms Supervision Act) [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.afm.nl/~/media/Files/wetten-regels/wta/engels/en-wta_act_on_the_supervision_of_audit_firms.ashx.
171. Auditing profession act. – 2005. – No. 26.
172. Australian government. Australian Securities and Investments Commission Act. – 2001. – No 51. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.comlaw.gov.au/Details/C2011C00164.
173. Australian government. The Auditing and Assurance Standards Board. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.auasb.gov.au/Home.aspx.
174. Australian Securities & Investments Commission. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.asic.gov.au/asic/asic.nsf.
175. Boland Lawrence A. Knowledge and the Role of Institutions in Economic Theory / Boland Lawrence A. – Journal of Economic Issues. – 1979. – Vol.13. – No. 4. – December. – Р. 957-972.
176. Commission decision of 29 July 2008 concerning a transitional period for audit activities of certain third country auditors and audit entities (notified under document number C(2008) 3942) (Text with EEA relevance) (2008/627/EC). [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2008:202:0070:0073:EN:PDF
177. Commission decision of 5 February 2010 on the adequacy of the competent authorities of certain third countries pursuant to Directive 2006/43/EC of the European Parliament and of the Council (notified under document C(2010) 590) (Text with EEA relevance) (2010/64/EU). [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri= OJ:L:2010:035:0015:0017:EN:PDF
178. Commission decision of 19 January 2011 on the equivalence of certain third country public oversight, quality assurance, investigation and penalty systems for auditors and audit entities and a transitional period for audit activities of certain third country auditors and audit entities in the European Union (notified under document C(2011) 117) (Text with EEA relevance) (2011/30/EU) [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2011:015:0012:0016:EN:PDF
179. Commission de Surveillance du Secteur Financier [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.cssf.lu/
180. Commission Recommendation of 15 November 2000 on quality assurance for the statutory audit in the European Union: minimum requirements (Text with EEA relevance) (notified under document number C(2000) 3304). Official Journal L 09. – 31/03/2001. – P. 009–0097. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri =CELEX:32001H0256:EN:HTML
181. Commission Recommendation of 16 May 2002 — Statutory Auditors' Independence in the EU: A Set of Fundamental Principles (Text with EEA relevance) (notified under document number C(2002) 1873) [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/ LexUriServ.do?uri=CELEX:32002H0590:EN:NOT
182. Conference «21st Audit & Assurance Conference». – 12–13 May, 2011. – Edinburgh, Scotland.
183. Lindberg D. L. A Comparison of U.S. Auditing Standards with International Standards on Auditing / Deborah L Lindberg, Deborah L. Seifert // The CPA Journal. – 2011 April [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://findarticles.com/p/articles/mi_qa5346/is_201104/ai_n57428312/.
184. Ernst&Young. Закон Сарбейнса–Оксли от 2002 г. – Обзор положений. – 2002. – Сентябь – 24 с.
185. European Commission. Background Paper. International Auditing Conference with third countries Better cooperation between public oversight systems. Brussels. –