ОРГАНІЗАЦІЙНО-ПРАВОВЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ВИРІШЕННЯ ПОДАТКОВИХ СПОРІВ В УКРАЇНІ

brief description

МІНІСТЕРСТВО ВНУТРІШНІХ СПРАВ УКРАЇНИ
НАЦІОНАЛЬНА АКАДЕМІЯ ВНУТРІШНІХ СПРАВ

На правах рукопису

БУЧИК АННА ЮРІЇВНА

УДК 342.518:342.565.4

ОРГАНІЗАЦІЙНО-ПРАВОВЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ВИРІШЕННЯ ПОДАТКОВИХ СПОРІВ В УКРАЇНІ

12.00.07 – адміністративне право і процес; фінансове право;
інформаційне право

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата
юридичних наук

Науковий керівник:
доктор юридичних наук, професор
Берлач Наталія Анатоліївна

КИЇВ – 2013

ЗМІСТ

ВСТУП 4
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВІ ОСНОВИ ВИРІШЕННЯ ПОДАТКОВИХ СПОРІВ В УКРАЇНІ 13
1.1 Історико-правовий розвиток організаційно-правового забезпечення вирішення податкових спорів в Україні 13
1.2 Поняття та характерні особливості податкових спорів 32
1.3 Класифікація спорів, що виникають у процесі функціонування податкових правовідносин 42
Висновки до розділу 1 55
РОЗДІЛ 2. СУЧАСНИЙ СТАН ТА ОСНОВНІ ПРОБЛЕМИ ОРГАНІЗАЦІЙНО-ПРАВОВОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ВИРІШЕННЯ ПОДАТКОВИХ СПОРІВ В УКРАЇНІ 57
2.1. Організаційно-правове забезпечення вирішення податкових спорів в межах юрисдикційного провадження 57
2.2. Організаційно-правове забезпечення вирішення податкових спорів в межах адміністративного оскарження 71
2.3. Організаційно-правове забезпечення вирішення податкових спорів в межах судового оскарження 89
Висновки до розділу 2 108
РОЗДІЛ 3. ШЛЯХИ УДОСКОНАЛЕННЯ ОРГАНІЗАЦІЙНО-ПРАВОВОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ВИРІШЕННЯ ПОДАТКОВИХ СПОРІВ В УКРАЇНІ 112
3.1. Перелік чинників, що визначають ефективність організаційно-правового забезпечення вирішення податкових спорів в Україні 112
3.2. Практика організаційно-правового забезпечення вирішення податкових спорів в країнах англо-саксонської правової системи 135
3.3. Європейський досвід організаційно-правового забезпечення вирішення податкових спорів 144
Висновки до розділу 3 155
ВИСНОВКИ 161
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 167
ДОДАТКИ…………………………………………………………………………185

ВСТУП

Актуальність теми. Основний Закон України в ст. 67 закріплює обов’язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом. Встановлення даного положення на рівні Конституції свідчить про виключно-важливу роль податків у процесі належного функціонування держави та суспільства.
Податкова політика держави повинна бути спрямована на взаємообумовлене виконання фіскальної та стимулюючої функції. У такому разі гармонійно виконуються завдання як щодо забезпечення бюджетів фінансовими ресурсами, так і щодо сприяння суспільному розвитку. Втім, досить часто баланс між використанням названих функцій порушується, що призводить до виникнення юридичного конфлікту між уповноваженими податковими органами та платниками податків щодо обчислення, нарахування, стягнення податків (зборів). Внаслідок цього, між державою (в особі уповноважених органів) та фізичними/юридичними особами-платниками податків виникає податковий спір.
За останніми даними Світового банку, Україна займає 165 місце серед всіх країн світу за рівнем простоти та ефективності податкової системи.
У нашій державі середнє підприємство витрачає близько 500 годин на сплату всіх обов’язкових податків та зборів, а кількість платежів складає 28 на рік. Такі невтішні дані знаходять свій прояв і в динаміці розгляду податкових спорів. За даними Вищого адміністративного суду, кількість справ з приводу реалізації податкової політики та за зверненнями податкових органів, що були розглянуті окружними адміністративними судами у 2011 р., сягнула 120 036 справ. При цьому якщо за 2010 р. на касаційний розгляд в системі адміністративного судочинства надійшло майже 8 000 справ, то в 2011 р. – вже понад 17 000.
Виходячи з цього, результативність вирішення податкових спорів значною мірою впливає на формування ефективної державної податкової політики, що визначається можливістю оскарження платниками податків рішень, дій чи бездіяльності податкових органів у процесі обчислення, нарахування, сплати, контролю за сплатою податків та зборів. У разі налагодження в Україні функціонуючого механізму вирішення податкових спорів будуть дотримані інтереси усіх суб’єктів правовідносин у даній сфері: держави, податкових органів, а також платників податків (у тому числі – іноземних та вітчизняних інвесторів).
Проведений в дисертаційній роботі аналіз статистичних матеріалів, розгляд позицій вітчизняних та зарубіжних науковців, дослідження спеціальних нормативно-правових актів, а також вивчення матеріалів практичної діяльності дозволяє стверджувати про наявність значної кількості недоліків у процесі правового та організаційного забезпечення вирішення податкових спорів в Україні. Це, в першу чергу, викликано частими змінами податкового законодавства, початковим етапом становлення системи адміністративного судочинства, а також нестабільністю системи органів виконавчої влади в нашій державі.
З наведеного вище можемо констатувати, що саме вдосконалення організаційно-правового забезпечення вирішення податкових спорів надасть змогу, в умовах економічної та політичної нестабільності покращити державну податкову політику. До поняття організаційно-правового забезпечення нами включаються такі елементи як: норми спеціального законодавства, взаємозв’язки органів державної влади у цій сфері, правовий статус учасників податкових спорів, а також механізми регулювання правовідносин, що при цьому виникають.
Теоретичним підґрунтям для проведення дослідження шляхів удосконалення організаційно-правового забезпечення вирішення податкових спорів стали праці таких провідних вчених у галузі адміністративного, адміністративно-процесуального та фінансового права як: В.Б. Авер’янов, О.Ф. Андрійко, Н.А. Берлач, Ю.П. Битяк, Л.P. Біла, О.В. Болдуєва, Ю.В. Божко, В.І. Бутенко, Л.К. Воронова, І.П. Голосніченко, М.О. Горобинський, Е.С. Дмитренко, О.В. Євсікова, О.А. Журавський, І.В. Караченцев, С.В. Ківалов, В.С. Кіценко, Т.О. Коломоєць, В.К. Колпаков, А.Т. Комзюк, Л.М. Кривецька, О.В. Кузьменко, В.І. Курило, М.П. Кучерявенко, К.В. Мінаєва, О.А. Музика-Стефанчук, О.Ю. Оболенський, О.П. Орлюк, О.І. Остапенко, І.О. Пасічна, С.П. Позняков, М. О. Сорока, С.Г. Стеценко, В.В. Тильчик, Є.А. Усенко.
Проведення дисертаційного дослідження було б також значно ускладненим без урахування наукових праць наступних російських дослідників у галузі адміністративного, адміністративно-процесуального та фінансового права, зокрема: І.А. Гончаренко, Ю.А. Дмітрієв, М.В. Карасьова, І.І. Кучеров, С.М. Миронова, А.А. Овсянніков, Д.Б. Орахелашвілі, І.А. Полянський, Н.Г. Салищева, Ю.К. Толстой, Є.В. Трофімов, І.В. Цвєтков, М.В. Чеботарьова.
У той же час, наразі в науковій літературі відсутнім є комплексне наукове дослідження, яке б висвітлювало основні проблеми у сфері організаційно-правового забезпечення вирішення податкових спорів з урахуванням останніх змін до податкового законодавства (передусім – прийняття Податкового кодексу України), а також брало до уваги результати оптимізації у системі органів державної влади (основні з них відбулися внаслідок прийняття Указів Президента України «Про оптимізацію системи центральних органів виконавчої влади» № 1085/2010 та «Про деякі заходи з оптимізації системи центральних органів виконавчої влади» № 726/2012). Дисертаційні дослідження, присвячені проблемним питанням вирішення податкових спорів проведені або до набрання чинності Податковим кодексом України (Усенко Є.А.) або ж не враховують практики застосування положень нового податкового законодавства з боку судових та контролюючих органів (Тильчик В.В.), а отже – не повною мірою охоплюють весь перелік проблем, що виникають у процесі функціонування аналізованого правового інституту. Праці інших вітчизняних науковців (Божко Ю.В., Журавський О.А., Караченцев І.В, Кіценко В.С., Мінаєва К.В, Паркулаб В.Г.) присвячені розгляду окремих питань вирішення податкових спорів. При цьому не приділяється достатня увага комплексному аналізу даного правового інституту, визначенню проблем його функціонування, а також встановленню шляхів їх вирішення.
Отже, недостатній рівень розвитку вітчизняної податкової системи, недосконалість правового інституту податкових спорів, відсутність комплексного дослідження, яке б враховувало сучасний стан законодавства та правозастосування, а також значна кількість недоліків правового та організаційного характеру в аналізованій сфері у сукупності обґрунтовують актуальність даної наукової роботи та зумовлюють вибір її теми.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження виконане у відповідності до п. 2 розділу V Концепції адміністративної реформи в Україні, затвердженої Указом Президента України № 810/98 від 22.07.1998 р.; розділу 1 Пріоритетних напрямків розвитку правової науки на 2011–2015 рр., що затверджені Постановою загальних зборів Національної академії правових наук України від 24.09.2010 р. №14-10; розділів ІІІ, IV Концепції вдосконалення судівництва, схваленої Указом Президента України від 10.05.2006 року № 361/2006; на виконання Загальнодержавної програми адаптації законодавства України до законодавства Європейського Союзу, затвердженої Законом України від 18.03.2004 № 1629-IV; Стратегічного плану розвитку державної податкової служби України на період до 2013 року, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 07.04.2003 р. № 160 та відповідно до положень Розділу ІІІ Плану проведення науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт у Національній академії внутрішніх справ на 2012 р.
Тема дисертації затверджена Вченою радою Національної академії внутрішніх справ (протокол № 4 від 10 грудня 2011 р.).
Мета і задачі дослідження. Мета дослідження полягає в тому, щоб з’ясувати сутність та основні характеристики податкових спорів, визначити проблеми правового та організаційного характеру у процесі функціонування даного правового інституту, а також запропонувати шляхи їх вирішення.
Для досягнення зазначеної мети було поставлено такі задачі:
– розглянути історико-правовий аспект становлення та розвитку організаційно-правового забезпечення вирішення податкових спорів в Україні;
– розкрити сутність поняття податкових спорів та визначити їх характерні особливості;
– провести класифікацію спорів, що виникають у процесі функціонування податкових правовідносин;
– здійснити характеристику організаційно-правового забезпечення вирішення податкових спорів в межах юрисдикційного провадження;
– дослідити особливості організаційно-правового забезпечення вирішення податкових спорів в межах адміністративного оскарження;
– проаналізувати організаційно-правове забезпечення вирішення податкових спорів в межах судового оскарження;
– визначити перелік факторів, що визначають ефективність організаційно-правового забезпечення вирішення податкових спорів в Україні;
– здійснити аналіз зарубіжного досвіду організаційно-правового забезпечення вирішення податкових спорів в країнах англо-саксонської системи права та у європейських країнах, а також визначити можливі шляхи його імплементації в нашій державі;
– розробити та обґрунтувати пропозиції щодо вдосконалення організаційно-правового забезпечення вирішення податкових спорів в Україні шляхом внесення змін та доповнень до законодавства.
Об’єктом дослідження є суспільні відносини, що виникають у зв’язку з вирішенням податкових спорів в Україні.
Предметом дослідження є організаційно-правове забезпечення вирішення податкових спорів в Україні.
Методи дослідження. Методологічну основу дисертаційної роботи складають сучасні методи наукового пізнання, включаючи як загальнонаукові, так і спеціальні. При їх комплексному поєднанні вдалося більш ґрунтовно підійти до вирішення поставлених завдань. Загальнонауковий діалектичний метод дозволив дослідити процес організаційно-правового забезпечення вирішення податкових спорів в його розвитку, єдності його соціального змісту та юридичної форми (підрозділи 1.2, 1.3, 3.1). Історико-правовий метод пізнання був використаний при дослідженні генезису організаційно-правового забезпечення вирішення податкових спорів в Україні (підрозділ 1.1). Використання методів аналізу та синтезу дало можливість провести детальну класифікацію податкових спорів та глибше встановити сутність податкових спорів як окремого правового інституту (підрозділ 1.2); формально-логічний метод застосовувався при формулюванні авторського визначення податкових спорів та встановленні їх характерних особливостей (підрозділ 1.3). Порівняльно-правовий метод було застосовано для проведення аналізу наукових позицій, поглядів вітчизняних та зарубіжних вчених-юристів, українського і зарубіжного законодавства та практики вирішення податкових спорів у європейських країнах, а також в країнах англо-саксонської правової системи (підрозділи 3.2, 3.3). Використання в роботі статистичного методу дозволило врахувати основні тенденції кількісного та якісного розвитку організаційно-правового забезпечення вирішення податкових спорів в Україні, встановити основні проблеми в цій сфері, а також додатково підтвердити обґрунтовані автором висновки (підрозділи 2.3, 3.1, 3.3). Системний метод використовувався нами для забезпечення комплексного підходу щодо визначення сучасного стану та основних проблем організаційно-правового забезпечення вирішення податкових спорів в Україні в аспекті їх адміністративного, судового оскарження, а також розгляду в межах юрисдикційного провадження (підрозділи 2.1, 2.2, 2.3). Документальний метод наукового пізнання був застосований у процесі аналізу вітчизняних, зарубіжних та міжнародних нормативних актів, судових рішень, офіційних листів органів державної влади в сфері організаційно-правового забезпечення вирішення податкових спорів, виявлення відповідних недоліків правового регулювання, а також формулювання пропозицій стосовно їх вдосконалення (підрозділи 2.1, 3.1, 2.2). Застосування наукових методів індукції та дедукції сприяло повнішому висвітленню окремих ознак податкових спорів, а також формування загальних напрямів вдосконалення даного правового інституту (підрозділи 1.2, 1.3, 3.1).
Застосування названих методів дозволило розглянути організаційно-правове забезпечення вирішення податкових спорів в Україні як цілісну систему, встановити недоліки її функціонування та запропонувати основні шляхи їх вирішення.
Емпіричну базу дослідження становлять матеріали Державної служби статистики України, Вищого адміністративного суду України, Державної податкової служби України, Єдиного державного реєстру судових рішень, а також звіти міжнародних організацій, зокрема Світового банку, Міжнародного банку реконструкції та розвитку, Міжнародного економічного форуму. Крім того, в роботі були використані узагальнення практики функціонування органів влади при вирішенні ними податкових спорів, довідкові видання, а також результати особистої практичної діяльності в сфері судового вирішення податкових спорів.
Наукова новизна одержаних результатів полягає у тому, що дисертація є першим у вітчизняній адміністративно-правовій науці комплексним монографічним дослідженням шляхів удосконалення організаційно-правового забезпечення вирішення податкових спорів в Україні з урахуванням сучасного стану законодавства, зарубіжного досвіду, а також практики правозастосування з боку органів виконавчої та судової влади у даній сфері.
Наукова новизна одержаних результатів дисертаційного дослідження знайшла конкретний прояв у таких основних положеннях, які виносяться на захист:
вперше:
– проведено історико-правове дослідження становлення та розвитку організаційно-правового забезпечення вирішення податкових спорів в Україні;
– здійснено комплексну характеристику організаційно-правового забезпечення вирішення податкових спорів в межах юрисдикційного провадження, адміністративного оскарження та судового розгляду;
– встановлено перелік факторів, що визначають ефективність організаційно-правового забезпечення вирішення податкових спорів в Україні;
удосконалено:
– теоретичні підходи щодо визначення сутності та основних ознак податкових спорів;
– класифікацію спорів, що виникають у процесі функціонування податкових правовідносин;
дістали подальший розвиток:
– розгляд зарубіжного досвіду організаційно-правового забезпечення вирішення податкових спорів в країнах англо-саксонської системи права та у європейських країнах, а також визначення можливих шляхів його імплементації в Україні;
– обґрунтування шляхів удосконалення законодавства, що регулює процес вирішення податкових спорів в Україні з боку органів виконавчої та судової влади.
Практичне значення одержаних результатів полягає у тому, що вони становлять як науково-теоретичний, так і практичний інтерес та можуть бути використані:
– у сфері правотворчості – для законодавчого удосконалення процесуальних та процедурних вимог щодо вирішення податкових спорів в Україні;
– у сфері правозастосування – для удосконалення організаційно-правового забезпечення вирішення податкових спорів в межах системи адміністративного судочинства України (акт впровадження Житомирського апеляційного адміністративного суду від 10.05.2012 р.);
– у навчальному процесі – для викладання курсів «Адміністративне право», «Адміністративно-процесуальне право» «Фінансове право» у вищих навчальних закладах (акт впровадження Національної академії внутрішніх справ від 01.03.2012 р.).
Апробація результатів дисертації. Основні положення та висновки дисертації обговорені на засіданні кафедри економіко-правових дисциплін Національної академії внутрішніх справ і оприлюднені у виступах на міжнародних та всеукраїнських науково-практичних конференціях: «Гармонізація оподаткування в умовах глобалізаційних та інтеграційних процесів» (м. Ірпінь, 2012 р.); «Право як ефективний суспільний регулятор» (м. Львів, 2012 р.); «Право та інші соціальні норми: вимоги часу» (м. Одеса, 2012 р.).
Публікації. Основні положення та висновки дослідження, що сформульовані в дисертації, відображено в 9 наукових публікаціях, серед яких п’ять статей – у виданнях, включених МОН України до переліку наукових фахових видань, одна стаття – в зарубіжному науковому виданні з юридичних наук, а три публікації – у збірниках тез наукових доповідей, оприлюднених на науково-практичних конференціях.

bibliography

ВИСНОВКИ

В результаті виконання дисертаційного дослідження, проведеного на основі аналізу історичних передумов, чинного законодавства України і практики його реалізації, зарубіжних та міжнародних нормативно-правових актів, теоретичного осмислення наукових праць у різних галузях юриспруденції, врахування статистичних та аналітичних матеріалів, осмислення власного практичного досвіду, автором сформульовано ряд висновків, пропозицій і рекомендацій, спрямованих на вдосконалення організаційно-правового забезпечення вирішення податкових спорів в Україні. Беручи до уваги перелік поставлених завдань, серед основних висновків слід виділити наступні:
1. Дослідження ґенези організаційно-правового забезпечення вирішення податкових спорів в Україні дало змогу прослідкувати особливості функціонування системи податкових органів, а також адміністративної юстиції на кожному з аналізованих історичних етапів. В роботі запропоновано сім основних історичних періодів, в межах яких відбувалося формування механізмів адміністративного та судового вирішення податкових спорів на території України (епоха Київської Русі, епоха перебування українських земель в межах Золотої Орди, Великого князівства Литовського, Козацької держави, Російської Імперії, СРСР, а також здобуття незалежності). Відповідних змін зазнавали також правові та організаційні засади розв’язання суперечок у сфері оподаткування.
2. На основі аналізу положень законодавства, точок зору науковців, а також фундаментальних положень теорії та філософії права сформульована авторська дефініція податкового спору, під яким слід розуміти систему комплексних правовідносин, які викликані розбіжностями у позиціях суб’єктів податкових правовідносин стосовно взаємних прав та обов’язків щодо застосування податкового законодавства, і які розглядаються у адміністративному та/або судовому порядку.
3. Дисертантом встановлено, що в чинному законодавстві відсутня розгорнута класифікація податкових спорів, що зумовлює наявність значної кількості позицій науковців стосовно цього питання. На основі їх узагальнення, висловлення власних поглядів, а також врахування практики вирішення названої категорії справ, в роботі проведено класифікацію податкових спорів за наступними критеріями: за видами податків та зборів; за стороною, що ініціює податковий спір; за порядком розгляду; за змістом податкового правовідношення, що зумовлює розгляд спору; за типом правовідносин, що виникають у процесі вирішення податкового спору; за змістом вимог особи, яка ініціює вирішення податкового спору; за характером податкового режиму, в межах якого виникає спір; за підвідомчістю.
4. Податкові спори досить часто виникають внаслідок застосування адміністративної відповідальності з боку судових органів та органів державної податкової служби. Чинне законодавство відносить вирішення переважної більшості справ про адміністративні правопорушення в податковій сфері до компетенції місцевих судів загальної юрисдикції. Це призводить до зростання рівня завантаженості судової системи, збільшення строків розгляду відповідних справ, а також суттєво обмежує право особи на апеляційне та касаційне оскарження постанови про застосування адміністративного стягнення.
Для підвищення ефективності вирішення податкових спорів вважаємо за доцільне надати відповідним підрозділам Державної податкової служби України право розглядати справи про адміністративні правопорушення та виносити відповідні постанови щодо правопорушень, передбачених статтями 162-2, 163-1, 163-2, 163-3, 163-4, 164-5, 166-16, 166-17 КУпАП.
5. Здобувачем відзначається значна кількість проблем у правовому забезпеченні адміністративного порядку вирішення податкових спорів, який законодавчо визнається досудовим порядком вирішення спору. Для їх розв’язання обґрунтовується необхідність внесення змін до Податкового кодексу України та Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби. Основними напрямами коригування законодавчих положень виступають: врахування змін у системі органів державної влади, що відбулися у процесі їх оптимізації після прийняття Указу Президента «Про оптимізацію системи центральних органів виконавчої влади», конкретизація права платника на адміністративне оскарження нормативних актів та актів індивідуальної дії податкових органів, закріплення можливості продовження пропущених з поважних строків адміністративного оскарження, приведення у відповідність до чинного законодавства строків розгляду податковими органами скарг платників, доповнення переліку підстав закінчення процедури адміністративного оскарження, а також вдосконалення законодавчого закріплення порядку подання та розгляду заперечення платника податків щодо висновків перевірки, проведеної податковим органом.
Для реалізації наведених нами пропозиції, вважаємо за доцільне внести зміни та доповнення до таких положень ПК України: п. 17.1.7. ст. 17; п. 56.9. ст. 56; п. 56.7. статті 56; п. 56.17. ст. 59; статті 86. Відповідні зміни повинні також бути внесені і до Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби від 31.01.2011 в такій частині: п. 13; підпункт 8.2; абз. 1 п. 17.
6. Оновлення податкового законодавства в Україні спричинило також виникнення проблем у процесі судового вирішення податкових спорів. Вдосконалення вимагають правові положення, що визначають порядок пред’явлення адміністративного позову, відкриття провадження, апеляційного та касаційного оскарження судового рішення, строк звернення платника податків до суду з оскарженням рішення, дії, бездіяльності податкового органу, порядок зупинення виконання платником податків грошових зобов’язань, що ним оскаржуються. Необхідним є узгодження правових позицій адміністративних судів, а також податкових органів щодо розгляду окремих категорій спорів. Основними напрямами уніфікації правових позицій названих органів виступає визначення правових наслідків помилкового заповнення первинних документів, визначення правових наслідків здійснення операцій за участю фіктивних суб’єктів господарювання, недотримання вимог цивільного чи господарського законодавства, відсутності у підприємства умов, необхідних для здійснення господарської операції і т.д.
В результаті проведеного дослідження обґрунтовано та сформульовано перелік змін та доповнень до наступних положень законодавства: п. 56.18 ст. 56 ПК України, п. 56.19 ст. 56 ПК України, п. 138.2 ст. 138 ПК України, п. 139.1 ст. 139 ПК України, ч. 3 ст. 183-3 КАС України, ч. 9 ст. 183-3 КАС України.
7. Провівши аналіз системи чинників, що впливають на ефективність організаційно-правового вирішення податкових спорів, зроблено висновок, що пріоритетним в їх переліку виступає правовий. Даний чинних проявляється в ступені врахування законодавством реалій правозастосовчої практики, оперативності внесення змін до спеціальних нормативних актів, доступності, системності правових норм, рівні узгодження законодавчих та підзаконних актів, а також дотриманні основних правил законотворчої діяльності при прийнятті нових правових актів та внесенні змін до них.
8. При вирішенні податкових спорів у Великобританії та США функціонують як адміністративний, так і судовий порядок. Ефективність вирішення податкових спорів у Великобританії забезпечується високим ступенем неупередженості та незалежності Податкових комісарів – квазі-судових органів, що вирішують переважну більшість справ у аналізованій сфері. Завдяки цьому забезпечується задоволення інтересів обох сторін спору та зникає необхідність апеляційного оскарження відповідного рішення. Детальним є правове регулювання процедури вирішення податкових спорів у адміністративному порядку, внаслідок чого судовий розгляд є вкрай-рідким.
Досвід США свідчить про позитивні наслідки запровадження спеціальних судів, які б спеціалізувалися лише на податкових спорах, застосування спрощеного режиму вирішення податкового спору, обсяг якого не перевищує 50 тис. доларів, а також затвердження обов’язкового бланку для позовних заяв у даній сфері.
Беручи до уваги значну завантаженість адміністративних судів у нашій державі, запровадження наведених вище характеристик адміністративного та судового порядку вирішення податкових спорів зможе значно пришвидшити та спростити процес врегулювання суперечок між платниками податків та уповноваженими органами у сфері оподаткування.
9. Більшість європейських країн мають розвинену систему державних органів щодо розгляду податкових спорів. В той же час, для представників романо-германської правової системи притаманними є значні строки розгляду спорів в аналізованій сфері, що негативним чином впливає на економічну діяльність та гальмує розвиток господарського обороту. Одним з варіантів вирішення даної проблеми є створення спеціальної ланки в системі судочинства, яка б займалася розглядом податкових та митних спорів. Окрім цього, розвинені країни здійснюють також запровадження так званих альтернативних форм вирішення податкових спорів, що полягають в попередженні виникнення конфлікту або ж його вирішення за мінімального втручання суду з використанням процедур медіації, комерційного арбітражу, незалежного аудиту, а також використання примирних процедур між податковим органом та платником податків.
Якщо створення системи спеціальних податкових судів у нашій державі в найближчу перспективу виглядає малоймовірним, то використання позасудових механізмів вирішення податкових спорів видається цілком реальним. Однак, на відміну від цивільного та кримінального процесу, де альтернативні способи вирішення спорів починають широко використовуватися, адміністративний процес, а також розгляд податкових спорів зокрема залишається незабезпеченим ані законодавчо, ані організаційно.
10. В ході дослідження розроблено ряд пропозицій та рекомендацій щодо вдосконалення організаційно-правового забезпечення вирішення податкових спорів шляхом внесення змін і доповнень до наступних нормативних актів: Податковий кодекс України, Кодекс адміністративного судочинства України, Кодекс України про адміністративні правопорушення, Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби.

Дмитренко Е. С. Фінансове право України. Загальна частина: Навчальний посібник / Е.С. Дмитренко– К.: Алерта; КНТ, 2006. – 376 с.
. Орлюк О.П. Фінансове право. Академічний курс : підручник / О.П.Орлюк. - К.: Юрінком Інтер, 2010. - 808 с.
. Повесть временных лет : По Лаврентьевской летописи 1377г. / Российская академия наук;Под ред.В.П.Адриановой-Перетц. – Изд. 2-е, испр. и доп. – Санкт-Петербург : Наука, 1999. – 669с.
. Нечай Н.В. Нариси з історії оподаткування / Нечай Н.В. –К.: Вісник податкової служби України, 2002. – 144 с
. Русская Правда. Краткая и Пространная редакции / Подготовка текста, перевод и вступительная статья М.Б. Свердлова // Библиотека литературы Древней Руси. СПб., 1997. Т. 4. С. 490-517
. Цимбал Т.Я. Правове регулювання податкової системи України: дис... канд. юрид. наук: 12.00.07 / Т.Я. Цимбал; Нац. ун-т держ. податк. служби України. – Ірпінь, 2008. – 210 с.
. Субтельний О. Історія України / О. Субтельний. - К. : Вид-во "Либідь", 1998. - 340 с.
. Фрадинський О.А. Розбудова податкової системи України в епоху Княжої доби та Великого князівства литовського (X – XVI ст.) / О.А. Фрадинський // Вісник Хмельницького національного університету, серія «Економічні науки». – 2009. – № 2. – С. 102-104
. Статут Вялiкага княства Лiтоўскага 1588. Тэксты. Даведнiк. Каментарыi. Минск, 1989.
. Музиченко П.П. Історія держави і права України: навчальний посібник / П.П. Музиченко. – К.: Знання, 2007. – 471 с.
. Старостина И. П. Судебник Казимира 1468 г. // Древнейшие государства на территории СССР. Материалы и исследования, 1988-1989 гг. – М.: Наука, 1991. – 368 С.
. Ковальова C.Г. Судебник Великого Князя Казимира Ягайловича 1468 року: монографія / C.Г. Ковальова. – Миколаїв: Чорноморський державний університет імені Петра Могили, 2009. – 109 С..
. Британська Н.Н. Податкова система Запорізької Січі / Н.Н. Британська, Д.В. Шпильова, К.Г. Синиченко. [Електронний ресурс]. - Доступний з intkonf.org/britanska-nn-shpilova-dv-sinichenko-kg-podatkova-sistema-zaporizkoyi-sichi/.
. Путро О.І. Гетьман Кирило Розумовський та його доба (з історії українського державотворення ХVІІІ ст.): Монографія: в 2-х частинах. – К.: ДАКККіМ, 2008. – Ч. II. 288 с.
. Паньонко І.М. Апарат управління Запорізької Січі (середина XVI ст.- 1775 р.): Автореф. дис... канд. юрид. наук: 12.00.01 / І.М. Паньонко; Львів. нац. ун-т ім. І.Франка. — Л., 2000. — 18 с.
. Ярошенко Ф.О., Павленко В.Л. Історія податків та оподаткування в Україні: Навчальний посібник. – Ірпінь.: Академія ДПС України, 2002. – 240 с.
. Тарасов И. Т. Организация административной юстиции // Юридический вести. 1887. Т. XXVI, кн. 1. С. 63.
. Кобилянський К. М. Становлення адміністративних судів на землях сучасної України в період з 1917 по 1920 рік / К. М. Кобилянський // Наше право. – 2009. – № . – Ч. 1. – С. 27-31.
. Адміністративне право України : [підруч.] / Ю. П. Битяк, В. М. Паращук, О. М. Дьяченко та ін. [за ред. Ю. П. Битяка ]. – К. : Юрінком Інтер, 2007. – 544 с.
. Старилов Ю.Н. Административная юстиция. Теория, история, перспективы / Ю.Н. Старилов. – М.: Издательство НОРМА, 2001 – 304 с.
. Чаку Є. В. Становлення і розвиток адміністративного судочинства в Україні (від існування Київської Русі до здобуття незалежності) / Є. В. Чаку // Форум права. - 2011. -№ 4. - С. 801-806 // [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/e-journals/FP/2011-4/1lhevdzn.pdf
. Цивільний процесуальний кодекс України: від 18.07.1963 // Відомості Верховної Ради УРСР, 1963, № 30, ст. 464
. Етапи розвитку державної податкової служби України (хронологія основних подій): Офіційний сайт Державної податкової служби України // [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.sta.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=241756&cat_id=73148
. Кравчук Т.О. Становлення, розвиток і завдання адміністративної юстиції в Україні та в деяких зарубіжних країнах / Т.О. Кравчук // Вісник Вищої ради юстиції». – № 4 (8). – 2011. – С. 16-25
. Кривецька Л.М. Особливості тлумачення норм права за допомогою законодавчих дефініцій / Л.М. Кривецька // Митна справа. – 2011. – №4 (ч. 2). – С. 426-430
. Циппеліус Р. Філософія права / Пер. з нім. Є. М. Причепій [та ін.] ; ред. пер. Пр.Є., М. Причепій. – К. : Тандем, 2000. - 300 с.
. Великий тлумачний словник сучасної української мови / уклад. і голов. ред. В. Т. Бусол. – К. : Ірпінь : ВТФ «Перун», 2002. – 1432 с.
. Толковый словарь русского языка: В 4 т./ Под ред.Д. Н. Ушакова. – М.: Гос. ин-т "Сов. энцикл."; ОГИЗ; Гос. изд-во иностр. и нац. слов., 1935. – 1040 с.
. Философия: Энциклопедический словарь. — М.: Гардарики. Под редакцией А.А. Ивина. 2004. – 1072 с.
. Кодекс адміністративного судочинства України вiд 06.07.2005 № 2747-IV // Відомості Верховної Ради України, 09.09.2005, № 35, ст. 446, стор.1358.
. Про порядок вирішення колективних трудових спорів (конфліктів): Закон України від 03.03.1998 № 137/98-ВР // Відомості Верховної Ради України від 04.09.1998. – 1998 р., № 34, стаття 227.
. Орахелашвили Д. Б. Понятие налоговых споров и отдельные направлення их разрешения в Российской Федерации: автореф. дисс. ... кандидата юридических наук: 12.00.14 / Орахелашвили Дмитрий Багратович. – Москва, 2004. - 19 с.
. Цветков И.В. Налогоплательщик в судебном процессе: практическое пособие по судебной защите. - 2-е издание переработанное и дополненное / Цветков И. В. - М.: Волтерс Клувер, 2004. – С. 3
. Кіценко В. С. Поняття та структура податкового спору як виду правового спору / В. С. Кіценко // Форум права. – 2010. – № 4. – С. 458–461 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/e-journals/FP/2010-4/10kvcvhc.pdf
. Тильчик В. В. Поняття і суть податкових спорів між органами державної податкової служби та платниками податків / В. В. Тильчик // Часопис Київського університету права : український науково-теоретичний часопис / Київський ун-т права НАН України; Ін-т держави і права ім. В.М.Корецького НАН України. – Київ, 2010. – № 3. – С. 110-114
. Караченцев І.В. Правова природа податкового спору / І.В. Караченцев // Право та державне управління. – № 2. – 2011. – С. 52-54
. Овсянников А.А. Совершенствование отдельных элементов налоговой системы России как фактор экономического развития хозяйствующих субъектов: Дисс. ... канд. юрид. наук: 12.00.14 / Овсянников А. А. – Москва., 2004. –189 с.
. Конверський А.Є. Логіка: Підручник для студентів юридичних факультетів. – К.: Центр навчальної літератури, 2004. – 304 с.
. Чеботарева М.В. Организационно-правовые основы деятельности адвоката по защите прав доверителя в налоговых спорах / Автореф. дисс. ... канд. юрид. наук: 12.00.11 / Чеботарева М.В. – Москва., 2011. –185 с.
. Усенко Є. А. Податковий конфлікт та податковий спір : співвідношення понять / Є. А. Усенко // Право і суспільство. – 2010. – № 3. – С. 165–168
. Євсікова О.В. Поняття та зміст податкових правовідносин // Кримський юридичний вісник. – Випуск. 3 (10), ч. ІІ. – 2010. – С. 9-18
. Юридична енциклопедія : В 6 томах / НАНУ.Ін-т держави і права ім. В.М.Корецького; Гол.ред.Ю.С.Шемшученко. – Київ : Українська енциклопедія ім. М.П. Бажана. – Т.3 : К-М. – 2001. – 792с.
. Толстой Ю.К. К теории правоотношения : монография / Ю.К. Толстой. – Ленинград : Ленинградский ун-т, 1959. – 88 с.
. Усенко Є. А. Правове регулювання процедур вирішення податкових спорів : автореф. дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.07 / Усенко Євгенія Андріївна ; Нац. ун-т держ. податк. служби України. - Ірпінь, 2010. - 19 с.
. Паркулаб В.Г. До питання зумовленості суб’єктного складу учасників податкових спорів особливістю юридичних режимів в оподаткуванні / В.Г. Паркулаб // Право та державне управління. – № 2. – 2011. – С. c.61-63.
. Морозюк І.Б. Створення та функціонування спеціальних (вільних) економічних зон в Україні / І.Б.Морозюк // Економічний простір. – № 34. – 2010. – С. 81–89.
. Положення про Державну митну службу України: затверджено Указом Президента України від 12 травня 2011 року N 582/2011 // Офіційний вісник України від 27.05.2011, 2011 р., № 37, стор. 69, стаття 1514, код акту 56507/2011.
. Положення про Державну казначейську службу України: затверджено Указом Президента України від 13 квітня 2011 року N 460/2011 // Офіційний вісник України від 26.04.2011, 2011 р., № 29, стор. 310, стаття 1266, код акту 56059/2011.
. Положення про Державну фінансову інспекцію України: затверджено Указом Президента України від 23 квітня 2011 року N 499/2011 // Офіційний вісник України від 04.05.2011, 2011 р., № 31, стор. 11, стаття 1325, код акту 56140/2011
. Штефан М.Й. Цивільне процесуальне право України: Академічний курс;– К.: Концерн «Видавничий Дім «Ін Юре», 2005. – 624 с.
. Караченцев І. В. Процедури адміністративного узгодження позицій платників та податкових органів при вирішенні податкових спорів / І. В. Караченцев // Форум права. – 2011. – № 2. – С. 366–369 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/e-journals/FP/2011-2/11kivvpc.pdf
. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекцій / И.И. Кучеров. – М.: ЮрИнфоР, 2001. – 360 c.
. Пасічна І.О. Класифікаційні ознаки податкових правовідносин / І.О. Пасічна // Держава та регіони. Серія «Право». – 2011 р. – № 3. – с. 55-59.
. Карасева М.В. Финансовое правоотношение / М.В. Карасева. – М. : НОРМА, 2001. – 288 с.
. Податковий кодекс України вiд 02.12.2010 № 2755-VI // Відомості Верховної Ради України вiд 08.04.2011 - 2011 р., № 13, / № 13-14 /, стор. 556, стаття 112
. Марущак О. І. Держава і податки в регулюванні економічного руху / О. І. Марущак // Теорії мікро-макроекономіки. – 2010. – Випуск 35. – С. 73–81
. Берлач Н. А. Проблеми застосування адміністративної відповідальності за порушення правил здійснення господарської діяльності / Н. А. Берлач // Наше право. – 2012. – № 1, ч. 1 – С. 30–35
. Мінаєва К.В.Оскарження рішення контролюючих органів в адміністративному порядку в контексті вирішення податкових спорів / К. В. Мінаєва // Форум права. – 2011. – №4.– С. 479–468
. Адміністративна відповідальність в Україні: Навчальний посібник / За заг. ред. доц. А.Т.Комзюка. 2-е вид., перероб. і доп. – Харків: Ун-т внутр. справ, 2000. – 99 с.
. Стеценко С.Г. Адміністративне право України: Навчальний посібник – К.: Атіка, 2007. – 624 с.
. Положення про Державну податкову службу України: затверджено Указом Президента України від 12 травня 2011 року N 584/2011 // Офіційний вісник України від 27.05.2011. – № 37, стор. 74, ст. 1515, код акту 56575/2011
. Кіценко В.С. Поняття та структура механізму вирішення податкових спорів в Україні / В.С. Кіценко // Піведенноукраїнський правничий часопис. – 2010. – №2. – С. 270–272
. Голосніченко І.П., Стахурський М.Ф., Золотарьова Н.І. Адміністративне право України: основні поняття. Навчальний посібник. / За заг. ред. доктора юридичних наук, професора І.П. Голосніченка. – К.: ГАН, 2005. – 232 с.
. Кодекс України про адміністративні правопорушення: від 07.12.1984 № 8073-X // Відомості Верховної Ради УРСР від 18.12.1984, № 51, стаття 1122
. Исраилова А.М. Налоговые правонарушения и проблемы их классификации по законодательству Кыргызской республики / А.М. Исраилова // Вестник Кыргызско-Российского Славянского университета. – 2006. – Том 6. № 6. – С. 92-96
. Про затвердження Порядку складання, передачі за належністю Протоколу про бюджетне правопорушення та форми Протоколу про бюджетне правопорушення: Наказ Міністерства фінансів України від 26.02.2002 № 129 // Офіційний вісник України, 22.03.2002, № 10, ст. 500, стор.361, код 21800/2002
. Цивільний процесуальний кодекс України вiд 18.03.2004 № 1618-IV // Відомості Верховної Ради України вiд 08.10.2004 - 2004 р., № 40, / 40-42 /, стор. 1530, стаття 492
. Ситюк В. Феміда зволікає? Вимагайте компенсації! / В.Ситюк // Юридичний портал- ProvoToday. – 29-березня-2010 // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://pravotoday.in.ua/ua/press-centre/publications/pub-112/
. Ківалов С. В., Біла Л. P. Адміністративне право України: Навчально-методичний посібник. — Вид. друге, перероб. і доп. — Одеса: Юридична література, 2002. — 312 с
. Про утворення місцевих та апеляційних адміністративних судів, затвердження їх мережі та кількісного складу суддів: Указ Президента України від 16.11.2004 № 1417/2004 // Урядовий кур'єр від 24.11.2004, № 224
. Чубара Т. На шляху до європейської інтеграції / Т. Чубара,С. Серьогін [ред.] та ін. – Щецін: Вища Школа Публічної Адміністрації в Щецині, 2009. – 208 с.
. Про стан роботи з розгляду скарг платників податків: Лист Державної податкової служби України від 06.02.2012 № 3523/7/10-2017 // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.sta.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=233305&cat_id=151641
. Усенко Р.А. Фінансові санкції за адміністративним законодавством України : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 «Адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право» / Р.А. Усенко ; Інститут держави і права імені В.М. Корецького. – К., 2007. – 23 с.
. Рішення Конституційного Суду України щодо офіційного тлумачення положень п. 22 ч. 1 ст. 92 Конституції України, чч.. 1, 3 ст. 2, ч. 1 ст. 38 Кодексу України про адміністративні правопорушення (справа про відповідальність юридичних осіб): Рішення від 30.05.2001 № 7-рп/2001 // Офіційний вісник України від 29.06.2001, 2001 р., № 24, стор. 57, стаття 1076, код акту 19082/2001
. Фінансове право України : навч. посібник : за вимогами кредитно-модульної системи організації навчального процесу / Воронова Л.К. [ та ін.] ; за заг. ред. Л.К. Воронової. – К.: Правова єдність, 2009. – 395с.
. Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами: Закон України від 21.12.2000 № 2181-III // Відомості Верховної Ради України від 09.03.2001. – 2001 р., № 10, стаття 44
. Копєйчиков В.В. Правознавство: Підручник / Авт. кол.: Демський С.Е., Ковальський B.C., Колодій А.М (керівник авт. кол.) та інші; За ред. В.В. Копєйчикова. – 5-е вид., перероб. та доп. – К: Юрінком Інтер, 2002. – 736 с.
. Яюк Т.А. До питання нормативного закріплення складу фінансового правопорушення у законодавстві України / Т.А. Яюк // Митна справа. – 2011. – № 1 (73)., Ч. 2. – 254-258
. Дмитриев Ю.А., Полянский И.А., Трофимов Е.В. Административное право Российской Федерации: Учебник для юридических вузов. – М.: Система ГАРАНТ, 2008. – 425 с.
. Про оптимізацію системи центральних органів виконавчої влади: Указ Президента України від 9 грудня 2010 року № 1085/2010 // Офіційний вісник Президента України вiд 09.12.2010 - 2010 р., № 32, / Спеціальний випуск /, стор. 3, стаття 1026
. Про звернення громадян: Закон України від 02.10.1996 № 393/96-ВР // Відомості Верховної Ради України, 19.11.1996, № 47, ст. 256
. Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби: затверджено Наказом Державної податкової адміністрації України від 23.12.2010 № 1001 // Офіційний вісник України від 31.01.2011, 2011 р., № 5, стор. 85, стаття 261, код акту 54576/2011
. Скакун О. Ф. Теорія права і держави: Підручник. – К.: Алерта; КНТ ; ЦУЛ. – 2009. – 520 с.
. Податкова: Кількість планових перевірок впала до мінімуму: офіційний сайт Кабінету Міністрів України // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.kmu.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=245137176&cat_id=244276429
. Загальна декларація прав людини: Прийнята і проголошена резолюцією 217 A (III) Генеральної Асамблеї ООН від 10 грудня 1948 року // Офіційний вісник України від 15.12.2008, № 93, стор. 89, стаття 3103, код акту 45085/2008
. Конвенція про захист прав людини і основоположних свобод: Міжнародний документ від 04.11.1950 // Офіційний вісник України від 16.04.1998, № 13 / № 32 від 23.08.2006 / стор. 270
. Міжнародний пакт про громадянські і політичні права: Міжнародний документ; Прийнято 16.12.1966 року Генеральною Асамблеєю ООН Док. ООН А/RES/2200 А (XXI)
. Адміністративне право України : [підруч.] / заг. ред. Т. О. Коломоєць. – К. : Істина, 2008. – 457 с.
. Азізова К.Е. Податки та їх сутність у контексті сучасних умов / К.Е. Азізова // АгроІнКом. – 2011 р. – № 10–12. – С. 92–95
. Про судоустрій і статус суддів: Закон України від 07.07.2010 № 2453-VI // Відомості Верховної Ради України від 22.10.2010, 2010 р., № 41, / № 41-42; № 43; № 44-45 /, стор. 1468, стаття 529
. Огляд даних про стан здійснення правосуддя у 2011 році: офіційні дані Державної судової адміністрації України // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://court.gov.ua/userfiles/oglyad_dan.doc
. Аналітичний огляд стану здійснення судочинства місцевими та апеляційними адміністративними судами у 2011 році: офіційний сайт Вищого адміністративного суду України // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.vasu.gov.ua/ua/file_viewer.html?id=9a1a0656d68a9a3e6b1f90eb7caca145.
. Погребняк С.П. Колізії у законодавстві України та шляхи їх переборення: Автореф. дис... канд. юрид. наук: 12.00.01 / С.П. Погребняк; Нац. юрид. акад. України ім. Я.Мудрого. — Х., 2001. — 19 с.
. Щодо строків оскарження рішення контролюючого органу про нарахування грошового зобов'язання: Інформаційний лист Вищого адміністративного суду України від 01.11.2011 № 1935/11/13-11 // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/v1935760-11
. Case of Shchokin v. Ukraine, 14 October 2010, Strasbourg // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://cmiskp.echr.coe.int/tkp197/view.asp?item=1&portal=hbkm&action=html&highlight=shchokin%20%7C%20ukraine&sessionid=93737365&skin=hudoc-en
. Шевчук С.В. Загальнотеоретичні проблеми нормативності актів судової влади: автореф. дис... д-ра юрид. наук: 12.00.01 / С.В. Шевчук; Нац. юрид. акад. України ім. Я.Мудрого. — Х., 2008. — 38 с.
. Андрійчук О. В. Процесуальні строки у цивільному процесі: дис. … кандидата юрид. наук : 12.00.03 / Андрійчук Оксана Василівна; Київськ. нац. ун-т імені Тараса Шевченка. – К., 2009. – 214 с.
. Сорока М. О. Сутність терміну «розумний строк» у судовому адміністративному процесі / М. О. Сорока // Форум права. – 2011. – № 1. – С. 962–967.
. Про особливості провадження у справах за зверненням органів державної податкової служби: Інформаційний лист Вищого адміністративного суду України від 02.02.2011 № 149/11/13-11 // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/v0149760-11
. Бутенко В.І. Особливості реалізації процесуальної правосуб’єктності адміністративного суду / В.І. Бутенко // Актуальні проблеми державного управління : зб. наук. пр. - Х. : Вид-во ХарРІ НАДУ «Магістр», 2009.-№1 (35).- С. 460-467.
. Щодо права на апеляційне або касаційне оскарження судових рішень, ухвалених за результатами розгляду звернень органів державної податкової служби: Інформаційний лист Вищого адміністративного суду України від 27.10.2011 № 1901/11/13-11 // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/v1901760-11/conv
. Шкляр Т. О. Окремі аспекти оскарження рішень податкових органів / Т. О. Шкляр, М.В. Маргаритов // Ученые записки Таврического национального университета им. В. И. Вернадского, Серия «Юридические науки». – Том 24 (63), № 2. – 2011. – С. 173-178.
. Ухвала Харківського апеляційного адміністративного суду по справі № 2-а-33327/08/2070 від 17.12. 2009 р. / Єдиний державний реєстр судових рішень [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://reyestr.court.gov.ua/Review/8747534.
. Постанова Миколаївського окружного адміністративного суду по справі № 2а-8256/11/1470 від 26.01.2012 р. / Єдиний державний реєстр судових рішень [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://reyestr.court.gov.ua/Review/21955647.
. Ухвала Київського апеляційного адміністративного суду по справі № 2а/2370/405/2011 від 14.12. 2011 р. / Єдиний державний реєстр судових рішень [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://reyestr.court.gov.ua/Review/20635088.
. Постанова Одеського окружного адміністративного суду по справі № 2а/1570/7706/2011 від 21.11.2011 р. / Єдиний державний реєстр судових рішень [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://reyestr.court.gov.ua/Review/19773371
. Ухвала Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду по справі № 2а-2789/10/1170 від 16.02.2012 р. / Єдиний державний реєстр судових рішень [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://reyestr.court.gov.ua/Review/23542236.
. Александр Нечитайло: «Количество налоговых споров в административных судах стремительно растет» // К. Венгриняк // ЮрЛига. – 03.04.2012 // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://jurliga.ligazakon.ua/news/2012/4/3/60782.htm.
. Щодо однакового застосування адміністративними судами окремих приписів Податкового кодексу України та Кодексу адміністративного судочинства України: Інформаційний лист Вищого адміністративного суду України від 02.06.2011 № 742/11/13-11 // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/v0742760-11/conv.
. Постанова Верховного суду України по справі 21-47а10 від 31.01.2011 / Єдиний державний реєстр судових рішень [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://reyestr.court.gov.ua/Review/14222198.
. Щодо підтвердження даних податкового обліку: Інформаційний лист Вищого адміністративного суду України від 01.11.2011 № 1936/11/13-11 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/v1936760-11.
. Салищева Н.Г. К проблеме формирования административного судопроизводства в России / Н.Г. Салищева // Конституционное право: Восточноевропейское обозрение. – 2002. – № 3 (40). – С. 79–82.
. Шевцова Н.В. Диспозитивність та офіційність при вирішенні податкових спорів в адміністративному судочинстві України: автореф. дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.07 / Н. В. Шевцова; Дніпропетр. держ. ун-т внутр. справ. – Д., 2011. – 20 с.
. Основи податкового права: Навчальний посібник / За ред. проф. Кучерявенко М.П. – Харків: Нац. юрид. акад. України, 2003. – 400 с.
. Экономика. Толковый словарь. – М.: "ИНФРА-М", Издательство "Весь Мир". Дж. Блэк. Общая редакция: д.э.н. Осадчая И.М.. 2000. – 768 с.
. Сергєєва О. Р. Поняття та критерії оцінювання ефективності державного управління / О.Р. Сергєєва // Збірник наукових праць Донецького державного університету управління. Серія «Державне управління». – 2010. – №152. – С. 305-313.
. Котарбинський Т. Избранные произведения: Пер. с польск. – М.: Изд-во Иностранная литература, 1963. – 911 с.
. Саркісян В.Р. Сутність та зміст поняття «ефективність діяльності комерційного банку» // Збірник наукових праць Національного університету Державної податкової служби України. – 2009. – №1. – С. 251–258.
. Павлов Д.М. Ефективність системи органів державного управління: поняття, умови та критерії оцінки / Д.М. Павлов // Науковий вісник Київського національного університету внутрішніх справ. – 2003. – № 1. – С.217–223.
. Кількість органів Державної податкової служби (станом на 01.04.2012): офіційна інформація Державної податкової служби України // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://sts.gov.ua/pro-dpa-ukraini/teritorialni-organi-dps/informatsiyno-analitichni-materiali/59460.html
. Місія, бачення, стратегічні цілі ДПСУ на 2012 рік: офіційний сайт Державної податкової служби України // [Електронний ресурс]. – Режим доступу:http://sts.gov.ua/pro-dpa-ukraini/kluchovi-pokazniki/.
. Про визнання такими, що втратили чинність, деяких положень Указу Президента України від 16 жовтня 2008 року N 941: Указ Президента України від 16.01.2010 № 33/2010 // Офіційний вісник України від 29.01.2010, 2010 р., № 3, стор. 19, стаття 95, код акту 49200/2010.
. Адміністративне право України. Академічний курс: Підруч.: У двох томах: Том 1. Загальна частина / Ред. колегія: В. Б. Авер'янов (голова). – К.: Видавництво «Юридична думка», 2004.- 584 с.
. Про державну податкову службу в Україні: Закон України від 04.12.1990 № 509-XII // Відомості Верховної Ради УРСР від 05.02.1991, № 6, стор. 139, стаття 37.
. Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв’язку з проведенням адміністративної реформи в Україні: Закон України від 05.07.2012 № 5083-VI // Офіційний вісник України від 23.08.2012. – 2012 р., № 62, стор. 47, стаття 2510, код акту 62966/2012.
. Словська І.Є. Законодавча ініціатива – початкова стадія законодавчого процесу / І.Є. Словська // Держава та регіони. Серія «Право». – 2011 р. – № 3. – с. 64-69.
. Законопроектування / [О.Л. Копиленко, О.В. Богачова та ін. ; за ред.: О.Л. Копиленка, О.В. Богачової]. – К. : Реферат, 2010. – 176 с.
. Регламент Верховної Ради України: затверджений Законом України від 10 лютого 2010 року N 1861-VI // Відомості Верховної Ради України, від 16.04.2010, 2010 р., № 14, / № 14-15; № 16-17 /, стор. 412, стаття 133.
. Апаров А.М. Поняття адміністративного процесу в Україні / А.М. Апаров // Держава та регіони. Серія «Право». – 2011 р. – № 3. – с. 31-35.
. Даниленко О. Податковий кодекс (огляд основних положень) / О. Даниленко // Все про податки в Україні. – [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.podatki.in.ua/koment_PK.html
. Соціально-економічний розвиток України за 2011: офіційні дані Державної служби статистики України. – [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.ukrstat.gov.ua/operativ/operativ2011/so_ek_r_u/soekru_u/ soekru_ 2011.zip.
. Редзюк Є.В. Трансформація фінансово - економічних відносин у світі в період нестабільності / Є.В. Редзюк // Теорії мікро-макроекономіки. – 2010. – Випуск 35. – С. 35–40
. Музика-Стефанчук О.А. Фінансове право: Навчальний посібник – 3-тє вид., доп. і перероб. / О.А. Музика-Стефанчук – К.: Атіка, 2007. – 264 с.
. Адміністративне право: Навч. пос. / О. І. Остапенко, 3. Р. Кісіль, Р. В. Кісіль. – К.: Всеукраїнська асоціація видавців «Правова єдність», 2008. – 536 с.
. Горобинський М. О. Реформування податкових правовідносин в Україні на сучасному етапі / М.О. Горобинський // Демократичне врядування. – № 5 (2). – 2010. – [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/e-journals/DeVr/2010_5/fail/Gorobyn.pdf.
. Болдуєва О.В. Критерії оцінювання податкових відносин / О.В. Болдуєва // Держава та регіони. Серія: Економіка та підприємництво. – № 5. – 2009. – С. 30–36.
. Суспільство недовіри – соціологи фіксують загальне зниження довіри українців до влади: Результати соціологічного дослідження щодо громадської довіри до влади в 2011 р. / Лабораторія законодавчих ініціатив, Компанія TNS в Україні, 2011 р. // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.parliament.org.ua/index.php?action=news&ar_id=2246&as=0.
. Doing business in a more transparent world: Doing business report 2012 / The International Bank for Reconstruction and Development, The World Bank. – Washington, DC, 2012. – 212 p.
. Колпаков В. К., Кузьменко О. В. Адміністративне право України: Підручник. — К.: Юрінком Інтер, 2003. – 544 с.
. Авер’янов В.Б., Андрійко О.Ф., Битяк Ю.П. Виконавча влада і адміністративне право / За заг. ред. В.Б. Авер’янова. – К.: Видавничий «Дім Ін-Юре», 2002. – 668 с.
. Горлач М. І., Кремень В. Г. Політологія: наука про політику: підручник [для студ. вищ. навч. закл.] / М. І. Грибан, В. Г. Кремень – К.: Центр учбової літератури, 2009. – 840 с.
. Оболенський О. Ю. Державна служба: Навч. посібник. – К.: КНЕУ, 2003. – 344 с.
. Максимова О.М. Синтез параметрів нестабільної політичної системи / О.М. Максимова // Вісник СевНТУ: зб. наук. пр. Вип. 123/2011. Серія: Політологія. – Севастополь, 2011. – C. 128-131.
. Офіційний сайт Кабінету Міністрів України: Уряди України новітнього часу // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.kmu.gov.ua/control/uk/publish/article?&art_id=1266975&cat_id=661266
. Божко Ю.В. Податковий спір як гарантія захисту прав та інтересів платника податків / Ю.В. Божко // Матеріали наукової конференції ”Теоретико-практичні механізми розбудови правової держави”, м. Львів, 23-34.09.2011 р. – Львів., 2011. – 263 с.
. Миронова С. М. Механизм разрешения налоговьіх споров в Россиискои Федерации: Финансово-правовои аспект : автореф. дисс. … канд. юр. наук: спец. 12.00.14 / С. М. Миронова. - Саратов, 2006. - 29 с.
. Рене Давид. Основные правовые системы современности. - М.: Прогресс, 1988 г., 495 с.
. Information About Filing a Case in the United States Tax Court: the official site of the United States Tax Court // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.ustaxcourt.gov/forms/petition_kit.pdf.
. The Constitution of the USA.: Official text and amendments / DIANE Publishing, 1994, 89 p.
. United States Code: Title 28, § 151. Designation of bankruptcy courts / Legal Information Institute // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.law.cornell.edu/uscode/28/151.html l.
. David Laro, Shannon P. Pratt Business Valuation and Federal Taxes: Procedure, Law and Perspective / John Wiley & Sons, 2011, 482 р.
. Commissioners for Revenue and Customs Act 2005 / The Stationery Office, London, 2005, 58 р.
. Гончаренко И.А. Порядок разрешения налоговых споров по праву Великобритании / И.А. Гончаренко // Зак