ОРГАНІЗАЦІЙНО-ПРАВОВІ ЗАСАДИ ЗАСТОСУВАННЯ НЕПРЯМИХ МЕТОДІВ У ВИЗНАЧЕННІ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ

brief description

ЗМІСТ

ВСТУП…………………………………………………………………….……….5
РОЗДІЛ 1. СУТНІСТЬ НЕПРЯМИХ МЕТОДІВ У ВИЗНАЧЕННІ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ…………………13
1.1. Визначення та загальна характеристика непрямих методів……………...13
1.2. Міжнародний досвід застосування непрямих методів у визначенні податкових зобов’язань платників податків……………………………...30
Висновки до розділу 1…………………………………………………………...46
РОЗДІЛ 2. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ НЕПРЯМИХ МЕТОДІВ У ВИЗНАЧЕННІ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ В УКРАЇНІ………………………….…………………………………...………….49
2.1. Стан нормативно-правового регулювання непрямих методів у визначенні податкових зобов’язань платників податків в Україні……………...….……..49
2.2. Організація проведення перевірок із застосуванням непрямих
методів….……………………………………………………..………..………...71
Висновки до розділу 2……………………………………….………..………....95
РОЗДІЛ 3. ОРГАНІЗАЦІЯ ДІЯЛЬНОСТІ ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ ІЗ ЗАСТОСУВАННЯ НЕПРЯМИХ МЕТОДІВ У ВИЗНАЧЕННІ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ……………………………..……..……….....97
3.1. Діяльність органів ДПС України щодо визначення податкових зобов’язань із застосуванням методу економічного аналізу……....…..…......97
3.2. Діяльність органів ДПС України щодо визначення податкових зобов’язань із застосуванням методу грошового обігу ……………….…….116
3.3. Діяльність органів ДПС України щодо визначення податкових зобов’язань із застосуванням методу власного капіталу…………………….130
3.4. Діяльність органів ДПС України щодо визначення податкових зобов’язань із застосуванням методу моніторингу витрат і доходів ...…….133
3.5. Діяльність органів ДПС України щодо визначення податкових зобов’язань із застосуванням методу зіставлення……………………………146
3.6. Шляхи удосконалення податкового законодавства щодо застосування непрямих методів для визначення податкових зобов’язань…………….......152
Висновки до розділу 3………………………………………………………….161
ВИСНОВКИ…………………………………………………………………….167
ДОДАТКИ………………………………………………………………………176
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ………………………………….......188

ПЕРЕЛІК УМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ:

АІС – автоматизована інформаційна система,
АРМ – автоматизоване робоче місце,
ВАТ – відкрите акціонерне товариство,
ВВП – валовий внутрішній продукт,
ДАІ – державна автомобільна інспекція,
ДПА України – Державна податкова адміністрація України,
ДПІ – Державна податкова інспекція,
ЄДРПОУ - Єдиний державний реєстр підприємств та організацій України,
КМ України – Кабінет Міністрів України,
КУпАП – Кодекс України про адміністративні правопорушення,
МВС України – Міністерство внутрішніх справ України,
МДПІ – міжрайонна державна податкова інспекція,
НБУ – Національний банк України,
Органи ДПС – органи державної податкової служби,
ПДВ – податок на додану вартість,
П.І.П. – прізвище, ім’я, по батькові,
ПП – приватне підприємство,
РРО – реєстратор розрахункових операцій,
СВД – служба внутрішніх доходів,
СГД – суб’єкт господарської діяльності,
СПД – суб’єкт підприємницької діяльності,
США – Сполучені Штати Америки,
ТОВ – товариство з обмеженою відповідальністю.

ВСТУП

Актуальність теми. Дисертаційне дослідження зумовлено нагальною потребою розробки адміністративно-правового забезпечення діяльності органів державної податкової служби України щодо протидії протиправним проявам суб’єктів господарювання в ухиленні від сплати податків.
У дисертації подано теоретичне узагальнення і нове вирішення наукової проблеми, що виявляється в організаційно-правових засадах застосування непрямих методів у визначенні податкових зобов’язань платників податків.
Важливим й актуальним завданням на сучасному етапі соціально-економічного розвитку країни є удосконалення організаційно-правового регулювання оподаткування реальних доходів фізичних та прибутків юридичних осіб. Згідно з чинним законодавством виявити реальні доходи та прибутки традиційними методами перевірок дуже складно. Разом з тим “тінізація” фінансових ресурсів особами, що використовують різні схеми ухилення від оподаткування, супроводжується отриманням суттєвих тіньових доходів. Внаслідок цього бюджет втрачає значні податкові надходження.
Застосування непрямих методів визначення сум податкових зобов’язань платників податків є одним із ефективних правових механізмів щодо виведення з “тіні” значних фінансових ресурсів, дозволить збільшити доходи держави та підвищити справедливість при визначенні податкових зобов’язань платників податків.
В Україні двічі намагалися запровадити непрямі методи для визначення податкових зобов’язань платників податків. Останній раз непрямі методи було запроваджено Законом України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ. Але Законом України “Про внесення змін до Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 22.06.2004 р. № 1830-ІV застосування непрямих методів знову було зупинено, до розробки Методики визначення суми податкових зобов’язань за непрямими методами та затвердження її відповідним законом. На сьогодні такої Методики не існує, і відповідно непрямі методи для визначення податкових зобов’язань платників податків не застосовуються.
Ця проблема є однією із найбільш складних, тому вона є предметом дискусій та всебічного наукового аналізу. Теоретико-методологічне підґрунтя дослідження проблем організації і здійснення фінансового контролю органами державної податкової служби України, визначення і формування теоретико-прикладних аспектів застосування непрямих методів визначення сум податкових зобов’язань платників податків становлять наукові праці таких вітчизняних учених: В. Авер’янова, С. Алексашенко, В. Білоуса, О. Василика, О. Вишнякова, В. Завгороднього, Ю. Іванова, М. Камлика, М. Коваля, Н. Кучерявенко, Т. Мацелик, П. Мельника, К. Павлюка, В. Поповича, М. Поповича, Л. Савченко, А. Соколовської, В. Шкарупи та інших. Однак поза увагою дослідників залишилося питання правового регулювання та застосування непрямих методів у визначенні податкових зобов’язань платників податків.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертація виконана відповідно до плану кафедри адміністративного та господарського права юридичного факультету Запорізького національного університету щодо наукових досліджень на 2003–2008 рр. – “Основні напрямки реформування законодавства України у контексті європейської інтеграції” (номер державної реєстрації 0104U004048), а також у межах плану науково-дослідної роботи кафедри адміністративного та фінансового права Національного університету державної податкової служби України “Організаційно-правові аспекти правоохоронної діяльності у сфері оподаткування” (номер державної реєстрації 0105U000657). Тема дослідження узгоджується з п.п. 4.2, 4.3 Стратегічного плану розвитку державної податкової служби України на період до 2013 року, затвердженого наказом ДПА України №160 від 07.04.2003 року.
Мета і завдання дослідження. Мета дослідження полягає у тому, щоб на основі врахування досягнень юридичних й економічних наук, аналізу вітчизняного і міжнародного законодавства та практики його застосування розробити організаційно-правові заходи регулювання суспільних відносин, пов’язаних із застосуванням непрямих методів у визначенні податкових зобов’язань платників податків в Україні.
Для досягнення цієї мети було поставлено такі завдання:
– визначити стан правового регулювання суспільних відносин, пов’язаних із застосуванням непрямих методів у визначенні податкових зобов’язань платників податків в Україні;
– охарактеризувати непрямі методи в оподаткуванні;
– проаналізувати міжнародний досвід щодо особливостей застосування непрямих методів;
– дослідити процес організації застосування непрямих методів в Україні;
– з’ясувати способи та засоби виявлення прихованих доходів платників податків;
– здійснити аналіз діяльності податкових органів щодо застосування окремих методів визначення податкових зобов’язань (методу економічного аналізу; методу розрахунку грошового обігу; методу власного капіталу; методу моніторингу витрат і доходів; методу зіставлення);
– визначити шляхи удосконалення податкового та іншого законодавства щодо застосування непрямих методів у визначенні податкових зобов'язань платників податків в Україні.
Об’єктом дослідження є суспільні відносини, що виникають у зв’язку із застосуванням непрямих методів у визначенні податкових зобов’язань платників податків.
Предметом дослідження є наукові розробки, теоретичні ідеї щодо впровадження нормативно-правових актів, які регулюють порядок застосування непрямих методів у визначенні податкових зобов’язань платників податків, правові норми чинного законодавства України у сфері оподаткування, міжнародний досвід, а також практика їх застосування податковими органами.
Методи дослідження. Методологічною основою дисертаційного дослідження є сукупність загальнонаукових і спеціально-юридичних методів дослідження. Домінуючим є загальнонауковий діалектичний метод пізнання, що полягає у дослідженні єдності та взаємодії суспільних явищ. Використання зазначеного методу дозволило розкрити сутність непрямих методів у визначенні податкових зобов’язань платників податків (підрозділи 1.1, 1.2, 3.1, 3.2, 3.3, 3.4, 3.5) та забезпечити проведення аналізу фінансово-правових явищ і процесів у їх розвитку, взаємозв’язку та взаємозалежності.
У контексті з’ясування історичних аспектів суспільних відносин щодо застосування непрямих методів у визначенні податкових зобов’язань платників податків використовувались історико-правовий і формально-логічний методи (підрозділи 1.1, 1.2, 2.1, 2.2).
У процесі вивчення досвіду правового регулювання застосування непрямих методів у визначенні податкових зобов’язань платників податків зарубіжних країн застосовувався метод порівняльно-правового аналізу та поєднання кількісного й якісного аналізу (підрозділи 1.2, 2.1).
Логіко-семантичний метод сприяв розкриттю сутності та удосконаленню поняття “непрямі методи”(підрозділ 1.1).
Застосовуючи системно-структурний метод було розкрито сутність та здійснено класифікацію непрямих методів з визначення податкових зобов'язань платників податків (підрозділи 3.1, 3.2, 3.3, 3.4, 3.5).
Теоретичні та емпіричні джерела дослідження становлять нормативно-правові акти у сфері оподаткування, аналітичні та звітні матеріали Міністерства фінансів України, органів державної податкової служби України, Міністерства економіки України, Державного комітету статистики України, праці вітчизняних і зарубіжних науковців, матеріали кримінальних справ, рішення та вироки судів та безпосередній досвід автора дослідження.
Наукова новизна одержаних результатів полягає у тому, що дисертація є одним із перших комплексним дослідженням проблем застосування непрямих методів у визначенні податкових зобов’язань платників податків в Україні. У результаті проведеного дослідження сформульовано ряд нових теоретичних положень, обґрунтовано висновки, рекомендації та пропозиції щодо удосконалення чинного податкового законодавства України.
Найбільш істотними результатами дослідження, що зумовлюють його новизну та визначають внесок автора у розроблення зазначеної проблематики, є такі положення та висновки:
уперше:
– узагальнено, на основі комплексного аналізу еволюції теорій та поглядів, роль застосування непрямих методів у визначенні податкових зобов’язань платників податків, доцільність та межі їх використання при розробці національної податкової політики, що зумовлює врахування таких зовнішніх факторів, як стан податкового клімату в інших країнах, а також досвід і перспективні напрями податкових реформ за кордоном та в Україні;
– наведено характеристику основних видів непрямих методів щодо податкових зобов’язань платників податків в Україні;
– дано авторське визначення понять “непрямі методи визначення податкових зобов’язань”; “податкова перевірка”; “спільний дохід сім’ї”.
– доповнено існуючий перелік непрямих методів такими їх видами: “метод власного капіталу”; “метод моніторингу витрат і доходів”; “метод зіставлення”.
– сформульовано пропозиції щодо внесення змін до таких законів України “Про порядок погашення зобов’язань перед бюджетами та державними цільовими фондами”, “Про оподаткування прибутку підприємств”, “Про податок з доходів фізичних осіб” та проекту Податкового кодексу України перерахованих визначень;
– доведено необхідність чіткого визначення непрямих методів, які застосовуються при визначенні податкових зобов’язань платників податків та механізму їх правового регулювання у Податковому кодексі України;
– визначено напрями вдосконалення правового регулювання застосування непрямих методів у визначенні податкових зобов’язань платників податків в Україні з урахуванням набутого позитивного досвіду таких зарубіжних країн, як Австралія, Данія, Італія, Канада, Німеччина, США, Франція;
удосконалено:
– методику застосування загальних правил визначення об’єкта оподаткування щодо непрямих методів визначення податкових зобов’язань;
– класифікацію непрямих методів у визначенні податкових зобов’язань платників податків залежно від певних обставин контрольно-перевірочної діяльності податкових органів;
– механізм правового регулювання непрямих методів у визначенні податкових зобов’язань платників податків в Україні;
дістало подальший розвиток:
– використання податковими органами України методики визначення податкових зобов’язань за непрямими методами, а саме: обґрунтування методів економічного аналізу, розрахунку грошового обігу, власного капіталу, моніторингу витрат та доходів, методу зіставлення при визначенні податкових зобов’язань платників податків.
Практичне значення одержаних результатів роботи полягає в тому, що вони становлять як науково-теоретичний, так і практичний інтерес:
– у науково-дослідній сфері – положення та висновки дисертації можуть бути основою для подальшої розробки правових питань щодо застосування непрямих методів у визначенні податкових зобов’язань платників податків;
– у правотворчості – для вдосконалення та розвитку податкового законодавства, що визначає систему, види, підстави та порядок застосування непрямих методів у визначенні податкових зобов’язань платників податків, консолідації відповідних норм податкового законодавства в законотворчому процесі, пов’язаному з розробкою проекту Податкового кодексу України на етапі загального реформування податкової системи України;
– у правозастосовній діяльності – використання одержаних результатів дозволить покращити практичну діяльність органів державної податкової служби України з розширення бази оподаткування, стягнення податків і наповнення бюджетів усіх рівнів (акт впровадження від 24.12.2007 р.) [додаток А];
– у навчальному процесі – матеріали дослідження використовуються у навчальному процесі Національного університету державної податкової служби України при розробці лекційного курсу з дисциплін “Адміністративне право” та “Адміністративний процес”, а також при підготовці навчально-методичних матеріалів з навчального курсу “Адміністративне право” та “Адміністративний процес” (акт впровадження від 21.12.2007 р.) [ Додаток Б].
Особистий внесок здобувача. Наукове дослідження проведено особисто автором. Пропозиції та положення дисертації ґрунтуються на власних дослідженнях здобувача, критичному аналізі наукових і нормативних джерел.
Для аргументації окремих положень роботи використовувалися праці інших учених, на які обов’язково зроблено посилання. Ідеї та розробки, які належать співавторам у дисертації, не використовувалися.
Апробація результатів дисертації. Основні висновки, сформульовані в дисертації, доповідалися і обговорювалися на засіданні кафедри адміністративного та господарського права Запорізького національного університету. Окремі теоретичні та практичні положення роботи доповідалися автором на Міжнародній науково-практичній конференції “Актуальні питання реформування правової системи України” (червень, 2006р., м. Луцьк); Всеукраїнській науково-практичній конференції з адміністративного права “Перспективи та проблеми адміністративної реформи в Україні” (березень, 2007р., м. Запоріжжя); Всеукраїнській науково-практичній конференції “Формування правової держави в Україні. Проблеми і перспективи” (квітень, 2007р., м. Тернопіль).
Публікації. Результати дисертаційного дослідження висвітлено у п’яти публікаціях без співавторства, зокрема: в чотирьох статтях у наукових фахових виданнях, а також у одному збірнику тез науково-практичних конференцій.
Структура та обсяг дисертації. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, що включають десять підрозділів, висновків, списку використаних джерел. Обсяг дисертації становить 199 сторінок, з яких: 175– основний текст, додатки – 12 сторінках, список використаних джерел – 12 сторінок (114 найменувань).

bibliography

ВИСНОВКИ

У результаті проведеного дисертаційного дослідження, виконаного на основі аналізу чинного законодавства України та практики його застосування, вивчення позитивного світового досвіду, теоретичного осмислення ряду наукових праць, здійснено теоретичне узагальнення і знайдено нове вирішення наукового завдання, що полягає в удосконаленні організаційно-правових засад застосування непрямих методів у визначенні податкових зобов’язань платників податків в Україні.
Головними науковими та практичними результатами роботи, досягнутими у процесі дисертаційного дослідження, є:
1. Аналіз сучасного стану нормативно-правового забезпечення діяльності органів ДПС України щодо визначення податкових зобов’язань платників податків внаслідок перевірки їх діяльності за даними податкового та бухгалтерського обліку є не ефективним. Такий стан створює умови для несумлінних платників податків і водночас обмежує можливості органів ДПС України щодо ефективного виявлення порушень податкового законодавства, а також надання сумлінним платникам податків конкурентних переваг порівняно з такими платниками, підриває підґрунтя одного із головних принципів оподаткування – принципу справедливості.
2. На підставі аналізу правового регулювання застосування непрямих методів у визначенні податкових зобов’язань платників податків в Україні було виявлено відсутність розкриття змісту поняття “непрямі методи визначення сум податкових зобов’язань платника податків”. Запропоновано доповнити статтю 1 “Визначення термінів” Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” таким поняттям: “непрямі методи визначення сум податкових зобов’язань платника податків” – це методи відстеження операцій господарської діяльності платника податків та/або діяльності фізичних осіб, які базуються на отриманні інформації з джерел, до яких не входять звіти, декларації та інші документи, які надає платник податків, з метою визначення вірогідного доходу і розміру податкових зобов’язань.
3. Проведений аналіз існуючих і запропонованих фахівцями непрямих методів дозволив узагальнити та рекомендувати до застосування такі методи, як:
– метод економічного аналізу, який ґрунтується на взаємозв’язку і взаємозалежності різних економічних показників, які характеризують господарську діяльність платника податків і застосовується для проведення оцінки елементів об’єкта оподаткування.
Для визначення податкових зобов’язань підприємств-виробників метод економічного аналізу є основою, яку потрібно застосовувати для конкретної галузі, розміру підприємства, обсягів продажів і закупівель, кількості постачальників і покупців, величини асортименту виробленої продукції тощо.
Застосування методу економічного аналізу буде доцільним для визначення податкових зобов’язань підприємств роздрібної торгівлі, громадського харчування, агропромислового комплексу і деяких інших категорій середніх і малих підприємств;
– метод грошового обігу допомагає виявляти механізми, що дозволяють легалізувати незаконні кошти, мінімізувати податкові зобов’язання і ухилятися від сплати податків – створення на базі фіктивних підприємств “конвертаційних” центрів.
Сутність методу полягає у визначенні показника доходів, отриманих платником податків від проведення господарської діяльності. Для розрахунку цього показника використовується інформація про надходження коштів на банківські рахунки платника податків, що підтверджується банківськими документами, й інша інформація (документи), що підтверджує одержання коштів платником податків – дані фіскальної пам’яті реєстраторів розрахункових операцій, записи в книзі обліку розрахункових операцій, прибуткові касові ордери і відповідні записи в касовій книзі, а також дані установи банку про здачу платником готівки.
За допомогою цього методу може бути визначено обсяг грошових надходжень, що може містити в собі дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), виторг від продажу основних фондів, виторг від реалізації інших матеріальних благ, а також позареалізаційні доходи;
– метод власного капіталу розглядається, як різниця між чистою вартістю майна (активів) на початок та кінець звітного року, тобто це є нарощена чиста вартість активів плюс доходи платника податків мінус витрати за рік. При проведенні такої перевірки визначений дохід платника податків порівнюється з сумою доходу, вказаною в декларації.
Застосування методу власного капіталу дозволяє органам ДПС України не втручатися в господарську діяльність підприємства та не потребує зайвого залучення працівників для проведення додаткових заходів. Цей метод застосовується здебільшого для встановлення податкових зобов’язань громадян і використовується, коли відсутня звітніть та облік або вони неадекватні;
– метод моніторингу витрат і доходів базується на результатах аналізу показників фактично понесених витрат та отриманих доходів платником податків. За витратами завжди можна відстежити фінансові операції платника.
Зазначений метод повинен будуватися на даних, отриманих у встановленому законодавством порядку від органів державної влади, банківських установ; звітні документи платника податків; інші відомості. Метод моніторингу витрат і доходів буде доцільним для визначення податкових зобов’язань як юридичних, так і фізичних осіб. Застосування методу буде більш дієвим при визначенні майнового стану громадян України, тобто після проведення загального декларування;
– метод зіставлення розрахований на пошук незвичайних залежностей між економічними показниками, які відображають внутрішню структуру і зовнішні зв’язки приховування доходу.
Пропонується за методом зіставлення визначати доходи на рівні доходів платника податку, якого перевіряють, збору у попередньому податковому періоді або відповідному податковому періоді минулого податкового року з урахуванням інфляції та інших факторів, що впливають на розмір доходів, якщо фінансовий результат діяльності такого платника мав позитивне значення або на рівні доходів іншого платника податків, який проводить діяльність у таких самих чи подібних з платником податків умовах.
Як один з видів зіставлення пропонується запозичити італійський метод – за показником зайнятості. Він полягає в обстеженні витрат робочої сили, тобто з’ясуванні кількості годин відпрацювання в тій чи іншій галузі. Податкові служби узагальнюють по галузях дані, виявляють розбіжності між підприємством, що перевіряється, і отриманими статистичними даними. У разі значної розбіжності робляться відповідні висновки.
3. Доцільно передбачити повний перелік обставин, за якими органам ДПС України надається право застосовувати непрямі методи. До таких обставин доцільно віднести випадки, коли:
– платник податків провадить підприємницьку діяльність без державної реєстрації як суб’єкт підприємницької діяльності;
– невстановлення фактичного місцезнаходження платника податків;
– платник податків не подав у встановлені строки податкову декларацію, не веде бухгалтерського та податкового обліку, або їх веде незадовільно, не подає визначені законодавством первинні документи;
– у платника податків наявні активи, за якими платник податків не має документального підтвердження джерел походження коштів або майна, використаних для придбання таких активів;
– платником податків понесені витрати, за якими платник податків не має документального підтвердження джерел походження коштів, використаних для здійснення таких витрат;
– дохід, що задекларовано, не відповідає рівню життя засновників підприємства;
– дохід, що задекларовано, не відповідає господарчій діяльності платника податків;
– платник постійно звітує про збитки або незначний дохід протягом тривалого часу;
– органом державної податкової служби виявлено факт недостовірності даних, повідомлених платником податків, щодо джерел походження коштів, майна або інших активів.
4. На основі вивчення та узагальнення діяльності податкових органів щодо застосування непрямих методів у визначенні податкових зобов’язань платників податків в окремих зарубіжних країнах пропонується врахувати їх позитивний досвід:
– податкове законодавство більшості економічно розвинених країн дозволяє працівникам податкової служби використовувати різні форми непрямих методів для визначення доходу платника, що підлягає оподаткуванню, у разі, коли перевірки бухгалтерських документів не достатньо;
– не завжди до податкового законодавства зарубіжних країн включені спеціальні положення про застосування непрямих методів, однак їх використовуються згідно з повноваженнями, наданими податковим органам відповідно до чинного законодавства. При цьому установи судів підтримують використання непрямих методів;
– рішення про сплату податкових зобов’язань, визначених за непрямими методами, можна приймати на загальних підставах, тобто без судового узгодження. У разі незгоди платника податків з сумами нарахованих податкових зобов’язань він може оскаржити їх в адміністративному або судовому порядку. У зв’язку з цим пропонуємо внести зміни до Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21 грудня 2000 року № 2181-III щодо узгодження сум податкових зобов’язань, визначених за непрямими методами в п.п. 4.3.5 п. 4.3 ст. 4, абзац перший підпункту 4.3.5 пропонуємо викласти у такій редакції: “4.3.5. Рішення про застосування непрямих методів приймається податковим органом за місцезнаходженням платника податків за наявності підстав, визначених у підпункті 4.3.1 цього пункту. Нарахування податкових зобов’язань з використанням непрямого методу здійснюється винятково податковими органами. Рішення про сплату податкових зобов’язань суми нарахованих податкових зобов’язань із використанням непрямого методу можуть бути оскаржені в загальному порядку, передбаченому цим законом”.
5. На основі історико-правового аналізу, вивчення та аналізу літературних джерел, нормативно-правових актів України дійшли висновку:
– органи ДПС мають достатньо повноважень для отримання інформації, необхідної для проведення перевірки господарської діяльності платника, та в практичній діяльності використовують деякі елементи непрямих методів, наприклад, проведення зустрічних перевірок;
– в законодавстві відсутнє поняття “податкова перевірка”. Пропонуємо доповнити статтю 1 “Визначення термінів” Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” поняттям “податковa перевіркa” – це сукупність контрольних заходів, що проводяться органами державної податкової служби у межах їх компетенції щодо платників податків та інших підконтрольних суб’єктів у порядку та на підставах, передбачених законодавством з метою з’ясування правильності обчислення, своєчасності і повноти сплати податків, зборів (обов’язкових платежів)”;
– у законодавстві відсутнє поняття “спільний дохід сім’ї”, що може викликати певні суперечності при визначенні доходів громадян і членів їх сімей. Запропоновано дати визначення терміна “спільний дохід сім’ї” – це дохід, який отримує чоловік, дружина, діти та інші особи, які проживають однією сім’єю. Доповнити цим терміном ст.1 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб”;
– обґрунтовано доповнення законодавчих актів новими термінами, такими як: “документи обліку”, “місцезнаходження платника податків”, “податкова адреса”. Запропоновано внести зміни та доповнення до ст.1 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 28.12.1994р. № 334/94-ВР щодо введення таких понять, як: “документи обліку” (первинні документи) – це документи, що містять відомості про суб’єктів щодо здійснення ними господарської операції та інші документи, що свідчать про отримання доходу або здійснення витрат”; “місцезнаходження платника податків” – місцезнаходження постійно діючого органу або особи, уповноваженого діяти від імені юридичної особи без довіреності за певною адресою, вказаною в реєстраційній заяві платника податків; “податкова адреса” – місцезнаходження фізичної особи за певною адресою, що вказана в реєстраційній заяві платника податків;
– зроблено уточнення до терміна “податкова декларація” та пропонується п.1.11 ст. 1 Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” викласти у такій редакції: “1.11. податкова декларація – документ, що подається платником податків до контролюючого органу у терміни, встановлені законодавством, який є підставою для здійснення нарахування податку, збору (іншого обов'язкового платежу), що підлягають сплаті до бюджетів і державних цільових фондів”;
– передбачити адміністративну відповідальність за порушення порядку ведення податкового обліку та надання звітності, які привели до ненадходження до бюджетів і державних цільових фондів коштів у суттєвих розмірах, з цією метою внести зміни до ст. 163-1 кодексу України про адміністративні правопорушення. Для цього назву і частину 1 статті 163-1 КУпАП “Порушення порядку ведення податкового обліку, надання аудиторських висновків” викласти у такій редакції:
“Стаття 163-1. Порушення порядку ведення податкового обліку та надання звітності, надання аудиторських висновків
Відсутність податкового обліку, порушення керівниками та іншими посадовими особами підприємств, установ, організацій, незалежно від форми власності, або особою, що займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи чи будь-якою іншою особою, яка зобов’язана їх сплачувати, встановленого законом порядку ведення податкового обліку та надання звітності, якщо ці дії призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у суттєвих розмірах, а також неподання або несвоєчасне подання аудиторських висновків, надання яких передбачено законами України”;
– дозволити складати протоколи працівникам органів ДПС України за порушення порядку подання декларації про доходи та ведення обліку доходів і витрат за ст. 164-1 КУпАП. У зв’язку з цим змінити пункт 1 частини першої статті 255 абзац “органів державної податкової служби (статті 51-2, 155-1, 163-1 - 163-4, 164, 164-5, 177-2)” та викласти в такій редакції: “органів державної податкової служби (статті 51-2, 155-1, 163-1 - 163-4, 164, 164-1, 164-5, 177-2)”.
6. На підґрунті проведеного дослідження вважаємо доцільним прийняти закон “Про податкову амністію”, в якому визначити порядок легалізації доходів юридичних і фізичних осіб, з сумнівним джерелом походження. Цей Закон надасть можливість податковим органам обґрунтовано застосовувати непрямі методи податкових зобов'язань у майбутньому, а також дозволить легалізувати податкові бази, на основі яких у подальшому розраховуватися приріст майбутніх доходів платника і його податкових зобов’язань, що стане могутнім адміністративним важелем.
7. У перспективі запровадити застосування непрямих методів відстеження відповідності доходів і витрат усіх посадових осіб держави, які наділені владою і можуть нею зловживати у власних корисливих цілях.
8. До основних організаційно-правових заходів щодо визначення податкових зобов’язань платників податків за непрямими методами органами ДПС України необхідно віднести:
– розробку порядку взаємодії підрозділів ДПС при проведені документальних перевірок дотримання податкового законодавства платників податків із застосуванням непрямих методів;
– створення на рівні ДПА України постійно діючої робочої комісії (групи), із залученням провідних науковців і фахівців податкової служби, щодо здійснення організаційних заходів із розробки та впровадження наукових пропозицій, пов’язаних із удосконаленням адміністративних процедур застосування непрямих методів у сфері оподаткування в Україні;
– ввести до програм підготовки і перепідготовки кадрів органів ДПС України викладання спеціальних курсів у межах теоретико-прикладних аспектів застосування непрямих методів у сфері оподаткування.
Реалізація зазначених у дисертаційному дослідженні пропозицій організаційного та правового характеру покликана, з одного боку, протистояти податковим правопорушенням та тінізації економіки, з іншого створити умови для партнерських відносин між податковими органами та платниками податків, сприяти наповненню бюджету та забезпечити дотримання прав, свобод і законних інтересів учасників податкових правовідносин.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Яремчук І.О. Використання непрямих методів перевірки суб’єктів підприємницької діяльності [Електронний ресурс] / І. О. Яремчук.- режим доступу:http://www.rusnauka.Com/NIO/Economics/15_jaremchuk%20i.a.doc.htm
2. Славюк І. Фінанси підприємств [Електронний ресурс]: навч. посіб. для студ. вищ. зак. освіти та служб. післядип. освіти / І. Славюк - режим доступу: http:/libreri.lf.ua/books/51.html.
3. Алексашенко С. Западноевропейская практика использования НДС / С. Алексашенко // Экономические науки. – 1991. – № 6. – С. 102.
4. Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами: закон України: від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ // Офіційний вісник України. – 2001. – № 7 (02.03.2001). – Ст. 259.
5. Методика визначення сум податкових зобов’язань за непрямими методами, затверджена Постановою КМ України “Про затвердження Методики визначення сум податкових зобов’язань за непрямими методами” від 27.05.2002 р. № 697 // Офіційний вісник України. – 14.06.2002. – № 22. – Ст. 1066.
6. Податковий кодекс України: проект закону України [Електронний ресурс].- режим доступу: http:// www. minfin. gov.ua./control/uk/publish/category/main?cat_id=71375
7. Сучасний тлумачний словник української мови: 65000 слів / за заг. ред. д-ра фіол. наук, проф. В. В. Дубчинського. – Х. : ВД “Школа”, 2006. – 1008 с.
8. Ожегов С.И. Толковый словарь русского язика : 80000 слов и фразеологических выражений\ С. И. Ожегов, Н. Ю. Шведова; [Российская академия наук. Институт русского языка им. В. В. Винградова.] 4-е изд., дополненное – М. : Азбуковник, 1999. 944 с.
9. Философия : краткий тематический словарь. – Ростов н/Д : Феникс, 2001 – 416 с. (Словари ХХІ века).
10. Завгородний В.П. Налоги и налоговый контроль в Украине: навч. посіб. /В. П. Завгородний. – К. : Юридична думка, 2000. – 758 с.
11. Василик О. Д., Удосконалення податкової системи України / О. Д. Василик, К. В. Павлюк // Фінанси України. – 1997. – № 10. – С. 37-42.
12. Василик О. Д. Теорія фінансів : навч. посіб. О.Д. Василик – К. : НІОС, 2000. – 411 с.
13. Методичні рекомендації визначення сум податкових зобов’язань за непрямими методами, затверджені наказом ДПА України : від 05.07.2002 р. № 312 // Бізнес-Бухгалтерія-Право. Податки. Консультації. – 2002. – № 36. – С. 23–54.
14. Застосування методів непрямого визначення податкових зобов’язань платників податків в Україні [Електронний ресурс].- режим доступу: http://www.academia.org.ua/index.php?p_id=49&id=698.
15. Білоус В.Т., Попович В. М., Попович М. В. Організаційно-правове забезпечення боротьби з відмиванням доходів незаконного походження: монографія / Білоус В.Т., Попович В. М., Попович М. В.. – Київ, 2001. – 138 с.
16. Вахітов Р., Непрямі методи визначення податкових зобов’язань. Дебет-кредит /Р. Вахітов, А. Репа // Школа бухгалтера. – 2002. – № 36. С. 38–40.
17. Про визначення податкового зобов’язання з податку на додану вартість та прибуткового податку за непрямими методами: Постанова Вищого господарського суду України : від 30.06.2005 р. № 20-7/148-12/189 [Електронний ресурс].- режим доступу: http://www.arbitr.gov.ua/.
18. Сальникова О. Налоговые проверки “не по-русски”/О. Сальникова // Расчет, – №4. – 04.04.2002 . [Електронний ресурс].- режим доступу: http//www.berator.ru/raschet.
19. Дорнберг Р. Міжнародне оподаткування Р. Дорнберг/ : переклад – 2-е англ. вид. – К. : Абрис, 1997. – С. 237.
20. Финансы капиталистических государств / [Б. Г. Болдырев, Л. А. Дробозина, Л. П. Павлова и др.]; под ред Б. Г. Болдырева. – М. : Финансы и статистика, 1985. – 344 с.
21. Поломски К. Налоговые системы ряда стран с переходной экономикой / К. Поломски. – Варшава : Центр социально-экономических исследований, 1999. – 36 с.
22. Тіньова економіка та організована злочинність: Навчальний посібник. – К. : НАВСУ, 1999. – С. 245.
23. Налоги в развитых странах / [ Русакова И. Г., Кашин В. А., Кравченко И. А. и др.]; под ред. И. Г. Русаковой. – М. : Финансы и статистика, 1991. – 288 с.
24. Бурлакова Л. В. Система налогообложения (отечественный и зарубежный опыт) /Л. В. Бурлакова. – К. : УкрНИИНТИ, 1991. – 52 с.
25. Богачевский М. Б. Налоги капиталистических государств / М. Б. Богачевский. – М. : Соцэкгиз, 1961. – 322 с.
26. Борейко С.К., Опыт налогообложения в зарубежных странах /С. К. Борейко, Н. Ю. Яськова // Экономика стр-ва. – 1989. – № 9. – С. 85–98.
27. Андреев Г. В. Взаимодействие Федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел при выявлении и расследовании преступлений в сфере налогообложения: дисс. канд. юрид. Наук /Андреев Г. В.. – М., 2001. – С. 251.
28. Тупанчески Н. Р. Уклонение от уплаты налогов в сравнительном праве / под ред. проф. В. С. Комісарова /Н. Р. Тупанчески. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2001. – 246 с.
29. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира: справочник /О. Мещерякова . - М. : Правовая культура, 1995. – 240 с.
30. Толкушин А. Налог на добавленную стоимость во Франции/А. Толкушин // Финансы. – 1992. – № 2. – С. 54–59.
31. Матук Жан Финансовая система Франции и других стран: В 2-х томах /Жан Матук: . пер. с франц. – М. : АО “Финстатинформ”, 1994. – 249 с.
32. Энциклопедия налогов [Електронний ресурс].- режим доступу: http://www.tax-nalog.km.ru.
33. Князев В. Налоги в Австрии/В. Князев // Финансы. – 1994. - № 8. – С. 28
34. Податкові системи США і України та розгляд податкових справ у суді: матеріали міжнародного семінару: в 3-х томах. – Київ : Державна податкова адміністрація України, 1999. – С. 308–310.
35. Бібліотека Конгресу США [Електронний ресурс].- режим доступу: http// www. loc. Gov.
36. Нікітін З. Непрямі податки : досвід розвинутих країн/ Нікітін З., Глазова Н., Степанова М. // Світова економіка і міжнародні відносини. – 1999. – № 2. – С. 15–23.
37. Гладких Р. Налоговая система Нидерландов/Р. Гладких // Финансы. – 1995. – № 5. – С. 60.
38. Орлов Н. В. Финансы капиталистических государств/ Н. В. Орлов, А. М. Александров. – М. : Госфиниздат, 1938. – 396 с.
39. Шкарупа В. К., Коваль М. В., Мацелик Т. О., Мацелик М. О. Адміністративний примус у діяльності органів державної податкової служби України: навчальний посібник. – Ірпінь : Національний університет ДПС України, 2007. – 168 с.
40. Вишняков О.К. Правове забезпечення зовнішньоекономічної інтеграції України: Монографія. – Одеса: Юридична література, 2007. – 288с.
41. указ Президента України: Про деякі зміни в оподаткуванні: від 07.08.1998р. № 857/98 // Офіційний вісник України. – 27.08.1998. – № 32. С. 12.
42. Порядок застосування непрямих методів визначення обсягу операцій, що обкладаються податком на додану вартість: Постанова КМ України від 18.12.1998 р. № 1997 // Офіційний вісник України. – 08.01.1999– № 51. - С.10.
43. постанова КМ України: Про призупинення дії постанови Кабінету Міністрів України від 18 грудня 1998 р. № 1997: постанова КМ України від 01.06.1999 р. № 937 // Офіційний вісник України. – 18.06.1999. – № 22. – С.121.
44. закон України: Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: закон України від 16.07.1999 р. № 996-XIV // Офіційний вісник України. – 03.09.1999. – № 33. – С.71.
45. Україна. Закони. Господарський кодекс України : станом на 4 квітня 2005 року. – К. : Велес, 2005. – 168 с.
46. Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва : указ Президент України: від 03.07.1998р. № 727/98 // Офіційний вісник України. – 1998. – № 27. – Ст. 1.
47. Порядок видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку, затверджений наказом ДПА України: від 29.10.1999 р. № 599, зареєстрований Мін’юстом України 02.11.1999 за № 752/4045 // Офіційний вісник України. – 1999. – № 44. – Ст. 110.
48. Про розгляд листа (щодо сплати єдиного податку) : лист ДПА України: від 13.08.2007 р. № 4005/г/17-0715 // Податковий, банківський, митний консультант. – 2007. – № 36. С. 2–3.
49. Іванов Ю. Непрямі методи : побоювання були недаремні/ Ю. Іванов // Бухгалтерія. – № 24/1-2 (491/1-2). 17 червня – 2002 – С. 30–35
50. Інструкція про порядок обліку платників податків, затверджена наказом ДПАУ від 19.02.1998 р. № 80, в редакції наказу ДПАУ від 17.11.1998 г. № 552.
51. Про систему оподаткування: закон України: від 25.06.1991 р. № 1251-XII // Відомості Верховної Ради України. – 24.09.1991. – № 39.
52. Про державну податкову службу в Україні: Закон України від 04.12.1990 р. № 509-XII // Відомості Верховної Ради УРСР. – 05.02.1991. – № 6.
53. Методичні рекомендації щодо організації проведення перевірок підприємств, які входять до складу фінансово-промислових груп, інших об’єднань та великих платників податків, затверджені Наказом ДПА України від 16.07.2007 р. № 432 // Бізнес-Бухгалтерія-Право. Податки. Консультації. – 17.09.2007. – № 38.
54. Методичні рекомендації щодо порядку розподілення платників податків по категоріям уваги, затверджені Наказом ДПА України від 30.06.2006 р. № 373 // Бухгалтер. – 2006. – № 27.
55. Методичні рекомендації щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при адмініструванні податку на прибуток, затверджені Наказом ДПА України від 11.12.2006 р. № 766 // Податки та бухгалтерський облік. – 2007. – № 5.
56. Методичні рекомендації щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість, затверджені Наказом ДПА України від 18.08.2005 р. № 350 // Бухгалтер. – 2005. – № 35.
57. Методичні рекомендації щодо порядку складання плану-графіка перевірок суб’єктів господарювання та взаємодії між структурними підрозділами при їх проведенні, затверджені Наказом ДПА України від 11.10.2005 р. № 441 // Вісник податкової служби. – 2005. – № 39.
58. Про банки і банківську діяльність : Закон України: від 07.12.2000 р. № 2121-III // Офіційний вісник України. – 26.01.2001. – № 1. – Т.1.
59. Про податок з доходів фізичних осіб: закон України: від 22.05.2003 р. № 889-IV // Відомості Верховної Ради України. – 2003. – № 37.
60. Соколовська А. М. Податкова система України в контексті світового досвіду / А. М. Соколовська // Фінанси України. – 1997. – № 7(19). – С.77– 89.
61. Звіти про діяльність Департаменту документальних перевірок доходів фізичних осіб ДПА України за період 2001–2006 рр. Архів ДПА України, ф. ДПА України, оп. № 1, спр. 10, арк. 23–35; оп. № 2, спр. 17, арк. 1–17; оп. № 3, спр. 30, арк. 8–15; оп. № 1, спр. 2, арк. 4–17; оп. № 2, спр. 20, арк. 3–15; оп. № 1, спр. 15, арк. 1–37.
62. Про внесення змін до Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами : закон України: від 22.06.2004 р. № 1830-IV // Відомості Верховної Ради України. – 28.01.2005. – № 4. – Ст. 84. – С. 148.
63. Білоус В. Т. Координація боротьби з економічною злочинністю : монографія/ В. Т. Білоус. – Ірпінь: Академія державної податкової служби України, 2002. – 449с.
64. Звернення Президента України до Верховної Ради України у зв’язку з Посланням Президента України до Верховної Ради України “Про внутрішнє і зовнішнє становище України у 2003 році” Послання Президента України до Верховної Ради України 2005 року [Електронний ресурс].- режим доступу: http:// www.liga.net/zakon/ligazakon.html.
65. Про деякі проблеми економічної безпеки підприємництва / М. Капустін // Персонал – 2007. – № 6 С. 74 – 78.
66. Камлик М. І. Економічна безпека підприємницької діяльності. Економіко-правовий аспект : навчальний посібник / М. І. Камлик - К. : Атіка, 2005. – 432 c.
67. Звернення Президента України до Верховної Ради України у зв’язку з Посланням Президента України до Верховної Ради України “Про внутрішнє і зовнішнє становище України у 2003 році” : послання Президента України до Верховної Ради України 2004 року [Електронний ресурс].- режим доступу: http:// www.liga.net/zakon/ligazakon.html.
68. Офіційний сайт Державної податкової адміністрації України [Електронний ресурс].- режим доступу: http://www. sta.gov.ua.
69. Путренко А. М. Застосування непрямих методів визначення податкових зобов’язань платників податків / А. М. Путренко // Науковий вісник Національної академії державної податкової служби України. – 2007.–№ 1 (38).– С. 174–179.
70. Мельник П. В. Розвиток податкової системи в перехідній економіці / П. В. Мельник. – Ірпінь: Академія державної податкової служби України, 2001. – 362 с.
71. Моніторинг виконання зведеного бюджету [Електронний ресурс].- режим доступу: http:// www.minfin.gov.ua.
72. Кучерявенко Н. П. Основы налогового права: учебное пособие / Н. П. Кучеренко. – Харьков : Легас, 2001.
73. Налоги и налоговое право : учебное пособие / под ред. А.В. Брызгалина.– М., 1997.
74. Уткин В. В. Налоговая проверка как форма налогового контроля / В. В. Уткин // Актуальные проблемы финансового права: сборник науч. ст., посвящ. 75-летию доктора юридических наук, профессора РАН ВШ Н. И. Химичевой; под ред. Е. В. Покачаловой. – Саратов. : ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», 2003.– С.127–137.
75. Кучеров И. И., Судаков О. Ю., Орешкин И. А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / И. И. Кучеров, О. Ю. Судаков, И. А. Орешкин; / под ред. И. И. Кучерова. – М. : АО «Центр ЮрИнфоР», 2001.
76. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории /О. А. Ногина. – СПБ. : Питер, 2002.
77. Шаров А. С. Организационно-правовые формы осуществления налогового контроля в Российской Федерации: дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.14 / А. С. Шаров. – М., 2001.
78. Басов С. В. Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость : дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 /С. В. Басов.– М., 2003.
79. Савченко Л. А. Правові проблеми фінансового контролю в Україні: монографія / Л. А. Савченко. – Ірпінь: Академія державної податкової служби України, 2001.
80. Щербинин А. Т. Проблемы повышения эффективности налогового контроля : дис. ...канд. экон. наук : 08.00.10. / А. Т. Щербин. – М., 1997.
81. Про внесення змін та доповнень до наказу ДПА України: “Про затвердження Порядку розподілу платників податків за категоріями уваги та їх супроводження України”: наказ ДПА від 09.11.2004 № 633 / Загальний відділ Адміністративно-господарського департаменту ДПА України. – 2004.
82. Методичні рекомендації щодо складання плану–графіка проведення планових виїзних перевірок суб’єктів господарювання, затверджені Наказом ДПА України № 466 від 31.07.2007 р. / Загальний відділ Адміністративно-господарського департаменту ДПА України.
83. Про ліцензування певних видів господарської діяльності : закон України від 01.06.2000 р. № 1775-III // Відомості Верховної Ради України. – 08.09.2000. – № 36. – Ст. 299.
84. Лісовий кодекс України від 21.01.1994 р. № 3852-XII // Відомості Верховної Ради України. – 26.04.1994. – № 17. – Ст. 99.
85. Про врегулювання питань щодо спеціального використання лісових ресурсів: постанова КМ України: від 23.05.2007 р. № 761 // Офіційний вісник України. – 08.06.2007. – № 39. – Ст. 1550. – С. 31.
86. Водний кодекс України: від 06.06.1995 р. № 213/95-ВР // Відомості Верховної Ради України. – 13.06.1995. – № 24. – Ст.189.
87. Про затвердження Інструкції про порядок обчислення і справляння збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики і водного транспорту : наказ Мінфіну України, ДПА України, Мінекономіки (до 2000 р.), Мінекобезпеки України від 01.10.1999 р. № 231/539/118/219 // Офіційний вісник України. – 05.11.1999. – № 42. – Ст. 285.
88. Порядок оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства: наказ ДПА України від 10.08.2005 р. № 327, зареєстрований Мін’юстом України 25.08.2005 р. за № 925/11205 // Офіційний вісник України. – 16.09.2005. – № 35. – Ст. 2143. – С. 166.
89. Про затвердження нової редакції зразків форм актів перевірок та Методичних рекомендацій щодо їх оформлення : наказ ДПА України від 27.04.2006 р. № 225 // Загальний відділ Адміністративно-господарського департаменту ДПА України.
90. Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. №1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку : наказ ДПА України від 29.09.2003 р. № 451, зареєстрований у Мін’юсті України, 22.10.2003 р. за № 960/8281 // Офіційний вісник України. – 14.11.2003. – № 44. – Ст. 2319. – С. 98.
91. Путренко А. М. Визначення розміру податкових зобов’язань методом економічного аналізу / А. М. Путренко // Науковий вісник Національної академії державної податкової служби України. – 2006. – № 1–2 (33–34). – С. 300–308.
92. Про оподаткування прибутку підприємств : закон України: від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР // Відомості Верховної Ради України. – 24.01.1995. – № 4. – Ст. 28.
93. Про податок на додану вартість : Закон України: від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР // Відомості Верховної Ради України. – 27.06.1997. – № 21. – Ст. 156.
94. Аналітичні матеріали про діяльність Департаменту юридичних осіб ДПА України за період 2001–2006 рр. / Архів ДПА України, [ф. ДПА України, оп. № 1, спр. 5, арк. 2–25].
95. Державна податкова адміністрація у Кіровоградській області [Електронний ресурс].- режим доступу: http:// www.sta.kr.ua.
96. Державна податкова адміністрація в Івано-Франківській області [Електронний ресурс].- режим доступу: http:// www.odpa.if.ua.
97. Аналітичні матеріали Головного управління податкової міліції ДПА України щодо попередження злочинів у сфері оподаткування за період 2003–2006 рр. Архів ДПА України, [ф. ДПА України, оп. № 4, спр. 10, арк. 40–63].
98. Путренко А. М. Застосування методу розрахунку грошових надходжень для визначення суми податкового зобов’язання платника податків /А. М. Путренко// Науковий вісник Національної академії державної податкової служби України. – 2006. –№ 4–5 (35).–С. 176–184.
99. Державна податкова адміністрація у Закарпатській областi [Електронний ресурс].- режим доступу: http:// www.dpa.uzhgorod.ua.
100. Державна податкова адміністрація в Автономній Республіці Крим [Електронний ресурс].- режим доступу: http:// www.dpa.crimea.ua.
101. Державна податкова адміністрація у Харківській областi [Електронний ресурс].- режим доступу: http: // www.dpa.kharkov.ua.
102. Державна податкова адміністрація у Полтавській області [Електронний ресурс].- режим доступу: http:// www.dpa.pi.net.ua.
103. Козырин А. Н. Налоговое право зарубежных стран : вопросы теории и практики / А. Н. Козырин. – М. : Манускрипт, 1993. – 112 с.
104. Науково-практичний коментар Сімейного кодексу України/ за ред. Ю. С. Червоного. – К. : Істина, 2003. – 464 с.
105. Семотюк О. П. Сучасний словник іншомовних слів/О. П. Семотюк. – Х. : Веста : Видавництво «Ранок», 2007. – 464 с.
106. Путренко А. М. Зіставлення витрат платника податків з доходами як метод визначення податкових зобов’язань / А. М. Путренко // Науковий вісник Національної академії державної податкової служби України. – 2006.– № 3 (34).– С. 166–173.
107. Стратегія інтеграції України до Європейського Союзу, затв. Указом Президента України від 11.06.1998 р. № 615/98 // Офіційний вісник України. – 1998. – № 24. – Ст. 870.
108. Проект Постанови КМ України «Про схвалення Концепції реформування податкової системи України» від 2006 р. / сайт КМУ [Електронний ресурс].- режим доступу: http://www.kmu.gov.ua.
109. Програма діяльності Кабінету Міністрів України “Український прорив: для людей, а не політиків”, затверджена Постановою КМ України № 14 від 16 січня 2008 р. [Електронний ресурс].- режим доступу: http://www.kmu.gov.ua.
110. Концептуальні засади реформування податкової системи України на шляху до євро інтеграції / Н. Ожогіна [Електронний ресурс].- режим доступу: http://www.tax.vsem.com.ua/embed/evrintegr.doc.
111. Кононець О. Деякі аспекти реформування податкової системи // Проблеми та шляхи розвитку податкової системи України: матеріали науково-практичної конференції (м. Ірпінь, травень 1998 р.) / Український фінансово–економічний інститут. – 1998. – с. 86.
112. Адміністративне право України. Академічний курс: підруч.:У двох томах. – Том 1. Загальна частина / ред. колегія: В. Б. Авер’янов (голова). – К. : Видавництво “Юридична думка”, 2004. – 584 с.
113. Про ухилення від сплати податків та методи руйнування схем мінімізації податкових зобов’язань./ Сіромолот В. В. / Сайт Варвинської МДПІ Чернігівської області [Електронний ресурс].- режим доступу: http://www.varva.org.ua/podatkova/mdpi.
114. Законодавство України про адміністративні правопорушення// Адміністративний кодекс України. Нормативно-правові акти/ Упор.: В. С. Ковальский, Л. П. Ляшко. – К. : Юрінком Інтер, 2005. – 432 с.