Основы криминалистической характеристики преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации

brief description

Год:

2006

Автор научной работы:

Хаванский, Сергей Николаевич

Ученая cтепень:

кандидат юридических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

12.00.09

Специальность:

Уголовный процесс; криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность

Количество cтраниц:

196

Оглавление диссертациикандидат юридических наук Хаванский, Сергей Николаевич

Введение
Глава 1.Преступнаядеятельность по уклонению отуплатыналогов и (или) сборов сорганизациикак объект кримииалистического исследования
§ 1.Криминалистическизначимые стороны преступного уклонения от уплатыналогови (или) сборов с организации и основные направления егокриминалистическогоизучения
§ 2.Криминалистическаяхарактеристика преступлений как теоретическая и практическая основа изученияпреступнойдеятельности по уклонению от уплаты налогов и (или)сборовс организации
§ 3. Принципы методологии исследованиякриминалистическойхарактеристики преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации
Глава 2. Особенности криминалистическойхарактеристикипреступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации
§ 1. Общие черты и значение криминалистической характеристикипреступногоуклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации
§ 2. Объект и предмет преступногоуклоненияот уплаты налогов и (или) сборов с организации
§ 3. Способы преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации
§ 4. Субъекты преступного уклонения от уплаты налогов и или) сборов с организации
§ 5. Обстановка преступного уклонения от уплаты налогов и или) сборов с организации
§ 6. Общая характеристика механизма преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Основы криминалистической характеристики преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации"

Актуальность настоящей работы обусловлена крайне сложной ситуацией в сфере налогообложения, сложившейся на настоящем этапе развития российского государства. Налоговаяпреступность- не только одна из самых опасных по уровню наносимого государству и обществу материального ущерба1, но и влечет за собой иные негативные социальные последствия. Назовем лишь некоторые из них:
- недополучение казной налогов и сборов, сокращение доходной части бюджета и рост его дефицита;
- нарушение законов рыночной конкуренции вследствие получения организациями-неплательщиками ряда преимуществ по сравнению сзаконопослушнымипредприятиями;
- нарушение принципа социальной справедливости по причине возникновения экономического неравенства участников хозяйственной деятельности (неплательщики налогов экономят нанеуплаченныхсуммах).
В настоящее время налоговую преступность характеризуют тенденции к оперативности реагирования на изменения в законодательстве и на рынке, многообразие способовсовершенияналоговых преступлений, вовлечение в сферу своей деятельностизаконопослушныххозяйствующих субъектов, введение незаконно нажитогоимуществав повторный оборот (т.е. фактически,легализациядоходов, полученных преступным путем) . Ущерб, наносимый
1 По даннымМВДРФ, за январь-август 2006 г. количествопреступныхуклонений от уплаты налогов и (или) сборов с организации, выявленных подразделениями по налоговымпреступленияморганов внутренних дел, составило 4713, что почти на четверть больше, чем за аналогичный период 2005 г. Удельный вес всех налоговыхпреступленийв общем массиве преступлений экономической направленности составил 5,5%. Материальный ущерб от указанных преступлений (по оконченным уголовнымделам) составил 35,9 млрд. руб., а суммавозмещенногоущерба по оконченным уголовным делам - 33,3 млрд. руб. (см.: Официальная статистика МВД РФ о состояниипреступностив Российской Федерации за январь-август 2006 года: http://www.mvd.ru/stats/100062/).
2РивкинК.Е. Криминалистическая характеристика современных присвоений // Экономика и жизнь. 1998. № 17. любому государству налоговымипреступлениями, заставляет разрабатывать меры попротиводействиютаким преступлениям и на международном уровне3.
При таком высоком уровне общественной опасности рассматриваемого вида преступлений, на настоящий момент деятельность попресечениюи раскрытию налоговых преступлений находится на весьма невысоком уровне. Например, по данным официальной статистики МВД РФ о состоянии преступности в Российской Федерации за январь-август 2006 года, из 4713 возбужденных по ст. 199 УК РФ за январь-август 2006 г. уголовных дел лишь 1000 была доведена до суда, а к ответственности привлечено в итоге всего 708 человек.
Одной из причин столь низкой результативности все еще является недостаточная методическая оснащенность практических работников рекомендациями, основанными на более детальном исследованиикриминалистическизначимых особенностей данного вида преступлений. В значительной степени эта проблема обусловлена тем, что специальнаястатья, предусматривающая ответственность за преступноеуклонениеот уплаты налогов и (или) сборов с организации, выделена в УК РФ относительно недавно4.
Конечно, в последние несколько лет был проведен ряд исследований порасследованиюналоговых преступлений. Однако, очень незначительно число научных трудов по проблемам именнопреступногоуклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организаций5 (хотя доля налогов, не уплачиваемых организациями, составляет подавляющее большинство от общей суммы ущерба,причиняемогоналоговыми преступлениями). Следствием этого является недостаточный уровень профессиональной подготовленности
3Соглашениео сотрудничестве государств - участников Содружества Независимых Государств в борьбе с налоговыми преступлениями (Тбилиси, 3 июня 2005 г.)
4 Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в УголовныйкодексРоссийской Федерации». работников правоохранительных органов к расследованию данного вида преступлений.
Сложившееся положение требует внимания от ученых-криминалистов к проблемам методикирасследованияпреступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации, и, особенно, должного анализакриминалистическойхарактеристики таких преступлений - как в части ее информационного содержания, так и в отношении методологии ее исследования6.
Степень разработанности данной темы в связи с изложенным оценить достаточно непросто. Конечно,преступномууклонению от уплаты налогов и (или) сборов с . организации свойственны родовые черты налоговых преступлений, достаточно подробно исследованные в многочисленных трудах и публикациях - так, проблемы методики расследования налоговых преступлений рассмотрены в работах И.В.Александрова, А.П. Зрелова, Ю.Ф. Кваши, В.А.Козлова, И.И. Кучерова, В.О. Лапина, И.Н.Соловьева, А.И. Сотова . Особое внимание нами уделялоськриминалистическомуаспекту судебной бухгалтерии, представленной, в первую очередь, трудами С.П. Голубятникова и В.А. Тимченко8.
5БебияЗ.Р. Роль криминалистической характеристикипреступленияв методике расследования уклонений отуплатыналогов с организаций. Дис. канд.юрид. наук. - СПб., 2004; Сидоренко В.Г, Проблемы расследованияуклоненияот уплаты налогов с организаций. Дис. . канд. юрид. наук. - Краснодар, 2004.
6 Так, в ходе одного из опросов сотрудников органов налоговойполициипоследние указали, что одной из основных сложностей врасследованииданного вида преступлений является отсутствие методической литературы. См.:БоровикН.В. Преступное уклонение от уплаты налогов или страховых взносов. Дис. канд. юрид. наук. - Воронеж, 2001. С. 85.
7 См. напр.:АлександровИ.В. Основы налоговых расследований. - СПб.: «Юридический центр Пресс», 2003;ЗреловА.П., Краснов М.В. Налоговые преступления / Под ред. К.К. Саркисова. - М.: Налог-Инфо, 2004;КозловВ.А. Противоправное поведение в сфере экономики. Уголовно-правовые,криминологическиеи криминалистические аспекты. - М.: Издательство «Юрлитинформ», 2005; Кучеров И.И. Налоги и криминал. -М.: 2000; Налоговоерасследование: Экспериментальный учебник /Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. - М.:Юристь, 2000; Лапин В.О. Методика расследования преступныхпосягательствна жизнь, здоровье, честь, достоинство иимуществолиц, выявляющих и расследующих налоговыеправонарушения. Дис. канд. юрид. наук. - М., 2005;СоловьевИ.Н. Налоговые преступления: практика работы органов налоговой полиции и судов. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002; Сотов А.И. Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства // Ваш налоговыйадвокат. Советы юристов: Сборник статей. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1997; и т.д.
8 См., напр.:ГолубятниковС.П., Кравченко Ю.М., Меджевский А.А. Основысудебнойбухгалтерии. - Н. Новгород: Нижегородская высшая школа МВД РФ, 1994;РусалеваЛ.А., Богаченко В.М. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Изд. 4-е, доп. и перераб. - Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003;ТимченкоВ.А. Криминалистическая диагностика преступлений по данным бухгалтерской информации: Монография. - Н.
В то же время, изучение названных источников с очевидностью указывает, что все четыре «налоговых» состава, предусмотренных УК РФ (ст.ст. 198, 199, 199.1, 199.2), различны, а уровень их изученности в этом качестве пока не столь велик - и потому необходимокриминалистическоеисследование каждого из этих видов преступлений. Кроме того, очень незначительно то внимание, которое авторы подобных работ уделяли вопросам методологических основ проведенных ими исследований.
Целью настоящей диссертационной работы является исследование методологических и иных основ криминалистической характеристики преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации на фундаменте научных данных в областикриминалистики, налогового права и судебной бухгалтерии, а также системного анализа, психологии, физиологии и т.д. Такая комплексность исследования обусловлена основной задачей криминалистической науки как таковой: разработка научных рекомендаций в области расследования и раскрытия преступлений «на основе всестороннего использования достижений современной науки»9.
Задачи настоящего исследования определяются нами следующим образом:
- определение понятия преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации и установление основных направлений егокриминалистическогоизучения;
- системный анализ основных положений теории криминалистической характеристики преступлений в целом как концепции, на основе которой наиболее эффективно может быть изучено криминалистическое своеобразие отдельных видов преступлений;
- описание некоторых методологических принципов и концепций, лежащих в основе такого изучения;
Новгород: Нижегородская академия МВД РФ, 2000; а также - С.П.Голубятников, В.А. Тимченко. Судебная бухгалтерия: учебная дисциплина, наука, практика//Аудиторскиеведомости. 2001. № 1.
- исследование способов преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации, знание которых предопределяет возможность установления иных элементов криминалистической характеристики, и, в первую очередь - информации о личностипреступника; выявление типовых криминалистически значимых сведений о личностипреступников, совершающих данные преступления; установление содержания остальных элементов криминалистической характеристики рассматриваемого вида преступлений;
- раскрытие закономерных связей между элементами криминалистической характеристики преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации на основе учета закономерностей указаннойпреступнойдеятельности.
Объектом нашего изучения выступаетпреступнаядеятельность по уклонению от уплаты налогов и (или) сборов с организации. Предмет настоящей работы - закономерности преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации, методологических и иных основ его криминалистической характеристики.
Полагаем необходимым подчеркнуть, что нами изучаются именно основы указанной криминалистической характеристики, и не ставится целью исследование характеристики во всей ее полноте. Это связано со следующими обстоятельствами: во-первых, уделяя значительное внимание методологии исследования криминалистической характеристики, мы не претендуем на полноту и абсолютную достаточность избранных методологических принципов для разработки криминалистической характеристики любого вида преступлений; во-вторых, представляем возможным допустить не только дальнейшее раскрытие установленных нами закономерных связей между элементами криминалистической характеристики, но и выявление новых, еще не раскрытых нами зависимостей.
9Криминалистика: Учебник / Отв. ред. Н.П.Яблоков. - 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Юристь, 2005. С. 21.
Кроме того, за рамками настоящей работы мы оставляем вопросы расследования данного вида преступлений по причине невозможности охватить их с требуемой глубиной исследования в одной и той же работе.
Методологическую и теоретическую основу исследования составили как философские, общенаучные принципы и методы, так и некоторыечастнонаучныеметодологические положения: в частности, это методы наблюдения, анализа (в первую очередь, системного), синтеза, дедукции и индукции. Философским фундаментом настоящей диссертации являются положения материалистической диалектики. Кроме того, нашей задачей (и одновременно одним из предлагаемых методологических принципов) явилось не только определение, но и последовательное употребление различных научных понятий, категорий и концепций.
Основная методологическая предпосылка настоящего исследования состоит в утверждении системодеятельностного подхода к преступной деятельности и следовании ему в ходе изучения преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации; логическим развитием такого подхода является изучение криминалистической характеристики указанного вида преступлений.
Правовой основой исследования послужилаКонституцияРоссийской Федерации, положения Уголовного, Уголовно-процессуального и НалоговогокодексовРФ, решения Конституционного, Верховного иарбитражныхсудов РФ, нормативные акты МВД РФ, Минфина РФ,ФНСРФ, а также комментарии к названным документам.
Теоретическую основу составили научные труды в области криминалистики и, особенно, по криминалистической характеристике преступлений. Так, нами широко использовались работы таких видных ученых-криминалистов, как Р.С.Белкина, А.Н. Васильева, Л.Г. Видонова, И.А.Возгрина, Г.А. Густова, В.Ф. Ермоловича, Г.Г.Зуйкова, В.Я. Колдина, А.Н. Колесниченко, В.П.Лаврова, И.М. Лузгина, В.А. Образцова, И.Ф.Пантелеева,
Л.Д.Самыгина, Н.А. Селиванова, ЛА. Сергеева, В.Г.Танасевича, Н.П. Яблокова и других исследователей10.
При рассмотрении вопросов методологии исследования криминалистической характеристики преступлений мы руководствовались не только идеями, высказаннымикриминалистами,- но и обращались к трудам известных специалистов в области физиологии и психологии (П.К.Анохин, К.Е. Игошев, И.П. Павлов, И.М.Сеченов, В.А. Ядов11), а также к науке системного анализа - в частности, трудам Л. фон Берталанфи, И.В.Блауберга, В.Н. Садовского, В.Н. Спицнаделя, B.C.Тюхтина, Ю.А. Урманцева12. В криминалистике же одним из наиболее полных и успешных трудов по
10 См., напр.:БелкинР.С. Курс советской криминалистики. - М., 1979;ВасильевА.Н. Проблемы методики расследования отдельных видов преступлений. - М., 1978; Л.Г.Бидонов, В.Л. Бидонов. К вопросу о криминалистической характеристике преступлений и закономерных связях между ее элементами //Криминалистическаяхарактеристика преступлений. Сборник научных трудов. - М.: 1984;ВозгринИ. А. Общие положения методики расследования отдельных видов преступлений. - Л., 1976;ЕрмоловичВ.Ф. Криминалистическая характеристика преступлений. - Минск: Амалфея, 2001;ЗуйковГ.Г. Поиск преступников по признакам способов совершения преступлений / Уч. пособие. - M.: Высшая школа МВДСССР, 1970; Колесниченко А.Н. Научные и правовые основы расследования отдельных видов преступлений: Автореф. дис. . докт. юрид. наук. - Харьков, 1967;КоноваловаВ.Е., Колесниченко А.Н. Теоретические проблемы криминалистической характеристики // Криминалистическая характеристика преступлений. Сборник научных трудов. - М.: 1984; Криминалистика: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. В.А. Образцова. - М.:,Юристъ, 2002; Криминалистика: Учебник / Под ред. А.Г. Филиппова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Спарк, 2000;ЛавровВ.П. Лекции по криминалистике (Для слушателей с сокр. сроком обучения). - M.: ВЮЗШ, 1992;ЛузгинИ.М. Моделирование в криминалистике. - М.: 1989;СеливановН.А. Советская криминалистика: система понятий. - М.: Юридическая литература, 1982;СергеевЛ.А. Расследование и предупреждениехищений, совершаемых при производстве строительных работ: Автореф. дис. канд. юрид. наук. - М., 1966;ТанасевичВ.Г. Теоретические основы методики расследования преступлений // Советское государство и право. 1977. № 6; Типовые модели и алгоритмы криминалистического исследования / Под ред. В .Я.Колдина. - M., Издательство Московского университета, 1989;ЯблоковН.П. Расследование организованной преступной деятельности. - M.: Юристь, 2002; и т.д.
11 См., напр.:БрушлинскийА.В. Субъектно-деятельностная концепция и теория функциональных систем (http://www.portalus.ru/modules/psychology/readme.php?subaction=showfull&id=1107686701&archive=1120045907 &startfrom=&ucat=27&);ИгошевК.Е. Типология личности преступника и мотивация преступного поведения. -Горький, 1974;ПавловИ.П. Полное собрание трудов. - M.-Ленинград, АН СССР, 1949;СеченовИ.М. Избранные произведения. - М.: Учпедгиз, 1953; Ядов В.А. О диспозиционной регуляции социального поведения // Методологические проблемы социальной психологии. - М., 1975; и др.
12 См. напр.: Берталанфи Л., фон. Общая теория систем - критический обзор //Исследования по общей теории систем. - М.: Прогресс, 1969; БлаубергИ.В.,СадовскийВ.Н., Юдин Э.Г. Системный подход в современной науке // Проблемы методологии системного исследования. - М.: Мысль, 1970;ЛекторскийВ.А., Садовский В.Н. О принципах исследования систем // Вопросы философии. 1960. № 8;СпицнадельВ.Н. Основы системного анализа: Учеб. пособие. - СПб.: «Изд. дом «Бизнес-пресса», 2000;ТюхтинB.C. Отражение. Системы. Кибернетика. -М.: Наука, 1972;УрманцевЮ.А. Общая теория систем: состояние, приложения и перспективы развития // Система, Симметрия, Гармония. - М., Мысль, 1988; и т.д. методологическим основам криминалистической характеристики преступлений является коллективная работа, созданная под руководством В.Я. Колдина13.
Эмпирическая база, послужившая практической основой для последующих выводов, формировалась из целого ряда источников. Во-первых, в целях написания настоящей работы были проанализированы материалы 124 уголовных дел,расследовавшихсяорганами ФСНП РФ и МВД РФ в 1995-2006 годах, и которые представлены как в открытой печати14, так и в источниках с ограниченным доступом (судебныеархивы, обзоры и методические рекомендации органов расследования - бывшейФСНПРФ и МВД РФ). Во-вторых, тщательно были исследованы и сопоставлены с данными изучения указанных материалов уголовных дел изложенные в научно-практических публикациях обобщения, теоретические выводы и практические рекомендации - значительная доля которых опубликована в периодических изданиях, посвященных широкому кругу налоговых, бухгалтерских и юридических вопросов (журналы «Российский налоговый курьер», «Московский налоговый курьер», «Аудиторские ведомости», «Расчет», «Налоговый вестник», «Ваш налоговый адвокат», газеты «Учет, налоги, право», «Финансовая газета» и проч.) Правомерность такой выборки подтверждается, на наш взгляд, тем, что сделанные нами по итогам исследования выводы в той или иной степени совпали с результатами, обобщенными в работах других исследователей13.
Научная новизна работы заключается в том, что в результате проведенного исследования на основе анализа теоретических источников и материалов следственно-судебной практики обосновывается единая
13 Типовые модели и алгоритмы криминалистического исследования / Под ред. В.Я. Колдина. - М., Издательство Московского университета, 1989.
14 Например, изложение существа целого ряда уголовных дел, возбужденных по признакам совершения преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, дается в следующих исследованиях: Налоговое расследование: Экспериментальный учебник / Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. - М.: Юристь, 2000;СоловьевИ.Н. Налоговые преступления в торговле.Комментарийк проверкам и уголовным делам. - М.: Налоговый вестник, 2001; Соловьев И.Н. Налоговые преступления: практика работы органов налоговой полиции и судов. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.
15 См, напр.:КучеровИ.И. Налоговые преступления, - М.:ЮрИнфоР, 1997; Соловьев И.Н. Налоговые преступления: практика работы органов налоговой полиции и судов. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. методологическая концепция криминалистической характеристики преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации, на основе системодеятельностного подхода предлагается классификация способов такого уклонения, излагаются основы формализации учета способов уклонения от уплаты налогов (сборов) с организации, выдвигается предложение по созданию на основе этого учета автоматизированной системы учета способов преступного уклонения, анализируются иные элементы криминалистической характеристики исследуемого вида преступлений.
Положения, выносимые на защиту:
1. Методологическим фундаментом криминалистического исследования преступной деятельности поуклонениюот уплаты налогов и (или) сборов с организации является системодеятельностный подход, основанный на данных научного изучения человеческой деятельности. Указанный подход приводит к тому, что центральным объектом изучения является способ преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов и (или) сборов с организации. С этих позиций рассматриваются все затронутые в диссертации вопросы.
2. Практически значение способа названной преступной деятельности состоит в его информационной значимости для раскрытия и расследования рассматриваемого вида преступлений. Такая информационная значимость означает, что способ преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации имеет большое количество информационных связей с другими элементами преступной деятельности. В частности, он обуславливает типологию личности преступника, позволяет судить обумыслена неуплату налогов (сборов), предопределяет некоторые свойства личности преступника (например, профессиональные знания). Способ преступного уклонения теснейшим образом связан со спецификой объекта и предмета преступления (в первую очередь, своим документальным характером) и обстановкой преступного уклонения.Умышленныйхарактер рассматриваемого вида преступлений означает и значительность роли способа в механизме преступления.
3. Виды способа преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации как ключевого элемента криминалистической характеристики такого уклонения могут быть классифицированы в зависимости от фактических действий преступника, а также от нарушаемого элемента налогообложения. По первому основанию классификации можно выделить общие и локальные способы, причем общие подразделяются на основные и факультативные. К основным способам относятсянепредставлениедокументов (внутреннее и внешнееутаивание), их неоформление и искажение (в форменеотражения, вымысла или маскировки). Факультативные способы могут быть хозяйственными икриминальными. Показателем масштаба преступного воздействия на налоговую и бухгалтерскую документацию является охват преступной деятельности, который может быть полным либо частичным.
4. Эффективное практическое использование знаний о способах преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации возможно лишь в рамках типовой криминалистической характеристики данного вида преступлений. Данная характеристика обладает пятью основными (существенными) свойствами: системностью образующих ее сведений; научностью ее построения; криминалистической значимостью как критерием включения каких-либо сведений в характеристику; базовой пятичленной структурой, состоящей из сведений о предметепосягательства(жертве), способе, обстановке и механизме совершения преступления, а также о типологических чертах личности преступника; наличием закономерных связей между указанными элементами.
5. Существенные свойства рассматриваемой криминалистической характеристики реализуются практически только при том условии, что ее исследование строится на ясной и обоснованной методологической базе, которая состоит в следовании следующим принципам: заимствования научных данных, абстрагирования и моделирования, системности и системодеятельностного подхода, использования научных методов обработки эмпирического материла, представительности выборки, необходимости установления закономерных связей между элементами криминалистической характеристики.
6. На основе проведенной классификации способов преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации возможно создание системы учета способов преступного уклонения на принципах унификации и формализации в целях совершенствования и алгоритмизации расследования преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ.
7. В диссертации выдвигается предложение о создании на базе вышеуказанной системы учета способов единой системы автоматизированного криминалистического учета способов преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации с возможностью интеллектуального поиска по ней на основе тезаурусных технологий.
Теоретическая значимость исследования обусловлена в большей мере решением проблем теории и методологии исследования криминалистической характеристики отдельного вида преступлений. Значимость такого решения, на наш взгляд, состоит в уточнении содержательной сущности и четко выраженного понятия общей криминалистической характеристики преступлений с позиций строгого системодеятельностного подхода к исследованию преступлений и построениюкриминалистическиххарактеристик отдельных видов преступлений, определении ряда методологических принципов такого построения, и, наконец, в неуклонном следовании принципам такой методологии при раскрытии криминалистической характеристики преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации.
Несмотря на то, что предмет данного исследования ограничен одним, достаточно специфичным видом преступлений, мы утверждаем целесообразность предложенных теоретических и методологических положений для исследования любой типовой криминалистической характеристики преступлений.
Практическая значимость данного исследования состоит в установлении информационного содержания отдельных элементов криминалистической характеристики преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации, а также основных закономерных связей между ними. Знание указанных данных, как представляется, может оказать реальное влияние на практику расследования и раскрытия преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ. В частности, отдельные рекомендации непосредственно могут применяться при расследовании указанного вида преступлений.
Кроме того, результаты проведенного исследования могут использоваться в учебном процессе по курсу криминалистики как при получении учащимися высшего юридического образования, так и в целях повышения квалификации сотрудниковправоохранительныхорганов.
Апробация результатов исследования заключается в выступлениях, докладах и сообщениях по теме диссертации. Так, в ходе подготовки настоящей работы ее основные тезисы озвучивались на выступлениях в рамках ежегодных международных научно-практических конференций студентов и аспирантов «Ломоносов-2005», «Ломоносов-2006». Кроме того, делались устные доклады по теме диссертации на заседаниях Научно-студенческого кружка и Клубакриминалистовкафедры криминалистики МГУ им. М.В. Ломоносова.
На момент завершения работы над диссертацией были подготовлены следующие публикации по теме исследования:
1.ХаванскийС.Н. К вопросу о структуре криминалистической характеристики преступлений // Актуальные проблемы юридических наук: сборник материалов I Всероссийской научно-практической конференции. -Пенза:РИОПГСХА, 2005. С. 165-168.
2.ХаванскийС.Н. Некоторые вопросы ответственности запреступноеуклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации // «Черные дыры» в Российском законодательстве. 2006. № 4. С. 297-298.
3.ХаванскийС.Н. О видах криминалистической характеристики преступлений // Иваново-Вознесенский юридический вестник. 2006. № 3. Сдано в печать.
4.ХаванскийС.Н. Общие черты криминалистической характеристики преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации // Актуальные проблемы совершенствования уголовно-правовых, криминалистических икриминологическихмер борьбы с преступностью: Материалы Всероссийской научно-практической конференции (5-6 декабря 2005 года) / Морд. гос. Ун-т им. Н.П. Огарева. Под ред. доц. П.В. Малышкина. - Саранск: Тип. «Руз. печ.», 2006. - 316 с. С. 232-237.
5.ХаванскийС.Н. Основные принципы методологии исследования типовой криминалистической характеристики отдельного вида преступлений // Теоретические и прикладные аспекты использования новейших научных достижений в сфере борьбы спреступностью: Материалы международной научно-практической конференции, посвященной 10-летию кафедры уголовного права, процесса, криминалистики Тульского государственного университета. - Тула: Тульский государственный университет, 2006. Сдано в печать.
6.ХаванскийС.Н. Способы преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации // Актуальные проблемыпротиводействияорганизованной экономической преступности икоррупции: Материалы международной научно-практической конференции: В 2 ч. - Челябинск: Челябинский юридический институт МВД России, 2006. -Ч. 1. Сдано в печать.
Структура работы предопределена целями и задачами исследования и состоит из введения, двух глав (насчитывающих в своем составе девять параграфов), заключения, библиографии и Приложений к работе.
Первая глава посвящена преступной деятельности по уклонению от уплаты налогов и (или) сборов с организации как объекту исследованию. В рамках данной главы нами дается понятие такой преступной деятельности, определяются основные направления ее криминалистического изучения, кратко освещаются научные основы исследования человеческой деятельности, а также называются основные положения теории криминалистической характеристики преступлений и формулируются основные методологические принципы исследования криминалистической характеристики рассматриваемого вида преступлений.
Вторая глава раскрывает особенности криминалистической характеристики преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации и построена по принципу перечисления элементов криминалистической характеристики с указанием выявленных закомерных связей между ними.
После заключения и списка использованной литературы приводятся Приложения к диссертации, в которых отражены результаты анализа материалов судебно-следственной практики по делам рассматриваемого вида преступлений.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Уголовный процесс; криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность", Хаванский, Сергей Николаевич

Заключение
В ходе всей работы мы старались придерживаться принципа соблюдения последовательности изложения материала и соответствия тех или иных суждений ранее сделанным утверждениям. По ее итогам полагаем возможным сделать следующие выводы.
1.Преступноеуклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации - это преступноедеяние, совершаемое в процессе и под видомзаконнойфинансово-хозяйственной деятельности, которое находит обязательное отражение в системе бухгалтерской и иной налогово значимой информации. При этом объектомкриминалистическогоисследования указанного деяния являетсяпреступнаядеятельность и вызванные ею изменения в окружающем мире.
2. Определяющим длякриминалистическойконцепции преступной деятельности и ее системы мы полагаем принцип системодеятельностного подхода, имеющий под собой научно обоснованную теорию деятельности.
3. Основное значение научного исследования механизма возникновения и осуществления деятельности состоит в том, что такое исследование позволяет изучить способ этой деятельности как ее объективированное, избранное самим субъектом выражение. Способсовершенияпреступления обладает чертами индивидуальности, устойчивости, повторяемостью и оставляет характерные следы вовне, по которым можно его исследовать. Указанные черты позволяют решать идентификационные задачи на основе связей способа совершенияпреступленияс другими элементами системы человеческой деятельности (прежде всего, с самим субъектом деятельности).
4. Информационной моделью, отражающей системупреступнойдеятельности по уклонению отуплатыналогов и (или) сборов с организации, являетсякриминалистическаяхарактеристика преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации. Указанная характеристика обладает следующими свойствами:
- системность;
- научность исследования;
- криминалистическая значимость включаемых сведений;
- пять элементов - данные о типологических чертах личностипреступника, предмете (жертве), способе, механизме и обстановке преступления;
- наличие закономерных связей между указанными элементами.
5. Методологическими принципами исследования криминалистической характеристикипреступногоуклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации являются общенаучные требования заимствования научных данных, абстрагирования и моделирования, системности, использования научных методов обработки эмпирического материла, представительности выборки, а такжечастнонаучныепринципы системодеятельностного подхода и необходимости установления закономерных связей между элементамиКХП.
Данные методологические принципы явились основой для исследования криминалистической характеристики отдельного видапреступлений-преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации. Однако, в силу их универсальности мы полагаем возможным выдвинуть гипотезу о том, что указанные принципы могут служить методологической основой для изучениякриминалистическиххарактеристик любых видов преступлений.
6. Мы поддерживаем точку зрения Л.Д. Самыгина о возможности существования криминалистических характеристик отдельных видов преступлений в форме «КХП-моделей» и «КХП-описаний».
7. Объектом преступногоуклоненияот уплаты налогов и (или) сборов с организации являются общественные отношения по исчислению иуплатеналогов и сборов, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Предмет преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ - это сумманеуплаченногоналога (сбора), т.к. недополучение государством денежных средств образуетпреступныйрезультат и карается указанной нормой. Предмет преступного уклонения определяется двумя параметрами -видом неуплаченного налога (сбора) и размеромнеуплаченнойсуммы, т.е. ущербом.
8. Способы преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации могут быть классифицированы в зависимости от фактических действий преступника, а также от нарушаемого элемента налогообложения. По первому основанию классификации можно выделить общие и локальные способы, причем общие подразделяются на основные и факультативные. К основным способам относятсянепредставлениедокументов (внутренне и внешнееутаивание), их неоформление и искажение (в форменеотражения, вымысла или маскировки). Факультативные способы могут быть хозяйственными икриминальными. Показателем масштаба преступного воздействия на налоговую и бухгалтерскую документацию является охват преступной деятельности, который может быть полным либо частичным.
9. На основе проведенной классификации способов преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации возможно создание формализованной системы учета способов преступного уклонения (с использованием тезаурусных технологий) - единой системы автоматизированного криминалистического учета способов преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации. В основе анализа способа совершения конкретного преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, лежит основная формула способа преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации.
10. Лицами,совершающимипреступления рассматриваемого вида, являются, как правило, специалисты в области бухучета и налогообложения. Нередко они занимают определенное социальное положение, имеют стабильные семейные отношения. В целом, как и субъекты большинства иных экономических преступлений, привлеченные к ответственности по ст. 199 УК РФ лица не имеют ярко выраженных антисоциальных наклонностей. По итогам настоящего исследования нами выделены два типа личности субъектов данного вида преступлений.
11. Важнейшим элементом обстановки преступного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации являются условия ведения учета и отчетности в организации, что подразумевает под собой как непосредственно порядок ведения учета и составления отчетности, так и общую обстановку, в которой осуществляется деятельность организации (масштаб, сфера деятельности и т.д.)
12. В заключение, кратко проанализируем результаты настоящего исследования на предмет соответствия требованиям Ю.А.Урманцева, предъявленных им к любой истинной системе знаний: чтобы с помощью такой системы можно было делать обобщения, давать объяснения, исправлять ошибки, проводить четкие связи с важнейшими научными теориями и принципами, осуществлять интеграцию, экономную «свертку» накопленных
273 знаний на общем для науки языке . На наш взгляд, нам удалось в настоящей работе реализовать, по крайней мере, некоторые из этих требований.
Так, краеугольным камнем настоящего исследования явились принципы последовательности научного анализа и единства терминологического аппарата в нашей работе. При этом все привлеченные вкриминалистикуиз других областей науки данные мы стремились обеспечить фундаментом соответствующегочастнонаучногообоснования. С позиций теоретического и
273 См. главу 2, параграф 1;УрманцевЮ.А. Общая теория систем: состояние, приложения и перспективы развития // Система, Симметрия, Гармония. - M., Мысль, 1988. С. 39. системного • представления о криминалистической характеристике преступлений мы попытались дать анализ некоторых взглядов на налоговые преступления, с которыми, по нашему представлению, нельзя согласиться. На основании изложенных представлений нами, как можно надеяться, последовательно (исходя из единой концепции) были обобщены и классифицированы по различным основаниям результаты изучения эмпирического материала и исследования других специалистов, выявлены и объяснены некоторые связи между отдельными элементами криминалистической характеристики рассматриваемого вида преступлений (а также внутри отдельных элементов - например, в способе совершения преступного уклонения).

Список литературы диссертационного исследованиякандидат юридических наук Хаванский, Сергей Николаевич, 2006 год

1. НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ,АРБИТРАЖНАЯПРАКТИКА И КОММЕНТАРИИ КНИМ:
2.КонституцияРоссийской Федерации (принята на всенародномголосовании12 декабря 1993 г.)
3.Соглашениео сотрудничестве государств участников Содружества Независимых Государств в борьбе с налоговымипреступлениями(Тбилиси, 3 июня 2005 г.)
4. Федеральный закон от 8 июля 2006 г. N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации"
5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)
6.ПостановлениеПравительства РФ от 27 декабря 2004 г. N 855 "Об . утверждении Временных правил проверкиарбитражнымуправляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства"
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизации» (ПБУ4/99) (утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 N 43н )
8. План счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, в редакции от 07.05.2003 N 38н)
9. ПриказМВДРФ от 2 августа 2005 года № 636 «Об утверждении Инструкции о порядке проведения сотрудникамимилициипроверок и ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности»
10.ГОСТ7.24-90 «Тезаурус информационно-поисковый многоязычный. Состав, структура и основные требования к построению»
11. ГОСТ 7.25-2001 «Тезаурус информационно-поисковый одноязычный. Правила разработки, структура, состав и форма представления»
12. Письмо Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ от 30 апреля 2004 года № 04-02-05/1/33 «О признании в налоговом учете расходов по гражданско-правовым договорам»
13. Письмо Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомномунадзоруот 23 декабря 2005 г. N СС-47/145 "О плате за негативное воздействие в отношении отходов"
14. Письмо Федеральной налоговой службы от 16 июня 2006 г. N 09-1-03/3103
15. ПостановлениеПленумаВерховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. N 8 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности зауклонениеот уплаты налогов"
16. ПостановлениеПрезидиумаВысшего Арбитражного Суда РФ от 20 февраля 2006 г. N 12488/05
17. ПостановлениеВерховногоСуда РФ от 9 июня 2005 г. N 77-АД06-2
18. РешениеАрбитражногосуда г. Москвы от 14.10.2005 поделуN А40-43675/04-139-11
19. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 02.12.2005 по делу NKA-A40/11886-05
20. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.02.2006 по делу N Ф08-119/2006-68А
21. Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 03.04.2006 N А68-АП-279/12-05
22.КучеровИ.И., Соловьев П.Н. Проверкиналогоплательщиковорганами внутренних дел. Комментарий / Под ред. проф. И.И. Кучерова. М.: АО «ЦентрЮрИнфоР», «ЮрИнфоР-ПРЕСС», 2004. - 112 с.
23.КучеровИ.И., Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за налоговыепреступления. Комментарий / Под ред. проф. И.И. Кучерова. М.: АО «Центр ЮрИнфоР©», 2004. - 121 с.
24.ХаменушкоИ.В. Комментарий к приказу Федеральной службы налоговойполицииРФ и МНС РФ от 15 ноября 1999 г. N 409, АП-3-16/359 // "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 13, июль 2000 г.1.. МОНОГРАФИЧЕСКАЯ И УЧЕБНАЯ ЛИТЕРАТУРА:
25. Абдурахманов С. Общая теория систем (http://www.allsys2004.narod.ru/index.html)
26.АверьяноваТ.В., Белкин Р.С., Корухов Ю.Г.,РоссийскаяЕ.Р. Криминалистика: Учебник для вузов / Под ред. Р.С.Белкина. М.: НОРМА, 2001.-971 с.
27.АлександровИ.В. Налоговые преступления: Криминалистические проблемырасследования. СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2002 г. - 247 с.
28.АлександровИ.В. Основы налоговых расследований. СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2003 г. - 372 с.
29. Апель A.JI. Основы налогового права / 3-е изд, доп., перераб. СПб.: Питер, 2004. - 144 е.: ил. - (Серия «Краткий курс»),
30.АфанасьевВ.Г. Системность и общество. М.: Политиздат, 1980. - 368 с.
31.БаевО .Я. Основы криминалистики: курс лекций. М.: Экзамен, 2001. -288 с.
32.БашироваН.В. Использование бухгалтерских познаний врасследованииналоговых преступлений. Краснодар: Краснодарский юридический институт МВД России, 2001. - 206 с.
33.БелкинР.С. Криминалистика: проблемы, тенденции, перспективы. От теории к практике. М.: Юридическая литература, 1988. - 304 с.
34.БелкинР.С. Криминалистическая энциклопедия. 2-е изд. доп. М.:МегатронXXI, 2000. - 334 с.
35.БелкинР.С. Курс криминалистики. В 3 т. Т. 3. М.:Юристъ, 1997. - 480 с.
36.БрушлинскийА.В. Субъектно-деятельностная концепция и теория функциональных системhttp://www.portalus.ru/modules/psychology/readme.php?subaction=showfull&i d=l 107686701 &archive= 1120045907&startfrom=&ucat=27&)
37.ВасильевA.H., Яблоков Н.П. Предмет, система и теоретические основыкриминалистики. -М.: изд-во МГУ, 1984. 141 с.
38.ВасильевА.Н. Проблемы методики расследования отдельных видовпреступлений. М.: ЛексЭст, 2002. - 64 с. - (Антология криминалистики)
39. Вещественныедоказательства: Информационные технологии процессуального доказывания / Под общ. ред. д.ю.н., проф. В.Я.Колдина. -М.: Издательство НОРМА, 2002. 768 с.
40.ВидоновЛ.Г. Криминалистические характеристики убийств и системы типовых версий о лицах,совершившихубийства без очевидцев (Методические рекомендации к использованию систем типовых версий). -Горький,ПрокуратураГорысовской области, 1978. 122 с.
41.ВозгринИ.А. Общие положения методики расследования отдельных видов преступлений. Ленинград, 1976.
42.ВолженкинБ.В. Экономические преступления. СПб.: Юридический центр Пресс, 1999. - 312 с.
43. Выявлениехищенийэкономико-криминалистическими средствами: Учебное пособие / Под общ. ред. С.П.Голубятникова, Г.В. Дашкова, В.Г. Танасевича. Горький: Горьковская высшая школа МВДСССР, 1983.-91 с.
44.ГаухманЛ.Д., Максимов С.В. Преступления в сфере экономической деятельности. М.: Юринфор, 1998.
45.ГоловинА.Ю. Криминалистическая систематика / Под общ. ред. Н.П.Яблокова. -М.: ЛексЭст, 2002.
46.ГолубятниковС.П., Кравченко Ю.М., Меджевский А.А. Основысудебнойбухгалтерии. Н. Новгород: Нижегородская высшая школа МВД РФ, 1994. -263 с.
47.ГольдштейнГ.Я. Стратегические аспекты управленияНИОКР: Монография. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000. - 244 с.
48.ЕрмоловичВ.Ф. Криминалистическая характеристика преступлений. -Минск: «Амалфея», 2001. 304 с.
49.ЗавидовБ.Д., Попов И.А., Сергеев В.И. Уклонение отуплатыналогов. -М., 2001.
50.ЗреловА.П., Краснов М.В. Налоговые преступления / Под ред. К.К. Саркисова. М.: Налог-Инфо, 2004. - 191 с. с ил.
51.ЗуйковГ.Г. Поиск преступников по признакам способовсовершенияпреступлений / Уч. пособие. М.: Высшая школа МВД СССР, 1970. - 192 с.
52.КаминскийМ.К., Лубин АФ. Криминалистическое руководство для стажеров службы БХСС. Уч. пос. Горький: Горьковская высшая школа МВД СССР, 1987. - 92 с.
53.КарякинВ.В., Махов В.Н. Возбуждение уголовных дел о налоговыхпреступлениях. Система ГАРАНТ, 2005.
54.КозловВ.А. Противоправное поведение в сфере экономики. Уголовно-правовые,криминологическиеи криминалистические аспекты. -М,: Издательство «Юрлитинформ», 2005. -472 с.
55.КолдинВ.Я. Информационные процессы и структуры вкриминалистике. -М.: изд-во МГУ, 1985.- 133 с.
56.КолесниченкоА.Н. Общие положения методики расследования отдельных видов преступлений. Харьков, 1976.
57.Криминалистика: Учебник / Отв. ред. Н.П.Яблоков. 3-е изд., перераб. и доп. -М.:Юристь, 2005. - 781 с.
58. Криминалистика: Учебник. Изд. 2-е, испр. и доп. / Под ред. доктораюридич. наук, проф. Е.П. Ищенко. -М.: "Контракт", "Инфра-М", 2005.
59. Криминалистика: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. В.А. Образцова. М.: Юристъ, 2002. - 735 с.
60. Криминалистика: Учебник / Под ред. А.Г. Филиппова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Спарк, 2000. - 687 с.
61. Криминалистика: Учебное пособие для вузов / Под ред. А.В.Дулова. -Минск: Экоперспектива, 1996.-415 с.
62. Криминалистика / Под ред. И.Ф.Герасимова, Л.Я. Драпкина. М.: Высшая школа, 1994. - 527 с. ил.
63.Криминалистическаяхарактеристика преступлений. Сборник научных трудов. М.: Всесоюз. институт по изучению причин и разраб. мерпредупрежденияпреступности, 1984. - 106 с.
64. Курс криминалистики. Общая часть / Отв. ред. В. Е.Корноухов. М.: Юриста, 2000. - 782 с. ил.
65.КустовA.M. Теоретические основы криминалистического учения о механизме преступления / Под ред. Р.С. Белкина. М.: Академия МВД России, 1997.-227 с.
66.КучеровИ.И. Налоговые преступления. Уч. пособие. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 1997. - 224 с.
67.ЛавровВ.П. Лекции по криминалистике (Для слушателей с сокр. сроком обучения). М.: ВЮЗШ, 1992. - 136 с.
68.ЛаричевВ.Д., Бембетов А.П. Налоговые преступления. М.: Экзамен, 2001.-336 с.
69.ЛенинВ.И. Полное собрание сочинений. Т.т. 30, 42.
70.ЛопашенкоН.А. Преступления в сфере экономической деятельности: (Комментарийк гл. 22 УК РФ). Ростов-на-Дону: Феникс, 1999. - 382 с.
71.ЛубинА.Ф. Криминалистическая характеристика преступной деятельности в сфере экономики: понятие, формирование, использование: Уч. пособие. -Н. Новгород: Нижегородская высшая школа МВД РФ, 1991. 84 с.
72.ЛубинА.Ф. Механизм преступной деятельности. Методологиякриминалистическогоисследования. Н. Новгород: НЮИ, 1997. - 334 с.
73.ЛузгинИ.М. Методологические проблемы расследования. М.: «Юридическая литература», 1973. - 216 с.
74.ЛузгинИ.М. Моделирование при расследовании преступлений. М.: Юридическая литература, 1981. - 152 с.
75. Налоговое право: Учебник / Отв. ред. С.Г.Пепеляев. М.: Юристъ, 2004. -591 с.
76. Налоговоерасследование: Экспериментальный учебник / Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. М.: Юристь, 2000. - 1094 с.
77. Новейший философский словарь / Сост. А.А. Грицанов. Минск: Изд. В.М.Скакун, 1998. - 896 с.
78.ПантелеевИ.Ф. Методика расследования преступлений. -М., 1975. -248 с.
79.ПантелеевИ.Ф. Теоретические проблемы советской криминалистики. Учебное пособие. М.:ВЮЗИ, 1980. - 96 с.
80.ПастуховИ.Н., Янн П.С. Неуплата налогов инезаконноепредпринимательство: уголовная ответственность. -М.:ЗАО"Бизнес-школа "Интел-синтез", 2002. 128 с. - (Библиотека журнала «Уголовное право» Кн. 2).
81.РодионовА.А. Налоговые схемы, за которые посадили Ходорковского. -М.: Вершина, 2006.-280 с.
82.РусалеваЛ.А., Богаченко В.М. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Изд. 4-е, доп. и перераб. Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. -448 с. (Серия «Среднее профессиональное образование»).
83.СамыгинЛ.Д. Расследование преступлений как система деятельности. -М.: Изд-воМГУ, 1989.- 180 с.
84.СахаровА.Б. Учение о личностипреступникаи его значение в профилактической деятельности органов внутренних дел. Лекция. М.: Московская высшая школа милиции, 1984. - 43 с.
85.СеливановН.А. Советская криминалистика: система понятий. М.: . Юридическая литература, 1982. - 152 с.
86.СоколовЮ.Н. Общая теория цикла. Ставрополь: Северокавказский государственный технический университет www.ncstu.ru/content/docs/pdf/cycles/goldbook/05.pdf
87.СоловьевИ.Н. Налоговые преступления в торговле. Комментарий к проверкам и уголовнымделам. -М.: Налоговый вестник, 2001. 185 с.
88.СоловьевИ.Н. Налоговые преступления: практика работы органов налоговой полиции и судов. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 320 с.
89.СоловьевИ.Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов. М.: Главбух, 2000. - 160 с.
90.СологубН.М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. М.: ИНФРА-М, 1998. - 166 с.
91.СпицнадельВ.Н. Основы системного анализа: Учеб. пособие. СПб.: «Изд. дом «Бизнес-пресса», 2000. - 326 с.
92. Теория функциональных систем: истоки, этапы развития, экспериментальные доказательства, общие постулаты / Ред.НуваховБ.Ш. (http://www.dogwinner.ru/publikacii/nauka/anohin.shtml)
93.ТимченкоВ.А. Криминалистическая диагностика преступлений по данным бухгалтерской информации: Монография. Н. Новгород: Нижегородская академия МВД РФ, 2000. - 238 с.
94. Типовые модели и алгоритмы криминалистического исследования / Под ред. В.Я. Колдина. -М.: Издательство Московского университета, 1989. -184 с.
95.ТюхтинB.C. Отражение. Системы. Кибернетика. М.: Наука, 1972. - 256 с.
96.УткинМ.С. Особенности расследования и предупреждения хищений в потребительской кооперации. Свердловск, 1975.
97. Философский энциклопедический словарь / Гл. редакция: Л.Ф.Ильичев, П.Н. Федосеев, С.М. Ковалев, В.Г.Панов. М.: Советская Энциклопедия, 1983.- 840 с.
98.ЧелышеваО.В., Фесысов М.В. Расследование налоговых преступлений. -СПб.: Питер, 2001 г. 288 е.: ил. - (Серия «Библиотекакриминалиста»).
99.ШикинЕ.В., Шикина Г.Е. Математика: Пути знакомства. Основные понятия. Методы. Модели. (Гуманитариям о математике): Учебник. 2-е изд., испр. и доп. -М.: Эдиториал УРСС, 2001.-272 с.
100.ЭксархопулоА.А. Криминалистика в схемах и иллюстрациях. Учебное пособие. СПб.: Юридический центр Пресс, 2002. - 450 с.
101.ЯблоковН.П. Криминалистическая методика расследования. М.: Изд-во МГУ, 1985.-98 с.
102.ЯблоковН.П. Расследование организованной преступной деятельности. -М.: Юристъ, 2002. 172 с. - (Библиотекаследователя).1.I. СТАТЬИ:
103.АбанинМ.В. Ответственность за преступления в сфере налогообложения: новые изменения в УголовномкодексеРФ // Право и экономика. 2004. № 2.
104. Александрова А. Где «прописаться» фирме? // Консультант. 2006. № 13.
105.АндрееваИ.А. И снова одобросовестности. Комментарий к Постановлению ФАС Северо-Западного округа от 13 июня 2006 г. по делу N А66-7721/2005 // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. № 9.
106. Андропова А. Деньги фирмы в карман директору // Расчет. 2005. №11.
107. Андропова А. Партнерство с последствиями // Расчет. 2006. № 2.
108.БаевО.Я. И все же: реальность или иллюзия (еще раз окриминалистическойхарактеристике преступлений) // Вестник криминалистики. 2002. Вып. 1.
109.БахинВ.П. Криминалистическая характеристика преступлений как элемент расследования // Вестник криминалистики. 2002. Вып. 1.
110. Баязитова А. Перечень «серых» схем спасет налогоплательщиков отштрафов(интервью с А.А. Ивановым, председателем Высшего арбитражного суда РФ) // Главбух. 2006. № 4.
111.БелкинР.С. Понятие, ставшее «криминалистическим пережитком» // Российское законодательство и юридические науки в современных условиях: состояние, проблемы, перспективы. Тула, 2000.
112. Белкин Р., Быховский П.,ДуловА. Модное увлечение или новое слово в науке? // Социалистическаязаконность. 1987. № 9.
113. Березина Е. А ваша фирма получила черную метку? // Московский бухгалтер. 2006. № 7.
114. Берталанфи JI. фон. Общая теория систем критический обзор //Исследования по общей теории систем. - М.: Прогресс, 1969.
115. Благодаров К. Приоритеты. МВД взялось за «обналичку» // Двойная запись. 2006. № 9.
116.БлаубергИ.В., Садовский В.Н., Юдин Э.Г. Системный подход в современной науке // Проблемы методологии системного исследования. -М.: Мысль, 1970.
117.БорисовА.Н. Документирование факта неуплаты налога или страхового взноса по уголовному делу // Право и экономика. 2002. № 6.
118.БрызгалинА.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. // Налоги и финансовое право. 2002. № 6.
119.БрызгалинВ.В. Недобросовестность налогоплательщика: новая позицияВАСРФ // Налоговый учет для бухгалтера. 2006. № 9.
120.БурцевД.Г. Взаимодействие налоговых органов с органами внутренних дел при проведении налогового контроля // Аудиторскиеведомости. 2004. № 5.
121.ВалеевМ.Х. К вопросу о понятии и содержании криминалистической характеристики преступлений // Актуальные вопросы уголовного процесса современной России: Межвузовский сборник научных трудов. Отв. ред. З.Д.Еникеев. Уфа: РИО БашГУ, 2003. - 236 с.
122.ВольвачД.В., Шнуров К.В. Страховые схемыуклоненияот уплаты налогов: о чем говорит практика // Российский налоговый курьер. 2004. №10.
123.ГерасимовИ.Ф. Криминалистические характеристики преступлений в методике расследования // Методика расследования преступлений: Общие положения. М., 1976.
124.ГладкихС.Н. О внесении изменений встатьи198 и 199 УголовногокодексаРоссийской Федерации // Адвокат. 2004. № 3.
125.ГладкихС.Н. Вопросы выявления налоговых преступлений //Адвокат. 2003. № 11.
126.ГладкихС.Н. Вопросы повышения эффективности расследования преступлений в сфере налогообложения // Адвокат. 2004. № 12.
127.ГолубятниковС.П., Тимченко В.А. Судебная бухгалтерия: учебная дисциплина, наука, практика//Аудиторские ведомости. 2001. № 1.
128. Гриценко Н. В уголовных играх главбуху лучше не участвовать // Московский бухгалтер. 2006. № 5.
129. Гуща В. Какрасследуютналоговые преступления // Консультант. 2006. № 15.
130.ДашковскаяГ.М. Моделирование преступной деятельности как один из способов познания истины в процессе производстваследственныхдействий по уголовным делам о налоговых преступлениях // Черные дыры в Российском законодательстве. 2003. № 1.
131. Домкина А. Внештатных бухгалтеров тоже судят // Расчет. 2006. № 6.
132.ЕлисеевА.Н., Кикин А.Ю., Кучеров И.И.,СоловьевИ.Н., Тамбовцев B.JI. Криминологическая характеристика налоговойпреступности// Налоговый вестник. 2002. № 7.
133.ЕреминС.Г. Выявление признаков экономических преступлений в бухгалтерском учете с использованием методов фактического контроля // Законодательство и экономика. 2006. № 5.
134.ЕфимичевП.С. Предмет и пределыдоказыванияпо уголовным делам о налоговых преступлениях // Журнал российского права. 2001. № 9.
135.ЕфимичевП.С. Уголовно-правовые и уголовно-процессуальные отношения при привлечении в качествеобвиняемогопо делам о налоговых преступлениях // Журнал российского права. 2002. № 6.
136.ЖукМ.Г. Способ совершения налоговых преступлений как прогнозный фактор в системекриминалистическихтехнологий // Криминалистические чтения, посвященные 100-летию со дня рождения профессора Б.И. Шевченко: Тезисы выступлений. -М.:МАКСПресс, 2004 г.
137.ЗавидовБ.Д. Расследование преступлений обуклоненииот уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций // Консультант Плюс, 2004.
138.ЗайцеваН.А. «Игрушечные» схемы с реальными последствиями // Российский налоговый курьер. 2004. № 17.
139.ЗайцеваН.А. Из гуманных побуждений // Расчет. 2004. № 1.
140.ЗариповВ.М. Двуликий кодекс // эж-ЮРИСТ. 2003. № 28.
141.ЗариповВ.М. Оптимизация или уклонение // эж-ЮРИСТ. 2004. № 16.
142. Зарипов В., Осоргина Е. "Уклонистов" приструнят.Конституционныйсуд не отменял ответственности занеуплатуналогов // Двойная запись. 2003. №7.
143.ЗариповВ. М. Уменьшение налоговзаконноеи незаконное // Налоговый вестник. 2004. № 2.
144. Защита отобвиненийв недобросовестности договор // Главбух. 2006. № 13.
145.ЗвягинС.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза данных бухгалтерской отчетности // Право и экономика. 2006. № 7.
146.ЗиновьевА.А. К определению понятия связи // Вопросы философии. 1960. №8.
147.ЗлобинН.И. Субъекты ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах // Финансовое право. 2003. № 4.
148. Золотарева А. О применимости в России немецкого опытапротиводействияуходу от налогообложения // Корпоративныйюрист. 2006. № 5.
149.ЗреловА.П. Личность налогового правонарушителя: комплексный анализ // Право и экономика. 2004. № 2.
150.ЗуйковГ.Г. Развитие криминалистического учения о способе совершения преступления и проблема способасокрытияпреступления // Повышение эффективности расследования преступлений. Иркутск, 1986. ,
151.ЗыряноваВ.П. Криминалистическая характеристика преступлений и типовая информационная модельпреступнойдеятельности // Электронная юридическая библиотека http://jur-lib.kharkov.ua/zyry anova/1.htm
152.ЗыряноваВ.П. Криминалистическая характеристика преступления как модельпреступногособытия деятельности // Электронная юридическая библиотека http://jur-lib.ldiarkov.Ua/zyryanova/3 .htm
153.ЗыряноваВ.П. Некоторые спорные вопросы криминалистической характеристики преступлений деятельности // Электронная юридическая библиотека http://jur-lib.ldiarkov.Ua/zyryanova/2.htm
154. Киселева Т. Помиловать илиосудить// Расчет. 2004. № 1.
155.КлепицкийИ.А. Эволюция норм об ответственности за уклонение от уплаты налогов // Законодательство. 2004. №№ 5-6.
156. Ковалевская Д. Ответственность за уклонение от уплаты налогов // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2003. № 44.
157.КоваленкоА.А. Новые редакции налоговых статей в УК РФ // Российский налоговый курьер. 2004. № 8.
158.КозловВ.А. Значение криминалистической характеристики для установления субъекта налоговых преступлений //Правоведение. 2004. № 1.
159.КозловВ.А. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений // «Черные дыры» в Российском законодательстве. 2002. № 1.
160.КозловВ.А. Методика расследования налоговых преступлений. «Особенности тактики и методики производства следственных действий по налоговымпреступлениям» // «Черные дыры» в Российском законодательстве. 2003. № 2.
161.КозловВ.А. Проблемы налогообложения в сфере международного законодательства// «Черные дыры» в Российском законодательстве. 2004. № 1.
162.КолдинВ.Я. Криминалистическое знание о преступной деятельности: функция моделирования // Советское государство и право. 1987. № 2.
163.КолесниченкоА.Н. Содержание и значение криминалистической характеристики преступлений // Актуальные проблемы советской криминалистики / Под ред. В.Г.Танасевича. М.: 1980.
164. Кудымова Е. Сажать нельзя помиловать. Как будут карать за налоговые преступления // Двойная запись. 2003. № 3.188189,190,191192193194195196197198199200201
165.КузьминС.В. Современное состояние методологии планирования расследования преступлений // Вестник криминалистики. 2005. Вып. 4 (16).
166.КурапкаВ.Э., Малевски Г., Матулене С. О понятии криминалистической характеристики преступлений и ее уровнях // Вестник криминалистики. 2005. Вып. 2(14).
167.КучеровИ.И. Проблемы уголовно-правовой защиты налоговой системы // «Черные дыры» в Российском законодательстве. 2002. № 1.
168.КучеровИ.И. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов // Налоговый вестник. 2006. № 2.
169.ЛабзенкоВ.А. Безопасность и "однодневки" вещи несовместимые // Предприниматель без образования юридического лица.ПБОЮЛ. 2006. № 7.
170.ЛаврухинС.В. Понятие и виды поведения преступника // Правоведение. 1998. №2.
171.ЛекторскийВ.А., Садовский В.Н. О принципах исследования систем // Вопросы философии. 1960. № 8.
172.ЛесковB.C. «Труд следователей вершина трудаФСНП», или доходы должны быть прозрачными // Закон и право. 1998. № 2.
173. Лесова А. Немецкая доктриназлоупотребленияправом // Корпоративный юрист. 2006. № 5.
174. Макарова Е. Какую цель выбрать длясделки// Консультант. 2005. № 13.
175. Макарова Е. Уклонение инаказание// Расчет. 2004. № 7.
176.МамаевМ.И. О квалификации незаконного «обналичивания» денежных средств // Журнал российского права. 2006. № 1.
177.МахровИ.Е., Борисов А.Н. Уклонение от уплаты налогов "иным способом": о методике проведения документальных проверок // Право и экономика. 2001. № 7.
178.МачехинВ.А. Налоговый кодекс и налоговое планирование // Законодательство. № 10. 1999.
179. Мигаль А. Новые тенденции налоговой опитимизации // Консультант. 2006. № 15.
180.МихиенкоЕ.В., Витяев Е.Е. Моделирование работы функциональной систе