ПОЧАТКОВИЙ ЕТАП ДОСУДОВОГО ПРОВАДЖЕННЯ У КРИМІНАЛЬНИХ СПРАВАХ ПРО УХИЛЕННЯ ВІД СПЛАТИ ПОДАТКІВ, ЗБОРІВ (ОБОВ’ЯЗКОВИХ ПЛАТЕЖІВ)

brief description

НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ

На правах рукопису

МІЛЕВСЬКИЙ ОЛЕКСАНДР ПЕТРОВИЧ

УДК 343.132:343.359.2(477)

ПОЧАТКОВИЙ ЕТАП ДОСУДОВОГО ПРОВАДЖЕННЯ У КРИМІНАЛЬНИХ СПРАВАХ ПРО УХИЛЕННЯ ВІД СПЛАТИ ПОДАТКІВ, ЗБОРІВ (ОБОВ’ЯЗКОВИХ ПЛАТЕЖІВ)

Спеціальність: 12.00.09 - кримінальний процес та криміналістика;
судова експертиза; оперативно-розшукова діяльність

Дисертація на здобуття наукового ступеня
кандидата юридичних наук

Науковий керівник:
Власова Ганна Петрівна,
кандидат юридичних наук, доцент

Ірпінь – 2010

ЗМІСТ
ВСТУП.....................................................................................................................4

РОЗДІЛ 1. ЗАГАЛЬНІ ЗАСАДИ ПОЧАТКОВОГО ЕТАПУ ДОСУДОВОГО ПРОВАДЖЕННЯ У КРИМІНАЛЬНОМУ
ПРОЦЕСІ УКРАЇНИ.........................................................................................14

1.1. Досудове провадження у кримінальному процесі України ......................14
1.2. Поняття, зміст і значення початкового етапу розслідування
злочинів .................................................................................................................40
1.3. Структура початкового етапу досудового розслідування
злочинів .................................................................................................................64

ВИСНОВКИ ДО ПЕРШОГО РОЗДІЛУ..........................................................89

РОЗДІЛ 2. ОСОБЛИВОСТІ РОЗСЛІДУВАННЯ НА ПОЧАТКОВОМУ ЕТАПІ КРИМІНАЛЬНОГО ПРОВАДЖЕННЯ УХИЛЕНЬ ВІД СПЛАТИ ПОДАТКІВ, ЗБОРІВ (ОБОВ’ЯЗКОВИХ ПЛАТЕЖІВ)...............................96

2.1. Особливості порушення кримінальної справи про ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів) ..........................................................96
2.2. Типові слідчі ситуації та версії: процесуальні засоби їх вирішення на початковому етапі розслідування ухилень від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів) .....................................................................................114
2.3. Особливості проведення та організації слідчих дій на початковому етапі досудового розслідування ухилень від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів) ....................................................................................129

ВИСНОВКИ ДО ДРУГОГО РОЗДІЛУ .........................................................143

РОЗДІЛ 3. ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ РОЗСЛІДУВАННЯ УХИЛЕНЬ ВІД СПЛАТИ ПОДАТКІВ, ЗБОРІВ (ОБОВ’ЯЗКОВИХ ПЛАТЕЖІВ)
НА ПОЧАТКОВОМУ ЕТАПІ ДОСУДОВОГО ПРОВАДЖЕННЯ.........148

3.1. Використання спеціальних знань на початковому етапі розслідування ухилень від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів) .......................148
3.2. Забезпечення законності на початковому етапі досудового провадження ухилень від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів) .......................171

ВИСНОВКИ ДО ТРЕТЬОГО РОЗДІЛУ........................................................186

ВИСНОВКИ........................................................................................................189

ДОДАТКИ...........................................................................................................196

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ.......................................................215

ВСТУП

Актуальність теми. Сучасний етап розвитку Української держави пов'язаний з радикальними перетвореннями усіх сфер її суспільно-політичного і економічного життя. Перехід до ринкової багатоукладної економіки, що передбачає широкий розвиток підприємництва, удосконалення організаційних структур підприємств, різноманіття форм власності, пов'язаний з активним розвитком податкового законодавства, формуванням нових податкових правовідносин. У всі часи податки знаходилися на вістрі протиріч суспільних і приватних інтересів, інтересів держави і платників податків. Процеси оподаткування зачіпають глибинні основи соціальної й економічної поведінки індивідуума – зацікавленість у збільшенні переважно власного доходу, а не в його розподілі й перерозподілі для потреб суспільства. Вказані суперечності формують широке поле мотивів і передумов, які сприяють і спонукають до ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів). Визнання останнього одним із найпоширеніших економічних злочинів приводить до розвитку ряду негативних тенденцій: порушення правил чесної конкуренції, росту корупції, недостатнього фінансування суспільного сектора господарства, відтоку капіталів за кордон тощо. Незважаючи на постійні намагання держави боротися з цим явищем, розробку заходів, спрямованих на зменшення його масштабів, ухилення від оподаткування перетворюється в проблему економічної безпеки держави.
За даними Міністерства внутрішніх справ України та Державної податкової адміністрації, у період з 2005 до 2009 року було виявлено понад 32 тис. випадків ухилень від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів), з них доведено до суду 15863 кримінальні справи ; на рахунках підприємств у 2008-2009 р.р. заблоковано 64 млн. грн.; вилучено готівки на суму 28,5 млн. грн. Здійснюючи нагляд за додержанням законів при провадженні дізнання та досудового слідства, прокурори у 2007-2009 р.р. скасували понад 4,5 тис. незаконних постанов органів податкової міліції. Протягом лише 2009 року було скасовано 477 постанов про відмову в порушенні кримінальних справ, закрито 31 справу, порушену без законних підстав, скасовано 278 постанов про закриття кримінальних справ, дано 1616 письмових вказівок у кримінальних справах . Управління нагляду за додержанням законів органами податкової міліції Генеральної прокуратури України констатує, що більшість ухилень від сплати податків супроводжується створенням фіктивних підприємств, „конвертаційних центрів”, незаконним відшкодуванням ПДВ, легалізацією коштів, здобутих злочинним шляхом тощо. Така ситуація вимагає наявності комплексних знань у методиці розслідування податкових злочинів, в організації досудового провадження і, перш за все, початкового його етапу, який обумовлює подальше розслідування кримінальної справи й досягнення мети кримінально-процесуальної діяльності – встановлення істини.
Питання оптимізації початкового етапу досудового провадження, процесуальні, криміналістичні та організаційні аспекти діяльності правоохороних органів по виявленню, запобіганню та розслідуванню злочинів на початковому етапі кримінального судочинства в різні часові періоди досліджувались у працях вітчизняних та зарубіжних вчених: Р.С. Бєлкина, Г.М. Бірюкова, В.І. Галагана, В.Л. Грохольського, С.М. Гусарова, Л.Я. Драпкіна, А.В. Іщенка, Н.С. Карпова, Н.І. Клименко, Є.Г. Коваленка, М.М. Корчового, В.К. Лисиченка, Є.Д. Лук’янчикова, В.Т. Маляренка, Р.І. Назаренка, П.П. Підюкова, Д.П. Письменного, С.І. Пічкуренка, М.О. Селіванова, І.В. Сервецького, В.М. Тертишника, Л.Д. Удалової, І.Я. Фойницького, О.Ю. Хабло, С.А. Шейфера, В.Ю. Шепітька, О.М. Юрченка, Г.В. Юркової та інших.
В окремих статтях, у ряді монографій і дисертацій: І.В. Александрова, П.П. Андрушка, Т.М. Барабаш, В.П. Бахіна, Л.А. Брич, А.Ф. Волобуєва, Н.О. Гуторової, В.В. Гевка, Л.М. Дудника, О.О. Дудорова, Я.М. Кураш, Г.А. Матусовського, М.І. Мельника, В.Р. Мойсика, В.В. Молодика, В.О. Навроцького, Ю.В. Опалінського, І.В. Пальцевої, К.В. Пирцхалави, В.М. Поповича, Є.Л. Стрельцова, М.І. Хавронюка, П.В. Цимбала та інших аналізуються організаційно-правові, кримінально-правові, кримінологічні, процесуальні, криміналістичні, оперативно-розшукові аспекти розслідування злочинів у сфері оподаткування.
Окремої уваги заслуговують запропоновані Лисенком В.В. і Задорожним О.С. методики виявлення і розслідування ухилень від сплати податків, зборів, інших обов’язкових платежів.
Опубліковані праці використано автором як вихідні науково-теоретичні основи дослідження обраної теми. Безсумнівно, внесено чимало нового в теорію і практику розкриття та розслідування економічних злочинів, зокрема, ухилень від сплати податків, створено значне наукове підґрунтя для подальших досліджень. Але варто звернути увагу, що ряд важливих для теорії кримінального процесу, криміналістики та правоохоронної практики напрямів цієї проблеми продовжують залишатися недослідженими. Більшість науковців розглядає кримінально-правові й криміналістичні проблеми, пов’язані з удосконаленням складу злочину й криміналістичною характеристикою ухилень від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів), відповідно. Залишаються недостатньо дослідженими питання організації початкового етапу досудового провадження у кримінальних справах вказаної категорії, визначення процесуальної і криміналістичної сутності його структурних елементів, порядку провадження й додержання законності під час здійснення оперативно-розшукової діяльності, дізнання та досудового слідства.
Зазначені обставини зумовлюють, на наш погляд, актуальність обраної теми дисертації та визначають її мету й завдання дослідження.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дослідження проводилося відповідно до напрямів, які визначені Комплексною програмою профілактики злочинності на 2001-2005 рр., затвердженою Указом Президента України №1376 від 25 грудня 2000 року, Комплексною програмою профілактики правопорушень на 2007-2009 р.р. (затверджена постановою Кабінету Міністрів України № 1767 від 20.12.2006), відповідає основним положенням Рішення Ради національної безпеки і оборони України „Про заходи щодо попередження i нейтралiзацiї загроз нацiональнiй безпецi, пов'язаних iз нестабiльнiстю правового регулювання вiдносин у сферi адмiнiстрування податку на додану вартість” (затвердженого Указом Президента України від 28 грудня 2006 року № 1154/2006), виконано в рамках науково-дослідної роботи ДПА України, кафедри кримінального права, процесу та криміналістики, Науково-дослідного центру з проблем оподаткування Національного університету державної податкової служби України (науково-дослідні теми: „Проблеми удосконалення взаємодії слідчих та оперативних підрозділів податкової міліції ДПА України в рамках оперативних та процесуальних форм діяльності” (Реєстр УкрІНТЕІ №010U000951), „Причини та умови, що сприяють латентності кримінальних ухилень від сплати податків” (Реєстр УкрІНТЕІ № 0101U007654), „Злочини у сфері оподаткування в структурі загальнокримінальної злочинності (попередження, виявлення, розкриття, розслідування)” (Реєстр УкрІНТЕІ №0109U0005079).
Мета і завдання дослідження. У дисертаційному дослідженні поставлено за мету на підставі вивчення, аналізу та узагальнення слідчо-судової практики визначити кримінально-процесуальні та криміналістичні засади початкового етапу досудового провадження у кримінальних справах про ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів).
Відповідно до поставленої мети визначені основні завдання дисертаційного дослідження:
– з’ясувати поняття досудового провадження у кримінальному процесі України та критерії його диференціації;
– визначити етапність досудового провадження;
– з’ясувати зміст і значення початкового етапу досудового провадження;
– визначити структуру початкового етапу досудового провадження;
– виділити особливості й проблеми порушення провадження у кримінальній справі про ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів);
– визначити типові слідчі ситуації у справах про ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів), кримінально-процесуальні засоби їх вирішення; шляхи вирішення слідчих версій;
– з’ясувати слідчі дії характерні для початкового етапу розслідування ухилень від оподаткування;
– обґрунтувати використання спеціальних знань на початковому етапі досудового провадження у кримінальних справах про ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів);
– визначити шляхи перевірки додержання законності на початковому етапі досудового провадження у кримінальних справах про ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів);
– сформулювати пропозиції щодо удосконалення кримінально-процесуального закону.
Об'єктом дослідження виступають суспільні відносини, що виникають на початковому етапі досудового провадження у кримінальних справах про ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів).
Предметом дослідження є початковий етап досудового провадження у кримінальних справах про ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів).
Методи дослідження. Методологічну основу дисертації склали положення діалектики як загальнонаукового методу пізнання явищ об’єктивної дійсності, інші загальнонаукові та спеціальні методи, а саме:
- історико-правовий метод застосовувався в аналітичному огляді становлення інституту досудового провадження у кримінальному процесі, його етапності;
- системно-структурний – при визначенні структури досудового провадження;
- формально-логічний – при аналізі юридичного поняття початкового етапу досудового провадження, його структури;
- порівняльний – при аналітичному огляді основних засад організації досудового провадження у кримінальних справах про ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів) в Україні та деяких зарубіжних країнах;
- статистичні і соціологічні – при узагальненні кримінальних справ і анкетуванні та зведенні матеріалів опитування працівників слідчого апарату, органів дізнання.
Їх застосування спрямовується системним підходом, що надає можливість досліджувати проблеми в єдності їх соціального змісту і юридичної форми, здійснити аналіз організації початкового етапу досудового провадження у кримінальних справах про ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів).
Науково-теоретичне підґрунтя для виконання дисертаційного дослідження склали наукові праці фахівців у галузі філософії, загальної теорії держави і права, теорії доказів, кримінального й кримінально-процесуального права, криміналістики, оперативно-розшукової діяльності, інших галузевих правових наук, у тому числі й праці зарубіжних учених.
Правову базу дисертаційного дослідження становлять приписи Конституції України, кримінального і кримінально-процесуального законодавства України, Закони і постанови Верховної Ради України, постанови Кабінету Міністрів України, які регулюють суспільні відносини в економічній та правоохоронній сферах, а також відомчі нормативні акти та інструктивні документи Верховного Суду України, Державної податкової адміністрації України, Генеральної прокуратури України, Міністерства внутрішніх справ України, що регулюють організацію і діяльність правоохоронних органів у боротьбі зі злочинністю.
Інформаційну й емпіричну основу дослідження становлять узагальнення практичної діяльності судів і правоохоронних органів за період 2004-2009 років (вивчено 174 кримінальні справи); результати опитування 161 працівника слідчого апарату, органів дізнання податкової міліції в м. Києві, Київській, Житомирській, Полтавській, областях; довідкові видання, статистичні матеріали.
Наукова новизна одержаних результатів полягає в тому, що за характером розглянутих питань дисертація є комплексним теоретико-практичним дослідженням початкового етапу досудового провадження у кримінальних справах про ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів).
Положення, які мають певний ступінь новизни:
вперше:
– досліджено початковий етап досудового провадження у кримінальних справах про ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів), завданням якого є отримання і перетворення первинної, сигнальної інформації на базову, та створення основ доказового фонду, необхідного для встановлення істини у справі;
– обґрунтовано застосування структурного підходу до визначення початкового етапу досудового провадження, що дозволяє встановити його внутрішню організацію та виявити основні елементи: організація і планування розслідування; проведення процесуальних (слідчих) дій та оперативно-розшукових заходів й прийняття процесуальних рішень;
– визначено межі контрольно-наглядової діяльності за додержанням законності на початковому етапі досудового провадження у справах про ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів);
удосконалено:
– чинники, що обумовлюють слідчі ситуації, які визначають особливості початкового етапу розслідування у кримінальних справах про ухилення від оподаткування;
– поняття слідчої версії на початковому етапі досудового провадження;
– норми кримінально-процесуального законодавства, що визначають порядок використання спеціальних знань при розслідуванні злочинів, у тому числі, й ухилень від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів), у зв’язку з цим запропоновано відповідні зміни до проекту КПК України (реєстр. № 1233 від 13.12.2007);
набули подальшого розвитку:
– теоретико-практичні положення про значення початкового етапу досудового провадження у кримінальних справах;
– положення про матеріальні та процесуальні критерії диференціації форм досудового провадження: дізнання та досудове слідство;
– положення й рекомендації щодо порушення провадження у кримінальних справах про ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів) і місця слідчих ситуацій у структурі досудового провадження, шляхів перевірки слідчих версій;
– кримінально-процесуальні засоби вирішення слідчих ситуацій при розслідуванні ухилень від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів);
– порядок провадження слідчих дій у кримінальних справах про ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів).
Практичне значення одержаних результатів. Дослідження містить рекомендації, спрямовані на вдосконалення практичної діяльності слідчих органів, оперативних працівників, що здійснюють роботу з розслідування ухилень від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів).
Теоретичні положення, узагальнення та висновки використовувалися:
- у науково-дослідницькій сфері – як підґрунтя для подальшої розробки основ розслідування злочинів, що вчинюються в економічній сфері. Матеріали дисертації використовувалися при розробці науково-дослідних тем кафедри кримінального права, процесу та криміналістики й Науково-дослідного центру з питань оподаткування Національного університету ДПС України ( акти впровадження від 15.03.2010);
- у навчальному процесі – матеріали дисертації використовувалися у навчальному процесі кафедр кримінального права, процесу та криміналістики юридичних факультетів Національного університету державної податкової служби України та Академії праці і соціальних відносин Федерації профспілок України при викладанні курсів „Кримінальний процес”, „Криміналістика” (акти впровадження від 10.03.2010 та 16.03.2010);
- у правоохоронній сфері – як рекомендації щодо вдосконалення організаційних та методичних основ діяльності слідчих підрозділів податкової міліції ДПА України (акт впровадження Державної податкової адміністрації України в Київській області від 16.03.2010 №630//26-37/1732);
- у сфері правотворчості – для вдосконалення кримінального та кримінально-процесуального законодавства (довідка Комітету Верховної Ради України з питань законодавчого забезпечення правоохоронної діяльності від 10.05.2002 №06-19/15-218).
Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійною завершеною науковою працею. Сформульовані в ній положення, узагальнення, висновки, рекомендації і пропозиції обґрунтовані на підставі самостійно проведених досліджень.
У навчальному посібнику з П.В. Цимбалом, Т.М. Барабаш та Т.В. Данченко «Кримінальний процес України у схемах» дисертант описав кримінально-процесуальне провадження в розділах «Порушення кримінальної справи» та «Досудове слідство». У навчальному посібнику з П.В. Цимбалом та Л.М. Касьяненко «Правове регулювання діяльності органів ДПС України» дисертантом проаналізована діяльність податкової міліції України, спрямована на боротьбу зі злочинністтю, ефективне використання міліцією своїх прав, кримінально-правова кваліфікацію та криміналістична характеристика ухилень від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів).
Ідеї та розробки, що належать авторам, спільно з якими було опубліковано наукові праці, в дисертації не використовувалися.
Апробація результатів дисертації. Дисертація підготовлена на кафедрі кримінального права, процесу та криміналістики Національного університету державної податкової служби України й обговорена на засіданні цієї ж кафедри (протокол № 10 від 17 березня 2009 року), схвалена й рекомендована до захисту. Основні положення дисертації, теоретичні та практичні висновки й рекомендації оприлюднено в доповідях та повідомленнях на міжнародних науково-практичних конференціях: „Проблеми взаєморозуміння, співпраці та взаємодії органів охорони правопорядку з населенням” (м. Донецьк, 2000), „Проблеми впровадження інформаційних технологій в економіці та бізнесі” (м. Ірпінь, 2001), „Проблеми гармонізації законодавства країн СНД та Європейського Союзу” (м. Ірпінь, 2004), „Розвиток наукових досліджень ‘2005” (м. Полтава, 2005), „Динамика изследвания - 2008” (Болгария, София, 2008), „Основни проблеми на съвременната наука - 2010 ” (Болгария, София, 2010), міжвузівській науково-практичній конференції „Використання сучасних досягнень криміналістики у боротьбі зі злочинністю” (м. Донецьк, 2005).
Публікації. Основні положення і висновки проведеного дослідження відображені в шести наукових статтях, опублікованих у фахових виданнях, затверджених ВАК України, з яких чотири одноосібні та семи тезах доповідей, надрукованих за матеріалами науково-практичних конференцій, з яких шість міжнародні.
Структура роботи зумовлена предметом дослідження, метою і завданнями. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, які містять 8 підрозділів, висновків до кожного розділу, загальних висновків, додатків, списку використаних джерел. Загальний обсяг дисертації становить 240 с., з яких – 195 с. основного тексту, додатки (2) – на 19 с., список використаних джерел (255 найменувань) – на 26 с.

bibliography

ВИСНОВКИ

Підсумовуючи дослідження особливостей початкового етапу досудового провадження у кримінальних справах про ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів), можна зробити такі висновки:
1. Кримінальне провадження в Україні поділяється на досудове і судове провадження, контрольно-перевірне провадження, які виступають частинами, що спрямовують рух кримінально-процесуальної діяльності. У зв’язку з цим, а також зважаючи на поширене використання законодавцем терміна „провадження” (ст.ст. 104, 108, 111, 113, 116, 119 КПК та ін.), суть останнього потребує нормативно-правового закріплення (у ст. 32 чинного КПК, ст. 6 проекту КПК України (реєстр. № 1233 від 13.12.2007)) як сукупності процесуальних дій і рішень, які здійснюються у конкретній кримінальній справі в міру її руху стадіями кримінального процесу.
2. Досудове провадження за своєю юридичною природою включає дві стадії кримінального процесу: попередню перевірку заяви, повідомлення чи іншої інформації про злочин і досудове розслідування. Форми досудового розслідування поділяються на матеріальні і процесуальні. Матеріальним критерієм розмежування має бути ступінь тяжкості злочину, а не його суспільної небезпечності (що не відповідає правилам класифікації злочинів (ст. 12 КК України)). До процесуальних критеріїв диференціації досудового розслідування слід віднести: об'єктивну складність встановлення обставин, що входять до предмета доказування у кримінальній справі, наявність специфічних ознак, характерних для підозрюваного (обвинуваченого), потерпілого.
3. Досудовому провадженню властива етапність. Етапи – це відносно самостійні частини розслідування конкретної кримінальної справи, спрямовані на вирішення окремих його завдань. Їх необхідно розглядати не як прості часові відрізки, що поступово змінюють один одного (хоча ця формально-логічна ознака також має місце), а, головним чином, як підсистему слідчих, оперативно-розшукових та інших дій, об’єднаних на підставі єдності завдань, які вирішуються за їх допомогою, обумовлених стійкою повторюваністю типових слідчих ситуацій. Етапи розслідування – це періоди з початку робіт з розслідування. У зв’язку з цим, умовно виділяються три етапи досудового розслідування: початковий, наступний і завершальний.
4. Початковий етап розслідування вказує на початок інформаційно-пізнавальної діяльності органу дізнання або слідчого. Завданням цієї діяльності є отримання й перетворення первинної, сигнальної інформації на базову та створення основ доказового фонду, необхідного для встановлення істини у справі. Такий результат досягається виявленням, перевіркою, уточненням і розвитком первинних даних, які характеризують обставини предмета доказування, а також збором, вивченням, використанням доступної на цьому етапі додаткової інформації відносно вже відомих фактів.
Початковий етап досудового розслідування забезпечує фактор наближення до події злочину; дозволяє детальніше зорієнтуватися в обставинах злочину, накопичити, вивчити фактичні дані про нього; спланувати розслідування, визначити його основні напрямки; встановити найбільш типові ознаки певного виду злочину, що дає змогу розробити методику розслідування і криміналістичну характеристику; визначає типові риси слідчих ситуацій, спосіб, обстановку, типологічні та інші особливості особи, яка скоїла злочин, що дозволяє з’ясувати основи криміналістичної класифікації злочинів; впливає на окреслення кола обставин предмета доказування у кримінальній справі; обумовлює вибір слідчих дій, оперативно-розшукових та інших заходів, слідчих версій; забезпечує дотримання принципів досудового розслідування; дозволяє встановити характер взаємодії органів досудового розслідування з іншими органами, посадовими особами, службами; забезпечує проведення тактичних операцій; дозволяє виявити і закріпити сліди злочину, встановити осіб, причетних до його скоєння, чим обумовлює вибір найбільш ефективних методів і прийомів організації подальшого процесу розслідування.
5. Початковий етап розслідування злочину має циклічний характер і певну структуризацію. Структурні елементи початкового етапу розслідування обумовлюють його функціонування як системи, компоненти якої при їх відповідному інтегруванні визначають отримання повноцінного результату – швидкого й повного розкриття злочину. Структурний підхід дозволяє встановити внутрішню організацію початкового етапу, виявити його основні елементи: організацію і планування розслідування; проведені процесуальні (слідчі) дії, оперативно-розшукові заходи; прийняті процесуальні рішення.
6. Боротьба з ухиленням від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів) в українському економіко-правовому просторі потребує удосконалення механізмів виявлення і розслідування злочинів у сфері оподаткування, особливо на початковому етапі, який значною мірою, обумовлює вирішення завдань і досягнення відповідної мети кримінального судочинства. Проблемним у правозастосовчій практиці виявляється прийняття рішення про порушення кримінальної справи за ознаками злочину, передбаченого ст. 212 КК України. Це пов’язано із законодавчою невизначеністю поняття „ухилення від сплати податків”, що при різному тлумаченні призводить до розгляду одних і тих же дій як злочинних і як незлочинних. Тому в основу відмежування ухилення від сплати податків від інших схожих податкових категорій має бути покладено легальність методу досягнення мінімізації податкових платежів.
Певні труднощі на стадії порушення провадження у кримінальній справі викликають: питання відмови у порушенні кримінальної справи; вирішення питання про необхідність встановлення умислу в діях особи на момент порушення кримінальної справи; наявність суперечностей у податкових нормах чинного законодавства, неврегульованість окремих процедур оподаткування, велика кількість підзаконних нормативно-правових актів з питань оподаткування, проведення перевірок господарюючих суб’єктів, надання однакових повноважень різним податковим органам щодо здійснення податкового контролю, затяжний характер виявлення податкових злочинів.
У зв’язку з цим, правильно вирішити питання про порушення кримінальної справи, сформувати передумови для виконання завдань досудового розслідування ухилень від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів) допомагає сукупність дій особи, перед якою постає прийняття кримінально-процесуального рішення: вивчення акта податкової перевірки, витребування пояснень від платника податків і осіб, пов’язаних з ним у здійсненні господарської діяльності, витребування документів (при необхідності).
7. На розслідування ухилень від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів) впливає характер слідчих ситуацій, які обумовлені різними факторами, що визначають особливості проведення початкового етапу розслідування у справах даної категорії, а саме: спосіб і обстановка вчинення даного злочину; суб’єкт – платник податків (фізична чи юридична особа); вид несплачених податків; факт проведення або ж, навпаки, не проведення документальної перевірки платника податків, а також наявність відомостей оперативно-розшукового характеру про несплату податків. Розслідування ухилень від сплати податків відрізняється й залежно від того, визнає чи заперечує платник податків факт злочинної несплати податків; чи виявлені сліди злочину у вилучених у нього документах; від особливостей поведінки платника податків у ході розслідування; умов проведення розслідування. Характерною особливістю початкового етапу досудового провадження у досліджуваній категорії кримінальних справ є наявність слідчої ситуації з інформаційною визначеністю (дані про подію злочину, спосіб вчинення ухилень від сплати податків, осіб, причетних до його вчинення).
Кримінально-процесуальним засобом вирішення слідчих ситуацій при розслідуванні ухилень від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів) виступає доказова діяльність особи, що провадить кримінальне провадження на початковому етапі, яка включає в себе всі структурні елементи.
8. Залежно від характеру слідчої ситуації на початковому етапі розслідування, наявності фактичних даних висуваються слідчі версії про подію в цілому та її окремі обставини. Версії обумовлені, перш за все, типовою криміналістичною характеристикою ухилень від сплати податків та обставинами його предмета доказування і є ймовірними судженнями.
Одним із способів одержання достовірної інформації є висування і перевірка слідчих версій, коло й зміст яких обумовлюються конкретною ситуацією по справі. Умовивід, що робить слідчий у процесі розслідування злочину і який є результатом оцінки ним доказів за внутрішнім переконанням доведених фактів, вибудовується за допомогою розумових процесів, що відбуваються у його свідомості.
Слідча версія на початковому етапі досудового провадження у кримінальних справах про ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів) – це припустимий за допомогою мислення, знань та практичного досвіду умовивід творчої уяви слідчого про обставини вчиненого злочину, що базується на сукупності певних відомих фактичних даних про невідомі факти як самої події злочину, так і його окремих обставин, що підлягає у подальшому обов’язковій перевірці та доказуванню у порядку, встановленому кримінально-процесуальним законодавством у кримінальній справі. Залежно від типових ситуацій, які виникають у процесі розслідування, з метою перевірки висунутих версій проводяться найбільш раціональні й ефективні комплекси слідчих та оперативно-розшукових заходів.
9. Для початкового етапу розслідування ухилень від оподаткування характерні такі слідчі дії: допит осіб, що проводили документальну податкову перевірку і що складали акт про її проведення; виїмка, огляд і приєднання до справи документів платника податків; огляд приміщень платника податків; обшук за місцем проживання і роботи платника податків з вилученням документів, що стосуються його злочинної діяльності; накладення арешту на майно платника податків; допити як свідків співробітників, родичів, сусідів про доходи й витрати платника податків, про відомі їм обставини його фінансово-господарської діяльності; призначення криміналістичних (почеркознавчих, техніко-криміналістичних, комп’ютерно-технічних та ін.), судово-бухгалтерських, планово-економічних, технологічних та інших експертиз, обумовлених матеріалами справи; допит платника податків як підозрюваного; допит осіб, на яких він посилається; очна ставка; виїмка, огляд і експертна оцінка документів, які платник податків вимагає додатково приєднати до матеріалів справи.
10. В структурі організації початкового етапу досудового провадження у кримінальних справах про ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів) чільне місце посідає використання спеціальних знань фахівців в економічній, фінансовій, податковій сферах. Такими знаннями можуть володіти експерти і спеціалісти
Спеціальними є сукупність будь-яких знань у певній галузі науки, техніки, мистецтва й ремесла, отриманих і набутих у процесі фахової підготовки та професійної діяльності особами, які використовують їх для успішного вирішення завдань кримінального судочинства. Дане поняття необхідно закріпити у кримінально-процесуальному законі, зважаючи на вживаність у проекті КПК України (реєстр. № 1233).
Формами використання спеціальних знань (процесуальними і непроцесуальними) є: консультування осіб, які здійснюють досудове провадження, участь у проведенні слідчих дій, проведення експертиз, аудиторських перевірок, ревізій тощо.
11. На початковому етапі досудового провадження у кримінальній справі про ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів) здійснюється контрольно-наглядова діяльність за додержанням законності з боку органів податкової міліції (відомчий контроль), суду (судовий контроль), органів прокуратури (прокурорський нагляд).
Контроль і нагляд за оперативно-розшуковою діяльністю, дізнанням та досудовим слідством здійснюється шляхом перевірок законності порушення кримінальних справ, надання дозволів на проведення окремих оперативно-розшукових заходів та слідчих дій. Метою вказаної діяльності є виявлення порушень законності на початковому етапі досудового провадження, усунення виявлених порушень, а також реагування на причини й умови, що сприяли скоєнню конкретного злочину, відповідними засобами, передбаченими законом, забезпечення відшкодування заподіяних збитків. При цьому контрольно-наглядова діяльність спрямовується на своєчасне поновлення порушених прав і законних інтересів учасників кримінального провадження.
Включення до кримінально-процесуального законодавства і законодавства про прокуратуру спеціальної норми про прокурорський нагляд за законністю здійснення попередньої перевірки заяв і повідомлень про злочини сприятиме зміцненню й розширенню правових гарантій діяльності з розкриття злочинів.
12. Під особливу увагу органів прокуратури при розслідуванні ухилень від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів) підпадають такі випадки: відсутність належного контролю обліку заяв і повідомлень про податкові злочини, вилучених матеріальних цінностей; відмови у порушенні кримінальних справ; закриття кримінальних справ; зупинення досудового провадження; дотримання процесуальних строків досудового провадження; звільнення від кримінальної відповідальності особи (за ч. 4 ст. 212 КК України).
Завдання прокурорського нагляду за дотриманням законності в діяльності органів податкової міліції з розслідування ухилень від сплати податків хоча й взаємопов'язані з завданням прокурорського нагляду за виконанням податкового законодавства, проте повинні відображати правоохоронну спрямованість, базуватися на вимогах кримінально-процесуального законодавства та інших законодавчих актах, які регламентують розслідування злочинів й оперативно-розшукову діяльність і мають владно-розпорядчий характер.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Аверьянов А. Н. Системное познание мира: методологические проблемы / А. Н. Аверьянов. – М. : Политиздат, 1985. – 243 с.
2. Александров И. В. Основы налоговых расследований / И. В. Александров. – М. : Юрид. центр «Пресс», 2003. – 236 с.
3. Александров И. В. Криминалистические проблемы возбуждения уголовных дел об уклонении от уплаты налогов / И. В. Александров // Правоведение. – 2002. – № 4 (243). – С. 48 – 59.
4. Алексеев П. В. Теория познания и диалектика: [учебное пособие для вузов] / П. В. Алексеев, А. В. Панин. – М.: Изд-во „Высшая школа”, 1991. – 383 с.
5. Аленін Ю. П. Теоретичні та практичні основи розкриття і розслідування осередків злочинів : автореф. на здоб. наук. ступеня д.ю.н. : спец. „Кримінальний процес та криміналістика; судова експертиза; оперативно-розшукова діяльність” / Ю. П. Аленін. – Харків, 1997. – 47 с.
6. Андрушко П. П. Відповідальність за ухилення від сплати податків: законодавство, практика застосування; напрями вдосконалення / П. П. Андрушко, В. Д. Мойсик // Коментар судової практики в кримінальних та адміністративних справах.- К., 1998. – 89 с.
7. Анохин П. К. Философские аспекты теории функциональной системы / П. К. Анохин. – М., 1978. – 59 с.
8. Антипов В. П. Планирование расследования нераскрытых преступлений: [навч. посіб.] / В. П. Антипов. – М. : Издательство Юрлитинформ, 2002. – 144 с.
9. Антипов Е. В. Выявление незаконного конвертирования как способа уклонения от уплаты налогов / Е. В. Антипов // Вісн. Луганського ін-ту внутр. справ . – 2000. – №4. – С.155 – 165.
10. Афанасьев В. Г. О системном подходе в социальном познании / В. Г. Афанасьев // Вопросы философии. – 1973. – №6. – С. 99
11. Ахтирська Н. М. Щодо ролі судово-економічних експертиз у методиці розслідування економічних злочинів / Н. М. Ахтирська // Проблемні питання судово-економічної експертизи: матеріали науково-практичного семінару. Науково-практичне видання. – Дніпропетровськ, видавництво ІМА-прес, 2001. – С. 23–27.
12. Баев О. Я. Общие вопросы методики расследования преступлений [Руководство для следователей] / Под ред. Н. А. Селиванова, В. А. Снеткова. М., 1997. – 186 с.
13. Баев О. Я. Прокурор как субьект уголовного преследования : [научно-практ. пособ.] / О. Я. Баев. – М. : Юрлитинформ, 2006. – 144 с.
14. Барабаш А. С. Природа российского уголовного процесса, цели уголовно-процесуальной деятельности и их установление / А. С. Барабаш. – СПб. : Издательство Р. Асланова „Юридический центр Пресс”, 2005. – 257 с.
15. Барабаш Т. М. Предмет доказування у кримінальних справах про ухилення від сплати податків, зборів, інших обов’язкових платежів: [монографія] / Т. М. Барабаш, П. В. Цимбал. – Ірпінь: Національна академія ДПС України, 2004. – 190 с.
16. Бахін В. П. Економічні злочини: актуальні проблеми криміналістичного дослідження / В. П. Бахін, С. С. Чернявський // Науковий вісник Донецького ЮІ МВС України. – 2001. – № 1. – С. 253 – 261.
17. Бедняков Д. И. Непроцесуальная информация и расследование преступлений / Д. И. Бедняков. – М. : Юрид. лит., 1991. – 205 с.
18. Белкин Р. С. Избранные труды: / Р. С. Белкин. – М. : Норма, 2008. – 768 с.
19. Белкин Р. С. Криминалистика. Общетеоретические проблемы / Р. С. Белкин, А. И. Винберг. – М. : Юрид. лит., 1973. – С. 161.
20. Белкин Р. С. Криминалистическая энциклопедия / Р. С. Белкин. – М., 1997. – с. 271.
21. Берзін Л. Визначення складу та розміру доходу в злочинах у сфері господарської діяльності / Л. Берзін // Підприємництво, господарство і право. – 2003. – № 7. – С. 98 – 104.
22. Бірюков Г.М. Злочинні технології ухилення від сплати податків: [навч. посіб.] / Г. М. Бірюков. – Ірпінь. : Національний університет ДПС України, 2008. – 144 с.
23. Блудиліна М. Є. Суб’єкти порушення справи у кримінальному процесі України / М. Є. Блудиліна // Часопис Академії адвокатури. – 2008. – № 1 (1). – С. 34 – 40.
24. Борисов В. І. Боротьба зі злочинністю у сфері підприємницької діяльності (кримінально-правові, кримінологічні, кримінально-процесуальні та криміналістичні проблеми) / В. І. Борисов, О. Г. Кальман, В. П. Корж. та ін. – Харків : Право, 2001. – 264 с.
25. Бояров В. І. Кримінально-процесуальний кодекс України. Науково-практичний коментар / В. І. Бояров, Т. В. Варфоломєєва, І. В. Вернидубов, В. Г. Гончаренко, С. В. Гончаренко. — К. : Форум, 2004. — 492с.
26. Брич Л. П., Навроцький В. О. Кримінально-правова кваліфікація ухилення від оподаткування в Україні : [монографія] / Л. П. Брич, В. О. Навроцький. – К. : Атіка, 2000. – 288
27. Брич Л. П. Ознаки посадової особи та кваліфікація господарських злочинів, вчинених нею / Л. П. Брич, В. О. Навроцький // Підприємництво, господарство і право. – 2001. – № 1. – С. 61-62.
28. Бурлин С. О. Проблемы преодоления противодействия расследованию преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов : автореф. на соиск. науч. степени к.ю.н. : спец. „Уголовный процесс и криминалистика; судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность” / С. О. Бурлин. – Саратов, 2002. – 32 с.
29. Бущан О. П. Використання спеціальних знань при розслідуванні економічних злочинів / О. П. Бущан // Проблеми законності. – 2000. – Вип. 42. – С. 195–200.
30. Быховский И. Е. Программированное расследование: возможности и перспективы // Актуальные проблемы советской криминалистики. – М., 1980. – С. 50 – 51.
31. Вапнярчук В. Поняття органів дізнання та їх компетенція / В. Вапнярчук // Юридичний радник. – 2006. - № 4. – С. 28 – 32.
32. Васильев А. Н. Проблемы методики расследования отдельных видов преступлений / А. Н. Васильев. – М. : ЛексЭст, 2002. – 64 с.
33. Великий тлумачний словник сучасної української мови: [2-е вид.] / Голов. ред. В. Т. Бусел, редактори-лексикографи: В. Т. Бусел, М. Д. Василега-Дерибас, О. В. Дмитрієв, Г. В. Латник, Г. В. Степенко. — К. : Ірпінь : ВТФ "Перун", 2005. — 1728 с.
34. Веліканов С. В. Класифікація слідчих ситуацій в криміналістичній методиці : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня к.ю.н.: спец. 12.00.09 „Кримінальний процес та криміналістика; судова експертиза” / С. В. Веліканов. – Х. : НУВСУ, 2002. – 18 с.
35. Вишневский В. Уход от уплаты налогов: теория и практика: [монография] / В. Вишневский, А. Веткин. — Донецк: ИЭП, 2003. — 228 с.
36. Волобуєв А. Ф. Наукові основи комплексної методики розслідування корисливих злочинів у сфері підприємництва : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня д.ю.н.: спец. 12.00.09 „Кримінальний процес та криміналістика; судова експертиза” / А.Ф. Волобуєв. – Х. : Національна юридична академія ім. Я. Мудрого, 2002. – 27 с.
37. Волобуєв А. Ф. Особливості порушення кримінальних справ про злочини у кредитній сфері та їх розслідування / А. Ф. Волобуєв // Вісник прокуратури. – 2001. – №3 (9). – С. 44–50.
38. Волобуев А. Комплексные методики расследования экономических преступлений / А. Волобуев // Российская юстиция. – 2003. – № 3. – С. 57 – 58.
39. Гавло В. К. Проблемы теории и практики криминалистической методики расследования преступлений : автореф. на соиск. науч. степени д.ю.н. : спец. „Уголовный процесс и криминалистика; судебная экспертиза” / В. К. Гавло. – М., 1988. – 32 с.
40. Гаврилов А. К. Следственные действия (процессуальная характеристика, тактические и психологические особенности) / А. К. Гаврилов. – Волгоград, 1984. – 239 с.
41. Гагаловська А. П. Визначення поняття слідчої дії у чинному кримінально-процесуальному законодавстві / А. П. Гагаловська // Науковий вісник НУВСУ. – 2008. – № 2. – С. 48– 51.
42. Галаган В. І. Правові та криміналістичні проблеми вдосконалення кримінально-процесуальної діяльності (на матеріалах органів внутрішніх справ України) : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня д.ю.н.: спец. 12.00.09 „Кримінальний процес та криміналістика; судова експертиза” / В. І. Галаган. – К. : НАВСУ, 2003. – 31 с.
43. Галаган В. І. Слідчі дії в структурі дій процесуальних за КПК України / В. І. Галаган // Право і суспільство. – 2007. –№ 2. – С. 35 – 41.
44. Гельдибаев М. Х. Уголовный процесс: [учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по юридическим специальностям] / М. Х. Гельдибаев, В. В. Вандышев. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, Закон и Право, 2007. – 624 с.
45. Гирько С. И. Деятельность милиции в уголовном процессе : [монография] / С. И. Гирько. – М. : Издательство „Экзамен”, 2006. – 558 с.
46. Головань І. Щодо законодавчого регулювання перевірок фінансово-господарської діяльності суб'єктів підприємництва / І. Головань // Правничий часопис Донецького університету. – 2001. – № 1. – С. 51 – 55.
47. Гончаров І. Д. Кримінально-процесуальне право України. Досудове слідство : [навч. посіб.] / І. Д. Гончаров. – К. : Центр навчальної літератури, 2005. – 248 с.
48. Горбачев А. В. Технико-криминалистическое обеспечение расследования налоговых преступлений : автореф. дис. на соиск. науч. степени к.ю.н. : спец. 12.00.09 «Уголовный процесс и криминалистика; судебная экспертиза» / А. В. Горбачев. – Волгоград, 2003. – 24 с.
49. Гошовський М. І. Потерпілий у кримінальному процесі України / М. І. Гошовський, О. П. Кучинська. – К. : Юрінком Інтер, 1998. – 188 с.
50. Громов В. И. Дознание и предварительное следствие. Методика расследования преступлений. Осмотр места преступления : [Сб. науч. тр.] / В. И. Громов. – М. : ЛексЭст, 2003. – 544 с.
51. Гросс Г. Руководство для судебных следователей как система криминалистики / Г. Гросс пер. с нем. с 4 доп. изд. Л. Дудкина и Б. Зиллера. – СПб., 1908. – ХХVІІ, 1040 с.
52. Грохольський В. Актуальні питання стратегії розвитку органів внутрішніх справ України / В. Грохольський // Матеріали науково-практичної конференції „Актуальні питання управління органами внутрішніх справ у сучасних умовах”. – К., 2009. – С. 18 – 22.
53. Губанова І. В. Недоліки, які виникають в актах податкової служби при перевірках господарської діяльності підприємств, що мали відносини з фіктивними фірмами / І. В. Губанова // Проблемні питання судово-економічної експертизи: матеріали науково-практичного семінару. – Дніпропетровськ: видавництво ІМА-прес, 2001. – С. 50 – 53.
54. Гулкевич З. Т. Документування слідчих дій : процесуальне і криміналістичне дослідження / З. Т. Гулкевич. – Львів, Київ. : Тріада плюс, Алерта, 2008. – 176 с.
55. Гусаров С. Захист прав і свобод людини і громадянина в діяльності органів внутрішніх справ України / С. Гусаров // Вісник Академії управління МВС. – 2008. – № 4. – С. 6 – 16.
56. Гутнік А. Є. Виявлення і попередження податковою міліцією податкових правопорушень у кредитно-фінансовій сфері / А. Є. Гутнік, В. В. Лисенко // Матеріали міжнар. наук.-практ. конф. „Злочини у сфері кредитно-фінансової та банківської діяльності”. – Харків : Національна юридична академія ім. Я. Мудрого. – 2000. – С. 95 – 97.
57. Гутнік А. Є. Запобігання податковою міліцією ухиленням від сплати податків : [монографія] / А. Є. Гутнік. – К. : Атіка, 2001. – 176 с.
58. Гуторова Н. О. Кримінально-правова охорона державних фінансів України : [монографія] / Н. О. Гуторова .– Х. : Вид-тво Нац. ун-ту внутр. справ, 2001. – 384 с.
59. Гуценко К. Ф. Уголовный процесс западных государств / К. Ф. Гуценко, Л. В. Головко, Б. А. Филимонов. — М. : Юрист, 2001. — 422 с.
60. Даневский В. П. Наше предварительное следствие : его недостатки и реформа / В. П. Даневский. – К. : Семенко Сергей, 2003. – 142 с.
61. Довбаш Р. С. Методика розслідування злочинів, пов’язаних з незаконним відшкодуванням податку на додану вартість : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня к.ю.н.: спец. 12.00.09 „Кримінальний процес та криміналістика; судова експертиза” / Р. С. Довбаш. – К. : НУВСУ, 2009. – 20 с.
62. Документи та матеріали з кримінального сиску (1397 – 1918 рр.) / Відп. ред. : Ю. І. Римаренко та ін. – К. : Знання України, 2005. – 596 с.
63. Дондик Н. Я. Використання спеціальних бухгалтерських знань при розслідуванні економічних злочинів : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня к.ю.н.: спец. 12.00.09 „Кримінальний процес та криміналістика; судова експертиза” / Н. Я. Дондик. – Х. : НУВСУ, 2006. – 20 с.
64. Драпкин Л. Я. Разрешение проблемных ситуаций в процессе расследования / Л. Я. Драпкин. – Свердловск, 1985. – 188 с.
65. Драпкин Л. Я. Основы теории следственных ситуаций / Л. Я. Драпкин. – Свердловск: Издательство Уральского университетата, 1987. – С. 157.
66. Дубривный В. А. Деятельность следователя по расследованию преступлений : [монография] / В. А. Дубривный. – Саратов. : Издательство Саратовского университета, 1987. – 176 с.
67. Дудоров О. Злочини у сфері господарської діяльності: кримінально-правова характеристика: [монографія] / О. Дудоров. – К. : Юридична практика, 2003. – 924 с.
68. Дудоров О. О. Злочини у сфері підприємництва: [навчальний посібник] / О. О. Дудоров, М. І. Мельник, М. І. Хавронюк. – Київ : Атіка, 2001. – 608 с.
69. Дунаєвська Л. Г. Обставини, що підлягають встановленню на початковому етапі розслідування ухилень від сплати податків : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня к.ю.н.: спец. 12.00.09 „Кримінальний процес та криміналістика; судова експертиза” / Л. Г. Дунаєвська. – К. : Нац. ун-т ім. Т. Шевченка, 2006. – 16 с.
70. Евгеньев М. А. Методика и техника расследования преступлений: [учеб. пособие] / М. А. Евгеньев. – К., 1940. – С. 289.
71. Егоров С. Е. Права человека в уголовном процессе : международные стандарты и росийское законодательство / С. Е. Егоров. – М. : Норма, 2006. – 224 с.
72. Експертизи у судовій практиці / за заг. ред В. Г. Гончаренка. – К. : Юрінком Інтер, 2006. – 388 с.
73. Еникеев М. И. Следственные действия. Психология, тактика, технология / М. И. Еникеев, В. А. Образцов, В. Е. Эминов. – М. : Проспект, 2007. – 224 с.
74. Задорожний О. С. Криміналістична характеристика ухилень від сплати податків, зборів, інших обов’язкових платежів та основні положення їх розслідування : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня к.ю.н. : спец. 12.00.09 „Кримінальний процес та криміналістика; судова експертиза” / О. С. Задорожний. – Х. : НУВСУ, 2005. – 18 с.
75. Закатов А. А. О производстве первоначальных неотложных следственных действий / А. А. Закатов // Межвузовский сборник научных трудов. – Свердловск, 1988. – С. 38.
76. Зеленецкий В. С. Возбуждение уголовного дела / В. С. Зеленецкий. – Х. : КримАрт, 1998. – 340 с.
77. Зеленский В. Д. Организация расследования преступлений. Криминалистические аспекты / Отв.ред. Ю.Н. Лукин. – Ростов-на-Дону : Издательство Ростовского университета, 1989. – С. 34.
78. Жиліна Л. С. Прокурорський нагляд за додержанням законів при провадженні слідчих дій : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня к.ю.н. : спец. 12.00.10- „Судоустрій; прокуратура та адвокатура” / Л. С. Жиліна. – Х. : Нац. юрид. акад. ім. Я. Мудрого, 1999. – 18 с.
79. Жирний Г. Ю. Структура окремих криміналістичних методик розслідування злочинів у сфері кредитно-фінансової діяльності / Г. Ю. Жирний // Злочини у сфері кредитно-фінансової та банківської діяльності: зб. матеріалів міжнар. наук.-практ. конф. / [Редкол. : Сташис В.В.

(голов. ред.) та ін.]. – Х. : ПФ Поиск, 2002. – С. 271 – 276.
80. Игнатьев М. Е. Фактор внезапности, его процессуальное и криминалистическое значение для расследования преступлений : [монография] / М. Е. Игнатьев. – М. : Юрлитинформ, 2004. – 144 с.
81. Ищенко Е. П. Проблемы первоначального этапа расследования преступлений : [монография] / Е. П. Ищенко. – Красноярск. 1987. – 162 с.
82. Іщенко А. В. Методологічні проблеми криміналістичних наукових досліджень : [монографія] / А. В. Іщенко. – К. : НАВСУ, 2003. – 359 с.
83. Кальман О. Г. Стан і головні напрямки попередження економічної злочинності в Україні: теоретичні та прикладні проблеми: [монографія] / О. Г. Кальман. – Харків : Гімназія, 2003. – 352 с.
84. Карпов Н. С. Криміналістичні засади вивчення злочинної діяльності : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня д.ю.н.: спец. 12.00.09 „Кримінальний процес та криміналістика; судова експертиза” / Н. С. Карпов. – К. : НУВСУ, 2008. – 32 с.
85. Катревич В. М. Использование специальных знаний при расследовании налоговых преступлений (уголовно-процессуальные и криминалистические аспекты) : автореф. на соиск. науч. степени к.ю.н. : спец. 12.00.09 «Уголовный процесс и криминалистика; судебная экспертиза» / В. М. Катревич. – Владимир, 2006. – 30 с.
86. Кинзин В. Д. Тактика изобличения лица, совершившего преступление в сфере предпринимательской деятельности : автореф. на соиск. уч. степени к.ю.н. спец. „Уголовный процесс и криминалистика; судебная экспертиза” / В. Д. Кинзин. – Тюмень : Тюменский юридический институт, 2007. – 22 с.
87. Кирій Л. М. Відомчий, судовий контроль та прокурорський нагляд за дотриманням процесуального порядку відмови в порушенні кримінальної справи : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня к.ю.н.: спец. 12.00.09 „Кримінальний процес та криміналістика; судова експертиза” / Л. М. Кирій. – К. : НУВСУ, 2007. – 19 с.
88. Книженко С. О. Структурні елементи методики розслідування окремих злочинів / С. О. Книженко. // Форум права. – 2008. – № 2. – С. 227 – 230.
89. Коваленко Е. Д. Використання оперативної інформації як підстави для застосування заходів процесуального примусу у кримінальному судочинстві : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня к.ю.н.: спец. 12.00.09 „Кримінальний процес та криміналістика; судова експертиза” / Е. Д. Коваленко. – К. : НУВСУ, 2007. – 24 с.
90. Коваленко Є. Г. Кримінальний процес України : [підручник] / Є. Г. Коваленко, В. Т. Маляренко – К. : Юрінком Інтер, 2006. – 704 с.
91. Коваленко Є. Г. Теорія доказів у кримінальному процесі України : [підручник] / Є. Г. Коваленко. – К. : Юрінком Інтер, 2006. – 632 с.
92. Ковтуненко Л. П. Ситуаційна зумовленість тактики слідчих дій : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня к.ю.н. : спец. 12.00.09 „Кримінальний процес та криміналістика; судова експертиза” / Л. П. Ковтуненко. – Х. : Нац. юрид акад. ім. Я. Мудрого, 2008. – 22 с.
93. Колдаев В. М. Из истории практической криминалистики в России: применение науч. методов работы в розыске и расследовании преступлений. : [уч. пособ.] / В. М. Колдаев. – М. : ЛексЭст, 2005. – 376 с.
94. Конституція України: Прийнята на п’ятій сесії Верховної ради України 28 червня 1996 року. – К. : Велес, 2007. – 47 с.
95. Корж В. П. Теоретические основы методики расследования преступлений, совершаемых организованными преступными образованиями в сфере экономической деятельности : [монография]. – Х. : НУВС, 2002. – 412 с.
96. Корчовий М. Правове регулювання діяльності органів внутрішніх справ щодо первиного реагування на заяви та повідомлення про безвісно зниклих осіб / М. Корчовий, О. Казакова // Вісник Академії управління МВС. – 2009. – № 2. – С. 123 – 133.
97. Корчовий М. Проблеми правовідносин у процесі конфіденційного співробітництва оперативних підрозділів ОВС з громадянами / М. Корчовий, К. Ольшевський // Вісник Академії управління МВС. – 2008. – № 1-2. – С. 66 – 73.
98. Косарев С. Ю. История и теория криминалистических методик расследования преступлений : [монография] / С. Ю. Косарев. – СПб : Издательство Р. Асланова „Юридический центр Пресс”, 2008. – 495 с.
99. Крылов И. Ф. Избранные труды по криминалистике / И. Ф. Крылов. – СПб : Издательский Дом С.-Петерб. гос. ун-та, Издательство юридического факультета С.-Петерб. гос. ун-та, 2006. – 1000 с.
100. Криминалистика / Под ред. Н. П. Яблокова, В. Я. Колдина. – М., 1990, С. 488 – 491.
101. Криминалистика / Под ред. Н. П. Яблокова. – М. : Юристъ, 2007. – 781 с.
102. Кримінальна справа № 1-779/09 в 8 т. від 03.11.2009 // Архів Святошинського районного суду міста Києва.
103. Кримінальна справа № 1- 295/2005 від 28.01.2005 // Архів Дарницького районного суду міста Києва.
104. Кримінальна справа № 07-453/2004 від 31.03.2004 // Архів Богунського районного суду міста Житомира.
105. Кримінальна справа № 1 – 131/2004 від 18.10.2004 // Архів Староміського районного суду міста Вінниці.
106. Кримінальна справа № 1 – 151/2004 від 28.10.2004 // Архів Староміського районного суду міста Вінниці.
107. Кримінальний кодекс України. Кримінально-процесуальний кодекс України. – К. : Юрінком Інтер, 2006. – 496 с.
108. Кримінально-процесуальний кодекс України. Науково-практичний коментар / За заг.ред. В. Т. Маляренка, В. Г. Гончаренка. — Вид. п'яте, перероблене та доповнене — К. : "Юрисконсульт", КНТ. — 2008. — 896 с.
109. Кримінально-процесуальний кодекс України: Проект (реєстр. № 1233 від 13.12.2007 р.) // www.rada.gov.ua.
110. Кузнецов Н. П. Доказывание в стадии возбуждения уголовного дела / Н. П. Кузнецов. –Воронеж : Изд-во Воронежского университета, 1983. – 117с.
111. Кузьмічов В. С. Розслідування злочинів : міжнародне і національне законодавство : [навч. посіб.] / В. С. Кузьмічов, Ю. М. Чорноус. – К. : КНТ, 2008. – 448 с.
112. Кучеров И. И. Налоговые преступления / И. И. Кучеров. – М. : Юрид. лит., 1997. – 224 с.
113. Кучинська О. П. Кримінальний просес України : [навч. посіб.] / О. П. Кучинська, О. А. Кучинська. – К. : Прецедент, 2005. – 202 с.
114. Ларин А. М. Расследование по уголовному делу. Планирование, организация / А. М. Ларин. – М., 1970. – 46 с.
115. Легких К. В. Загальнонаукові та процесуальні питання проведення судової правової експертизи в судочинстві України : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня к.ю.н.: спец. 12.00.09 „Кримінальний процес та криміналістика; судова експертиза” / К. В. Легких. – К. : Акад. адвокат., 2009. – 20 с.
116. Линовский В. А. Опыт исторических розысканий о следственном уголовном судопроизводстве в России / В. А. Линовский. – М. : ЛексЭст, 2001. – 240 с.
117. Лисенко В. В. Виявлення податковою міліцією ухилень від сплати податків: [монографія] / В. В. Лисенко. – К. : «Весма», 2002. – 168 с.
118. Лисенко В. В. Проблеми криміналістичного забезпечення розслідування податкових злочинів : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня д.ю.н.: спец. 12.00.09 „Кримінальний процес та криміналістика; судова експертиза” / В. В. Лисенко. –К. : КНУВС, 2006. – 38 с.
119. Лисенко В. В. Криміналістичне забезпечення діяльності податкової міліції: (Теорія та практика): [монографія] / В. В. Лисенко. – К. : «Логос», 2004. – 324 с.
120. Лисенко В. В. Ухилення від сплати податків: виявлення та розслідування: [монографія] / В. В. Лисенко, О. С. Задорожний, О. П. Дзісяк : – К. : Істина, 2008. – 216 с.
121. Лисиченко В. К. Основи подолання протидії розслідуванню корисливо-насильницьких злочинів, вчинених організованими групами, злочинними організаціями : [навч. посіб.] / В. К. Лисиченко, Р. М. Шехавцов. – Луганськ. : РВВ ЛАВС, 2004. – 176 с.
122. Лобойко Л. М. Стадії кримінального процесу : [навч. посіб.] / Л. М. Лобойко. – К. : Центр навчальної літератури, 2005. – 176 с.
123. Лоза Ю. Слідчі дії: поняття, сутність, ознаки, види / Ю. Лоза // Право України. – 2003. – № 9. – С. 43 – 48.
124. Лузгин И. М. Расследование как процесс познания / И. М. Лузгин. – М. : Изд-во ВШ МВД СССР, 1969. – 102 с.
125. Лукашевич В. Г. Моделювання у криміналістиці та пізнавальній діяльності слідчого : [монографія] / В. Г. Лукашевич, О. В. Юнацький. – К. : КНТ, 2008. – 184 с.
126. Лукашевич С. В. Участие специалистов и экспертов в процессе доказывания по уголовным делам об уклонении от уплаты налогов / С. В. Лукашевич // Вестник Томского гос. университета. – 2007. – № 302. – С. 130 – 133.
127. Лук’янчиков Є. Д. Інформаційне забезпечення розслідування злочинів (правові і тактико-криміналістичні аспекти) : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня д.ю.н.: спец. 12.00.09 „Кримінальний процес та криміналістика; судова експертиза” / Є. Д. Лук’янчиков. – К. : НАВСУ, 2005. – 36 с.
128. Лук’янчиков Є. Д. Понят