ПОДАТКОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ЕКОНОМІЧНОГО РОЗВИТКУ

brief description

НАЦІОНАЛЬНА АКАДЕМІЯ ДЕРЖАВНОГО УПРАВЛІННЯ
ПРИ ПРЕЗИДЕНТОВІ УКРАЇНИ

На правах рукопису

Єфименко Тетяна Іванівна

ПОДАТКОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ
ЕКОНОМІЧНОГО РОЗВИТКУ

Дисертація
на здобуття наукового ступеня
доктора економічних наук

08.02.03 - організація управління,
планування і регулювання економікою

Науковий консультант -
Кваснюк Борис Євгенович
доктор економічних наук

Київ - 2003

ЗМІСТ
Вступ.............................................................................................................. ..3
Розділ 1. Наукові основи і функції держави у регулюванні
економічного розвитку ................................................................................. ..12
1.1. Роль і цілі держави в управлінні економікою.12
1.2. Функції і завдання податкового регулювання економіки .42
1.3. Важелі податкового регулювання економіки .....58
1.4. Податкова політика в Україні в умовах становлення
ринкового господарства.................................................................................. ...70
Висновки до розділу 1..................................................................................... 81
Розділ 2. Аналіз податкових систем і податкового регулювання
в закордонних країнах та концепція реформування податкової
системи України ............................................................................................ ...83
2.1. Податкове законодавство країн з ринковою і перехідною економікою..... ...83
2.2. Аналіз податкового навантаження в Україні
за стадіями економічного обороту................................................................... 104
2.3. Вплив податків на зміни галузевої структури ВВП
на стадії виробництва...................................................................................... 120
2.4. Роль податків у формуванні доходів окремих секторів економіки............ 140
2.5. Концептуальні підходи до реформування
податкової системи України............................................................................ 152
Висновки до розділу 2 .................................................................................... 170
Розділ 3. Методи і моделі податкового регулювання економічного
розвитку України за сучасних умов.............................................................. 175
3.1. Методологічні підходи до економіко-математичного
моделювання податкових систем..................................................................... 175
3.2. Напрями вдосконалення оподаткування прибутку підприємств............... 185
3.3. Шляхи упорядкування податків на доходи населення.............................. 205
3.4. Регулювання економічного розвитку важелями ПДВ і акцизів................. 227
3.5. Методи оподаткування нерухомості......................................................... 265
3.6. Вдосконалення методів оподаткування малого бізнесу............................. 275
Висновки до розділу 3 .................................................................................... 295
Розділ 4. Формування доходної і витратної частин бюджету,
як інструменту реалізації податкової політики держави............................. 299
4.1. Податки у бюджетному регулюванні економічного розвитку................... 299
4.2. Податки в доходах бюджетів і методи їх прогнозування .......................... 313
4.3. Спрямування державних витрат у пріоритетні напрями розвитку
на збільшення податкової бази........................................................................ 334
4.4. Шляхи вдосконалення бюджетного процесу............................................. 347
Висновки до розділу 4 .................................................................................... 381
Розділ 5. Визначення обсягів міжбюджетних трансфертів шляхом моделювання податкових зобов'язань на основі оцінки податкового потенціалу територій 384
5.1. Податки у міжбюджетних відносинах....................................................... 384
5.2. Методи визначення податкового потенціалу регіонів............................... 410
5.3. Механізм перерозподілу фінансових ресурсів на базі податкового потенціалу регіонів.............................................................................................................................. 430
5.4. Методичні контексти щодо визначення податкових ризиків.................... 440
Висновки до розділу 5 .................................................................................... 463
Висновки........................................................................................................ 465
Список використаних джерел ....................................................................... 471

Вступ
У суспільстві завжди існувала проблема ефективного використання обмежених виробничих ресурсів або такого управління ними, що дало б можливість досягти намічених цілей. Починаючи з раннього капіталізму в Європі існував централізований контроль над цінами, якістю товарів і послуг, зовнішньою торгівлею і процентними ставками. Історія розвитку багатьох країн свідчить, що діяльність суб'єктів економіки піддавалась регулюванню за допомогою різних засо­бів адміністративного, економічного та правового впливу. Застосу­вання тих чи інших регуляторів формує відповідну ситуацію в еконо­міці, а її передбачення на майбутнє стає основою державного регулювання.
Актуальність теми. Великого значення в умовах переходу економіки до стадії економічного зростання набуває податкове регулювання. Податки, виконуючи низку функцій, надають державі можливість сприяти створенню підприємствам і організаціям належних умов для нормальної господарської діяльності, переозброєння виробництва, підвищення якості продукції. Особливої вагомості ці процеси набувають на макроекономічному рівні, коли держава повинна створювати сприятливий інвестиційний клімат, вирішувати проблеми структурного і соціального реформування, забезпечувати умови для сталого економічного зростання. Тому дослідження теоретичних і практичних проблем податкового регулювання економічного розвитку України є актуальним.
Забезпечення сталого економічного зростання, як зазначено у "Посланні Президента до Верховної Ради України "Про внутрішнє і зовнішнє становище України у 2002 році" значною мірою пов'язане із здійсненням реформування податкової системи, яка у своїй основі є деструктивною, такою, що не відповідає принципам та заходам перехідної економіки, її системному оновленню і не реалізується, передусім, через відсутність її належної обгрунтованості.
Проблема реформування податкової системи розглянута у багатьох працях вітчизняних та зарубіжних вчених. Велике коло питань державного регулювання економіки, включаючи питання фінансового, грошово-кредитного і податкового регулювання, прогнозування і регулювання структури економіки, висвітлено у наукових працях О.М.Алимова, О.І.Амоші, В.М.Бородюка, В.І.Голікова, В.М.Геєця, Б.Є.Кваснюка, Н.С.Герасимчука, І.І.Лукінова, С.І.Дорогунцова, Б.Я.Панасюка, М.Г.Чумаченка та інших.
В останні роки проблеми ролі і місця, методов і моделей, заходів і важелей державного регулювання досить активно досліджуються українськими вченими, серед яких можна виділити праці В.П.Александрової, Л.К.Безчастного, В.Ф.Беседіна, В.Г.Бодрова, О.С.Власюка, А.С.Гальчинського, А.А.Гриценка, С.О.Корабліна, А.Ф.Мельник, А.П.Ревенка, М.Ф.Тимчука, В.О.Точиліна, А.Г.Савченка, В.Р.Сіденка, А.О.Чугаєва та ін. Серед російських вчених тут можна виділити роботи А.І.Абалкіна, С.Глазьєва, Д.С.Львова та інших.
У теоретичне розроблення проблем державного регулювання і податкових систем вагомий внесок внесли відомі західні економісти - Дж.Гелбрейт, Дж.Кейнс, А.Лаффер, М.Портер, П.Самуельсон, А.Сміт, Дж.Стігліц та інші.
Особлива увага податковій системі і податковому регулюванню приділена у працях В.Л.Андрущенка, Л.М.Бабич, Ю.М.Бажала, О.Д.Василика, Н.І.Костіної, І.О.Луніної, Д.В.Полозенка, А.М.Соколовської, В.М.Суторміної, В.А.Ткаченка, В.М.Федосова, а також у працях російських вчених І.В.Горського, В.Г.Панскова, Д.Г.Черніка, Т.Ф.Юткіної та інших.
Однак питання державного податкового регулювання економічного розвитку ще не мають остаточного методологічного та практичного вирішення. Потребують теоретичного обгрунтування функції податків, недостатньо опрацьована загальна схема, методи і механізми податкового регулювання економічної діяльності на макро- і регіональному рівнях, напрями оптимізації структури податкових надходжень.
Актуальність дослідження та наявність великої кількості нерозв’язаних теоретичних та практичних проблем, що стосуються податкового регулювання, яке найповніше відповідало б конкретним потребам економіки України на сучасному етапі побудови ринкових відносин, обумовили мету, завдання і предмет дослідження, його структуру та коло питань, які розглянуто в даній дисертаційній роботі.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. В дисертаційній роботі висвітлені результати наукових і прикладних досліджень, що проводились автором за період 1999-2003 років під час виконання планових тем Національної академії державного управління при Президентові України в межах Комплексного наукового проекту Державне управління і місцеве самоврядування” (№ ДР 0200U0041030) та теми "Механізми регулювання ринкової економіки" (№ ДР 0101U003342). Автором розкрито механізм використання податкової системи для регулювання економічного розвитку.
Мета і задачі дослідження. Державне податкове регулювання економічного розвитку в умовах становлення ринкових відносин має неоднозначний характер. З одного боку, податковий тиск пригнічує виробництво, а з другого - без відповідного надходження коштів до державного і місцевих бюджетів держава не може ефективно виконувати свої функції. Тому метою даного дослідження є розробка теоретичних основ і практичних методів і засобів податкового регулювання економічного розвитку в умовах формування ринкової економіки.
Для досягнення зазначеної мети необхідно було розв'язати такі завдання:
визначити роль держави в регулюванні економічної діяльності за умов ринкової трансформації;
проаналізувати податкові системи іноземних країн та податкове навантаження в Україні за стадіями економічного обороту;
обгрунтувати стратегічні засади і концептуальні підходи щодо реформування податкової системи України;
розробити методи і засоби податкового регулювання економічного розвитку в сучасних умовах України;
обгрунтувати методи формування дохідної і видаткової частин бюджету, як інструменту реалізації податкової політики держави;
вдосконалити розрахунки обсягів дотацій вирівнювання з державного бюджету шляхом моделювання податкового потенціалу регіонів;
визначити в методичному контексті особливості розрахунку податкових ризиків.
Предметом дослідження є теоретичні, методологічні та методичні питання, пов’язані з податковим регулюванням економічної діяльності, та визначення певних властивостей такого регулювання, необхідних для сприяння ефективному розвитку економіки.
Об’єктом дослідження є податкова сфера економіки України, її стан, законодавство та зв'язок з економічним розвитком.
Методи дослідження. Методологічною основою дослідження є економічна теорія та наукові праці вітчизняних та зарубіжних вчених-економістів. У процесі наукового дослідження застосовано методи порівняльного економічного аналізу при визначенні податкового навантаження за стадіями економічного обороту; економіко-математичного моделювання при прогнозуванні податкових надходжень, експертних оцінок при визначенні пріоритетів та розробленні заходів податкової політики, логічного узагальнення результатів при формулюванні висновків, графічний метод при побудові графіків і рисунків та інші.
Основними джерелами інформації при виконанні досліджень стали законодавчі та нормативні документи, статистична звітність Держкомстату України, матеріали Мінфіну, Мінекономіки та з питань європейської інтеграції України, вітчизняна та зарубіжна економічна література, а також дослідження НАДУ при Президентові України, Науково-дослідного фінансового інституту (НДФІ) при Мінфіні України та інших наукових установ.
Наукова новизна одержаних результатів. На основі здійсненого комплексу наукових досліджень отримані такі результати, які можна кваліфікувати як нові положення:
- розкрито економічну сутність податків та доведено, що державне регулювання економіки, у тому числі і податкове регулювання, використовується практично у всіх країнах з різним ступенем втручання в економічну діяльність і за допомогою різних важелів. Дослідження ролі держави в економічному розвитку показало, що на даній стадії розвитку суспільства його вимогам не відповідають ні меркантилістська школа, ні класична теорія, ні кейнсіанська та неокласична школи. Вони не враховують необхідність одночасного регулювання як попиту, так і пропозиції, а відповідно і цін на окремі товари та послуги за допомогою не тільки економічних, а частково і адміністративних (директивних) заходів, з різним ступенем втручання залежно від фази циклу розвитку економіки. У фазі спаду і стагнації державне втручання повинно бути максимальним, а у фазі підйому і розвитку - мінімальним.
- доведено, що податки доцільно класифікувати за такими ознаками: рівнями запровадження, формою відносин платника і держави, складом фонду бюджету, економічним змістом об'єкта оподаткування, характером оподаткування, способом стягування, шкалою оподаткування, характером використання, способом віднесення на витрати виробництва, суб'єктами оподаткування, стадіями економічного обороту тощо. Запропонована класифікація податків враховує практично всі ознаки та більшою мірою відповідає чинній статистиці, включаючи національне рахівництво, та потребам аналізу і прогнозування;
- розроблено наукові засади і здійснено систематизацію функцій, методів і важелів податкового регулювання економіки, обгрунтована необхідність проведення активної державної податкової політики, що базувалася б на пізнанні закономірностей розвитку економіки, світовому досвіді реформування податкової системи в трансформаційний період, а також на виявленні та використанні вітчизняних конкурентних переваг і пріоритетних напрямів розвитку, стимулюючи які можна в стислі строки забезпечити сталий економічний розвиток країни;
- вперше розроблено концептуальні підходи до реформування податкової системи України на принципах макроекономічної збалансованості можливостей суб'єктів економіки і потреби держави в коштах на виконання належних їй функцій з орієнтацією на інвестиційно-інноваційний розвиток економіки. Базою для розробки цих підходів стала всебічна характеристика чинної податкової системи, виявлені недоліки в формуванні податкової системи та суперечності в проведенні податкової політики, що є причиною недостатньо ефективного використання податків для регулювання структурних зрушень в економіці. Основні серед них: нерівномірний розподіл податкового навантаження між окремими сферами економіки, різними суб'єктами господарювання; недосконала структура податкової системи (надмірно висока частка непрямих податків); нерозвиненість стимулюючої функції податків; недоліки в застосуванні пільг; низький рівень збирання податків, значні ухилення від сплати податків;
- набуло подальшого розвитку методичні підходи до посилення стимулюючої функції податків у реалізації завдань комплексної програми структурної перебудови економіки за рахунок упорядкування податкових пільг, диференціації ставок податків, впровадження механізму оподаткування прибутку підприємств, заснованого на регресивному принципі (при збільшенні суми оподатковуваного прибутку ставка податку знижується);
- запропоновано механізм перерозподілу фінансових ресурсів на базі удосконаленої оцінки податкового потенціалу регіонів і результатів їх відносної економічної діяльності з урахуванням чисельності наявного населення без трудових мігрантів. Такий підхід дозволяє ліквідувати зрівнялівку, стимулювати більш точну оцінку податкового потенціалу регіонів та реалізувати принцип справедливого розподілення міжбюджетних трансфертів;
- розроблено концептуальні підходи до реформування податкової системи України, в яких обгрунтовано розширене трактування об'єкта і суб'єкта оподаткування, рівень і диференціація ставок оподаткування, область застосування податкових пільг, а також запропонована цілісна система податків і зборів та визначено заходи їх адміністрування;
- удосконалено методи і моделі податкового регулювання економічного розвитку за видами основних податків. Встановлено, що для України прийнятним є досвід розвинутих країн щодо стимулювання за допомогою податкових пільг і диференціації ставок податків інвестиційної діяльності, впровадження інновацій, концентрації капіталів, зайнятості, міжгалузевого переливу капіталів тощо. З досвіду країн, що розвиваються, та країн із перехідною економікою можна виважено запозичити податкові методи захисту вітчизняного товаровиробника під час здійснення експортно-імпортних операцій;
- отримали подальший розвиток методи і підходи до формування дохідної і видаткової частин бюджету як інструменту реалізації податкової політики держави та шляхи вдосконалення бюджетного процесу. Обгрунтовано, що завданнями бюджетної політики у найближчій перспективі є створення інституціональних умов для розвитку бюджетної і податкової систем, спрямованих на забезпечення формування передумов утворення високоефективної системи державних фінансів. Це перетворить бюджет у реальний механізм стимулювання економічного зростання і забезпечить можливості регулювання економічного і соціального розвитку та більш ефективний перерозподіл ВВП через дохідну частину бюджету. Бюджетна політика повинна здійснюватися з урахуванням подальшої оптимізації бюджетних видатків. Важливо при цьому, щоб державні інвестиції спрямовувалися на підтримку перспективних напрямів, здатних забезпечити переорієнтацію вітчизняної економіки із сировинної на високотехнологічну і, таким чином, збільшити податкову базу, що у свою чергу, дасть можливість знизити податкове навантаження на виробництво;
- встановлено, що в умовах нестабільної економіки результати прогнозування податкових надходжень до бюджету необхідно скорегувати на основі врахування податкових ризиків. Поняття ризику має ймовірнісний характер і під ним розуміється можливість несплати певної суми податку чи його переплати. Отже, податковий ризик може бути як негативний, так і позитивний. Несплата податку може бути виражена як сума недоїмки з нарахованого податку (в такому випадку мова йде про явний негативний податковий ризик). У випадку неявного податкового ризику мова йде про приховування від оподаткування чи про перехід у "тіньовий сектор" економіки. Таким чином, явні податкові ризики є достовірними, їх вартісним виразом виступає сума недоїмки (переплати). Неявний податковий ризик може бути виявлений на основі експертних оцінок чи шляхом аналогів при визначенні явних податкових ризиків.
Практичне значення одержаних результатів. Теоретичні положення та висновки дисертаційної роботи, що розкривають вплив податкового регулювання на економічний розвиток, мають практичне значення завдяки:
- можливості розв’язання значної прикладної проблеми, що надасть змогу застосовувати результати дослідження в процесі формування економічної політики України як протягом перехідного періоду, так і в роки економічного зростання;
- практичним рекомендаціям щодо створення дієвої системи податкового регулювання економічного розвитку України, її складу, інструментів і механізмів;
- впорядкуванню бюджетного процесу відповідно до запропонованих у роботі методів прогнозування доходів і витрат в ув'язці з прогнозом основних макроекономічних показників і прийнятими міжнародними стандартами, а також методів обчислення міжбюджетних трансфертів на основі визначення податкового потенціалу регіонів.
Положення та висновки даної дисертації за безпо­серед­­ньою участю автора використані в процесі аналізу, прогнозу та рекомендацій, що виконуються в НАДУ при Президентові України (довідка №78 від 04.09.03), НДФІ Мінфіну України (довідка №25/331-1 від 09.09.03) на замовлення органів державної законодавчої і виконавчої влади.
Низка принципових положень роботи протягом останніх років знайшла своє відображення у методичних, прогнозних та інструктивних розробках Державної податкової адміністрації України (довідка №7961/6/11-0016 від 20.09.03), Міністерства фінансів України (довідка №57000/25-320 від 18.09.03).
Результати дослідження також використовуються у навчальному процесі у Національній академії державного управління при Президентові України при підготовці магістрів за освітньо-професійною програмою спеціальності "Державне управління", спеціалізації "Державне регулювання економіки та підприємництва", зокрема, при викладанні модулів Державне регулювання макроекономічних процесів”, "Управління структурними зрушеннями та економічним зростанням", "Формування приватного сектора економіки і регуляторна політика в Україні" (довідка НАДУ №74 від 04.09.03).
Особистий внесок здобувача. Сформульовані у дисертації наукові результати, висновки, рекомендації і пропозиції належать особисто автору і є його науковим доробком.
Дисертація є одноосібно виконаною науковою працею, в якій дисертантом особисто розроблено наукові положення, методичні підходи та практичні рекомендації щодо створення і функціонування в Україні системи державного податкового регулювання економічного зростання.
Особистий внесок автора у спільних роботах наведений у переліку публікацій.
Апробація результатів дисертації. Основні положення дисертації доповідались на міжнародних науково-практичних конференціях: "Інвестиції XXI століття: соціальні орієнтири" (м. Умань, 2003); "Наука і освіта¢2003" (м. Дніпропетровськ, 2003); "Державне управління в умовах інтеграції України в Європейський Союз" (м. Київ, 2002); "Державна регіональна політика та місцеве самоврядування" (м. Київ, 2000); "Проблеми реформування економіки України в умовах транзиції" (м. Харків, 1998) та науково-практичних конференціях: "Бюджетно-податкова політика в Україні (проблеми та перспективи розвитку)" (Ірпінь, 2002); "Проблеми ефективного регіонального та корпоративного управління в умовах невизначеності та динамічності зовнішнього середовища" (м. Дніпропетровськ, 2001) та інших.

Публікації. Основні ідеї, положення та результати досліджень висвітлено у 44 опублікованих працях (з них 1 особиста монографія, брошура і 26 публікацій у збірниках наукових праць та інших наукових виданнях), загальний обсяг публікацій 39,4 д.а., з них 28,2 д. а. належить особисто дисертантові.

bibliography

ВИСНОВКИ
У дисертації наведене теоретичне узагальнення і наукове вирішення проблеми податкового регулювання економічного розвитку.
Здійснено комплексну розробку науково-методичних засад податкового регулювання розвитку економіки України в умовах її ринкової перебудови, обгрунтовано методи і механізми реалізації заходів податкової політики, розроблено пропозиції щодо вдосконалення дії окремих податків і податкової системи у цілому. На основі розкриття механізму і важелів податкового регулювання зроблені наступні висновки:
1. На основі ретроспективного аналізу економічної думки доведено існування перманентного процесу чергування діаметрально протилежних поглядів на економічний розвиток. З погляду сучасності таке бачення на основі діалектики суспільного життя і економічної думки є цілком об'єктивним. В межах кожної історичної епохи, під впливом внутрішніх протиріч відбувалося накопичення певних кількісних змін і, як наслідок, економічна система набувала нового якісного відтінку. Наслідком цього була заміна панівної економічної теорії іншою, як правило, недоброзичливо налаштованою відносно попередньої. І, зрештою, під дією закону заперечування заперечень економічна система переходить в нову стадію розвитку, де накопичені з часом явища єдності і боротьби протилежностей формують кластер нових змін і процес повторюється вже на наступному вищому витку.
2. Визначено, що перехід від командно-адміністративної економіки до ринкової, що відбувається сьогодні у постсоціалістичному просторі, раніше ніде і ні в якій країні не мав місця і тому потребує нових підходів в управлінні економікою, особливо у податковому регулюванні. Перехід відбувається в інверсійному (зворотному) напрямі: від централізованого планового господарства із надвисокою монополізацією до ринкових відносин, від тотального одержавлення до плюралізму форм власності і господарювання. Трансформація не зводиться лише до ринкових реформ, а носить комплексний, всеосяжний характер, включаючи адекватні перетворення в політичній, інституціональній і культурній сферах, які синхронізуються між собою в часі і просторі. Це не удосконалення соціалістичної системи господарювання, а перехід до принципово нової економічної системи, до нових умов регулювання економічного розвитку.
3. На основі теоретичних досліджень та аналізу світового досвіду показано, що без обгрунтованого податкового регулювання економічного розвитку неможливе досягнення соціального оптимуму - максимально можливого добробуту суспільства в цілому. Загальнодержавна податкова політика повинна забезпечити узгодження інтересів держави, суб'єктів господарювання та регіонів з урахуванням існуючого співвідношення в рівнях їх розвитку і реальних можливостей, створити такі умови господарської діяльності, які б сприяли більш повному використанню усіх резервів розвитку.
4. Доведено, що для активізації економічного розвитку і структурних зрушень в економіці України недостатньо ефективно використовується податковий механізм та його регулятори. Перешкодою служать недоліки в формуванні податкової системи та суперечності в проведенні податкової політики. Так, гальмом для досягнення високих темпів росту та здійснення прогресивних структурних зрушень стали велике і нерівномірне податкове навантаження на платників податку, нестабільність податкового законодавства, численні зміни та поправки до нього, велика кількість нормативних документів, відсутність застосування регулюючої, стимулюючої і перерозподільчої функцій та зосереджен­ня на фіскальній ролі податків, надвелика частка пільг тощо.
5. Встановлено, що збільшення питомої ваги податків у ВВП негативно впливає на його динаміку. Звітні дані про зміну питомої ваги податків у ВВП і динаміку ВВП підтверджують їх обернену залежність. На обсяги ВВП певною мірою впливають як податковий "тягар", так і обсяги інвестування, які створюють можливість розширення податкової бази. Звідси випливає необхідність зменшення податкового навантаження на реальний сектор економіки, посилення регулюючої функції податків, підвищення частки видатків бюджету на інвестування пріоритетних напрямів розвитку, сприяння розширенню бази оподаткування за рахунок інвестицій, підвищення ролі оплати праці тощо.
6. Обгрунтовано, що орієнтація на модель інноваційного розвитку потребує структурно-технологічних зрушень інноваційного типу в економіці та окремих її секторах. Для цього необхідно активізувати стимулюючу функцію податкової системи, що з одного боку, забезпечить перехід до нового технологічного укладу, а з іншого - буде сприяти розвитку виробничої інфраструктури, реконструкції застарілих виробництв, ліквідації застарілого обладнання. У кінцевому рахунку податкове сприяння дасть можливість переведення економіки на шлях сталого економічного зростання, підвищення ефективності використання виробничих ресурсів.
7. Аналіз податку на прибуток підприємств показав, що він має значні недоліки, а саме: надмірний податковий тягар на підприємства, існування великої кількості пільг з податку на прибуток, проблеми у визначенні бази оподаткування (приріст вартості капіталу, нарахування амортизації, існування подвійного оподаткування), складність визначення надходжень податку на прибуток підприємств у перспективі тощо. Розроблені пропозиції щодо вдосконалення цього податку охоплюють: розширення бази оподаткування прибутку через скасування низки пільг, лібералізацію умов амортизації та обліку необхідних для бізнесу витрат, здійснення нарахування амортизації за принципом залишку, що зменшується, використання науково-обґрунтованих методів для прогнозування надходжень податку на прибуток до бюджету та ін. Все це дозволить забезпечити зростання надходжень податку на прибуток до бюджету, зменшити податковий тягар на підприємства, спростити процедуру обліку активів і визначення розміру амортизації, зменшити спотворення при оподаткуванні за умов інфляції, отримати обгрунтовані прогнозні значення надходжень податку на прибуток.
8. Визначено, що податку з доходів фізичних осіб притаманні такі недоліки як незначна роль у сфері перерозподільчих процесів, проблемність вибору ставки та бази оподаткування прибутковим податком, труднощі з визначенням рівня оподаткування прибутковим податком для забезпечення соціальної справедливості і максимальної економічної ефективності, надмірний податковий тягар на низькодохідні верстви населення, недосконалість методичної бази для прогнозування надходження прибуткового податку. З огляду на це необхідно здійснити:
- зниження ставок прибуткового податку при одночасному здійсненні заходів щодо посилення контролю за стягненням податку;
- перехід від глобального прибуткового податку до шедулярного, за якого всі доходи платників податку оподатковуються з джерела їх одержання;
- для компенсації зниження ставок прибуткового оподаткування слід передбачити підвищення ставок акцизів на окремі товари та введення податку на майно фізичних осіб;
- встановлення неоподаткованого мінімуму на рівні прожиткового мінімуму в умовах введення єдиної пропорційної ставки прибуткового податку на рівні 13%;
- відміну низки пільг з прибуткового податку, що надаються мисливцям, фермерським господарствам, з оподаткування натуральних виплат робітникам сільськогосподарських підприємств;
- введення норми, що дозволяє податковим органам у випадку явної невідповідності між рівнем життя платника податку і його офіційно сплаченими податками, застосувати метод визначення величини прибуткового податку за так званими зовнішніми ознаками.
9. Показано, що нагальним питанням у сфері оподаткування є подальше удосконалення ПДВ. Використання ПДВ у сучасному вигляді має такі недоліки як незабезпечення стабільного надходження до бюджету, при стягуванні ПДВ існує надмірне податкове навантаження як на підприємства, так і на кінцевого споживача, викликане високим рівнем його ставки, неточність прогнозних розрахунків і, як наслідок, проблеми у передбаченні надходжень ПДВ та акцизів до бюджету тощо. Запропоновано передбачені наступні заходи:
- абсолютний розмір ставки ПДВ повинен розраховуватися виходячи з цілей уряду у відношенні доходів бюджету, а також податкового тягаря на платників податків;
- розширення бази оподаткування шляхом зміни системи пільг з ПДВ, зокрема, якщо діяльність носить соціальний характер, то пільги слід замінити дотаціями з бюджету;
- включення до складу оподаткування доходу низки послуг туристично-екскурсійної сфери, послуг із забезпечення пожежної безпеки, послуг в поліграфічній, редакційній та видавничій діяльності;
- здійснення контролю сплати ПДВ не на базі бухгалтерського балансу, а за допомогою рахунків-фактур;
- встановлення більш спрощених схем оподаткування акцизами, зокрема, перехід від адвалорної ставки податку до специфічної;
Реформування ПДВ дозволить не тільки збільшити надходження цього податку до бюджету, а й значно знизити витрати на адміністрування і скасувати деякі методи ухиляння від сплати ПДВ, зробити його важливим дієвим інструментом регулювання економіки.
10. Дослідженням бюджету, як інструмента реалізації податкової політики, встановлено, що для вдосконалення бюджетного процесу, у першу чергу, необхідно:
- здійснити перехід на об'єктивні методи прогнозування доходів, ліквідувати нерівномірне і занадто велике податкове навантаження на суб'єктів економіки, розширити неподаткові надходження, ввести податок на нерухомість тощо;
- у видатковій частині це - збільшення обсягів інвестицій у реальний сектор економіки, у науку і інновації з метою розширення податкової бази, посилення ролі бюджету розвитку, перехід на програмно-цільовий метод формування витрат бюджету;
- посилити увагу до взаємоув'язки показників державного бюджету та Державної програми економічного і соціального розвитку України на усіх етапах бюджетного процесу, доповнити бюджетний процес аналітичними та моніторинговими етапами тощо.
11. Визначено, що проблема міжбюджетних взаємовідносин в Україні безпосередньо пов'язана з фінансовим забезпеченням функціонування органів місцевого самоврядування, особливо в частині реалізації делегованих їм державою владних повноважень, надання соціальних гарантій населенню і стимулювання фінансово-економічної діяльності суб'єктів господарювання певного регіону.
Завдяки системі фінансових взаємозв'язків державного і місцевих бюджетів забезпечується реалізація державної політики регіонального вирівнювання шляхом використання такого фінансового інструмента як міжбюджетні трансферти. Саме тому від ефективності міжбюджетних фінансових потоків значною мірою залежить рівень і динаміка соціально-економічного розвитку регіонів. Основними недоліками існуючої системи є відсутність зацікавленості територій у нарощуванні податкового потенціалу, утриманська позиція регіонів; податковий потенціал не враховує ту обставину, що від 4 до 5 млн. громадян України працюють за кордоном; не завжди об'єктивне обчислення податкового потенціалу регіонів.
Для усунення цих недоліків запропоновано розроблена автором модель обрахування міжбюджетних трансфертів, яка дозволяє ліквідувати зрівнялівку, стимулюватиме регіони у збільшенні надходження податків і зборів, дозволяє більш точно обраховувати податковий потенціал як за рахунок приведення податкових надходжень у попередні роки до року, на який плануються трансферти, так і за рахунок використання у розрахунках наявної чисельності населення регіонів, за виключенням осіб, що працюють за кордоном.
12. Реалізація науково-методичних засад податкового регулювання економічного розвитку буде сприяти як пожвавленню господарчої активності в цілому, так і переходу до періоду зміцнення і розширення виробничого потенціалу, інтенсивного нагромадження капіталу усіх секторів економіки. Наслідком цього будуть не тільки наростаючі темпи і масштаби економічного розвитку, але й певні якісні зміни в їх структурі, підвищенні ефективності економіки.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Азаров М.Я. Все про податки: Дов.// К., - 2000. - 216 с.
2. Азаров М.Я. та ін. Економетрія фізичних осіб // Економіст. - 2001. - №1. - С.37-38
3. АлександроваВ.П. Державні науково-технічні програми пріоритетних напрямів розвитку науки і техніки та можливості їх ефективної реалізації //Економіка України: підсумки перетворень та перспективи зростання / За ред. ГейцяВ.М. - Х.: Форт, 2000. - С.308-314.
4. Амоша А.Й. Концептуальные основы государственной промышленной политики // Менеджер, 1999. -№ 2.- С. 43-47.

5. Андрианов В.Д. Новые индустриальные страны” в мировом капиталистическом хозяйстве. - М.: Международные отношения, 1989. - 184 с.

6. Антикризисное управление / Под ред. Короткова Э. М. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 432 с.

7. Архипов А., Баткилина Г., Калинин В. Государство и малый бизнес: финансирование, кредитование и налогообложение // Вопросы экономики. 1997. - № 4. С. 143-147.

8. Астапович А.З. Транснациональный капитал США в мировом хозяйстве. - М.: Наука, 1990. - 200 с.

9. Аткинсон Э.Б., Стиглиц Д.Э. Лекции по экономической теории государственного сектора, М., "Аспект-Пресс", 1995. - 832 с.

10. Аширов Д. Всякая ли налоговая льгота зло? // Российский экономический журнал. 1997. - № 3. С. 106-108.

11. Бабич В.П., Лушкин В.А. Механизм регулирования инвестиционной деятельности. Житомир, 2002. 75 с.

12. Бабич Л.М., Барсук Р.П., Білостоцька В.О., Давиденко С.В., Остапенко Л.В. Формування доходної частини бюджету: методи та моделі. К.: Нора-прінт, 1998. 88 с.

13. Бабич Л.М. Бюджетне планування: економічний зміст, основні етапи та напрямки щодо удосконалення // Реформування ринкових відносин в Україні: Збірник наукових праць. Вип. 18. К.,2002.С.12-18

14. Бабич Л.М. Економічний зміст та роль показників обґрунтувань при формуванні проекту державного бюджету // Формування ринкових відносин в Україні: Збірник наукових праць. Вип. 16. К.,2002. С.1-9.

15. Бабич Л.М. Особливості бюджетного забезпечення функцій держави у контексті положень чинного законодавства // Актуальні проблеми економіки, 2003 - №5(23). С. 17-22

16. Бабич Л.М. Реформування міжбюджетних відносин в контексті положень Бюджетного кодексу України //Формування ринкових відносин в Україні: Збірник наукових праць.Вип.15.К.,2001.С.128-134.

17. Бажал Ю.М. Економічна теорія технологічних змін. - К.: Заповіт. - 1996. -240 С.

18. Балацкий Е. Точки Лаффера и их количественная оценка // Мировая экономика и международные отношения. 1997. - № 12. С. 85-94.

19. Барановський О.Г. Державна підтримка малого бізнесу: світовий досвід // Економіка України 1992. № 6. С. 7479.

20. Белялов А. З. Рекомендації: як уникнути великих російських податків, Москва: МВЦ "АЙТОЛАН", 1992. - 47 с.

21. Беседін В.Ф. Динаміка ВВП України і передумови економічного зростання / Проблеми і перспективи розвитку банківської системи України // Зб. наук. праць: т. 3. Суми: ВВП Мрія-1” ЛТД: Ініціатива, 2000. - С. 20-29

22. Беседін В.Ф. Створення, становлення і трансформування системи планування в Україні / Економіка України. - 2002. - №4. - С. 4-10; №5. - С. 4-9.

23. Бобро А.Ю., Жовтяк Є.Д. Бюджетний процес в Україні в 1998-2000 роках: спроба реформ. К.: Просвіта, 2001. 319 с.

24. Бодров В.Г.Трансформацієя економічних систем: концепції, моделі, механізми регулювання та правління: Навч. посіб. - К,:Вид-во УАДУ. - 2002. - 104 с.

25. Бодюк А.В. Визначення показників податкоспроможності населення // Фінанси України. - №1. - 2003. - С.104-109

26. Бородюк В.М. Целевые комплексные программы - важное направление совершенствования планирования народного хозяйства. - Е., 1981. - 25 с.

27. Бреславцева Н.А. Управление финансовыми результатами и налогообложением с помощью бухгалтерских балансов // Финансы. - 1998. -№12.-С.52-54.

28. Булгакова С.О. Казначейська система виконання бюджету: Підручник. К.КНЕУ. 2000. 250 с.

29. Бураковський І.Прозорість та оптимальна децентралізація системи державних фінансів як передумови її ефективного функціонування / В зб.: Система державних фінансів України: шляхи забезпечення прозорості та оптимальної децентралізації фінансових потоків. За ред. І. Бураковського. К.: К.І. - 2001. - С. 4-6.

30. Бюджетна реформа: крок за кроком. Дайджест аналітичних матеріалів. Група фіскального аналізу при Комітеті Верховної Ради України з питань бюджету, УНІАН, 2001. 54 с.

31. Бюджетна система України. Навчальний посібник за ред. С.І.Юрій, Й.М.Бескид. К.:НІОС, 2000 396 с.

32. Бюджетний кодекс України: закон, засади, коментар / За редакцією О.В. Турчинова і Ц.Г. Огня. К.: Парламентське видавництво, 2002. 320 с.

33. Василик О.Д. Державні фінанси України: Навч. посібник. - К.: Вища школа, 1997. - 383 с.

34. Василик О.Д., Павлюк К.В. Удосконалення податкової системи України // Фінанси України. - 1997. - №10. - С.37-47.

35. Вейн Серск. Програмно-цільовий метод складання бюджету: новий для України метод бюджетотворення. Бюджетний і податковий огляд, листопад 2002 р. С. 95-98

36. Вейс Г., Деринг У. Введение в общую экономику и организацию производства: Пер. с нем. - Красноярск: Красноярский государственный университет. - 1995. - 497 с.

37. Василенко Ю.В. Математические методы анализа в сельском хозяйстве. - К.: Урожай. - 1982. - 104 с.

38. Вишневський В.П., Липницький Д.В. Оцінка можливостей зниження по­даткового тягаря // Фінанси України. - 2000. - №1. - С. 93-105.

39. Валентей С., Нестеров Л. Человеческий капитал: новые измерители и новые ориентиры // Вопросы экономики. - 1999. - № 2. - С. 95-97.

40. Власюк А. Стабилизация экономики Украины: аналитические оценки приоритетов // Экономика Украины. - 1995. - №12. - С. 19-29.

41. Волков А.А. Реализация территориального интереса в бюджетном федерализме // Фінанси. - 2001. - №9. - С.7-9

42. Гальчинський А. Стратегия "обложенного либерализма" // Зеркало недели. - 20 мая 2000. - С.8.

43. Гальчинський А., Геєць В., Семіноженко В. Україна: наука та інноваційний розвиток. - К: 1997. - 66 с.

44. Гайдуцький П. Модернізація податкової служби у контексті інноваційного розвитку // Науковий вісник Академії державної податкової служби України. - №4(18). - 2002. - С.14-18.

45. Гасанов А., Бидюк П., Кордзадзе Т. Построение коинтеграционной модели для валового внутреннего продукта и налога на добавленную стоимость // Науковий вісник Академії державної податкової служби України. - №4(18). - 2002. - С.159-162.

46. Геєць В. Про політику економічного зростання в Україні // Банківська справа. 1999. - № 2. С.3-13.

47. Геєць В.М. Вихідні положення політики економічного зростання в умо­вах фінансової нестабільності. // Банківська справа. 1998. - № 4. - С. 18-20.

48. Геєць В.М. Економіка України: моделі реформування, зміна структури та прогноз розвитку. К.: ІДУС, 1993. 46 с.

49. ГеєцьВ.М. та ін. Трансформація моделі економіки України: ідеологія, протиріччя, перспективи. - К.: Логос, 1999. 500 С.

50. Гелбрейт Дж. К. Экономические теории и цели общества. - Пер. с англ. - М.: Прогресс. - 1979. - 406 с.

51. Герасимчук Н. Экономические и институциальные условия инвестиционной деятельности // Экономика Украи­ны - 1994.- №12. - C.3-12.

52. Гладких Д. Вплив податкової політики держави на абсолютний рівень бюджетних надходжень // Збірник молодих вчених НДЕІ Мінекономіки України. Вип. 4. К., 1997. - С. 23-27.

53. Глобальная стратегия международных монополий США / Белов А.М., Захматов М.Н., Зименков Р.И.- М.: Наука. - 1998. - 337 с.

54. Голиков В.И., Николян А.В., Голикова Н.В. Предприятие в системе государственного управления и регулирования. К. Институт экономического прогнозирования НАН Украины. 1998. 388 с.

55. Голіков В. Приватизація як етап і спосіб побудови рин­кової економіки. Економіка України та шляхи її подаль­шого реформування. Матеріали Всеукраїнської наради економістів, 14-15 вересня 1995 р. - К.: Генеза, 1996. - С. 201-204.

56. Головач А. Щодо протидії органами податкової міліції України створенню та функціонуванню "фіктивних фірм // Науковий вісник Академії державної податкової служби України. - №4(18). - 2002. - С.165-168.

57. Голуб А., Маркандия А., Струкова Е. Проблемы изъятия рентных доходов // Вопросы экономики. - 1998. - №6. - С. 148-152.

58. Гончаров Ю.В. Промислова політика України: проблеми і перспективи. К. К.: Наукова думка. 1999. 278 с.

59. Горский И. В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений // Финансы. - 1999. - №6. - С.27-30.

60. Государственное регулирование рыночной экономики. М., Дело 2001. - 248 с.

61. Гуськов С. В. Налоги в экономике предприятий: учебное пособие. -М.: Издательский Дом Дашков и К”, 1999. - 116 с.

62. Давиденко С.В. Методи прогнозування податкових надходжень в умовах реформування системи оподаткування // Проблеми і перспективи розвитку банківської системи України: Збірник наукових праць. Т.7. Суми: ВВП ”Мрія” ЛТД, УАБС, 2003. с.103-107.

63. Даниленко А.И. Финансово-кредитные проблеми социалистической промышленности / А.И. Даниленко, И.В. Шемшученко, Л.Н. Николаева. Отв. редактор Агафонов. А.Н. СССР, Ин-т экономики. - К.: наук. думка. - 1977. - 260 с.

64. Данілов О. Методологічний підхід до економіко-математичного моде­лювання податкової політики // 36. Наук. пр. УФЕІ. - 1999. - № 3 (6). - с.21.

65. Дворецкая А.Е., Никольский Ю.Б. Финансово-промышленные группы: менеджмент + финансы.-М.: Принтлайн, 1995. - 384 с.

66. Декрет кабінету Міністрів України Про прибутковий податок з громадян” // Відомості Верховної Ради (ВВР) 1993, № 10.

67. Державне регулювання економіки: Навч. посібник / С.М. Чистов, А.Є Никифоров, Т.Ф. Куценко та ін. - К.: КНЕУ, 2000. - 316 с.

68. Дзарасов С.С. Политическая экономия. - М.: Политиздат, 1988. - 432 с.

69. Долан Э. Дж., Линдсей Д. Макроэкономика. / Пер. с англ. Под общ. ред. Б. Лисовика и др. СПБ. 1994. 405 с.
70. Долишний М.И. Социально-экономические проблемы непроизводственной сферы. X.: Наукова думка, 1984. 213 с.

71. Драгун Л.Н. Методика анализа и оценки эффективности использования ресурсов, затрат производства в целом в условиях рынка // Придніпровський науковий вісник. - 1996. - №2. - С. 6-10.

72. Дункан М., Маклур Ч. Американская налоговая служба: децентрализованная система / Российский економический журнал. - 1997. - №3. - С.60-73.

73. Економіка України: потенціал, реформи, перспективи: Монографія: У 5т. Том3. Макроекономічна політика, прогнозування і державне регулювання економіки / За ред. В.Ф.Бесєдіна, Н.Ю.Гончар. - К., 1996. - 440 с.

74. Економіка України: стратегія і політика довгострокового розвитку / За ред. Акад. НАН України В.М. Гейця. - К.: Ін-т екон. прогнозув.; Фенікс, 2003. - 1008 с.

75. Ермошенко Н.Н. Теневая экономика и экономическая безопасность государства / Финансовая тема. - 1999. - №6. - С. 32-38

76. Ефименко Т.И. Использование оценки налоговой нагрузки для прогнозирования налоговых поступлений // Економіка: проблеми теорії та практики. - Дніпропетровськ, ДНУ. - 2002. - Випуск 118. - С.79-86.

77. Жамен С., Лекур Л. Торговое право: Пер. с франц. - М.: Международные отношения, 1993. - 251 с.

78. Жежера М. Визначення міри податкового тягаря і його впливу на фінансовий стан підприємства // Економіка, фінанси, право. - 1999. - №9. - 38 с.

79. Журнал "Нормативні акти по фінансам, податкам і страхуванню" додаток до журналу "Фінанси", №8,9,10 за 1992 рік

80. Жданов В.І. Види валютних ризиків і способи їх обмеження // Збірник молодих вчених НДЕІ Мінекономіки України "Формування ринкових відносин в Україні", випуск 4 - К., 1997. - С. 169-177.

81. Завгородня О.О., Тарасевич В.М. Фіскальні ресурси держави та їх роль в активізації інвестиційних процесів // Фінанси України. 2000. - № 3. С. 18-25.

82. Зайдель X., Теммен Р. Основы учения об экономике: Пер. с нем. - М.: - Дело, 1994. - 400 С.

83. Захаров К.В., Цыганюк А.В., Бочарников В.П., Захаров А.К. Логистика, эффективность и риски внешнеэкоомических операций. - К.: ИНЭКС, 2000. - 237 с.