Подчуфарова Инна Владимировна. Международно-правовое регулирование избежания двойного налогообложения в международном экономическом праве

brief description

Подчуфарова Инна Владимировна. Международно-правовое регулирование избежания двойного налогообложения в международном экономическом праве: диссертация ... кандидата Юридических наук: 12.00.10 / Подчуфарова Инна Владимировна;[Место защиты: ФГБОУ ВО «Московский государственный юридический университет имени О.Е. Кутафина (МГЮА)»], 2018

Введение к работе

Актуальность темы диссертационного исследования.В условиях глобализации объективно возрастают объемы участия всех государств в международном разделении труда и внешнеэкономическом сотрудничестве - торговых, производственных, инвестиционных, финансовых и др. связях. Наличие отдельных особенностей в национальных системах налогообложения различных государств обусловливает как разнообразие возможностей по их использованию, так и обострение конкуренции между ними. Учет основных тенденций функционирования различных налоговых систем и правопорядков, основанных на национальном законодательстве, предоставляющих
соответствующие преимущества, либо наоборот, несущих в себе известные препятствия для экономического оборота с другими странами, составляет нередко серьезный фактор повышения эффективности внешнеэкономических и конкретно внешнеторговых связей между государствами и их частноправовыми субъектами, ведущими подобную деятельность.
Двадцатый век породил немало явлений, ныне прочно вошедших в обычный строй международных экономических обменов. Среди них двойное (а иногда и многократное) налогообложение и правомерные способы его избежания. Данная тематика в целом и более узкий ее аспект особенности содержания и применения соглашений об избежании двойного
налогообложения продолжают оставаться недостаточно исследованными, что, образуя пробел в юридической науке, создает многочисленные риски для экономической и особенно предпринимательской деятельности. В частности, при рассмотрении внутригосударственными судами схожих споров, возникающих из налоговых отношений в связи с применением международных соглашений, имеют место значительные расхождения и по существу разрешаемых дел, и в мотивировках решений. В свете этого изучение явления избежания двойного налогообложения, предпосылок и причин его возникновения в правопорядках соответствующих стран, а также
инструментов воздействия на него в международном сотрудничестве, становится актуальным прежде всего в плане совершенствования нормотворчества и практики правоприменения, что служит несомненно предметом научного интереса.
Указанная разновидность международных соглашений, в существенной мере послуживших возникновению и укоренению в практике и теории международного экономического права (МЭП) категории «международное налоговое право», начиная со второй половины ХХ века, составляет его «ядро». В немалой степени благодаря им современные реалии отмечены тенденцией к формированию в рамках международной экономической системы и ее неотъемлемой части МЭП принципиально новой модели взаимодействия между государствами, их налоговыми органами и налогоплательщиками различных стран, целью которой выступает реализация справедливого подхода к взиманию государствами налогов, обеспечиваемого созданием и нормативным урегулированием
функционирования соответствующего эффективного механизма. С его помощью происходит регламентация не только избежания двойного налогообложения, но и противостояния уклонению от уплаты налогов.
Названный аспект все больше выступает в качестве отдельной
составляющей теории международного права, образуя в нем, по мнению ряда
специалистов, самостоятельное подразделение «международное налоговое
право». Вместе с тем существует и предположение, что международные
налоговые отношения есть объект международного налогового права как
части так называемого «международного административного права».
Альтернативой упомянутым выше и иным мнениям, высказанным в
отечественной и в иностранной юридической науке, служит представление о
международном налоговом праве как элементе МЭП. Все это делает
необходимым углубленный анализ краеугольных понятий, относящихся к
налогообложению в связи с международной деятельностью физических и
юридических лиц, а, значит, и обусловленного этим межгосударственного
взаимодействия.
Осуществленные в мировой научной литературе разработки в области регулирования международных налоговых отношений в целом,
международного налогового права, его соотношения с другими отраслями и подотраслями, институтами и подинститутами международного права,
международного экономического права и конкретно норм об избежании двойного налогообложения, в частности, входят в предмет дальнейшего всестороннего анализа процесса международно-правового регулирования избежания двойного налогообложения, его сущности и особенностей как правового явления, а также определения места регулирующих его норм в системе международного права.
Соответственно нынешним условиям расширения материальной основы международного права развивается и международно-правовая наука - усложняется ее инструментарий, что влечет за собой различные изменения в понятийном аппарате, терминологическом разнообразии и т.п. Актуализация проблем двойного налогообложения и взаимодействия государств в области правоведения обусловливается, таким образом, постоянным и
непрекращающимся расширением самого экономического сотрудничества между различными странами, а также возникновением новых направлений в правовом регулировании соответствующих международных отношений. Например, в вопросах международного сотрудничества в налоговой сфере решение задачи по эффективному устранению двойного налогообложения обеспечивается с помощью сближения национального законодательства ряда стран, его учета в заключаемых международных соглашениях об избежании двойного налогообложения в сочетании с налаживанием
межгосударственного противодействия уклонению от налогообложения и разработкой соответствующих механизмов. В свете этого сложившаяся действительность не позволяет базироваться на узкой трактовке предмета международного налогообложения.
Цели и задачи диссертационного исследования.
Цели диссертационного исследования состоят в том, чтобы на основе имеющихся теоретических положений науки международного права, позитивного права, анализа доктрины и практического опыта других стран в сфере международного сотрудничества в области налогообложения осуществить специальную разработку международно-правовых проблем регулирования избежания двойного налогообложения в ракурсе
международного экономического права, имея в виду совершенствование научного подхода к определению характерных черт нормативного регулирования избежания двойного налогообложения посредством
заключения специальных межгосударственных соглашений.
Для достижения указанного в диссертационном исследовании сформулированы следующиезадачи:
1. на основе исследования исторического процесса развития международного сотрудничества в сфере налогообложения проследить характер, особенности и этапы формирования и развития массива норм, регулирующих избежание двойного налогообложения в рамках международного публичного, и именно международного экономического права;
2. уточнить содержание понятия «двойное налогообложение» и сформулировать его определение на основе изучения генезиса, предпосылок возникновения и эволюции с точки зрения теории и практики международного права;
3) выявить характерные особенности юридической природы и применения во внутригосударственной сфере положений международно- правовых и рекомендательных актов, регламентирующих избежание двойного налогообложения;
4) подвергнуть анализу взаимодействие внутригосударственного и
международного международного экономического права в области
регулирования избежания двойного налогообложения в целях выявления
факторов и тенденций их взаимного влияния на развитие структуры
международного экономического права, включая обособление части его норм, и конкретно предписаний по избежанию/устранению двойного налогообложения или уклонению от уплаты налогов и становление в качестве особой их группы (субинститута) международного экономического права;
5) определить систему принципов правового регулирования международных отношений по избежанию двойного налогообложения в рамках анализа источников международного экономического права в целях установления признаков, характеризующих обособление соответствующих норм в структурное подразделение МЭП;
6. исследовать структуру и систему международного экономического права с позиций выявления соотношения друг с другом отдельных составных ее частей, в том числе международного налогового права и конкретно норм, регулирующих двойное налогообложение;
7. на основе выявленных особенностей норм, предназначенных для регулирования избежания двойного налогообложения, осуществить их классификацию с точки зрения определения их места в общей системе международного экономического права.
Объектом диссертационного исследованияявляются общественные отношения, возникающие в процессе реализации международной
экономической деятельности, которые связаны с межгосударственным урегулированием избежания двойного (или многократного)
налогообложения.
Предметом исследованиявыступают международные и национально- правовые нормы, регулирующие общественные отношения в области сотрудничества государств и международных организаций в вопросах налогообложения: положения современных международных соглашений об избежании двойного налогообложения, внутригосударственного
законодательства; доктрина зарубежных и отечественных ученых,
содержащая фундаментальные и прикладные правовые разработки;
правоприменительная и судебная практика России и иностранных государств.
Степеньнаучнойразработанноститемыдиссертационного
исследования.Международно-правовые проблемы регулирования
избежания двойного налогообложения многогранны. Вычленение в них современных аспектов представляет собой внушительный перечень фундаментальных и прикладных вопросов. В числе ключевых направлений, успехи в реализации которых во многом влияют на поступательность общих результатов при проведении исследований в рамках рассматриваемого раздела правоведения, выступают: сущность, особенности и предмет двойного налогообложения, применение и толкование международных соглашений об избежании двойного налогообложения во
внутригосударственной сфере, различия в терминологии и в содержании корреспондирующих исследуемому явлению юридических понятий,
следовательно, необходимость установления специфики и параметров
объекта регулирования. В специальной литературе подчеркивается, что в современных условиях он не сводится только к вопросам упорядочения взимания и уплаты налогов, а требует обязательного включения в сферу регламентации трансграничного налогового сотрудничества и
взаимодействия1. Однако подход, связанный с так называемой
«трансграничностью» отношений и заключающийся в уходе от
международно-правовой сущности предмета правового регулирования сотрудничества государств в налоговой сфере, а также иные сопоставимые с вышеуказанным взгляды не обладают общепризнанностью, что
обусловливает потребность во всестороннем теоретическом рассмотрении этого вопроса, выявлении принципиальных расхождений во мнениях и формулировании общей оценки состояния юридической науки в затронутой
1См.: Баев С.А. Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и государствами-членами ЕС: сравнительно-правовое исследование. М.: Волтерс Клувер, 2007.
области.
На протяжении длительного периода в российском (а ранее в советском) правоведении одним из мало освещаемых применительно к международному сотрудничеству в налоговой сфере аспектов фигурировала проблема юридических предпосылок и причин возникновения двойного налогообложения. С течением времени обозначилась объективная
потребность в налаживании координации действий государств и международных организаций, способных в большей степени обеспечить международное сотрудничество в затронутой области, что также вошло в предмет международно-правовой науки.
Важной составляющей теоретических и прикладных исследований международно-правового сотрудничества в налоговой сфере выступает историко-ретроспективный, диалектико-материалистический анализ
отечественной наукой того периода, который определяется как «советский этап», наряду с современными аспектами истории, освещаемыми и сегодня. Примерами служат работы А. И. Погорлецкого, В. К. Кашина, И.В.Русаковой и других.
В настоящее время исследования по проблематике избежания двойного налогообложения в международном праве не столь часты1. Большая часть диссертационных работ сфокусирована преимущественно на отдельных вопросах «международного налогового права». Такова диссертация И.А. Ларютиной «Избежание двойного налогообложения и уклонение от уплаты налогов в международном налоговом праве» (М., 2002). Через призму этого направления юридической науки рассматриваются особенности субъектов, способы воздействия на отношения, связанные с «международным налогообложением», различные концепции международного сотрудничества в налогообложении, в том числе касающиеся «международного двойного
1См., например: Лабоськин М.А. Международно-правовое регулирование сотрудничества государств в сфере налогообложения: дисс. ... канд. юрид. наук: 12.00.10/Лабоськин Михаил Алекссевич. СПб., 2007.
налогообложения» и международного уклонения от уплаты налогов. Исследование А. А. Шакирьянова «Правовые проблемы избежания двойного налогообложения: на примере России и государств ЕС» касается правовых основ механизма избежания двойного налогообложения, установленных внутренним налоговым законодательством, а также международными налоговыми соглашениями, связывающими страны ЕС и Россию. Таким образом, очевиден охватываемый автором «региональный» подход к отбору проблематики. В исследованиях С.А. Баева, как видно, продолжен анализ в сравнительно-правовом аспекте соглашений об избежании двойного налогообложения между Россией и государствами ЕС. Дополнительным ракурсом выступило их освещение в свете положений двух основных универсальных форм налогового соглашения модельных конвенций ОЭСР и ООН, - а также типового соглашения США, которые послужили базой для заключения конкретных межгосударственных двусторонних соглашений1.
Причины и содержание правового регулирования устранения двойного налогообложения прибыли организаций подверглись осмыслению в работе В.Г. Климентьевой «Финансово-правовое регулирование устранения двойного налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации». Однако, как вытекает из формулировки темы, международные соглашения об устранении двойного налогообложения не являются специальным объектом рассмотрения; кроме того, предметом выступает довольно узкая сфера устранение двойного налогообложения применительно к конкретному виду доходов. В довершение всего диссертация подготовлена по иному шифру научной специальности, не связанной с международно-правовым циклом наук.