Полозов Вадим Александрович. Формирование государственного налогового менеджмента Российской Федерации

brief description

Полозов Вадим Александрович. Формирование государственного налогового менеджмента Российской Федерации : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Полозов Вадим Александрович; [Место защиты: Орлов. гос. техн. ун-т]. - Ростов-на-Дону, 2008. - 215 с. : ил. РГБ ОД, 61:08-8/770

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1. Теоретико-методологические аспекты государственного налогового менеджмента 10
1.1. Основные этапы становления налогового менеджмента 11
12.Сущность функции, цели и задачи налогового менеджмента и его типология 38
Глава 2. Социально-экономическая эффективность государственного налогового менеджмента: моделирование, экономические и социальные приоритеты налогового менеджмента 68
2.1. Социально-экономическая эффективность налогового менеджмента и пути ее повышения 69
2.2. Социально-ориентированная модель налогового менеджмента и его организация 89
2.3. Экономические и социальные приоритеты налогового менеджмента 113
Глава 3. Государственный налоговый менеджмент сферы природопользования 130
3.1 . Организационно-нормативные основы государственного налогового менеджмента в сфере природопользования 131
3.2. Особенности макроэкономического налогового регулирования в природной сфере и необходимость его совершенствования 147
3.3. Действие механизма налогового менеджмента на примере платежей за пользование природными ресурсами и перспективы его развития 162
Заключение 199
Список использованной литературы

Введение к работе

Аісіуальносгь темы исследования. Внастоящее время Россия переживает сложный этап, связанный со структурной перестройкой народного хозяйства. Результативность и положительный эффект данных процессов во многом определяется грамотным налоговым регулированием экономики, реальной способностью государства предвидеть и регулировать различные изменения макроэкономических показателей, а также умением сориентировать хозяйствующих субъектов на сложившуюся на данном этапе экономическую ситуацию. Конечной целью данного направления государственного регулирования экономики является построение эффективного налогообложения на всех уровнях.
В период современных экономических преобразований теория и практика налогового менеджмента приобретают особую значимость. Современная экономика обусловила необходимость научного исследования практики применения эффективных форм и методов управления налоговыми процессами, как на макро, так и на микро уровнях. Кроме того, государство, определяя направления совершенствования налоговой системы, нуждается в теоретических разработках и практических рекомендациях относительно механизма огггимизации фискальных и регулирующих функций налогов в процессе налогообложения хшяйствующих субъектов.
Эффективная система управления налоговыми процессами в современной экономике обусловливает возможность выживания и развития коммерческих оріздизаций в условиях неопределенности внешней среды и высоких рисков хозяйственной деятельности. Кроме того, данная система может служить основой формирования механизма устойчиюго экономического роста, который приведет к увеличению валового внутреннего продукта, национального дохода как базы для формирования централизованных фондов денежных средств у государства. Не случайно в основных направлениях бюджетной политики РФ на 2006-2008 и 2008-2010 гг. большое внимание уделено проблеме снижения налогового бремени отдельных категорий налогогшательшиков и изменению структуры налоговых поступлений.
Сегодня особое значение приобретает грамотный государственный налоговый менеджмент, базирующийся на четкой государственной налоговой стратегии. При этом одной из функций государства по-прежнему остается поддержание стабильного роста налоговых поступлений, однако, обеспечение достаточного объема доходов бюджета становится уже не
только залогом финансового благополучия страны, ее обороноспособности, но и основой для реализации и финансирования новых социальных программ и системы мер, направленных на повышение уровня налоговой культуры и правосознания граждан.
Специфика процесса налогообложения, его значение для экономики страны вызывает сегодня необходимость выделения налогоюго менеджмента в особую отрасль научных знаний. Более того, рыночная неопределенность функционирования государственного финансового сектора, обусловленная происходящими процессами стабилизации, заставляет подвести под процесс налогоюго управления научную основу с учетом реалий современной рыночной экономики. Это определяет важность научного решения проблем организации налогового менеджмента на государственном уровне, что и определяет актуальность темы настоящего диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы.Налоговый менеджмент в экономической системе РФ, реформирование действующей системы налогоюго администрирования вьвывает сегодня повышенный интерес, обусловленный проводимыми преобразованиями, изменениями, имеющими своей целью создание экономически и политически обоснованной системы налогов и сборов.
Наиболее значимый вклад в исследовании проблем формирования государственного налогоюго менеджмента, изучение его специфики в условиях национальной экономики внесли такие российские ученые как Барулин СВ., Ивантер ВВ., КсенофонтовМ.Ю.5Кувалин ДБ., Клейнер ГБ., Клоцвог Ф.Н., Комков НИ., Каменецкий МИ, Некрасов АС, Новожилов В.В., Панфилов B.C., Петраков НЯ., Прохоров ББ., Фальцман ВК.,Федоренко НП Чер-никДГ.идр.
Основоположникам теоретического анализа проблем сущности и функций налогов налога как формы отражения экономических отношений и роли государства в социально-экономической жизни общества, налоговой составляющей экономического развития являются выдающиеся ученые зарубежной экономической школы как Смит А, Рикардо Д., Пели В., Кейнс Д., Бём-Баверк Э., Вальрас Л, Парето В. Нар Г., Франклин Б., Монтескье Ш. и др. Среди зарубежных исследований рассматриваемой проблемы существенный интерес для развития налогоюго менеджмента в России представляют также работы Джонсона Д., Кэмпбелла Д., ТомсеттаЕ.
Немаловажный вклад в развитие концепции эффективного налогоюго менеджмента внесли выдающиеся отечественные финансисты Дитман Б., ЖелезновBJL,Кузовков Д.В., Кулишер ИМ, Твердохлебов В.Н., ХодскийЯХ.
Исследованию вопросов налогового менеджмента в условиях рыночных преобразований, эффективности управления налоговыми процессами на макроуровне посвящены труды отечественных ученых-экономистов Баскина АЛ, Гаджиева РГ., Гиндзбурга Л.Г., Астафьевой Е.В., Кашина В А, Козенковой ТЛ, Ровинского Е.А., Русаковой ИХ"., Саакян РА, Штун-дюк В. Д, Шипунова В А, Штарева С.С.
Специфике шциальнск)риентированной модели налогового менеджмента и его организации, проблемам формирования федеральных, региональных и местных бюджетов много внимания уделено в работах Букаева Г Л, Горшкова ДА, Кашина В А, Мишина В Л, Паска-чева А.Б., Полякова Н.Ф., Пепеляева СТ., ПономареваАЖ,Сердюкова АЭ., Саакян РА, Ян-диева МЛ В тоже время, нельзя не отметить значительный вклад в разработку проблем теории и организации корпоративного налогового менеджмента такими экономистами, как Павлова Л Л., Самоев РГ., Романовский MB., Юткина Т.Ф. и др.
Серьезные исследования процессов налогового планирования и прогнозирования в со-циальноюриентированной модели налогоюго менеджмента проведены Медведевым АЛ, Погорлецким АЛ, Рогозиным Б А, Тихоновым ДЛ, Черником ДГ. и др.
Вместе с тем, в современных условиях ощущается необходимость в дальнейшей теоретико-методологической проработке проблем государственного налогоюго менеджмента и его эффективности в целях обеспечения проюдимых экономических преобразований в России. Данное обстоятельство определило актуальность исследования в диссертационной работе проблем формирования государственного налогоюго менеджмента в посткризисной экономике, поиска форм и путей повышения его социально-экономической эффективности.
Цель и задачи исследования. Цельдиссертационного исследования состоит в том, чтобы, опираясь на теоретический анализ проблем налогового менеджмента, выявить специфику его форм и видов в рамках проводимых сегодня реформ, определить механизмы совершенствования налоговой политики и эффективного налогового менеджмента в современных условиях.
Реализация поставленной цели исследования потребовала последовательного решения
системы взаимосвязанных задач:
раскрыть сущность и роль налогового менеджмента как направления макроэкономического регулирования;
рассмотреть основные виды и формы налогового менеджмента;
определить особенности макроэкономического регулирования и механизма налогового менеджмента в природной сфере;
определить эффективность налогового менеджмента на примере платежей за пользование природными ресурсами;
исследовать взаимосвязь налогового менеджмента и реализуемой налоговой политики на современном этапе;
выявить экономические и социальные приоритеты налогового менеджмента, основные формы и пути повышения его социально-экономической эффективности.
Объектом исследования выступают содержание и функции налогового менеджмента как направления и подсистемы финансового регулирования экономики.
Предметом исследования является система социально-экономических отношений, возникающих в процессе реализации налогоюй политики, формирования доходной части бюджетной системы, необходимых для повышения эффективности государственного налогового менеджмента в сфере природопользования и активизации предпринимательской деятельности и социальной сферы.
Методологическую и теоретическую основу исследования составляютважнейшие положения современной экономической теории и теорий налогообложения, научные труды и методологические разработки ученых в области социальной, налоговой и бюджетной политики, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты ФНС России, научная литература, периодические издания, посвященные проблемам реализации налогового менеджмента и его влияния на различные сферы общества.
Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором на основе системного подхода и базирующихся на нем осноюполагаюших принципов, представленных в научных исследованиях по макроэкономике, а также научных и прогнозных разработок, законодательных и нормативных документов. Поставленные в работе задачи
реализуются автором на основе системно-функционального подхода с использованием методов сравнительного, статистического и динамического анализа. Применены общенаучные методы сравнительного научного обобщения, классификации, историзма, структурно-системного подхода
Информационно-фактологическую базу исследованиясоставили данные Министерства финансов РФ, ФНС России, методические и справочные материалы налоговых органов, нормативно-правовая база Российской Федерации и субъектов РФ, данные периодических изданий, научно-практических конференций и семинаров.
Рабочая гипотезапроведенного исследования заключается в том, что в современных условиях экономической системы России, происходит изменения приоритетов в проводимой налоговой политике - либеральная трансформация системы налогового менеджмента на макроуровне и социально-экономических отношений в сфере налогообложения. Повышение социально-экономическая эффективности государственного налогового менеджмента прежде всего необходимо в сфере природопользования.
Научная новизна диссертационного исследованиязаключаются в теоретико-методологическом обосновании либерального характера налоговой политики и налогового менеджмента, в предложениях по совершенствованию форм и выявлении путей повышения их социально-экономической эффективности на современном этапе.
Элементы приращения научного знания заключаются в следующем:
теоретически осмыслены и концептуально обобщены научные подходы к государственному налоговому менеджменту. Налоговый менеджмент в посткризисной экономике следует рассматривать, прежде всего, с точки зрения эффективности реализации налогового потенциала страны в целом и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему страны. Налоговый менеджмент на макроуровне предполагает формирование экономически обоснованной и эффективной стратегии реализации фискальных функций государством с обязательным соблюдением классических функций и принципов налогообложения, реализуется, в том числе, путем планирования обязательных платежей во все уровни бюджета с использованием новых методик и технологий и постепенной модернизацией устоявшихся.
в условиях посткризисной экономики реализациия механизма налогового менеджмента особенно необходима в сфере природопользования, наиболее перспективным представ-
ляется постепенное изменение системы платежей за пользование природными ресурсами. Проведенный в исследовании анализ Федерального закона от 27.072006 № 151-ФЗ «О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» показал, что введение с 01.012007 г. дифференциации ставки НДПИ способно стимулировать как разработку новых месторождений полезных ископаемых, так и участков, которые в значительной степени выработаны. В настоящее время разработка таких месторождений является экономически нецелесообразной, поскольку при существовавшей ранее системе налогообложения крупные капитальные вложения, необходимые для создания инфраструктуры в отдаленных регионах со сложными геологическими условиями, не окупались.
- на основе анализа социально-экономической эффективности государственного нало гового менеджмента определены роль и значение указанного явления в обеспечении сбалан сированного экономического, социального развития в стране, предложены направления по вышения качества планирования налоговых поступлений, совершенствования системы учета и администрирования налогов в условиях посткризисной экономики. Установлено, что госу дарство, формируя налоговую систему, должно учитывать не только свои фискальные интере сы, но имущественные интересы налогоплательщиков, соблюдать принцип взаимной заинте ресованности в уплате обязательньк платежей в бюджет. При этом методы принуждения в социально-ориентированной налоговой системе необходимо видоизменить с целью достиже ния сотрудничества между государством и налогоплательщиками, иные подходы в стратеги ческом плане бесперспективны.
- определены современные направления совфшенствования системы платежей за пользование природными ресурсами, механизмы постепенной активизации системы налого вого менеджмента в природной сфере. Поведенный анализ проблем макроэкономического регулирования в природной сфере показал, что в целом современные направления совершен ствования системы платежей за пользование природными ресурсами должны обеспечить ре альный подъем активности добывающей отрасли. При этом по прежнему одним из важней ших направлений государственной политики в сфере добычи нефти будет совфшенствование системы налогообложения нефтяного комплекса, является введение гибкой системы налого обложения, ориентированной на рентный подход и налоговое стимулирование разработки
трудноизвлекаемьк запасов, с целью более справедливого распределения сверхдоходов от эксплуатации высокорентабельных нефтяных месторождений.
Теоретическая и практическая значимость диссертационной работызаключается в анализе и обобщении различных подходов к проблемам формирования и реализации налоговой политики России, теорий налогообложения, выявлении макроэкономических приоритетов, современных критериев эффективности и методов налогового менеджмента, предложений по совершенствованию порядка его организации и этапов. Отдельные разделы научной работы могут послужить базой для дальнейших исследований в области налогообложения, использоваться при преподавании курсов «Макроэкономика», «Налоги и налогообложение», «Налоговое администрирование» и некоторых других.
Апробация результатов работы.Основные положения, выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, докладывались в порядке обсуждения на научно-практических конференциях Северо-Кавказской академии государственной службы. В целом, по теме диссертационного исследования опубликованы 4 научные работы общим объёмом6,0.п. л.
Структура работыобусловлена целью и задачами, поставленными в данном исследовании. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (140 наименований), содержит 215 страниц.

Основные этапы становления налогового менеджмента

Начиная анализ поставленной проблемы, рассмотрим основные этапы становления налогового менеджмента как макроэкономического явления, определим периодизацию его исторического развития в России.
В различных странах Европы в ХУЛ, а позднее и в России, стала разрабатываться концепция правового государства. Изменения, которые в последующем произошли в государственном управлении, повлияли и на предмет науки о нем. Прежние названия «полиция» и «полиция благосостояния» утратили свое первоначальное значение. Для обозначения всей совокупности функций государства стали употреблять термин «административная деятельность», а термин «полиция» сохранился только для обозначения деятельности государства по обеспечению безопасности граждан и имущества.
Теоретической основой концепции правового государства и его управленческой деятельности послужили экономические теории физиократов - У. Пегги, А. Смита, Д. Рикардо, взгляды И Канта и др. Взгляды физиократов на роль государства представляли собой совершенно новое понимание его задач и целей. Физиократы были первыми последовательными представителями индивидуализма и либерализма в области экономики. Они отвергали всякое вмешательство правительства в деятельность гражданского общества.
Цели и задачи государства А. Смит понимает так же, как; и физиократы: государство должно как можно меньше вмешиваться в деятельность частных лиц, ибо оно не в состоянии изменить естественные законы, на которых основана эта деятельность. Государство, по мнению А. Смита и его последователей, непригодно для вьшолнения хозяйственных функций. Последующий этап в развитии политэкономии связан с постепенным отходом от взглядов А Смита на роль государства в экономике.
В пятой книге «Основ политической экономии» ДС. Милль анализирует экономическую роль государства и возлагает на него функции, без вьшолнения которых невозможен экономический и социальный прогресс. Государство должно взять на себя расходы по созданию инфраструктуры, развитию науки и т.д. Большое значение ДС. Милль придавал государственной системе социального обеспечения и налогообложения.
Ж. Сисмонди считает, что государство должно выполнять четыре функции, такие как: наведение общественного порядка, правосудие, обеспечение прав личности и собственности; общественные работы, благодаря которым можно пользоваться хорошими дорогами, широкими бульварами, здоровой водой; народное просвещение, благодаря чему дети получают воспитание, а у взрослых развивается религиозное чувство; национальная защита, обеспечивающая участие в выгодах, доставляемых общественным порядком1.
Современное развитие западной экономической мысли характеризуется противостоянием кейнсианской школы (Дж. М. Кейнс, А Хансен, Р. Харрод, А. Лернер, У. Шульц, Ф. Ной-марк и др.) и неоклассической школы (А Маршалл, Г. Сгайн, Г. Шмольдерс, А. Лэффер и др.), что и определило два основных направления в теории государственных финансов. Представители первого направления исходят из идеи активного государственного вмешательства в экономику, сс лветственно определяется и сущность налогов: кейнсианцы рассматривают налоги, прежде всего, как инструмент экономической политики государства.
Кейнс руководствовался так называемым психологическим законом, по которому люди склонны увеличивать свое потребление, но не в такой степени, в какой увеличился доход. Его последователи создали теорию экономического роста. А их противники - сторонники неоклассической школы - считают налоги чисто фискальным инструментом и утверждают, что государственное регулирование экономики должно быть ограниченным.
Представители неоклассического направления пропагандировали идеи свободного предпринимательства при ограничении пзсударсгвенного регулирования.
В условиях России государственньш налоговый менеджмент всегда обладал определенной спецификой, хотя и использовал основные положения западной экономической мысли. Рассмотрим отдельные важнейшие этапы становления налогового менеджмента в России.
Этап реформирования налогообложения при Петре I. Данный период исторического развития России связан со становлением налогового менеджмента, направленного на усиление фискальной функции государства, увеличение псютуплений обязательных платежей в казну государства.. Открыв окно в Европу, Петр I тем самы