ПРАВОВА ПРИРОДА ПОДАТКОВИХ СПОРІВ В УКРАЇНІ

brief description

НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ «ОДЕСЬКА ЮРИДИЧНА АКАДЕМІЯ»

На правах рукопису

КІЦЕНКО Валерій Сергійович

УДК 347.73: 336.22(477)

ПРАВОВА ПРИРОДА ПОДАТКОВИХ СПОРІВ В УКРАЇНІ

Спеціальність: 12.00.07 – адміністративне право і процес;
фінансове право; інформаційне право

Дисертація на здобуття наукового ступеня
кандидата юридичних наук

Науковий керівник
ЦАРЬОВА Людмила Кузьмівна,
кандидат юридичних наук, доцент

Одеса – 2010

ЗМІСТ

ВСТУП……………………………………………………………………………….3

РОЗДІЛ 1. МЕТОДОЛОГІЧНІ ЗАСАДИ ДОСЛІДЖЕННЯ
ПОДАТКОВИХ СПОРІВ…………………………………………………...……11
1.1. Концептуальні підходи до визначення сутності податкових спорів……….11
1.2. Оподаткування як сфера виникнення податкових спорів……..……………35
Висновки до першого розділу………...……...…………………….…………….54

РОЗДІЛ 2. ПОДАТКОВИЙ СПІР – КАТЕГОРІЯ
ФІНАНСОВОГО ПРАВА ...…………………………………………….….....….58
2.1. Поняття податкового спору…………………………………………..…….…58
2.2. Структура та класифікація податкових спорів……………………...……….67
2.3. Динаміка та функції податкових спорів………………………………...……95
Висновки до другого розділу…...……….………………………………...……103

РОЗДІЛ 3. ОРГАНІЗАЦІЙНО-ПРАВОВИЙ МЕХАНІЗМ РОЗВ’ЯЗАННЯ ПОДАТКОВИХ СПОРІВ В УКРАЇНІ………………………………………...106
3.1. Поняття та структура механізму розв’язання податкових
спорів в Україні…………………………………………………………………...106
3.2. Проблеми правового врегулювання податкових спорів в Україні……......129
3.3. Методологія розв’язання податкових спорів………………………………147
Висновки до третього розділу…………..…………...……………...………….163

ВИСНОВКИ…………………………………...…………………………….…....167

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ………………………...……………174

ВСТУП

Актуальність теми. Побудова сучасної, справедливої податкової системи, яка забезпечувала б рівність усіх платників податків перед законом, досягнення стратегічних цілей сталого розвитку в оновленій за ринкових умов системі державного регулювання економіки є неможливими без налагодження ефективного механізму врегулювання конфліктів, що неминуче виникають у цій сфері суспільних відносин. Однією із форм юридичних конфліктів, що виникають у сфері оподаткування, є податкові спори.
В українській науці фінансового права категорія “податковий спір” як самостійна наукова проблема ще не отримала необхідного концептуального осмислення. У сучасних умовах реформування податкового законодавства зазначена проблема набуває ще більшої актуальності та потребує фундаментальних досліджень.
У природі податку як обов’язкового платежу, забезпеченого силою державного примусу, вже закладено потенційний конфлікт, що обумовлений різноспрямованими майновими інтересами держави та платника податків. У цьому аспекті актуальність дослідження проблематики податкового спору визначається особливим значенням їх предмета як явища, невід’ємно властивого сфері оподаткування.
Актуальність дослідження проблеми податкового спору обумовлюється також значним розширенням в останніми роками досліджень публічно-правових спорів як предмета юрисдикції адміністративних судів.
Дослідження податкових спорів має також вагоме практичне значення. Податкові спори становлять значну частину від загального об’єму адміністративних справ. У практиці юрисдикційних органів в Україні виникає багато труднощів, пов’язаних з відсутністю науково обґрунтованих методологічних підходів до кваліфікації та вирішення податкових спорів.
Одночасно висуваються різні пропозиції стосовно подальшого реформування податкового законодавства, вдосконалення механізму розв’язання податкових спорів, зокрема стосовно необхідності утворення в Україні спеціалізованих податкових судів; існують протилежні думки з окремих питань реформування процедури адміністративного оскарження правових актів контролюючих органів.
Сучасний стан досліджень правової природи податкового спору не є адекватним тому значенню, яке має цей правовий засіб у правовій системі України. Сутність податкових спорів, їх структура, функції та динаміка поки що не були предметом спеціального дослідження українських учених-юристів. На монографічному рівні окремі питання теорії податкових спорів зачіпалися в процесі дослідження правового статусу суб’єктів фінансових (або податкових) правовідносин, проблеми захисту їх прав (О.М. Федорчук, Я.В. Греца). Однак комплексного, системного дослідження податкових спорів в Україні здійснено не було. Не розробленою залишається і загальноправова теоретична категорія “правовий спір”.
Податковий спір необхідно розглядати як різновид публічно-правового спору. Свій вклад у розбудову теоретичної концепції публічно-правового спору внесли М.В. Жушман (“Судовий розгляд справ, що виникають з законодавства про вибори”, 2004 р.), А.Ю. Осадчий (“Організаційно-правове забезпечення оскарження громадянами незаконних дій органів виконавчої влади у судах”, 2004 р.), В.А. Сьоміна (“Проблеми законодавчого регулювання та практики розгляду адміністративно-правових спорів”, 2005 р.).
Із кінця минулого століття у пострадянських країнах активно розвивається такий напрямок досліджень як юридична конфліктологія. І хоча податковий спір юристами-конфліктологами (В.М. Кудрявцев, В.М. Сирих, В.С. Жеребін, Т.В. Худойкіна) безпосередньо не досліджувався, висновки, зроблені ними за результатами дослідження правового спору як однієї із форм (поряд із правопорушенням) юридичного конфлікту, було покладено в основу більшості галузевих концепцій правового спору.
Податковий спір розглядається в дослідженні як різновид фінансово-правового галузевого спору. Відповідно, чинне місце серед наукових джерел для побудови концепції податкового спору мають праці із фінансового права вітчизняних та зарубіжних авторів.
Теоретичну базу для висновків, зроблених у дисертації, становлять наукові праці відомих фахівців у галузі фінансового права: Л.К. Воронової, Н.В. Воротіної, Д.В. Вінницького, О.Н. Горбунової, О.Ю. Грачової, С.В. Запольського, М.Ф. Івлієвої, С.Т. Кадькаленка, М.В. Карасьової, О.М. Козиріна, Ю.О. Крохіної, І.І. Кучерова, М.П. Кучерявенка, Т.Є. Кушнарьової, О.А. Лукашева, С.М. Міронової, Е.М. Нагорної, О.П. Орлюк, В.А. Паригіної, С.В. Пархоменко-Цироциянц, С.Г. Пепеляєва, М.О. Перепелиці, Г.В. Петрової, Н.Ю. Пришви, І.В. Рукавішнікової, Є.А. Ровінського, Є.Д. Соколової, Н.Р. Хімічевої, Л.К. Царьової, Д.М. Щьокіна та ін.
Аналіз податкового спору здійснювався з використанням методологічних підходів та загальноправового категоріального апарату, що були розроблені у фундаментальних працях таких вчених-юристів, як: С.С. Алексєєв, В.В. Бутнєв, В.М. Вєдяхін, Н.Н. Вопленко, Ю.І. Гревцов, О.Б. Зеленцов, Т.В. Кашаніна, В.М. Кудрявцев, Н.М. Марченко, Н.І. Матузов, А.В. Малько, В.С. Нерсесянц, Ю.М. Оборотов, М.П. Орзіх, П.М. Рабінович, О.Ф. Скакун, В.М. Сирих, Р.Й Халфіна та ін. Дослідження особливостей податкового спору як специфічного виду правового спору, а також окремих питань адміністративного і судового порядку захисту прав, зумовило необхідність ґрунтовного ознайомлення з науковими працями представників інших галузевих юридичних наук, у першу чергу, адміністративного права і процесу (роботи О.М. Бандурки, І.П. Голосніченка, Є.В. Додіна, С.В. Ківалова, Ю.М. Козлова, І.Б. Коліушка, Є.Б. Лупарєва, Р.А. Калюжного, Н.Г. Саліщевої, В.Д. Сорокіна, Ю.М. Старілова, В.С. Стефанюка, Н.Ю. Хаманєвої, О.І. Харитонової), а також цивільного права та процесу (роботи Є.В. Васьковського, В.П. Грібанова, П.Ф. Єлісейкіна, І.М. Зайцева, М.Д. Матієвського, Г.Л. Осокіної, В.В. Цвєткова, Є.О. Харитонова).
Вивчення та аналіз робіт цих науковців дали змогу визначити основні засади концепції податкового спору, окреслити деякі існуючі проблеми правового врегулювання податкових спорів та запропонувати можливі шляхи їхнього вирішення.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дослідження виконано відповідно до плану наукових досліджень кафедри адміністративного і фінансового права Національного університету “Одеська юридична академія” “Теоретико-правове забезпечення реалізації адміністративної реформи в Україні”, що є складовою частиною теми “Традиції і новації у сучасній українській державності та правовому житті” (державний реєстраційний номер 0101U001195), дослідження якої здійснюється в Національному університеті “Одеська юридична академія”.
Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є розробка теоретичних засад концепції податкового спору як специфічного виду податкових правовідносин, а також формулювання висновків, які можуть стати базою для подальших наукових пошуків у цій області та можуть використовуватися в процесі правозастосовної діяльності.
Відповідно до поставленої мети у дослідженні вирішуються такі завдання:
охарактеризувати наявні в науковій літературі концептуальні підходи до визначення правової сутності податкових спорів;
дослідити правовідносини, що виникають в процесі оподаткування, як сферу виникнення правових спорів;
з’ясувати та уточнити сутність та особливості податкових спорів як різновиду публічно-правового спору, їх відмінність від адміністративно-правових спорів в сфері оподаткування;
визначити структуру, функції та динаміку податкових спорів, проаналізувати критерії їх класифікації;
дослідити структуру організаційно-правового механізму розв’язання податкових спорів та визначити окремі проблеми його функціонування, запропонувати можливі шляхи вирішення цих проблем;
розробити загальні методологічні засади розв’язання податкових спорів як окремого напрямку юрисдикційної діяльності.
Об’єктом дослідження є теоретичні та організаційно-правові засади врегулювання правових спорів, що виникають у сфері фінансової діяльності держави.
Предметом дослідження є правова природа податкових спорів в Україні.
Методи дослідження. У процесі підготовки дисертації використано загальнонаукові і спеціальні методи дослідження. Як загальнометодологічна основа дослідження використовувався діалектичний метод пізнання, доповнений герменевтичним принципом розуміння: ціле розуміється на основі аналізу окремих частин, а частина – на основі аналізу цілого. Широко використовувалися методи системного та структурно-функціонального аналізу при визначенні понятійної схеми опису податкового спору [1.1, 2.1, 2.2, 2.3, 3.1], метод моделювання – при дослідженні структури (юридичного складу) податкового спору [2.2] та механізму розв’язання податкових спорів в Україні [3.1, 3.2]. Метод класифікації використано для виокремлення видів правових [1.1] та податкових спорів [2.2]. Формально-логічний метод застосовувався при дослідженні норм законодавства, що регулюють порядок розв’язання податкових спорів в Україні [1.2, 3.1, 3.2, 3.3], порівняльно-правовий метод – при аналізі досвіду зарубіжних країн щодо правового врегулювання податкових спорів [3.2] і при зіставленні адміністративного і судового порядку розв’язання податкових спорів [3.3].
Наукова новизна одержаних результатів. Дисертація є першим в Україні комплексним монографічним дослідженням поняття, структури, видів податкових спорів та їх правового врегулювання у контексті удосконалення чинного податкового законодавства України.
Здійснення дисертаційного дослідження дало змогу одержати такі результати, що мають наукову новизну:
уперше:
аргументовано, що податковий спір є специфічним податковим (матеріальним та охоронним за своєю природою) правовідношенням;
обґрунтовано, що для виникнення податкового спору необхідною є попередня наявність податкових правовідносин між його сторонами;
визначено функції податкових спорів: правозахисну, контрольну, юридичного опосередкування конфлікту, правостворюючу, інформаційну;
виокремлено інформаційно-ціннісний аспект розв’язання податкових спорів, що полягає у безпосередньому впливі на дії учасників податкового спору їх цінностей та стереотипів, наявного рівня правосвідомості та, в цілому, існуючої правової культури суспільства;
запропоновано:
визначення поняття “податковий спір”, як матеріального охоронного правовідношення, що виникає між суб’єктами податкових правовідносин з приводу суперечностей щодо власних прав та обов’язків та/або законності правових актів контролюючих (податкових або митних) органів, що пов’язані із встановленням або застосуванням податково-правових норм, і які вирішуються у передбаченому законом порядку;
визначення поняття “колізійна норма фінансового права”, як встановленого загальнообов’язкового правила застосування фінансово-правових норм у випадку їх можливого неоднозначного тлумачення або існування неузгодженості з іншими нормами права;
застосовувати термін “податковий конфлікт” для визначення всіх форм юридичних конфліктів, що виникають у сфері податкових правовідносин;
набули подальшого розвитку:
характеристика правового спору як матеріального охоронного правовідношення;
визначення та характеристика структури податкового спору як різновиду публічно-правового спору;
характеристика організаційно-правового механізму розв’язання податкових спорів як міжгалузевого явища;
теза про багатосторонній характер податкових правовідносин;
теза про те, що обов’язковим учасником податкових правовідносин, окрім уповноваженого державою контролюючого органу, є також платник податків;
розмежування понять: “податкові спори”, “спори у сфері оподаткування”, “адміністративно-правові спори”, “соціально-правові спори”.
Практичне значення одержаних результатів. Сформульовані в дисертації пропозиції можуть бути використані у:
науково-дослідній сфері – для подальшого дослідження правової природи податкових спорів як форми юридичного конфлікту і виду публічно-правового спору;
правотворчості – при підготовці проекту Податкового кодексу України, при внесенні змін і доповнень до актів законодавства України про оподаткування;
правозастосуванні – безпосередньо в процесі розгляду та прийняття рішень щодо скарг платників податків органами державної податкової служби, органами державної митної служби, а також при здійсненні адміністративними судами правосуддя щодо цієї категорії справ;
навчальному процесі – для підготовки та підвищення кваліфікації суддів і працівників апарату адміністративних судів, працівників відділів апеляцій органів державної податкової служби, для викладання спеціального курсу “Особливості розгляду податкових спорів” і відповідного розділу навчальної дисципліни “Податкове право України”.
Апробація результатів дослідження. Дисертацію обговорено на засіданні кафедри адміністративного та фінансового права Національного університету “Одеська юридична академія”. Положення, висновки та пропозиції, що містяться в дисертації, доповідалися на: Міжнародній науково-практичній конференції “Треті Прибузькі юридичні читання” (23–24 листопада 2007 р., м. Миколаїв); Міжнародній науково-практичній конференції “Система фінансового права” (27–28 травня 2009 р., м. Одеса); Міжнародній науковій конференції професорсько-викладацького і аспірантського складу Одеської національної юридичної академії “Правове життя сучасної України” (5–6 червня 2009 р.), Міжнародній науковій конференції професорсько-викладацького і аспірантського складу Одеської національної юридичної академії “Правове життя сучасної України” (21–22 травня 2010 р.).
Публікації. Основні результати дослідження знайшли відображення у 8 публікаціях, 5 із яких – статті у наукових фахових виданнях, перелік яких затверджено ВАК України.
Структура дисертації. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, які охоплюють вісім підрозділів, висновків, списку використаних джерел. Загальний обсяг дисертації становить 194 сторінки, у тому числі 173 сторінки основного тексту і список використаних джерел – на 21 сторінці (204 найменування).

bibliography

ВИСНОВКИ

1. Сучасний стан досліджень податкових спорів в науці фінансового права України не є адекватним тому положенню та значенню, що займають податкові спори у механізмі правового регулювання фінансових відносин. За умов стрімкого зростання кількості податкових спорів та жвавого розвитку галузевих теорій правового спору в інших юридичних науках, комплексного фінансово-правового дослідження податкових спорів в Україні до цього часу проведено не було.
2. Податковий спір є формою юридичного конфлікту та видом публічно-правового спору. Податковий спір є конструктивною формою юридичного конфлікту, яка завжди відзначається протиборством сторін, дієвою незгодою. Протиборство сторін у податковому спорі, їх суперечності обумовлені протилежними уявленнями сторін про: об’єктивне право, юридичні факти, належність реалізації прав та обов’язків та про додержання процедури реалізації повноважень контролюючих органів (законність правових актів). Як вид правового спору, податковий спір може виникнути не тільки з регулятивних, але і з охоронних правовідносин, в першу чергу відносин юридичної відповідальності.
3. Як різновид правового спору податковий спір є матеріальним охоронним правовідношенням. Матеріальним правовідношенням – оскільки він характеризує відношення сторін (процесуальні правовідношення виникають завжди за участю суду) і може бути врегульований у позасудовому порядку. Охоронним правовідношенням – оскільки в ньому реалізується право на захист. Порушення суб’єктивних прав ще не утворює правового спору, оскільки відповідна особа в силу суб’єктивних або об’єктивних причин може його не ініціювати. Правовий спір виникає у зв’язку з належним зверненням особи до встановленого законом порядку захисту своїх прав та законних інтересів.
4. Правовий спір – це матеріальне охоронне правовідношення, що виникає між суб’єктами правовідносин з приводу суперечностей стосовно власних прав та обов’язків та/або законності правових актів суб'єктів владних повноважень, які вирішуються у передбаченому законом порядку. Для виникнення правового спору логічно необхідним є попереднє існування між сторонами певного правовідношення. Таке правовідношення можна назвати предикатним. Для виникнення податкового спору необхідним є попереднє існування саме податкового правовідносин між суб’єктами. У класифікаційному ряді правових спорів, податкові спори належать до виду публічно-правових спорів та є підвидом галузевого фінансово-правового спору.
5. Оподаткування як сфера суспільних відносин є предметом регулювання різних галузей права (в основному – фінансового, але й конституційного, адміністративного, кримінального та деяких інших галузей права). Відповідно, в сфері оподаткування виникають різні за галузевою ознакою правовідносини, що обумовлює можливість виникнення в цій сфері не тільки податкових спорів, але і адміністративно-правових спорів (зокрема, що виникають у зв’язку з оскарженням постанови про притягнення до адміністративної відповідальності за скоєне правопорушення в сфері оподаткування).
Не можна ототожнювати оподаткування та податкові правовідносини. Сфера оподаткування ширше і включає в себе, окрім податкових, ще й інші правовідносини (конституційні, адміністративні, кримінальні). Не можна ототожнювати податкові спори і спори в сфері оподаткування. Спори в сфері оподаткування є більш широким поняттям, що повністю включає в себе поняття “податкові спори”, а також окремі види адміністративно-правових спорів (ті, що виникають в сфері оподаткування).
6. В сфері оподаткування, окрім виникнення правових спорів, можливе також скоєння правопорушень та злочинів (як окремої, найбільш суспільно небезпечної, форми правопорушення). Для позначення всього різноманіття юридичних конфліктів, що виникають в сфері податкових правовідносин підходить термін “податковий конфлікт”.
7. Виходячи з концепції фінансової діяльності держави, оподаткування можна визначити як діяльність держави, в особі уповноважених державних органів, по встановленню, введенню та справлянню податків і зборів (обов’язкових платежів), здійсненню контролю за повнотою та законністю їх сплати (податкового контролю), захисту прав і законних інтересів учасників податкових правовідносин.
До сфери оподаткування не можна відносити платежі, які за своєю суттю не є податковими. Правові спори, що виникають с приводу сплати внесків до Пенсійного фонду України та фондів загальнообов’язкового соціального страхування, складають окрему групу – соціально-правові спори. Соціально-правові спори виникають з правовідносин соціального забезпечення.
Податкові правовідносини, як і адміністративні правовідносини, виникають в сфері державного управління. Це обумовлює наявність певних спільних рис. В той же час, податкові і адміністративні правовідносини є предметом регулювання різних галузей права – фінансового та адміністративного відповідно. Звідси не можна всі правові спори, що виникають у сфері державного управління, називати адміністративно-правовими спорами. Адміністративно-правові спори виникають тільки з адміністративних правовідносин, а податкові спори – з податкових правовідносин.
8. Податковий спір – це матеріальне охоронне правовідношення, що виникає між суб’єктами податкових правовідносин з приводу суперечностей відносно власних прав та обов’язків та/або законності правових актів контролюючих (податкових або митних) органів, що пов’язані із встановленням або застосуванням податково-правових норм, і які вирішуються у передбаченому законом порядку. В контексті інструментальної теорії права податковий спір є правовим засобом-дією (технологією).
9. Структура (юридичний склад) податкового спору є певною юридичною конструкцією, зовнішнім вираженням правової сутності податкового спору. До структурних елементів податкового спору відносяться: сторони, предмет та підстава.
Сторонами податкового спору є суб’єкти того предикатного податкового правовідношення, з якого податковий спір виник. Суттєвою особливістю податкових правовідносин є обов’язковість участі в них не тільки держави в особі податкових або митних органів, але й платника податків і зборів, без якого ці відносини взагалі втрачають сенс. Податкові правовідносини можуть мати багатосуб’єктний склад, тобто в них може приймати участь більше ніж дві сторони.
До предмета податкового спору відносяться права, обов’язки, а також законність правових актів контролюючих (податкових та митних) органів. Підстава податкового спору являє собою юридичні факти з яким норми права пов’язують виникнення, зміну або припинення прав та обов’язків суб’єктів спірного податкового правовідношення. Юридичні факти, що входять до підстави податкового спору, можна класифікувати на три групи: 1) факти правової характеристики спірного податкового правовідношення; 2) факти легітимації сторін спору; 3) факти приводу для звернення до захисту.
10. З точки зору своєї динаміки, податковий спір проходить три стадії: 1) виникнення податкового спору; 2) вирішення податкового спору уповноваженим державним органом або судом; 3) розв’язання податкового спору (шляхом фактичного виконання прийнятого на попередній стадії рішення).
Податковий спір виникає саме в момент належного звернення до спеціально передбаченого законом адміністративного або судового порядку захисту прав та законних інтересів суб’єктів податкових правовідносин. Момент виникнення податкового спору необхідно відрізняти від моменту виникнення приводу для такого спору. Приводом для податкового спору є порушення прав та законних інтересів або невиконання обов’язків суб’єктами податкових правовідносин.
До функцій податкового спору відносяться: правозахисна, контрольна, функція юридичного опосередкування конфлікту, правостворююча, інформаційна.
11. Організаційно-правовий механізм розв’язання податкових спорів – це сукупність організаційних та правових засобів вирішення спорів, що виникають між суб’єктами податкових правовідносин. У структурі цього механізму можна виокремити організаційну (органи державної влади, до компетенції яких входить право розглядати та вирішувати податкові спори: податкові органи, митні органи (в рамках своєї компетенції) і адміністративні суди (у межах своєї юрисдикції) і правову складову – сукупність правових норм, що встановлюють компетенцію та порядок юрисдикційної діяльності уповноважених державних органів щодо вирішення податкових спорів. Правову складову організаційно-правового механізму розв’язання податкових спорів в Україні утворюють норми, які регламентують процедуру адміністративного оскарження і процес здійснення адміністративного судочинства. Організаційно-правовий механізм розв’язання податкових спорів в своєму правовому аспекті є міжгалузевим явищем, оскільки регламентується нормами різних галузей права (фінансового, адміністративного, адміністративно-процесуального).
12. Існування трирівневої системи адміністративного оскарження (податкова інспекція району, міста – податкова адміністрація області – Державна податкова адміністрація України), на нашу думку, лише затягує процес розв’язання спору. Необхідно щоб первинні скарги одразу подавалися до вищестоящого органу, тобто – до податкової адміністрації області, а повторні – одразу до ДПА України.
13. У Податковому кодексі України необхідно закріпити окремий розділ під назвою “Адміністративний порядок розв’язання податкових спорів”, в якому закріпити чіткий порядок оскарження рішень, дій та бездіяльності податкових органів, а не суто процедуру апеляційного узгодження податкових зобов’язань.
14. Введення обов’язкового досудового оскарження має свої переваги, за умови встановлення відповідних процедурно-правових гарантій (граничні строки розгляду скарги, визнання суми податкового зобов’язання неузгодженою до набрання юридичної сили рішення по скарзі тощо). Однак, введення обов’язкового адміністративного оскарження в Україні на сьогодні є неможливим, оскільки суперечить положенням Конституції України.
15. З питання утворення спеціалізованих податкових (фінансових) судів, вважаємо за більш доцільне поглибити існуючу спеціалізацію всередині адміністративних судів, з можливістю введення відповідної спеціалізації при доборі та професійній підготовці кандидатів на посаду судді адміністративного суду. Це забезпечить диференційований підхід до оцінки кандидатів на посаду судді і одночасно стане стимулом для відповідних осіб підвищити рівень своїх професійних знань і навичок саме в сфері обраної категорії правових спорів (зокрема, податкових спорів).
16. Колізійна норма фінансового права – встановлене загальнообов’язкове правило застосування фінансово-правових норм у випадку їх можливого неоднозначного тлумачення або існування неузгодженості з іншими нормами права. До колізійних норм фінансового права відноситься, наприклад, закріплене чинним податковим законодавством правило конфлікту інтересів. Міжнародні угоди, укладені Україною з іншими державами стосовно уникнення подвійного оподаткування, в значній частині складаються з колізійних норм. Врегулювання податкових правовідносин, обтяжених “іноземним елементом”, неможливе без застосування певних правил визначення права, що підлягає застосуванню в цьому випадку.
17. Діяльність щодо розв’язання податкових спорів має внутрішній вимір, який полягає в комунікації, інформаційному обміні, що відбувається між учасниками цієї діяльності. Відповідно, можна стверджувати про певний вплив правосвідомості та правової культури на цю діяльність, про існуючий інформаційно-ціннісний аспект цієї діяльності. Підвищення рівня правосвідомості та податкової культури, актуалізація саме правових, а не матеріальних цінностей, потребують часу і є можливим лише за умов вдосконалення існуючого правового регулювання розв’язання податкових спорів в Україні, проведення активної роз’яснювальної роботи серед платників податків, підвищення відкритості (транспарентності) у роботі контролюючих органів, всебічного сприяння формуванню належної системи правових цінностей у здобувачів вищої юридичної освіти.
У своєму професійному вимірі, розв’язання податкових спорів уявляється специфічним видом інтелектуальної діяльності по кваліфікації та вирішенню існуючих суперечностей між сторонами податкового спору. Методологія розв’язання податкових спорів як певна аналітична діяльність складається з двох стадій, які, в свою чергу, передбачають послідовне здійснення певних аналітичних дій: 1) стадія кваліфікації податкового спору (з’ясування сторін, предмету спору, змісту суперечностей та змісту заявлених вимог); 2) стадія вирішення податкового спору (вибір та аналіз норм законодавства, визначення кола юридичних фактів, які необхідно встановити, встановлення цих фактів шляхом розгляду і оцінки доказів, прийняття рішення). Наявність загальних підходів до вирішення методичних проблем розв’язання податкових спорів дозволяє розробити окремі методики щодо розв’язання окремих категорій податкових спорів.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Административное право : учебник / под ред. Ю.М. Козлова. – М. : Юрид. лит., 1968. – 576 с.
2. Адміністративна процедура та адміністративні послуги. Зарубіжний досвід та пропозиції для України / Автор-упорядник В.П. Тимощук. – К. : Факт. – 2003. – 496 с.
3. Адміністративне право України : підручник [за заг. ред. С.В. Ківалова]. – О. : Юрид. л-ра, 2003. – 896 с.
4. Алексеев С.С. Право: азбука – теория – философия: Опыт комплексного исследования. – М. : Статут, 1999. – 712 с.
5. Алексеев С.С. Механизм правовой регулирования в социалистическом государстве / Алексеев С.С. – М. : Юрид. лит., 1966. – 187 c.
6. Алексеев С.С. Общая теория права. Курс в 2 т., Т. 2 / Алексеев С.С. – М. : Юрид. лит., 1982. – 360 c.
7. Алексеев С.С. Правовые средства: постановка проблемы, понятие, классификация / С.С. Алексеев // Советское государство и право. – 1987. – № 6. – С. 12–19.
8. Андреев В.С. Право социального обеспечения в СССР : учебник / Андреев В.С. – М. : Юрид. лит., 1987. – 304 c.
9. Анцупов А.Я. Российская конфликтология. Аналитический обзор 607 диссертаций. ХХ век / А.Я. Анцупов, С.Л. Прошанов – М. : ЮНИТИ–ДАНА, 2004. – 704 с.
10. Анцупов А.Я., Шипилов А.И. Конфликтология: Учебник для вузов. 3-е изд. / А.Я. Анцупов, А.И. Шипилов– СПб. : Питер, 2008. – 496 с.
11. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 № 95–ФЗ // http://www.consultant.ru/popular/apkrf/
12. Афанасьєв К.К. Адміністративний договір як форма державного управління (теоретико–правовий аспект) : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня кандидата юрид. наук : спец. 12.00.07 – теорія управління; адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право / К.К. Афанасьєв; Нац. ун-т внутр. справ. – Х., 2002. – 19 с.
13. Бабаев В.Н. Презумпции в советском праве : учеб. пособ. – Горький : Изд-во ГВШ МВД СССР, 1974. – 124 с.
14. Баландин В.Н. О видах юридического процесса / В.Н. Баландин, А.А. Павлушина // Правоведение. – СПб. : Изд-во С.-Петерб. ун-та, 2002. – № 4. – С. 22–33.
15. Бандурка А.М. Административный процесс : учебник / А.М. Бандурка, Н.М. Тищенко – Х. : Изд-во НУВД, 2001. – 352 с.
16. Белоусов А.В. Процедуры разрешения налоговых споров по законодательству США / Белоусов А.В. / Под ред. д-ра юрид. наук, проф. А.Н. Козырина. – М. : ИД “Юриспруденция”, 2008. – 120 с.
17. Берназюк Я.О. Податкова порука та банк-поручитель – нові інститути в системі права України / Я.О. Берназюк // Підприємництво, господарство і право. – 2003. – № 6. – С. 53–57.
18. Бернам У. Правовая система США / Науч. ред. Власихин В.А. / Бернам У. – М. : Новая юстиция, 2006. – 1216 с.
19. Большой юридический энциклопедический словарь / Автор и сост. А.Б. Барихин. – М. : Книжный мир, 2002. – 720 с.
20. Брагинский М.И. Витрянский В.В. Договорное право: Общие положення / М.И. Брагинский, В.В. Витрянский – М. : Статут, 1998. – 848 с.
21. Бринцев О.В. Сутність правових спорів у сфері підприємництва та способи їх вирішення : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня кандидата юрид. наук : спец. 12.00.03 / Бринцев О.В.; Національна юридична академія України ім. Ярослава Мудрого. – Х., 2001. – 20с.
22. Бутнев В.В. Несколько замечаний к дискуссии о теории охранительных правоотношений / В.В. Бутнев // Вопросы теории охранительных правоотношений. Материалы научной конференции / Ред. кол.: В.В. Бутнев, И.М. Зайцев, Е.А. Крашенинников; Отв. ред. В.Н. Протасов – Ярославль : Изд-во Ярослав. ун-та, 1991. – 46 c. – С. 7–10.
23. Васьковский Е.В. Учебник гражданского процесса. 2-е изд. – М., 1917 г. / Е.В. Васьковский // По кн.: Хрестоматия по гражданскому процессу / Под общ. ред. М.К. Треушникова – М. : Городец. – 1996. – 226 с.
24. Ведяхин В.М. Защита права как правовая категорія / В.М. Ведяхин, Т.Б. Шубина // Правоведение. – 1998. – № 1. – С. 67–79.
25. Винницкий Д.В. Принцип добросовестности и злоупотребление правом в сфере налогообложения / Д.В. Винницкий // Право и экономика. – 2003. – № 1. – С. 59–64.
26. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики / Винницкий Д.В. – СПб. : Изд-во “Юридический цент Пресс”, 2003. – 397 с.
27. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права / Винницкий Д.В. – М. : Норма, 2000. – 192 с.
28. Вопленко Н.Н. Реализация права : учеб. пособ. – Волгоград : Изд–во Волгоград. госуд. ун-та, 2001. – 48 с.
29. Воронова Л.К. Фінансове право України : підручник / Воронова Л.К. – К. : Прецедент; Моя книга, 2006. – 448 с.
30. Голосніченко І.П. Правове регулювання надання державних управлінських послуг та вирішення адміністративних спорів / І.П. Голосніченко // Право України. – 2003. – № 10. – С. 86 – 90.
31. Гончаренко И.А. Механизм разрешения налоговых споров в Великобритании и ЕС : дис. … кандидата юрид. наук / И.А. Гончаренко – М., 2001. – 160 с.
32. Горбунова О.Н. Проблемы совершенствования основных фінансово-правовых институтов в условиях перехода России к рынку : автореф. дис. на соискание научной степени доктора юрид. наук. – М., 1996. – 42 с.
33. Господарський кодекс України від 16.01.2003 // Офіційний вісник України, 2003. – № 11. – Ст. 462.
34. Гражданский процесс Украины / Под ред. Ю.С. Червоного. – К. : Истина, 2006. – 400 с.
35. Гражданский процесс : учебник / Вершинин А.П., Кривоносова Л.А., Митина М.А., Мусин В.А. [и др.]; отв. ред.: Мусин В.А., Чечина Н.А., Чечот Д.М. – М. : Гардарика, Проспект, 1996. – 480 c.
36. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право : учебное пособие. – 2-е изд., испр. и доп. – М. : Юриспруденция, 2000. – 304 с.
37. Гревцов Ю.И. Проблемы теории правового отношения. – Л. : Изд-во Ленинград. ун-та, 1981. – 86 с.
38. Греца Я.В. Правовий механізм реалізації та захисту прав і законних інтересів суб'єктів податкових правовідносин / Я.В. Греца: автореф. дис. на здобуття наукового ступеня канд. юрид. наук. – К., 2006. – 20 с.
39. Греца Я.В. Правовий механізм реалізації та захисту прав і законних інтересів суб'єктів податкових правовідносин : дис. … кандидата юрид. наук. – Ужгород, 2006. – 198 с.
40. Грибанов В.П. Пределы осуществления и защиты гражданских прав. – М. : Изд-во Моск. ун-та, 1972. – 284 с.
41. Гудым В.Н. Способы защиты прав налогоплательщиков: современное состояние и перспективы развития: автореф. дис. на здобуття наукового ступеня канд. юрид. наук : 12.00.14 / В.Н. Гудым – М., 2008. – 27 с.
42. Гурвич М.А. Учение об иске (состав, виды); отв. ред. М.С. Шакарян / М.А. Гурвич – М., 1981. – 40 с.
43. Демейер К. Досудебная процедура разрешения налоговых споров в правовой системе Бельгии / К. Демейер // Налоговые споры: опыт России и других стран: по материалам II Междунар. науч.–практ. конф. 21–22 ноября 2008 г., Москва: сборник / сост. М.В. Завязочникова; под ред. С.Г. Пепеляева. – М. : Статут, 2009. – 383 с. – С. 98 – 104.
44. Департамент апеляцій Державної податкової адміністрації України // http://www.sta.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=126437&cat_id =126268
45. Добровольский А.А., Иванова С.А. Основные проблемы исковой защиты права / Добровольский А.А., Иванова С.А. – М. : Изд-во Моск. ун-та., 1979. – 159 с.
46. Елисейкин П.Ф. Спор о праве как общественное отношение / П.Ф. Елисейкин // Вопросы эффективности судебной защиты субъективных прав. – Свердловск, 1978. – 156 с. – С. 111–120.
47. Елисейкин П.Ф. Понятие и содержание гражданского дела / П.Ф. Елисейкин // Вопросы теории и практики гражданского процесса. – Саратов : Изд-во Сарат. ун-та, 1976. – 116 с.
48. Еремин С.Г. Договор в финансовом праве : автореф. дис. на соискание научной степени канд. юрид. наук / С.Г. Еремин – М., 2008. – 22 с.
49. Жушман М.В. Судовий розгляд справ, що виникають з законодавства про вибори : автореф. дис. на здобуття наукового ступеня канд. юрид. наук: 12.00.03 / Жушман М.В.; Національна юридична академія України ім. Ярослава Мудрого. – Х., 2004. – 19с.
50. Зайцев И.М. Структура спора о праве / И.М. Зайцев // Вопросы теории охранительных правоотношений. Материалы научной конференции / Ред. кол.: В.В. Бутнев, И.М. Зайцев, Е.А. Крашенинников; отв. ред. В.Н. Протасов – Ярославль : Изд-во Ярослав. ун-та, 1991. – С. 22–25.
51. Зайцев И.М. Сущность хозяйственных споров / Зайцев И.М. – Саратов : Изд-во Сарат. ун-та, 1974. – 157 с.
52. Запольский С.В. О предмете финансового права / Материалы науч. конф. “Финансовое право на рубеже веков” (С.-Петербург, май, 2002) / С.В. Запольский // Известия вузов. Правоведение. – 2002. – № 5. – С. 25–30.
53. Зейдер Н.Б. Судебное решение по гражданскому делу. – М. : Юрид. лит., 1966. – 192 с.
54. Зеленцов А.Б. Конфликты в управлении и управление конфликтами: Опыт комплексного исследования предмета и форм административной юрисдикции : монография. – М. : Изд-во РУДН, 2001. – 543 с.
55. Зеленцов А.Б. Теоретические основы правового спора : дис. ... доктора юрид. наук : 12.00.01, 12.00.14 / А.Б. Зеленцов – М. – 2005. – 435 с.
56. Землин А.И. Налоговое право: Учебник. – М. : ФОРУМ; ИНФРА-М, 2005. – 304 с.
57. Земченко Н.А. Деятельность суда первой инстанции по предупреждению гражданско-правовых споров : автореф. дис. на соискание научной степени кандидата юрид. наук. – Свердловск, 1970. – 21 с.
58. Зеркин Д.П. Основы конфликтологии : курс лекцій (Серия “Учебники и учебные пособия”) / Зеркин Д.П. – Ростов-н/Д : Феникс, 1998. – 455 с.
59. Ивлиева М.Ф. Финансовое право как отрасль права, отрасль законодательства и учебная дисциплина в современных условиях / Материалы науч.-практ. конф. “Развитие финансового права в современных условиях” / М.Ф. Ивлиева // Вестник МГУ. Серия 11 “Право”. – 1999. – № 6. – С. 90–92.
60. Ильюшихин Н.И. Понятие и признаки налогового правоотношения / Н.И. Ильюшихин // Известия вузов. Правоведение. – 2000. – № 2. – С. 135–139.
61. К итогам дискуссии о применении норм советского права (редакционная статья) // Советское государство и право. – М. : Наука. – 1955. – № 3. – С. 44–53.
62. Карасева М.В. Финансовое правоотношение : диссертация на соискание ученой степени доктора юрид. наук / М.В. Карасева – Воронеж, 1998. – 304 с.
63. Карасева М.В. Финансовое правоотношение : монографія / Карасева М.В. – М. : Норма, 2001. – 288 с.
64. Картузова І.О. Адміністративно-процедурне право : навчально-методичний посібник. / І.О. Картузова, А.Ю. Осадчий – Одеса : Юрид. л-ра, 2008. – 288 с.
65. Кашанина Т.В. Оценочные понятия в советском праве // Правоведение. / Кашанина Т.В. – Л : Изд-во Ленинград. гос. ун-та, 1976. – № 1. – С. 25–31.
66. Кириченко В.В. Способи забезпечення виконання податкового обов'язку : автореф. дис. на здобуття наукового ступеня канд. юрид. наук / В.В. Кириченко – Ірпінь, 2005. – 18 с.
67. Киценко В.С. Договор налогового поручительства в налоговом законодательстве Украины / В.С. Киценко // Визначальні тенденції генезу державності і права : зб. наук. праць між нар. наук.-практ. конф. “Треті Прибузькі юридичні читання” / За ред. В.І. Терентьєва, О.В. Козаченка.– Миколаїв : Вид-во “Іліон”, 2007. – 732 с. – С. 551–554.
68. Кодекс адміністративного судочинства України : Закон України від 06.07.2005 р. № 2747–IV // Офіційний вісник України від 26.08.2005 р. – № 32. – Ст. 1918.
69. Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.1984 р. № 8073-Х // Відомості Верховної Ради УРСР від 18.12.1984 р. – № 51. – С. 1122 // http://zakon1.rada.gov.ua/cgi–bin/laws/main.cgi?nreg =80731–10
70. Козлов Ю.М. Предмет советского административного права / Козлов Ю.М. – М. : Изд-во Моск. ун-та, 1967. – 160 с.
71. Козырин А.Н. Соотношение частного и публичного в финансовом праве / Материалы науч. конф. “Интерес в публичном и частном праве” /А.Н. Козырин // Журнал российского права. – 2003. – № 1.
72. Конституція України : Прийнята Верховною Радою України 28.06.96 // Відомості Верховної Ради України, 1996. – № 30. – Ст. 141.
73. Крівцова В.М. Юридичний конфлікт як феномен правової дійсності : автореф. дис. на здобуття наукового ступеня канд. юрид. наук : 12.00.12 / В.М. Крівцова / Національна юридична академія України ім. Ярослава Мудрого. – Х., 2005. – 20с.
74. Крохина Ю.А. Финансовое право России : учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. / Крохина Ю.А. – М. : Норма. – 2008. – 720 с.
75. Крохина Ю.А. Юридический конфликт в финансовой сфере : причины, сущность и процедуры преодоления / Ю.А. Крохина // Журнал российского права. – 2003. – № 9. – С. 68–76.
76. Кудрявцев В.Н. Юридическая конфликтология / В.Н. Кудрявцев // Вестник РАН. – 1997. –Т. 67. – № 2. – С. 126.
77. Кудрявцев В.Н. Современная социология права / В.Н. Кудрявцев, В.П. Казимирчук – М. : Юристъ, 1995. – 297 с.
78. Кучеров И.И. Налоговое право России : курс лекций : 2-е изд., перераб. и доп. / Кучеров И.И. – М. : Центр ЮрИнфоР, 2006. – С. 388.
79. Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (Правовые аспекты) : монография / Кучеров И.И. – М. : ЗАО “ЮрИнфоР”, 2009. – 473 с.
80. Кучерявенко М.П. Податкове право України : Академічний курс : підручник. / Кучерявенко М.П. – К. : Всеукр. асоц. видавців “Правова єдність”, 2008. – 701 с.
81. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права : в 6 т. Т. II. Введение в теорию налогового права. / Кучерявенко Н.П. – Х., 2004.
82. Кучерявенко Н.П. Налоговые процедуры: правовая природа и классификация : монография. / Кучерявенко Н.П. – К. : Правова єдність, 2009. – 469 с.
83. Лазор В.В. Проблеми правового регулювання трудових спорів і конфліктів за умов формування ринкових відносин в Україні : автореф. дис. на здобуття наукового ступеня доктора юрид. наук: 12.00.05 / В.В. Лазор ; Київський національний ун-т ім. Тараса Шевченка. – К., 2005. – 40 с.
84. Лебедев В.А. Финансовое право : учебник. / Лебедев В.А. – М. : Статут (в серии “Золотые страницы финансового права России”), 2000. – 461 с.
85. Легендре К. Досудебное разрешение налоговых споров во Франции / К. Легендре // Налоговые споры: опыт России и других стран : по материалам II Междунар. науч.-практ. конф. 21–22 ноября 2008 г., Москва : сборник / сост. М.В. Завязочникова; под ред. С.Г. Пепеляева. – М. : Статут, 2009. – 383 с. – С. 104–106.
86. Лейба Л.В. Правове регулювання вирішення земельних спорів : автореф. дис. на здобуття наукового ступеня канд. юрид. наук : 12.00.06 / Л.В. Лейба; Національна юридична академія України ім. Ярослава Мудрого. – Х., 2005. – 19 с.
87. Лукашев О.А. Теоретичні проблеми системи фінансово-правової галузі / О.А. Лукашев // Система фінансового права : матеріали Міжнар. наук.-практ. конф. (27–28 травня 2009 р., Одеська національна юридична академія). – Одеса : Фенікс, 2009. – 488 с. – С. 80–86.
88. Лукашев О.А. Правове регулювання грошової системи України : дис.. на здобуття наукового ступеня канд. юрид. наук : 12.00.07 / О.А. Лукашев; Національна юридична академія України ім. Ярослава Мудрого. – Х., 2002. – 200 с.
89. Лукич Р. Методология права / Лукич Р. Под ред. Керимова Д.А. (Вступ. статья); Пер. с сербохорватського: Кулистикова В.М. – М. : Изд-во Прогресс, 1981. – 304 с.
90. Лукьянова Е.Г. Теория процессуального права. / Лукьянова Е.Г. – М. : Изд-во НОРМА, 2003. – 240 с.
91. Лупарев Е.Б. Административно-правовые споры: дис. ... докт. юрид. наук. / Лупарев Е.Б. – Воронеж, 2003. – 467 с.
92. Лупарев Е.Б. Соотношение частного и публичного права в налоговых спорах / Е.Б. Лупарев // Налоговые споры: теория и практика. – 2005. – № 1. – С. 29.
93. Лучин В.О. Процессуальные нормы в советском государственном праве / Лучин В.О. – М. : Юрид. лит, 1976. – 168 с.
94. Малько А.В. Политическая и правовая жизнь России / Малько А.В. – М., 2000. – 255 с.
95. Малько А.В. Правовые средства: вопросы теории и практики / А.В. Малько // Журнал российского права. – 1998. – № 8. – С. 66-77.
96. Матиевский М.Д. Спор о праве в советском гражданском процессе : автореф. дис. на соискание научной степени канд. юрид. наук / М.Д. Матиевский – М., 1978. – 25 с.
97. Матузов Н.И. Личность. Права. Демократия: Теоретические проблемы субъективного права. / Матузов Н.И. – Саратов : Изд-во Саратов. ун-та, 1972. – 292 с.
98. Миронова С.М. Механизм разрешения налоговых споров в Российской Федерации (финансово-правовой аспект) : дис. кандидата юрид. наук : 12.00.14 / С.М. Миронова– Волгоград, 2006. – 245 с.
99. Митний кодекс України : Закон України від 11.07.2002 р. № 92–IV // Відомості Верховної Ради України від 27.09.2002 р. – № 38. – Ст. 288.
100. Мотовиловкер Е.Я. Теория регулятивного и охранительного права. / Мотовиловкер Е.Я.; науч. ред. Баев О.Я. / Мотовиловкер Е.Я. – Воронеж : Изд-во Воронеж. ун-та, 1990. – 136 с.
101. Нагорная Э.Н. Бремя доказывания в налоговых спорах : монография. / Нагорная Э.Н. – М. : ЗАО Юстицинформ, 2006. – 528 с.
102. Налоговое право России : учебник / И.А. Цинделиани, В.Е. Кирилина, Е.Г. Костикова, Е.Г. Мамилова, Н.Л. Шарандина. – М. : Эксмо, 2008. – 576 с.
103. Налоговое право : учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М. : Юристъ. – 2005. – 591 с.
104. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) Ч. 1 от 31.07.1998 № 146–ФЗ // http://www.consultant.ru
105. Налоговый процесс / Под ред. А.Н. Козырина. – М. : ЦППИ, 2007. – 154 с.
106. Никифоров М.В. Административно-правовые споры в судах общей юрисдикции : дис. ... кандидата юрид. наук. – М., 2004. – 184 с.
107. Николаева Л.А. Административная юстиция – проблема конституционная / Л.А. Николаева // Прокурорская и следственная практика. – 2001. – № 3–4. – С. 120–130.
108. Оборотов Ю.Н. Теория государства и права (прагматический курс): Экзаменационный справочник. / Ю.Н. Оборотов – О : Юрид. л-ра. – 2005. – 184с.
109. Обушенко О.М. Особливості вирішення службово-трудових спорів та правового захисту працівників органів внутрішніх справ України : автореф. дис. на здобуття наукового ступеня канд. юрид. наук : 12.00.05 / О.М. Обушенко; Національний ун-т внутрішніх справ. – Х., 2002. – 17с.
110. Общая теория государства и права. Академический курс в 3 т. 2-е изд., перераб. и доп. / Отв. ред. проф. М.Н. Марченко. Т. 2. – М. : ИКД “Зерцало-М”, 2002. – 528 с.
111. Общая теория государства и права. Академический курс в 3 т. 2-е изд., перераб. и доп. / Отв. ред. проф. М.Н. Марченко. Т. 3. – М. : ИКД “Зерцало-М”, 2002. – 528 с.
112. Общая теория права и государства : учебник / Под ред. В.С. Нерсесянца. – М. : НОРМА, ИНФРА-М, 2001. – 552 с.
113. Онуфрієнко О.В. Правові засоби у контексті інструментальної теорії права : дис. ... кандидата юрид. наук : 12.00.01 / О.В. Онуфрієнко; Національний ун-т внутріш. справ. – Х., 2004. – 209 с.
114. Опитування на тему "Ставлення до сплати податків в Україну" проводилося з 19 по 21 червня 2010 року. Всього за випадковою вибіркою було опитано 1000 респондентів у віці від 18 років, у всіх обласних центрах України, містах Києві та Севастополі. Квотами були регіон проживання, стать і вік респондентів. Похибка репрезентативності дослідження не перевищує + / –3,2% // http://e–news.com.ua/show/215100.html
115. Орзих М.Ф. Личность и право : монография / Предисл. С.В. Кивалова; вступ. ст. автора. / Орзих М.Ф. – О : Юрид. л-ра, 2005. – 312 с. (Антология юридической мысли. Сер.: Одесская школа права).
116. Осадчий А.Ю. Організаційно-правове забезпечення оскарження громадянами незаконних дій органів виконавчої влади у судах : автореф. дис.. на здобуття наукового ступеня канд. юрид. наук : 12.00.07 / А.Ю. Осадчий; Одеська національна юридична академія. – О., 2004. – 19 с.
117. Основи адміністративного судочинства та адміністративного права / навч. посіб. / За заг. ред. Куйбіди Р.О., Шишкіна В.І. – К. : Старий світ, 2006. – 576 с.
118. Основні функції та завдання відділу апеляцій // http://www.nalog.od.ua/aa.php?aid=849&id=200
119. Осокина Г.Л. Иск (теория и практика) / Осокина Г.Л. – М. : Городец, 2000. –192 с.
120. Осокина Г.Л. Проблемы иска и права на иск / Г.Л. Осокина; под ред. Грицанова А.С. – Томск : Изд-во Томск. ун-та. – 1989. – 196 с.
121. Пархоменко-Цироциянц С.В. Правове регулювання оподаткування доходів фізичних осіб в Україні : дисс. … кандидата юрид. наук / С.В. Пархоменко-Цироциянц – О., 2005. – 192 с.
122. Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики : учеб. пособ. / Вступ. ст. канд. юрид. наук А.А. Тедеева. – М. : Издат.-консультац. компания “Статус–Кво 97”, – 2005. – 336 с.
123. Перелік спеціальностей, за якими проводяться захист дисертацій на здобуття наукових ступенів кандидата наук та доктора наук, присудження наукових ступенів і присвоєння вчених звань / затв. Наказом Вищої атестаційної комісії України від 23.06.2005 р. № 377 // http://www.vak.org.ua/docs//spec_boards/spec_list.pdf
124. Перепелиця М.О. Правове регулювання статусу платників податків і зборів в Україні : дис. ... кандидата юрид. наук / Перепелиця М.О. – Х., 2001. – 181 с.
125. Петрова Г.В. Налоговые споры: практика рассмотрения / Петрова Г.В. – М. : ИД “Юриспруденция”, 2005. – 120 с.
126. Побирченко И.Г. Хозяйственная юрисдикция / Побирченко И.Г. – Киев : РИО МВД УССР, 1973. – 252 с.
127. Податкові апеляції. Досудове врегулювання спорів з податковими органами. – К. : ІВЦ ДПА України; Х. : Фактор, 2008. – 560 с.
128. Податкові спори: виникнення, природа, засоби врегулювання : навч. посіб / Буряк С.В., Мельник П.В., Ярошенко Ф.О. [та ін.]; за заг. ред. С.В. Буряка. – К. : Юрінком Інтер, 2009. – 800 с.
129. Покровский И.А. Основные проблемы гражданского права / Покровский И.А. – М. : Статут, 1998. – 353 с.
130. Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби, затверджене Наказом Державної податкової адміністрації України від 11.12.96 р. № 29, зареєстроване в Міністерстві юстиції України 18.12.96 за № 723/1748 (із змінами) // http://zakon1.rada.gov.ua
131. Попович С. Административное право. Общая часть / С. Попович; под ред. Ц.А. Ямпольской (Вступ. ст.) / Попович С. – М. : Изд-во Прогресс. – 1968. – 540 с.
132. Порядок розгляду митними органами скарг платників податків на податкові зобов’язання, нараховані митними органами, затверджений Наказом Держмитслужби України від 08.02.2006 р. № 97, зареєстрований в Міністерстві юстиції України від 20.02.2006 р. № 151/12025 (із змінами) // http://zakon1.rada.gov.ua
133. Пришва Н.Ю. Податкове право : навч. посіб. / Пришва Н.Ю. – К. : Юрінком Інтер, 2010. – 368 с.
134. Про державну податкову службу України : Закон України від 04.12.1990 р. № 509–ХІІ, в ред. Закону України від 24.12.1993 р. № 3813–ХІІ // Голос України від 01.02.1994 р.
135. Про загальнообов’язкове державне соці¬альне страхування на випадок безробіття : Закон України від 02.03.2000 р. № 1533–ІІІ // Відомості Верховної Ради України. – 2000. – № 22. – Ст. 171.
136. Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності : Закон України від 23.09.1999 р. № 1105–XIV // Відомості Верховної Ради України. – 1999. – № 46. – Ст. 403.
137. Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням : Закон України від 18.01.2001 р. № 2240–ІІІ // Відомості Верховної Ради України. – 2001. – № 14. – Ст. 71.
138. Про затвердження Порядку застосування податкового компромісу органами державної податкової служби в межах адміністративної апеляційної процедури : наказ ДПА України № 182 від 26.04.2001 р. // Офіційний вісник України від 15.06.2001 – 2001 р.– № 22. – Ст. 1007.
139. Про затвердження Інструкції про порядок розгляду звернень та особистого прийому громадян в органах державної податкової служби України : наказ ДПА України № 395 від 18.06.2008 р. // http://zakon1.rada.gov.ua/cgi–bin/laws/main.cgi?nreg=z0554–08
140. Про звернення громадян : Закон України від 02.10.1996 р. № 393/96–ВР // Урядовий кур’єр від 17.10.1996 р. // http://zakon1.rada.gov.ua /cgi–bin/laws/main.cgi?nreg=393%2F96–%E2%F0
141. Про податок з доходів фізичних осіб : Закон України від 22.05.2003 р. № 889–IV // Відомості Верховної Ради України. – 2003. – 37. – Ст. 308.
142. Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами : Закон України від 21.12.2000 р. № 2181–III // Відомості Верховної Ради України. – 2001. – № 10. – Ст. 44.
143. Про систему оподаткування : Закон України від 25.06.1991 р. № 1251–ХІІ, в ред. Закону України від 18.02.1997 р. № 77/97–ВР // Голос України від 09.08.1991 р.
144. Про судоустрій і статус суддів : Закон України від 07.07.2010 р. № 2453–IV // Офіційний вісник України – 2010. – № 55/1. – Ст. 1900.
145. Проблемы теории государства и права: учеб. пособ. / Бережнов А.Г., Глебов А.П., Кененов А.А., Комаров С.А. [и др.]; под ред. : М.Н. Марченко – М. : Проспект, 1999. – 504 c.
146. Проект Податкового кодексу України