ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ МІСЦЕВИХ ПОДАТКІВ ТА ЗБОРІВ

brief description

НАЦІОНАЛЬНА ЮРИДИЧНА АКАДЕМІЯ УКРАЇНИ
ІМЕНІ ЯРОСЛАВА МУДРОГО

На правах рукопису

СТАЦЕНКО АРТУР ВОЛОДИМИРОВИЧ

УДК 347.73 : 336.22 : 352

ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ МІСЦЕВИХ ПОДАТКІВ ТА ЗБОРІВ

Спеціальність 12.00.07 – адміністративне право і процес;
фінансове право; інформаційне право

Дисертація на здобуття наукового ступеня
кандидата юридичних наук

Науковий керівник –
Федоров Сергій Євгенович
кандидат юридичних наук, доцент

Харків – 2010

ЗМІСТ

Вступ 3
Розділ I. Правове регулювання місцевої системи оподаткування 10
1.1. Правова природа доходів місцевих бюджетів 10
1.2. Податкові надходження в системі доходів місцевих бюджетів 44
Висновки до розділу 1 72
Розділ II. Правове регулювання місцевих податків 76
2.1. Податок на рекламу 76
2.1. Комунальний податок 100
Висновки до розділу 2 114
Розділ IІI. Правове регулювання місцевих зборів 116
3.1. Коштозабезпечувальні місцеві збори 116
3.2. Упорядковуючі місцеві збори 138
Висновки до розділу 3 165
Висновки 167
Список використаної літератури 176

ВСТУП
Актуальність теми. У більшості країн світу податки є невід’ємною частиною механізму державної політики. Це забезпечує життєдіяльність суспільства, а саме: перерозподіл валового внутрішнього прибутку (у соціальному, віковому, територіальному, галузевих аспектах) компенсації недоліків ринкових механізмів, розміщення ресурсів і забезпечення суспільними благами, підвищення ділової та інвестиційної активності, підтримання рівня зайнятості, стабілізації ринкової кон’юнктури. Система оподаткування в кожній країні є однією із основ економічної системи. Вона, з одного боку, забезпечує фінансову базу держави, а з іншого - виступає головним знаряддям реалізації її економічної доктрини. Формування доходної частини бюджету є важливим напрямком діяльності будь-якої держави. Україна не є винятком. Становлення ринкових відносин протягом останніх років суттєво змінило зміст фінансових ресурсів, скорегувало співвідношення між складовими бюджету, усе більшого значення набувають податкові методи їх акумуляції. Податки стають не тільки основним каналом формування доходів бюджетів, але й виконують роль фінансового ре-гулятора виробництва, засобом забезпечення соціальної сфери.
У той же час насичення бюджетів доходами не є остаточною метою, що обумовлює рух податків та зборів. Проблема полягає не лише у формуванні доходів державних і місцевих бюджетів, а й у раціональному розподіленні цих доходів між бюджетами різного рівня, формування стійких фінансових засад фінансової окремих регіонів за рахунок власних надходжень. Безумовно, значна кількість коштів на місцях отримується шляхом перерахування частки загальнодержавних податків та зборів, що у свою чергу, регулюється виключно державою (див. ч.2.ст.92 Конституції України). Такий підхід обумовлює дотримання загальнодержавних стандартів на всій території України незалежно від місця проживання окремої особи. Однак, об’єктивним є і формування засад оперативного впливу територіальних громад на формування своїх фінансових коштів, завдяки чому гарантуватиметься зацікавленість у подальшому розвитку підприємництва, господарської діяльності на місцях. Саме таким шляхом і формується база для справляння місцевих податків та зборів.
Враховуючи постійне оновлення законодавства, та недостатню кількість дисертаційних досліджень, присвячених правовому аналізу місцевих податків і зборів, можна говорити про необхідність ґрунтовного дослідження і уточнення існуючих поглядів на проблему. В юридичній літературі проблеми правового регулювання місцевих податків та зборів розглядалися лише фрагментарно і останнім часом детально не досліджувалися. Як наслідок, низка питань залишається нерозкритою чи спірною. Крім того, потребують глибокого вивчення концептуальні положення щодо місця норм, присвячених регулюванню бюджетних доходів, пов’язаних із місцевими податками та зборами, у системі фінансового права. У науці фінансового права неоднозначно висвітлюються проблеми щодо визначення складових доходів, пов’язаних із місцевими податками та зборами, їх правовою природою тощо. У роботі визначено поняття та ознаки місцевих податків та зборів, їх місце, а також розкрито особливості їх окремих видів. У дисертації надано пропозиції щодо подальшого вдосконалення податкового законодавства України та практики його застосування, розроблені рекомендації щодо вирішення існуючих проблем та усунення недоліків правового регулювання в цій сфері.
Дослідження проблем місцевого оподаткування не є виключною новиною. Різних аспектів справляння місцевих податків та зборів змушені були торкатися всі фахівці, які аналізували правову природу податків у цілому. Не оминули цього і провідні вчені ХІХ століття. Особливої уваги заслуговують
фундаментальні дослідження В.О. Лебедєва, Д.М. Львова, І.Х. Озерова,
І.Т. Тарасова, без яких неможливо було б здійснити досконалий і повний аналіз окреслених вище проблем. Специфічна трансформація наукових підходів була пов’язана з соціалістичною революцією 1917 року. Якщо у 20-ті рр. ХХ-го століття ще з’являлися роботи, присвячені аналізу системи оподаткування — у тому числі і місцевого (зокрема, праці П.П. Гензеля, І.І. Янжула), то починаючи з кінця 30-х років система оподаткування була фактично знівельована. Лише у 60-ті роки цього століття відновлюються як самі механізми місцевого оподаткування, так і наукове обґрунтування цих процесів у працях Ю.А. Ровинського,
М.І. Піскотина, С.Д. Ципкіна та ін.
Останнім часом проблемами правового регулювання місцевих податків і зборів, приділяли увагу вітчизняні дослідники: Л.К. Воронова, В.М. Кофлан, І.Є. Криницький, М.П. Кучерявенко, Т.А. Латковська, В.В. Левкович, О.А. Музика, А.С. Нестеренко, Н.Ю. Пришва, В.В. Хохуляк, А.А. Храбров та ін. Наробки цих вчених склали науково-теоретичну основу дисертаційного дослідження. Зауважимо, що низка проблем місцевого оподаткування аналізується в порівняльно-правовому аспекті, хоча і йдеться не лише про співставлення законодавчих норм. У роботі розглянуті також позиції провідних фахівців фінансово-правової науки Російської Федерації, Білорусі тощо. Суттєве значення для здійснення дослідження мали праці російських вчених: А.В. Бризгаліна, О.М. Горбунової, М.Н. Злобіна, С.Г. Пепеляєва, Н.І. Хімічевої, та ін.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження виконане на кафедрі фінансового права Національної юридичної академії України імені Ярослава Мудрого в межах і відповідно до комплексної цільової програми Національної юридичної академії України імені Ярослава Мудрого «Права людини та проблеми організації і функціонування органів державної влади і місцевого самоврядування в умовах становлення громадянського суспільства» (номер державної реєстрації № 0106u002285).
Тема кандидатської дисертації «Правове регулювання місцевих податків та зборів» затверджена на засіданні вченої ради Національної юридичної академії України імені Ярослава Мудрого (протокол № 5 від 22.12.2006 р.).
Мета і завдання дослідження. Метою дослідження є поглиблення наукових знань про правову природу місцевих податків і зборів; виявлення особливостей їх правового регулювання; вирішення на новій концептуальній основі дискусійних питань, що стосуються відносин, які формуються в галузі місцевого оподаткування.
Відповідно до вказаної мети в роботі були поставлені та вирішені такі завдання:
– здійснення аналізу основних положень правового забезпечення місцевих податків і зборів;
– дослідження ґенези нормативно-правового регулювання відносин щодо формування бюджетних доходів від місцевих податків і зборів;
– визначення понять місцевих податків і місцевих зборів;
– класифікація місцевих податків і місцевих зборів;
– визначення критерію коштозабезпечувальних та упорядковуючих зборів як джерела бюджетних доходів;
– виявлення специфіки елементів правових механізмів місцевих по-датків і зборів;
– дослідження особливостей кожного з місцевих податків та зборів як самостійних форм бюджетних доходів.
Об’єктом дисертаційного дослідження виступають фінансові правовідносини щодо формування бюджетних доходів за рахунок надходжень від місцевих податків та зборів.
Предметом дослідження є фінансово-правові норми, що регулюють справляння місцевих податків і зборів.
Методи дослідження. Методологічною основою дисертаційного дослідження виступає сукупність загальних та спеціальних методів наукового пізнання. Загальнонауковий діалектичний метод став домінуючим при здійсненні дослідження. З його допомогою проблеми, що вирішуються в дисертації, розглядаються в єдності їх соціального змісту та юридичної форми. Завдяки методу системного аналізу, виокремлюється місце доходів, пов’язаних зі справлянням місцевих податків та зборів, серед загальної системи бюджетних доходів. Порівняльно-правовий метод використовувався при дослідженні українського та іноземного (російського, казахського та ін.) законодавства, що регулює відносини у сфері місцевого оподаткування. Історико-правовий – при проведенні аналізу становлення і розвитку законодавства України щодо бюджетних доходів від місцевих податків та зборів. Формально-логічний – при з’ясуванні правової природи місцевих податків і зборів як головної форми доходів місцевих бюджетів. Структурний – для дослідження взаємозв’язку складових елементів місцевих податків і зборів. Використання вищезгаданих методів у процесі дос-лідження дозволили вирішити теоретичні та практичні завдання, що ставились в роботі.
Наукова новизна роботи визначається як самою темою роботи, так і тим, що дисертація є першим в Україні комплексним дослідженням правового регулювання місцевих податків і зборів.
Наукова новизна полягає в наступному:
вперше:
аргументовано недоцільність концентрації всіх коштів, які надходять територіальній громаді, в одному бюджеті, оскільки у випадку, коли виключно одна особа (власник бюджетних коштів – наприклад, держава) на власний розсуд вирішує, як ці кошти розподіляти та використовувати, це ускладнює ступінь адресності соціальної підтримки населення;
здійснено класифікацію місцевих зборів виходячи із принципу бюджетної забезпеченості та спрямованості цих платежів, з огляду на це виокремлено групу місцевих зборів, за рахунок надходжень яких формується основна частина доходів місцевих бюджетів, та групу місцевих зборів, які хоча і не забезпечують сталих надходжень до місцевих бюджетів, але відіграють суттєву регулюючу роль;
удосконалено:
пропозиції щодо корегування чинного бюджетного законодавства, зокрема внесення змін до ст.66 Бюджетного кодексу України стосовно розподілу надходжень від плати за землю між міським та обласним бюджетами;
погляд щодо доцільності при залишенні права сільських, селищних, міських рад на введення місцевих податків і зборів на своїй території, запровадження обов’язкового затвердження їх рішень обласними радами, шляхом чого сформувати засади сталого режиму місцевого оподаткування на всіх рівнях територіальних громад;
положення, про те що при справлянні значної кількості місцевих податків і зборів правовий статус платників не може бути реалізований без спеціального суб'єкта ¬− податкового агента, в умовах чого, податок сплачується шляхом утримання коштів в джерела виплати, яким виступає особа, що виплачує платникові податків дохід або грошові кошти;
пропозиції змін до чинного податкового законодавства щодо застосування податкових пільг, при наданні податкових звільнень власниками коштів від податків і зборів та виключили б ситуацію, коли податкові пільги надаються державою стосовно податків, кошти від яких надходять до місцевих бюджетів;
набули подальшого розвитку:
положення щодо характеристики основних проблем місцевих бюджетів, які формуються за рахунок регулюючих доходів та не мають власних надходжень. Обґрунтовано, що це не дозволяє корегувати рух коштів на місцях та обумовлює повну залежність від надходження коштів із державного бюджету;
підхід до аналізу природи компетенцій місцевих рад, коли окремі їх повноваження повинні спиратися на відповідне фінансове забезпечення та своєчасне надходження коштів;
положення щодо реформування системи місцевих зборів шляхом скасування їх деяких видів..
Практичне значення отриманих результатів зумовлюється актуальністю й новизною висвітлених у дисертації проблем, а також пропозиціями щодо їх як найшвидшого вирішення.
Результати отримані у ході дослідження, доводять положення наукової новизни роботи. Під час вивчення деяких аспектів, зроблено внесок у теорію фінансового права, що і становить теоретичну значимість роботи. Пропозиції й висновки, отримані в результаті дослідження, можуть бути використані:
1. У правотворчості — при розробці проекту Податкового кодексу України, зміні чи доповненні норм чинного податкового законодавства.
2. У науково-дослідницькій роботі — для подальшого вивчення проблеми вдосконалення правового регулювання бюджетних доходів, зокрема, пов’язаних з місцевими податками та зборами.
3. У навчальному процесі — в процесі викладання навчальних курсів фінансового і податкового права, науково-дослідницькій роботі, а також у процесі підготовки навчальних та навчально-методичних матеріалів по фінансовому і податковому праву України.
4. У правовиховній сфері — з метою підвищення рівня правової культури населення і професійного рівня працівників податкових, правоохоронних та судових органів.
5. У правозастосуванні — для вдосконалення норм фінансового законодавства, вирішення існуючих колізій у процесі їх застосування при вирішенні конфлікту інтересів.
Апробація результатів дисертаційного дослідження. Дисертація ви-конана й обговорена на кафедрі фінансового права Національної юридичної академії України імені Ярослава Мудрого.
Основні наукові положення й висновки дисертаційного дослідження, а також практичні рекомендації щодо вдосконалення правового регулювання бюджетних доходів, місцевих податків і зборів викладені дисертантом у доповідях на наукових і науково-практичних конференціях: „Проблеми державотворення і захисту прав людини в Україні”(8-9 лютого 2007 р., м. Львів); «Всеукраїнська науково-практична конференція молодих вчених та здобувачів» (Національна юридична академія України імені Ярослава Мудрого, 23-24 квітня 2007 р.); «Проблеми реформування місцевого самоврядування України в контексті європейської інтеграції» (28 жовтня 2009 р., м. Харків)
Публікації. Ключові й окремі наукові положення та висновки дисертації знайшли своє відображення в 6-ти наукових публікаціях (трьох статтях, опублікованих у фахових виданнях, і тезах трьох доповідей на науково-практичних конференціях).

bibliography

ВИСНОВКИ
У диссертації здійснено теоретичне узагальнення і нове вирішення наукового завдання, що полягає упоглибленні наукових знань про правову природу місцевих податкв та зборів, виявлення особливостей їх правового регулювання, вирішенні на новій концептуальній основі дискусійних питань, що стосуються відносин, які формуються в галузі місцевого оподаткування.
1. На сучасному етапі економічного розвитку України досить актуальною є проблема фінансового розвитку як держави в цілому, так і окремих регіонів. Ця тенденція поєднує декілька проблем. З одного боку, це формування раціональної та злагодженої системи співвідношення доходів, що надходять територіальним громадам від держави та доходів, які отримуються з джерел на місцях. З іншого − логічне співвідношення територіальних громад з різним потенціалом, з різними коштами, ефективне співвідношення регіонів-донорів та регіонів-реципієнтів. Усе це передбачає досягнення достатнього рівня бюджетної забезпеченості, задоволення соціальних потреб громадян України, незалежно від того, на території якого регіону вони мешкають.
2. Дуже часто місцеві фінанси та місцеве оподаткування розглядаються як структурна ланка державного управління або як природне право територіальних громад та ін. У той же час Європейська хартія про місцеве самоврядування розглядає місцеві податки і збори як необхідний атрибут, потребу і ознаку місцевого самоврядування. Тому необхідною передумовою вирішення питання про місцеві податки і збори є з’ясування ролі місцевого самоврядування, його природи, а також розгляд співвідношення загальнодержавного управління і місцевого самоврядування як основи для наступної побудови всіх фінансових відносин у місцевій ланці.
3. Місцеве самоврядування може розглядатися як самоврядна організація місцевого населення, інститут публічної влади, що певним чином узгоджується з єдиним централізованим управлінням фінансами. Це і є вихідним питанням при створенні єдиної ідеології побудови місцевих фінансів, правового регулювання місцевих податків і зборів. Місцеве оподаткування випливає з природи місцевого самоврядування, воно діє в умовах, коли потреба в місцевому самоврядуванні виникла як потреба територіальних громад і водночас як потреба держави.
4. Принципове розмежування коштів по декількох бюджетах, на наш погляд, є досить позитивним явищем. Концентрація всіх коштів в одному бю-джеті наряду із позитивними моментами має низку недоліків. Навряд чи логічним є формування ситуації, коли виключно одна особа (власник бюджетних коштів – наприклад, держава) на власний розсуд вирішує, як ці кошти розподіляти та використовувати. Це приводить до зниження ступеня адресності соціальної підтримки населення. Повна залежність органів місцевого самоврядування від коштів, що їм виділяються, через відсутність власних джерел фінансових ресурсів не дозволяє їм своєчасно коригувати розміри і форми соціальної допомоги тим особам, що на певному етапі найбільше її потребують. Зосередження фінансових ресурсів на рівні міста з їх подальшим розподіленням по регіонах не гарантує цільового використання цих ресурсів у повному обсязі, обтяжує контроль за їх використанням. Через це виникла потреба у створенні спеціалізованих органів соціальної підтримки населення.
5. В основі фінансової діяльності місцевого самоврядування лежать потреби у грошових коштах для територіальних громад, які можуть формуватися самими громадами. Компетенціям місцевих рад повинні відповідати їх фінансові можливості, основою яких є наявність об’єктивних потреб та інтересів місцевих громад. Іноді допускається змішування компетенції і матеріальних фінансових ресурсів. Незалежність місцевих органів більшою мірою визначається їх компетенцією у сфері фінансів, ніж компетенцією у вирішенні інших питань. Таким чином, змішуються права та об’єкт повноважень - матеріально-фінансова база.
6. Необхідність постійного надходження коштів до місцевих бюджетів зумовлює існування власних доходних джерел, причому важливе не лише їх проголошення та закріплення, а й гарантування забезпечення їх стабільного надходження до бюджетів. Мова йде про реальну наявність коштів, бо якщо місцевий бюджет не має власних доходних джерел, що могли б у достатній мірі забезпечити коштами органи місцевого самоврядування для виконання ними своїх функцій, самостійність місцевих бюджетів стає пустим гаслом. Стаття 143 Конституції України підтверджує таке положення щодо обласних та районних бюджетів, які формуються частково з Державного бюджету, а частково - на договірних засадах з сільських, селищних та міських бюджетів для реалізації спільних програм. Такий декларативний характер самостійності місцевих бюджетів не може не позначатися на соціально-економічному розвитку регіонів та держави.
7. Забезпечення місцевих бюджетів доходами досягається різними шляхами. Найбільш досконалим є шлях, коли органи місцевого самоврядування отримують певну частину відрахувань від загальнодержавних податків і зборів. Позитивним є можливість врахування нерівномірності розвитку адміністративно-територіальних одиниць і їх вирівнювання з центру. Недоліком цього методу є те, що місцеві органи влади не достатньо зацікавлені у розвитку власної доходної бази. Крім того, дуже часто застосовується механізм надбавок до загальнодержавних податків і зборів, які надходять до місцевих бюджетів, що дозволяє враховувати пропорції розвитку держави і регіонів. У той же час при цьому місцеві органи влади мало опікуються у розвитком саме місцевого опода-ткування. Треба підкреслити, що система надбавок більш демократична за своєю суттю і забезпечує певні можливості для місцевих органів влади у визначенні розмірів місцевих надбавок, навіть якщо держава встановлює максимальне обмеження їх рівня.
8. Застосування податкових механізмів передбачає логічне поєднання двох тенденцій: сталого надходження коштів до бюджетів за рахунок податків і зборів та збереження зацікавленості платників податків і зборів у розгортанні виробництва, уникнення тяжкості податкового тягаря. Саме тому перед державою завжди стояло завдання формування податкової системи діючою, наявність її в такому вигляді, щоб вона була в змозі гарантувати максимальні доходи як на рівні держави, так і на місцях при мінімізації витрат на їх одержання та адміністрування. З досвіду побудови фінансових систем за¬рубіжних країн можна виділити дві основні моделі формування доходної бази бюджетів та організації взаємовідносин між ними: повне розмежування окремих податків між різними рівнями влади й законодавче за¬кріплення їх за відповідними бюджетами та пайовий розподіл податків між різними рівнями влади і відповідне закріплення цих часток за рівнями системи бюджетів.
9. Для місцевого оподаткування найважливіше значення мають ті форми, що свідчать про певний досвід у справі забезпечення держави та регіонів доходами. Найдавнішими джерелами державних доходів були домени, або державне майно, які спочатку належали монарху (доходи якого були одночасно й доходами держави), та регалії − доходні прерогативи казни, певні галузі виробництва, види діяльності, які приймалися у виключне користування казни і виключалися з суспільного обороту, із сфери діяльності населення.
10. Залишаючись в цілому схожими за формою податкових важелів, що використовуються, податкові системи країн СНД характеризувалися як певною спільністю, так і низкою відмінностей. Найбільші зміни були пов’язані з введенням податку на додану вартість.
11. Місцеве оподаткування з’явилось значно пізніше ніж система опо-даткування певної країни. Воно увібрало в себе основні його риси, які виражали зв’язок з державою, що визначало і визначає публічний характер цих відносин. Вони стали джерелом коштів для матеріального забезпечення виконання функцій держави, діяльності органів державної влади.
12. Місцеві податки і збори вводяться з метою забезпечення органів місцевого самоврядування грошовими коштами, необхідними для здійснення їх завдань і функцій. Ця діяльність може здійснюватись по-різному. Може, комусь і достатньо, щоб були забезпечені місцеві органи влади ресурсами (частиною відрахувань від доходів центрального бюджету держави). Однак у більшості країн світу та в Європейській хартії місцевого самоврядування визнано, що місцеві органи влади повинні мати власні ресурси, які вони постійно отримували б у свої бюджети і в той же час адміністрували їх.
13. Місцеве оподаткування не зводиться до поняття "місцеві податки і збори", оскільки вони є лише його формами. В історії відомі й інші форми місцевого оподаткування, зокрема, повинності, самооподаткування (останнє можна віднести до числа форм місцевого оподаткування з деякою долею умовності, бо податки є волею держави, а самооподаткування – місцевого населення).
14. На сьогодні органи місцевого самоврядування не мають змоги впливати через місцеві податки і збори на прибуток підприємств, підвищення рівня виробництва та інше. Місцеві ради у випадку передачі їм відповідних доходів зможуть не лише проводити роботу, спрямовану на збільшення виробництва в певному регіоні, а й реально розраховувати на отримання сум перевищень доходів над видатками, якими зможуть користуватися на власний розсуд. Особливо воно необхідне для забезпечення сільських, селищних, міських бюджетів, стан яких вкрай незадовільний. Роль місцевих податків і зборів у вирішенні цього питання полягає в тому, щоб передати до бюджетів низового рівня певних податків і зборів як місцевих. Першим кроком у цьому могла б бути передача до місцевих бюджетів податків з майна: плати за землю, майбутнього податку на нерухоме майно та ін., що створило б основу стабільного функціонування на місцях.
15. З моменту прийняття Декрету Кабінету Міністрів України "Про місцеві податки і збори" прослідковується тенденція до повільності введення місцевих податків та зборів. Ради неохоче вводять місцеві податки і збори на своїх територіях. Результатом цього є невикористання місцевих можливостей, вимушене дотування з бюджетів вищих рівнів тощо. Тенденція до небажання вводити місцеві податки і збори, занижувати ставки при їх введенні, надання малообґрунтованих пільг мають місце в Україні в цілому. При цьому податкові органи виступають ініціаторами запровадження належних податків і зборів або належних їх ставок, але ради на це йдуть неохоче. Такий стан об’єктивно шкодить справі місцевого оподаткування, яке повинно стати справою місцевих рад всіх рівнів (це не виходить за межі концепції місцевого самоврядування). Залишивши непорушним право сільських, селищних міських рад на введення місцевих податків і зборів на своїй території, доцільно запровадити затвердження їх рішень обласними радами, після чого сільські, селищні, міські ради були б не в змозі зменшити розміри місцевого оподаткування чи відмінити місцеві податки і збори на своїй території.
16. В основу класифікації місцевих зборів доцільно закласти принцип бюджетної спрямованості цих платежів. Згідно з цим нами виокремлено групу місцевих зборів, за рахунок надходжень яких формується основна частина доходів місцевих бюджетів, та групу місцевих зборів, які хоча і не забезпечують сталих надходжень до місцевих бюджетів, але відіграють суттєву регулюючу роль.
17. Питання про існування у тій або іншій інформації ознак реклами повинне вирішуватися виходячи з конкретних обставин. Отже, необхідно враховувати всі аргументи, на підставі яких можливо обґрунтувати наявність в поширюваної інформації ознак реклами. Також слід відрізняти рекламу і пропозицію укласти договір − оферту. Оферта повинна обов’язково містити всі істотні умови договору. Зазвичай оферта адресована одному або декільком конкретним особам, виключенням є так звана прилюдна оферта, зміст якої полягає в пропозиції укласти договір на вказаних в ній умовах з тим, що будь-яким бажає. Головна відмінність реклами полягає в тому, що вона завжди адресована невизначеному колу осіб і не переслідує мети повідомлення потенційному контрагенту істотних умов майбутнього договору. Таким чином, реклама це − лише запрошення робити оферти, а не сама прилюдна оферта.
18. Ускладнення місцевої нормотворчості зумовлює виникнення ситуації, у якій правовий статус платників не може бути реалізований без спеціального суб’єкта − податкового агента. Отже, податок сплачується не лише самостійно платником податку, а й шляхом утримання податку в джерела виплати, яким виступає особа, що виплачує платникові податків дохід або грошові кошти.
19. Податковою базою для податку на рекламу є вартість наданих рекламних послуг (робіт) або витрати по самостійному виконанню робіт, пов’язаних з рекламою товарів (робіт, послуг). До рекламних витрат, пов’язаних з виробництвом і реалізацією, які зменшують податкову базу по податку на прибуток, належать витрати на рекламні заходи через засоби масової інформації (у тому числі оголошення у пресі, передача по радіо і телебаченню) і телекомунікаційні мережі; витрати на світлову та іншу зовнішню рекламу, включаючи виготовлення рекламних стендів і рекламних щитів; витрати на участь у виставках, ярмарках, експозиціях, на оформлення вітрин, виставок - продажів, кімнат зразків і демонстраційних залів, на зниження ціни товарів, що повністю або частково втратили свої первинні якості при експонуванні.
20. Середньооблікова чисельність працівників за звітний місяць при справлянні комунального податку розраховується шляхом підсумовування чисельності працівників облікового складу за кожен календарний день звітного місяця (тобто з 1 по 31, включаючи святкові (неробочі) і вихідні дні, діленням отриманої суми на кількість календарних днів звітного місяця). Число тих, що працюють, при розрахунку податку визначається як середньосписочна чисельність штатних працівників. Даний прийом розрахунку використовується для визначення чисельності зайнятих працівників по сферах економічної діяльності і ведення спостереження мобільності робочої сили.
21. Чинне законодавство вимагає сплачувати ринковий збір за кожен день торгівлі, проте, як слід розуміти вислів «до початку торгівлі». Фахівці Державної податкової адміністрації Україні, наприклад, вважали, що під терміном «початок торгівлі» треба розуміти момент, коли продавець зайняв місце і розклав товар для продажу. Початком торгівлі вважається час після закінчення двох годин з моменту початку роботи ринку. Обов’язок утримувати даний збір лежить на касирах і контролерах ринку із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій. Торгівля без документів, підтверджуючих сплату ринкового збору, забороняється.
22. У випадку, коли в ролі орендодавця виступає не ринок, а інший суб’єкт підприємницької діяльності, котрий сам орендує торговельний об’єкт в адміністрації ринку (тобто коли об’єкт оренди передається продавцю на умовах суборенди), обов’язок зі сплати ринкового збору покладається на безпосереднього продавця, тобто на суборендаря. При використанні торговельного місця на умовах суборенди продавець повинен мати при собі: копію відповідного договору; документи про сплату ринкового збору та про оплату послуг ринку. Таким чином, ринковий збір має сплачуватися продавцями на загальних підставах з усіх зайнятих місць для торгівлі на ринках, незважаючи на те, чи належать ці місця торговцю на праві власності, чи використовуються ним на підставі договору оренди (суборенди), якщо, звичайно, інше не передбачено рішенням органу місцевого самоврядування.
23. При обчисленні збору за право на використання місцевої символіки необхідно використовувати показник доходу (виручки) від реалізації продукції (робіт, послуг), зменшений на суму податку на додану вартість, якщо інше не передбачене рішенням відповідного органу місцевого самоврядування про встановлення збору за право на використання місцевої символіки. Разом з тим прикінцевими положеннями Закону № 2806–IV внесені зміни до Кодексу України «Про адміністративні правопорушення», а саме: ст. 164 даного Кодексу передбачена відповідальність за провадження господарської діяльності без одержання дозволу або іншого документа дозвільного характеру, якщо його одержання передбачене законом. Водночас, ст. 255 Кодексу про адміністративні правопорушення уповноваженим посадовим особам органів державної податкової служби надано право складати протоколи за порушення порядку ведення госпо-дарської діяльності господарюючими суб’єктами.
24. Дії осіб, що беруть участь у грі на тоталізаторі і на іподромі, регу-люються податковим законодавством, фактично, на двох рівнях. Йдеться як про безпосереднє законодавче врегулювання таких дій у режимі сплати збору з осіб, що беруть участь у грі на тоталізаторі і на іподромі, так і сплати податку при отриманні виграшу − податку з доходів фізичних осіб. Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб" передбачений окремий облік оподаткування виграшів і призів. Відповідальним за утримання і сплату податку з виграшів і призів є податковий агент − гральний заклад. При нарахуванні доходів у вигляді виграшів у лотерею або в інших розіграшах, що передбачають попереднє придбання платником податків права на участь у таких лотереях або розіграшах, не враховуються витрати, понесені платником податків у зв’язку із отриманням такого доходу. Таким чином, якщо фізична особа купила лотерейний квиток і виграла по ньому, то гральний заклад, що виплачує суму виграшу, не враховує вартості самого квитка для зменшення бази оподаткування.
25. Платниками збору за виграш у бігах на іподромі є фізичні особи, які виграли на перегонах на іподромі. Іноземні громадяни сплачують збір за виграш на перегонах на іподромі на рівних умовах з громадянами України, якщо інше не передбачене міжнародними договорами і законодавством України. Збір за виграш на перегонах на іподромі сплачується громадянами за рахунок власних коштів. Об’єктом даного збору є сума виграшу на бігах на іподромі. Ставка збору за виграш на перегонах на іподромі становить 6 % від суми виграшу.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Адміністративне право України : підруч. для студ. юрид. спец. вищ. навч. закл. освіти / за ред. Ю. П. Битяка. – Х. : Право, 2000. – 520 с.
2. Антоньєва А. П. Реформа міжбюджетних відносин як фактор під-вищення відповідальності органів місцевого самоврядування / А. П. Антоньєва // Україна на порозі ХХІ століття: уроки реформ та стратегія розвитку : матеріали наук. конф. – К., 2001. – С. 302–305.
3. Бабич А. М. Государственные и муниципальные финансы : учеб. для вузов / А. М. Бабич, Л. Н. Павлова. – М. : Финансы : ЮНИТИ, 1999. – 687 с.
4. Блажевич П. Проблеми формування місцевих бюджетів та перспективи їх вирішення / П. Блажевич // Право України. – 2002. – № 5. – С. 116–121.
5. Богун Ю. Деньги повсюду! [Электронный ресурс] / Ю. Богун // Деловая столица. – 2007. – 26 нояб. (№ 48). – Режим доступа к газ. : http://www.dsnews.ua/infrastructure/art33688.html. – Заголовок с экрана.
6. Большая экономическая энциклопедия. – М. : Эксмо, 2007. – 816 с.
7. Большой экономический словарь / под. ред. А. И. Азрилияна. – М. : Ин-т новой экономики, 1998. – 864 с.
8. Боровик И. Сбор за использование местной символики можно не платить вовсе или платить по минимуму [Электронный ресурс] / И. Боровик, А. Ткаченко // Комп&ньоН. – 2000. – № 19. – Режим доступа к журн. : http://www.companion.ua/Articles/Content/?Id=5214&Callback=46. – Заголовок с экрана.
9. Буковинський С. А. До питання про Бюджетний кодекс України / С. А. Буковинський // Фінанси України. – 2003. – № 4. – С. 3–13.
10. Бюджетная система Российской Федерации : учебник / под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – М. : Юрайт, 1999. – 621 с.
11. Бюджетний кодекс України : від 21.06.2001 р. // Відом. Верхов. Ради України. – 2001. – № 37–38. – Ст. 189.
12. Василик О. Д. Теорія фінансів : підручник / О. Д. Василик. – К. : Вид-во НІОС, 2000. – 416 с.
13. Великий тлумачний словник сучасної української мови : (з дод. і допов.) / уклад. і голов. ред. В. Т. Бусел. – К. : Ірпінь : Перун, 2005. – 1728 с.
14. Виконавча влада і адміністративне право / за заг. ред. В. Б. Авер’янова. – К. : Ін-Юре, 2002. – 668 с.
15. Вишновецький В. М. Місцеві податки в Україні / В. М. Вишновецький // Проблеми фінансового права : мiжнар. наук. конф. – Чернівці, 1996. – Вип. 1. – С. 168–179.
16. Власов А. Правовое регулирование рекламы в Интернете и перспективы развития / А. Власов // Юрид. практика. – 2007. – 24 июля (№ 30). – С. 16–17.
17. Воон Р. Фінансування органів місцевого самоврядування в Україні / Роджер Воон // Проблеми фінансового права : мiжнар. наук. конф. – Чернівці, 1996. – Вип. 2. – С. 124–134.
18. Воронова Л. К. Про правове регулювання відносин у галузі місцевих фінансів / Л. К. Воронова // Правове регулювання місцевих доходів і видатків : (докл. та виступи на міжнар. наук.-практ. конф., 24–26 верес. 1998 р.). – Х., 1998. – С. 9–17.
19. Всесвітня декларація місцевого самоврядування : прийнята 26.09.1985 р. Всесвіт. асоц. місц. самоврядування // Місцеве самоврядування України. – 1997. – № 1/2. – С. 126.
20. Глухов А. Аспекты уплаты налога с рекламы [Электронный ресурс] : политику налогообложения реклам. услуг определяют органы мест. власти и налог. администрация / А. Глухов // Юрид. практика. – 2002. – 27 авг. (№ 35). –– Режим доступа к газ. : http://www.yurpractika.com/article.php?id=0000858. – Заголовок с экрана.
21. Гончар И. Налоги и сборы – на места [Электронный ресурс] : анализ новелл Законопроекта “О местных налогах и сборах” / И. Гончар // Юрид. практика. – 2006. – 4 июля (№ 27). – Режим доступа к газ. : http://www.yurpractika.com/article.php?id=10006210. – Заголовок с экрана.
22. Горохов В. Коментар / В. Горохов // Вісн. податк. служби України. – 2005. – № 44. – С. 40.
23. Господарський кодекс України : від 16 січ. 2003 р. // Відом. Верхов. Ради України. – 2003. – № № 18, 19/20, 21/22. – Ст. 144.
24. Гражданский кодекс Российской Федерации : ч. 1 от 30 нояб. 1994 г. // Собр. законодательства Росc. Федерации. – 1994. – № 32. – Ст. 3301.
25. Грибанова М. Взымается ли государственная пошлина за выдачу копий или дубликатов ордера на квартиру? [Электронный ресурс] / М. Грибанова // Телеком-Партнер. – 2005. – № 10. – Режим доступа к журн. : http://www.tls-cons.ru/telekomPartner/2005/10may.html?cmd=tp. – Заголовок с экрана.
26. Губа Є. Збір за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі [Електронний ресурс] : школа бухгалтера : урок 45 / Є. Губа // Дебет-Кредит. – 2003. – 6 жовт. (№ 40). – Режим доступу до газ. : http://www.dtkt.com.ua/school/ukr/2003/40/40sc8.html. – Заголовок з екрана.
27. Декларация о принципах местного самоуправления в государтсвах-учасниках Содружиства [Электронный ресурс] : 29 окт. 1994 г. – Режим доступа : http://www.businesspravo.ru/Docum/DocumShow_DocumID_44471.html. – За-головок с экрана.
28. Державні фінанси: теорія і практика перехідного періоду в Центральній Європі : пер. з англ. / за ред. Ю. Немеца. – К. : Основи, 1996. – 542 с. 31.
29. Дыбов А. Поездка из России в Украину [Электронный ресурс] / А. Дыбов // Антон Дыбов : персон. сайт. – Режим доступа : http://adybov.ru/auto/ruua.htm. – Заголовок с экрана.
30. Дыбов А. Рекреационный сбор : отличие от курортного сбора [Электронный ресурс] / А.. Дыбов // Крым курортный : туризм и отдых в Крыму : сайт. – Режим доступа : http://www.crimea-kurort.com/info/articles/auto/ dybov.php?p=7. – Заголовок с экрана.
31. Д’якон Ю. Сплата збору підприємствами об'єднань громадян : чи є підприємства об’єднань громадян платниками комун. податку? / Ю. Д’якон, Н. Ярута // Вісн. податк. служби України. – 2006. – № 17/18. – С. 75.
32. Д’якон Ю. Сплата податку у разі відсутності господарської діяльності : чи необхідно сплачувати комун. податок підприємству, яке не здійснює госп. діяльності? / Ю. Д’якон // Вісн. податк. служби України. – 2006. – № 28. – С. 52.
33. Енгельс Ф. Походження сім’ї, приватної власності і держави / Ф. Енгельс // Маркс К. Твори / К. Маркс, Ф. Енгельс. – К., 1964. – Т. 21. – С. 23–171.
34. Європейська хартія про місцеве самоврядування : Стасбург, 15 жовт. 1985 р. : ратифіковано Законом України від 15.07.1997 р. № 452/97-ВР // Відом. Верхов. Ради України. – 1997. – № 38. – С. 249.
35. Жилищный кодекс Российской Федерации : от 29.12.2004 г. № 188-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2005. – № 1. – Ст. 14.
36. Заверуха О. Б. Бюджетні повноваження органів місцевого самоврядування в Україні : дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.07 / О. Б. Заверуха. – Чернівці, 2001. – 236 с.
37. Залевські Л. Органи самоврядування мусять зменшити свої бюджети / Л. Залевські // Газ. Правна. – 2009. – 16 лип.
38. Звіт з діяльності Регіональних обрахункових палат і виконання бюджету одиницями територіального самоврядування у 2008 році. – Варшава, 2009. – c.
39. Зібрання нормативних актів Харківської міської ради, виконавчого комітету Харківської міської ради, Харківського міського голови : у 4 т. – Х.: Золоті сторінки, 2009. – Т. 3: Місцеві податки і збори. Регулювання містобудування та земельних відносин. Регулювання майнових питань. – 288 с.
40. Иващенко С. Вывеска – не внешняя реклама [Электронный ресурс] : к такому выводу пришел Госкомпредпринимательства / С. Иващенко // Юрид. практика.– 2005. – 10 трав. (№ 19). – Режим доступа к газ. : http://www.yurpractika.com/article.php?id=10004633. – Заголовок с экрана.
41. Иващенко С. Что это – вывеска или внешняя реклама? [Электрон-ный ресурс] / С. Иващенко // Юрид. практика.– 2004. – 8 листоп. (№45). – Режим доступа к газ. : http://www.yurpractika.com/ article.php?id=10004017. – Заголовок с экрана.
42. Институты самоуправления: историко-правовое исследование. – М. : Наука, 1995. – 301 с.
43. Інструкція зі статистики чисельності працівників, зайнятих у народному господарстві України : затв. наказом М-ва статистики України від 07.07.1995 р. № 171 // Офіц. вісн. України. – 2005. – № 48. – Ст. 3024.
44. Канарева Н. Госпредпринимательство обнаружило, что отдельные нормы Правил торговли на рынках не согласуются с положениями действующего законодательства [Электронный ресурс] : коммент. решения Госпредпринимательства Украины от 14.11.2000 г. №17-93/11 / Н. Канарева // Дебет-Кредит. – 2001. – Март (№ 14). – Режим доступа к газ. : http://www.dtkt.com.ua/documents/rus/2001/14/14nov19c.html. – Заголовок с экрана.
45. Кириленко О. П. Місцеві бюджети України (історія, теорія, практика) / О. П. Кириленко. – К. : НІОС, 2000. – 381 с
46. Коваленко О. Всеукраинский Лохотрон или Куда идут деньги за парковку автомобилей [Электронный ресурс] / О. Коваленко // Лица. – Режим доступа: http://www.the-persons.com.ua/news/portretist/2610/. – Заголовок с экрана.
47. Кодекс України про адміністративні правопорушення : : прийнятий 7 груд. 1984 р. № 8073-Х// Відом. Верхов. Ради УРСР. – 1984. – Дод. до № 51. – Ст. 1122.
48. Козачек Н. И. Местные налоги и сборы / Н. И. Козачек ; под ред. М. И. Митилино. – К. : Торгпромфинбюро, 1925. – 83 с.
49. Колодина И. Платить за парковку больше не придется [Электрон-ный ресурс] : моск. автовладельцев в ближайшее время, возможно, ожидает приятный сюрприз – притротуарные парковки в столице станут бесплатны-ми / И. Колодина // Рос. газ. – Режим доступа к газ. : http://www.rg.ru/bussines/territ/158.shtm. – Заголовок с экрана.
50. Конституция Республики Польша [Электронный ресурс] : от 2 апреля 1997 г. // POLAND.SU / М-во иностран. дел Польши. – Режим доступа : http://poland.poland.su/konst.html. – Заголовок с экрана.
51. Конституція України : прийнята на п’ятій сес. Верхов. Ради України 28 черв. 1996 р. // Відом. Верхов. Ради України. – 1996. – № 30. – С. 141.
52. Концепція адміністративної реформи в Україні : прийнята Указом Президента України від 22.07.1998 р. № 810/98 // Офіц. вісн. України. – 1999. – № 21. – С. 32.
53. Кофлан В. М. Правові основи місцевого оподаткування в Україні : дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.07 / В. М. Кофлан. – Ірпінь, 2002. – 234 с.
54. Кравченко В. І. Місцеві фінанси України : навч. посіб. / В. І. Кравченко. – К. : Знання, 1999. – 487 с.
55. Куйбіда В. С. Конституційно-правові основи самоврядування в містах обласного значення : автореф. дис. на здоб. наук. ступ. канд. юрид. наук: 12.00.02 “Конституційне право” / В. С. Куйбіда. – Х., 2001. – 20 с.
56. Куличенко О. Гральний бізнес – оподатковуємо доходи фізосіб [Електронний ресурс] / О. Куличенко // Дебет-Кредит. – 2005. – 27 черв. (№ 26). – Режим доступа до газ.: http://www.dtkt.com.ua/show/1cid0837.html. – Заголовок з екрана.
57. Кульчицький М. В. Проблеми бюджетного реформування в Україні / М. В. Кульчицький // Фінанси України. – 2002. – № 7. – C. 25–30.
58. Курбангалеев О. А. Налог на рекламу: тонкости переходного периода [Электронный ресурс] / О. А. Курбангалеев // Рос. налог. курьер. – 2005. – № 1/2. – Режим доступа к журн. . – http://www.rnk.ru/journal/archives/2005/ 1_2/index.phtml. – Заголовок с экрана.
59. Кучерявенко Н. П. Курс налогового права : в 6 т. / Н. П. Кучерявенко. – Х. : Легас, 2002. – . Т. 1, ч. 2 : Генезис налогового регулю-вання. – 791 с.
60. Кучерявченко Н. П. Курс налогового права : в 6 т. / Н. П. Кучерявченко. – Х. : Легас : Право. – 2005. – Т. 3 : Учение о налоге. – 600 с.
61. Лазарчук М. І. Сборы за использование местной символики [Электронныий ресурс] / М. І. Лазарчук. – Режим доступа : http://imperator.od.ua/content/view/73/80/. – Заголовок с экрана.
62. Лапшина С. В. Анализ специфики бюджета г. Москвы и прогнозирование потребностей в налоговых поступлениях / С. В. Лапшина // Проблемы системной организации территориальных и хозяйственных отношений. – М., 1998. – С. 177–178.
63. Лебедев В. А. Финансовое право: учебник / В. А. Лебедев. – М. : Статут, 2000. – Т. 1. – 461 с. – (Золотые страницы российского финансового права).
64. Лекарь С. І. Податкова пояснює механізм збору за право викори-стання місцевої символіки [Електронний ресурс] / С. І. Лекарь // Уряд. портал : єдиний веб-портал органів виконав. влади. – Режим доступу : http://www.kmu.gov.ua/control/publish/article?art_id=7074962. – Заголовок з екрана.
65. Лист ДПА України № 349/4/15-0241 від 28.07.2008 р. // Податки та бухгалтер. облік. – 2008. – 08. – № 65. – С.11.
66. Местные налоги и сборы : налог с грузов ; сбор с древесины ; налог с аукционных продаж ; налог с плакатов, афиш, реклам и объявлений ; сбор с приезжающих в лечебные местности. – М. : Финиздат НКФ СССР, 1925. – 145 c. – (Библиотека налогового работника : № 19).
67. Местные налоги и сборы : сб. законов и ведомств. материалов по мест. налогам и сборам, единой госпошлине и налогу с наследств и дарении / сост.: А. В. Жданов, А. В. Малиновский. – М. : Госфиниздат, 1937. – 154 c.
68. Местные финансы СССР / под ред. Н. Н. Ровинского. – 2 изд. – М. : Госфиниздат, 1936. – 484 с.
69. Міжбюджетна реформа в Україні 2001 р. – К. : Парламент. вид-во, 2001. – 232 с.
70. Мойсеєнко Т. Звітуємо до ПФ по-новому [Електронний ресурс] / Т. Мойсеєнко // Дебет-Кредит. – 2004. – 16 лют. (№ 7). – Режим доступу до газ. : http://www.dtkt.com.ua/show/1cid1729.html. – Заголовок з екрана.
71. Налоговый кодекс Российской Федерации : ч. 1 : от 31.07.1998 г. №146-ФЗ // Собр. законодательства Росс. Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.
72. Нестеренко А. С. Правові засади формування та використання місцевих фінансових ресурсів : дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.07 / А. С. Несторенко. – О., 2003. – 200 с.
73. Новий тлумачний словник української мови : у 4 т. / уклад. : В. В. Яременко, О. М. Сліпушко. – К. : Аконіт, 2001. – Т. 4. – 944 с. – (Нові словники).
74. “Нужно ли облагать НДС стоимость рекламных материалов, сувениров, образцов выпускаемой продукции, призов” [Электронный ресурс] : письмо М-ва финансов Росс. Федерации от 28.03.2005 № 03-04-11/66 // Консультант Плюс: офиц. сайт компании. – Режим доступа : http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=QUEST;n=9988;div=FIN;mb=LAW;opt=1;ts=7D643639B74632D31978A5B002D32089. – Заголовок с экрана.
75. О внесении изменений в главу 25.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный Закон о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесения изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования иди дарения : Федер. Закон от 31.12.2005 г. № 201-ФЗ // Собр. законодательства Росс. Федерации. – 2006. – № 1. – Ст. 12.
76. О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российско Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах [Электронный ресурс] : Федер. Закон Росс. Федерации от 29.07.2004 г. № 95-ФЗ. – Режим доступа. – http://pravo.levonevsky.org/bazazru/texts07/txt07873.htm. – Заголовок с экрана.
77. О курортном сборе [Электронный ресурс] : Закон Краснодар. края от 03.06.1997 № 77-КЗ : (принят ЗС КК 27.05.1997г.) : (ред. от 05.11. 2002 г.) // Региональное законодательство. Краснодарский край : сайт. – Режим доступа : http://www.komitet-k.ru/index.php?ds=315558. – Заголовок с экрана.
78. О курортном сборе [Электронный ресурс] : Закон Респ. Абхазия от 25.07.2006 г. № 1421-с-XIV : принят Народ. Собранием-Парламентом Респ. Абхазия 19.97.2006 г. – Режим доступа : http://www.solvex.ru/alldocs/file466.doc. – Заголовок с экрана.
79. О местных налогах и сборах : Указ Президиума Верх. Совета СССР от 10.04.1942 г. № 2650-VII // Ведом. Верхов. Совета СССР и указов Президиума Верховного Совета СССР. 1938–1944 гг. – М. : Изд-е “Ведом. Верхов. Совета СССР”, 1945. – С. 187–198.
80. О местных налогах и сборах : Указ Президиума Верхов. Совета от 26.01.1981 г. // Ведом. Верхов. Совета СССР. – 1981. – № 5. – С. 121.
81. О местных налогах и сборах на территории, подведомственной администрации города Норильска [Электронный ресурс] : положение // Заполярная правда. – 1997. – 11 июля (№ 99). – Режим доступа к газ. : http://www.gazetazp.ru/1997/99/3/. – Заголовок с экрана.
82. О местных сборах [Электронный ресурс] : Закон Респ. Молдова № 186-ХІІІ от 19.07.1994 г. // Law Moldova. – Режим доступа : http://www.law-moldova.com/laws/rus/mestnyh_sborah_ru.txt. – Заголовок с экрана.
83. О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый Кодекс) [Электронный ресурс] : Кодекс Респ. Казахстан от 12.06.2001 г. № 209-II (с изм. и доп. по состоянию на 27.07.2007 г.) // Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан : сайт. – Режим доступа : http://www.nalog.kz/nal_zak/kodex/kodex_nk_07.htm. – Заголовок с экрана.
84. О налоге на добавленную стоимость [Электронный ресурс] : письмо М-ва финансов Росс. Федерации от 31.03.2004 г. № 04-03-11/52 // Консультант Плюс: офиц. сайт компании. – Режим доступа : http://base.consultant.ru/cons/cgi/ online.cgi?req=doc;base=LAW;n=47679. – Заголовок с экрана.
85. О налоге на рекламу [Электронный ресурс] : Закон г. Москвы от 21.11.2001 г. № 59 // Все о налогообложении в Российской Федерации : экс-перт. система. – Режим доступа : http://www.blank.byx.ru/m/mz_rekl21110159.html. – Заголовок с экрана.
86. О налогообложении товаров, передаваемых в рекламных целях [Электронный ресурс] : письмо М-ва Росс. Федерации по налогам и сборам от 5.07.2004 г. № 03-1-08/1484/18(а) // Консультант Плюс : офиц. сайт ком-пании. – Режим доступа : http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW; n=51650. – Заголовок с экрана.
87. О рекламе [Электронный ресурс] : Федер. Закон Росс. Федерации от 13.03.2006 г. № 38-ФЗ (принят Гос. Думой 22.06.2006 г.) // Консультант Плюс : офиц. сайт компании. – Режим доступа : http://base.consultant.ru/cons/cgi/ online.cgi?req=doc;base=LAW;n=95056. – Заголовок с экрана.
88. О сборе за право проведения кино- и телесъемок [Электронный ресурс] : решение Оренбург. гор. Думы от 19.03.1996 г. № 46 // Оренбургская обл..: сайт. – Режим доступа : http://orenburg.news-city.info/docs/sistemsk/ dok_oedyzb.htm. – Заголовок с экрана.
89. Об основах налоговой системы в Российской Федерации : Закон Росс. Федерации от 28.06.1991 г. с изм. и доп. // Ведом. СНД и ВС РФ. – 1992. – № 11. – Ст. 527.
90. Об основах налоговой системы в Российской Федерации : Закон Росс. Федерации от 27. 12.91 г. № 2128-1 // Ведом. СНД и ВС РФ. – 1992. – № 11. – Ст. 527.
91. Об упорядочении содержания собак и кошек в городах и других населенных пунктах РСФСР : постановление Совета министров РСФСР от 23.09.1980 г. № 449 // Собр. постановлений РСФСР. – 1980. – № 22. – Ст. 172.
92. Об утверджении Инструкции о сборе за парковку (стоянку) в спе-циально оборудованых местах [Электронный ресурс] : решение 5/24-й сес. Минск. гор. совета депутатов от 30.12.2003 г. № 83 // Право. Законодательс-тво Республики Беларусь : сайт. – Режим доступа. – http://pravo.kulichki.com/zak/ new03/in17.htm. – Заголовок с экрана.
93. Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой [Элект-ронный ресурс] : информ. письмо Президиума Высш. арбитраж. суда Росс. Федерации от 11.01.2002 г. № 66 // Высший арбитражный суд Российской Федерации : сайт. – Режим доступа : http://arbitr.ru/as/pract/vas_info_letter/2986.html. – Заголовок с экрана.
94. Островська А. Міські бюджети будуть корегувати восени / А. Островська // Жечпосполіта. – 2009. – 22 лип.
95. Пепеляев С. Г. Основы налогового права / С. Г. Пепеляев. – М. : Инфест-Фонд, 1995.– 496 с.
96. Перелік груп власних надходжень бюджетних установ : затв. постановою Каб. Міністрів України від 17.05.2002 р. № 659 // Офіц. вісн. України. – 2002. – № 21. – Ст. 1032.
97. Петриченко О. Комунальний податок / О. Петриченко, Н. Ярута // Вісн. податк. служби України. – 2006. – № 13. – С. 15.
98. Положение о рыночном сборе [Электронный ресурс] // Державна податкова адміністрація в Одеській обл.: сайт . – Режим доступа. – http://www.nalog.od.ua/baza404.php. – Заголовок с экрана.
99. Положение о сборе за право проведения кино- и телесъемок [Електронний ресурс] : прил. № 11 к решению Одес. гор. совета от 15.10.2001 г.
№ 2725-ХХІІІ // Державна податкова адміністрація в Одеській обл. – Режим доступу : http://www.nalog.od.ua/aa.php?aid=709&id=129. – Заголовок з екрана.
100. Положення про державне казначейство України : затв. постановою Каб. Міністрів України від 21.12.2005 р. № 1232 // Оф