Правове регулювання оскарження рішень органів ДПС в адміністративному порядку

brief description

З М І С Т

Вступ. .......................................................................................................................3

Розділ 1. Теоретико-правові основи визначення правового статусу платників податків та гарантії його захисту……………………………….13

1.1. Структура адміністративно – правового статусу платників податків.......13  

1.2. Характеристика системи гарантій захисту прав і законних інтересів платників податків. ...............................................................................................39

Висновки до розділу……......................................................................................61

Роздiл 2. Характеристика оскарження рішень органів ДПС в адміністративному порядку як гарантії захисту прав і законних інтересів платників податків…………………………………………………………….64

2.1. Зміст оскарження рішень органів ДПС в адміністративному порядку...................................................................................................................64

2.2. Причини та підстави оскарження рiшень органiв ДПС, наслідки оскарження. ...........................................................................................................83

Висновки до розділу……...................................................................................101

Роздiл 3. Адміністративна процедура оскарження рішень органів ДПС……………………………………………………………………………..106

3.1. Процедура оскарження рiшень органiв ДПС, що пов’язані з нарахуванням податкiв, зборiв та штрафних санкцій, та інших рішень, прийнятих податковими органами.....................................................................106                     

3.2. Інформаційне забезпечення процесу оскарження рішень органів ДПС в адміністративному порядку................................................................................130

3.3. Участь у процесі оскарження рішень органів ДПС фахівців за клопотанням скаржника......................................................................................141

3.4. Процедура виконання прийнятих рішень за наслідками розгляду скарг платників податків. .............................................................................................148

Висновки до розділу……....................................................................................164

Висновки…..…………….................................................................................. 167

Список використаних джерел..…...................................................................174

Додатки................................................................................................................194

bibliography

ВИСНОВКИ

У дисертації наведене теоретичне узагальнення і нове вирішення наукового завдання визначення сутності та змісту правового регулювання оскарження рішень органів ДПС в адміністративному порядку.

Систематизація отриманих результатів дозволила сформулювати ряд підсумкових узагальнень, які конкретизовано у таких висновках:

1. Правове регулювання оскарження рішень органів ДПС в адміністративному порядку – це нормативне врегулювання способів захисту прав та законних інтересів платників податків, що полягає у вчиненні юридично значимих активних дій з метою відновлення порушеного суб’єктивного права і досягнення соціальної справедливості, шляхом звернення із заявою (скаргою) до органів державної податкової служби; включає нормативну регламентацію дій та заходів посадових осіб податкових органів по розгляду скарги, прийняттю вмотивованого рішення та виконанню прийнятого рішення за результатами розгляду скарги.

2. Правовий статус платника податків відображає його становище, положення у суспільстві, міру дозволеної та необхідної поведінки при реалізації його правосуб’єктності та являє собою сукупність елементів, які його характеризують.

До елементів правового статусу платника податків слід віднести: податкові права, обов’язки, відповідальність, правові форми здійснення підприємницької діяльності суб’єктами господарювання, статус платника окремих податків.

Вважаємо за доцільне здійснювати класифікацію платників податків таким чином: фізичні і юридичні особи, податкові агенти, податкове представництво, пов’язані особи, консолідована група платників, СПД – фізичні особи без створення юридичної особи та платники окремо взятого податку, наприклад, платники податку на додану вартість.

3. Інформаційна грамотність працівника підрозділу апеляцій являє собою теоретичні знання, уміння та практичні навики по роботі з інформаційними системами, по пошуку, використанню, перетворенню та застосуванню наявних в податковому органі інформаційних ресурсів, якісним виміром ефективності яких є швидкість, цілісність та правомірність отриманих даних.

4. Під інформаційним забезпеченням процесу оскарження рішень органів ДПС слід розуміти належний та допустимий комплекс технічних, комунікаційних, організаційних засобів та заходів, спрямований на отримання об’єктивних даних стосовно діяльності суб’єкта господарювання та пов’язаних з ним осіб.

5. В адміністративному процесі можливе залучення скаржником як спеціалістів, при цьому фахівець з певної галузі знань може бути особисто присутній при розгляді скарги і представляти інтереси платника податків, бути незалежною особою або надавати висновок (експертний висновок, консультацію, оцінку, відомості, статистичні та інші дані), що стосуються предмету оскарження та має вплив на об’єктивність прийняття податковим органом рішення.

6. Механізм оскарження рішень органів ДПС включає наступні елементи: систему юридичних засобів реалізації суб’єктивних прав, запобігання порушенням прав і свобод платника податків та їх відновлення в разі порушення; процес збору і перетворення інформації для забезпечення експертного оцінювання, аналітичної діяльності та документального оформлення отриманих результатів;  сукупність процесуальних дій, що зобов’язані здійснити працівники підрозділів апеляцій для правильного вирішення справи.

7. Важливим критерієм оцінки рівня захисту прав платників податків в адміністративному порядку є виважений підхід до розгляду скарг та узгодженість приватних та публічних інтересів. Ефективність адміністративної процедури полягає у досягненні економічного та соціального ефекту, коли результатом розгляду спору являється не породження нового спору в іншій процесуальній формі, а досудове узгодження конфліктного інтересу у прийнятний для сторін спосіб.

8. Право платника податків бути присутнім під час проведення виїзної документальної перевірки визначає не обов’язкову присутність керівника під час такої перевірки, що може призвести до необґрунтованих скарг на дії перевіряючих, і, відповідно, на рішення податкових органів.

У процесі адміністративного оскарження існує практика надання первинних документів, які були відсутні на момент перевірки, що ускладнює розгляд скарги, оскільки неможливо підтвердити чи спростувати легітимність таких документів. Тому в Положенні про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби, затвердженому наказом ДПА України від 23 грудня 2010 р. №1001 доцільно визначити порядок врахування (неврахування) таких документів при прийнятті  рішення за результатами розгляду скарги.

9. Основними причинами скасування оскаржених податкових повідомлень-рішень (рішень) є:

– недотримання податковими органами вимог законодавства та наказів Державної податкової служби України щодо здійснення контрольно-перевірочної роботи, оформлення і реалізації матеріалів перевірок та розгляду скарг платників податків, що призводить до звернення суб’єктів господарювання до суду;

–  неврахування вимог діючого законодавства;

– порушення порядку оформлення матеріалів перевірок (в т.ч. відсутність посилань на первинні документи, бухгалтерський та податковий облік, відображення необґрунтованих даних, не доведення встановлених порушень, не дослідження фінансово-господарських операцій, порушення порядку підписання акта перевірки та ін.);

– неправильне визначення розміру та застосування суми штрафних санкцій;

– неузгодженість норм чинного законодавства;

– недотримання правил діловодства під час складання довідок та актів документальних перевірок;

–  неправильне визначення об’єкта оподаткування або розміру штрафних (фінансових) санкцій, що за результатами адміністративного оскарження призводить до додаткових донарахувань;

– надання суб’єктами господарювання в ході проходження процедури адміністративного оскарження додаткових матеріалів, що підтверджують здійснення операції.

10. Притягнення до дисциплінарної відповідальності працівників підрозділів апеляцій свідчить про належний рівень внутрішнього контролю за діяльністю підрозділів апеляцій, процедура адміністративного оскарження виявляє слабкі місця в діяльності податкових органів та спрямована на досягнення соціального ефекту – платник здійснює захист порушених прав та свобод, а посадові особи органу ДПС несуть дисциплінарну відповідальність за недотримання норм податкового законодавства.

11. Для зменшення кількості поданих платниками податків скарг, вважаємо, що розвиток взаємовідносин платників податків та органів державної податкової служби України повинен здійснюватися та будуватися за такими напрямами:

– довіри до підрозділів апеляцій, неупередженості та об’єктивності висновків та рішень, прийнятих податковими органами за результатами апеляційної процедури;

– недопущення прийняття формального та необґрунтованого рішення, без викладення його мотивів, неприпустимою умовою реалізації актів документальних перевірок та результатів розгляду скарг є немотивоване прийняття рішення, коли в описовій частині викладено лише диспозитивні правила поведінки без самої суті порушення;  

– двостороннього діалогу із обов’язковою присутністю скаржника під час розгляду скарги, що усуне підстави у подальшому стверджувати про не дослідження (дослідження) будь-яких доказів у справі;

– усунення застосування термінів “неузгодженість законодавства”, “колізійність”, “неоднакове застосування нормативних актів” шляхом побудови зрозумілого та стабільного податкового законодавства, чіткого розмежування на законодавчому рівні чинних та нікчемних правочинів;

– створення  практичних умов для розвитку підприємництва, підвищення професійного рівня працівників органів ДПС;

– дотримання Європейської концепції побудови податкової системи, коли ставки оподаткування невеликі, але й наявна незначна кількість осіб, що звільняються від сплати податків;

– окремим об’єктом оскарження дій (бездіяльності) слід виділяти оскарження процедурних дій як податкового органу, так і його посадових осіб.

12. Чинним законодавством встановлено два шляхи скасування податкових повідомлень-рішень: за допомогою судового та адміністративного оскарження. Проте відсутній механізм скасування податкових повідомлень-рішень податкових органів за законним поданням (приписом) органів прокуратури, що призводить до їх невиконання.

Для уникнення подібних ситуацій, слід передбачити на законодавчому рівні можливість податкового органу самостійно скасовувати незаконне податкове повідомлення-рішення, а для належного контролю розробити відповідний порядок та форму рішення про скасування податкових повідомлень-рішення в зв’язку із самостійно виявленою невідповідністю законам або за правомірним поданням правоохоронних органів за наслідками проведеного службового розслідування.  

            13. Для надання об’єктивності процедурі відновлення пропущеного строку пропонується покласти на органи (посадові особи), правомочні розглядати скаргу, обов’язок поновлення пропущеного десятиденного строку на оскарження в таких випадках (в доповнення ст. 102.6 ПКУ):

– у разі надсилання постанови у справі про адміністративне правопорушення простим поштовим відправленням (не рекомендованим листом, без повідомлення про вручення) з неточною, помилковою адресою;

– якщо постанова у справі про адміністративне правопорушення надіслана в строк, що перевищує строки оскарження.  

14. Доцільно врахувати досвід законодавства США, згідно з яким працівники підрозділу апеляцій повинні вивчати і враховувати рішення судів з аналогічних питань і передбачати, яке рішення може винести суд у поточній справі, що зменшить кількість судових рішень про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень, винесених на користь платників податків. Слід враховувати лише практику вищих судових інстанцій, оскільки судді першої інстанції приймають рішення на підставі доказів у справі  та за власним переконанням і позиції різних суддів можуть бути прямо протилежними.

15. У п. 17.1.9 ст. 17 ПКУ пропонується покласти обов’язок отримання письмового дозволу щодо розголошення контролюючим органом (посадовими особами) відомостей щодо платника податків на зацікавлену особу (запитувача інформації), оскільки самостійне розголошення податковим органом такої інформації суперечить ст. 6 “Про доступ до публічної інформації”.

16. За порушення платником податків обов’язку повідомляти податковий орган про ліквідацію, реорганізацію, зміну місцезнаходження, місця проживання (ст. 16 ПКУ) пропонується в Кодексі України про адміністративні правопорушення передбачити адміністративну відповідальність засновника суб’єкта господарювання за невиконання вказаного обов’язку.

17. У положеннях про Департамент правової роботи ДПС України та Управління правової роботи регіональних органів ДПС слід передбачити прийняття на посаду особи, відповідальної за розгляд апеляційних скарг, працівника з двома вищими освітами (юридичною і економічною).

18. Пропонується внести зміни до ст. 56 ПКУ, щодо запровадження однорівневої системи розгляду апеляційних скарг органами ДПС вищого рівня, що сприятиме оперативному прийняттю рішень за результатами розгляду скарг платників податків, покращенню якості та результативності прийнятих рішень, проведенню службових перевірок щодо неякісно складених актів, методичному забезпеченню та сприянню внесення змін до законодавства. 

19. Пропонується п. 56.3 ст. 56 ПКУ доповнити абзацом наступного змісту: “Скарги на податкові повідомлення-рішення державних податкових інспекцій, що винесені на підставі рішень про результати розгляду первинних скарг, подаються до Державної податкової служби України”.

20. Пропонується норми технічного та матеріального забезпечення приймалень громадян органів ДПС (додаток 6 до Інструкції про порядок розгляду звернень та особистого прийому громадян в органах державної податкової служби, затвердженого наказом ДПА України від 18 червня 2008 року №395) доповнити та віднести до переліку матеріально-технічного забезпечення приймалень органів ДПС інформаційні витяги із вимогами до звернень громадян та суб’єктів господарювання.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Самойленко А. Суб’єкти господарського права: поняття та класифікація / Самойленко А. // Право України. – 1998. – № 6. – С. 98 – 102.

2. Платон. Собр. соч. В 4 т. Т. 3. Тимей. Критий / Платон ; пер. С. С. Аверинцева. – М. : Мысль, 1994. – С. 192 – 243.

3. Гоббс Томас. Левиафан, или материя, форма и власть государства церковного и гражданского / Гоббс Томас // Гоббс Томас. Сочинения. В 2 т. – М. : Мысль,1990 – 91. – Т. 1. – 750 с.

4. Монтель Мишель. Избранные произведения. В 3 т. T. I. Кн. 1. Опыты / Монтель Мишель ; пер. с фр. – М. : Голос, 1992. – 384 с.

5. Ткаченко Н.М. Податкові системи країн світу та України. Облік і звітність : навч. – метод. посібник / Ткаченко Н.М. – К. : Алерта, 2004. – С. 554.

6. Перша Конституція України гетьмана Пилипа Орлика. 1710 р / М. Т. [пер. з лат. та прим.], О. Штанко [мал.], О.Пріцак [передм. та заг. наук. ред.]. – К. : Веселка, 1994. – 76 с.

7. Лазарев Б.М. Общая характеристика отношений аппарата управления и граждан / Лазарев Б.М. // Органы управления и статус гражданина. – Алма-Ата : Наука. Казахская ССР, 1988. – С. 46.

8. Декларація про державний суверенітет України : прийнята 16 липня 1990 року № 55-XII // Голос України. – 1991. – 03. – № 45.

9. Конституція України : прийнята 28 червня 1996 року // Відомості Верховної Ради України. – 1996. – № 30 (23.07.96). – Ст. 141.

10. Кушнарьова Т.Є. Податкові органи в системі суб’єктів податкових правовідносин : автореф. дис. … канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 “Теорія управління; адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право” / Т.Є. Кушнарьова. – Х., 2000. – 17 с.

11. Волинка К. Забезпечення прав і свобод особи в Україні: теоретичні і практичні аспекти / Волинка К. // Право України. – 2000. – № 11. – С. 30 – 34.

12. Тищенко М. Законні інтереси особи як елемент її адміністративно – процесуального статусу / Тищенко М. // Збірник наукових праць академії ДПС України. – 2002. – № 3(17). – С. 244 – 246.

13. Теория государства и права : [курс лекций] / под ред. Н.И. Матузова, А.В. Малько. – 2 – е изд., перераб. и доп. – М. : Юристь, 2005. – 768 с.

14. Перепелиця М.О. Правове регулювання статусу платників податків і зборів в Україні : автореф. дис. ... канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 “Теорія управління; адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право” / М.О. Перепелиця ; Нац. юрид. акад. України ім. Я.Мудрого. – Х., 2002. – 18 с.

15. Золотарьова М.А. Особливості адміністративно – правового статусу державних податкових інспекцій / Золотарьова М.А. // Форум права. – 2008. – № 2 – С. 195 – 201.

16. Оніщик Ю. В. Правовий статус організації - платника податку: автореф. дис. ... канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 “Адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право” / Оніщик Ю.В. ; Нац. ун-т держ. податкової служби України. – Ірпінь, 2008. – 21 с.

17. Федорчук О.М. Правові основи захисту прав і законних інтересів платників податків в адміністративному порядку : дис. … канд. юрид. наук : 12.00.07 / Федорчук О.М. ; Національна академія державної податкової служби України. – Ірпінь, 2003. – 178 с.

18. Мулявка Д. Г. Адміністративно-правові заходи забезпечення прав платників податків : дис. … канд. юрид. наук : 12.00.07 / Мулявка Дмитро Григорович ; Національна академія державної податкової служби України. – Ірпінь, 2004. – 212 с.

19. Греца Я. В. Правовий механізм реалізації та захисту прав і законних інтересів суб’єктів податкових правовідносин : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 “Адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право” / Я. В.Греца. – К., 2006. – 20 с.

20. Лист ДПА України “Про припинення статусу платника податку на додану вартість” : від 23.02.2000 № 2541/7/16-1220-26 // Податки та бухгалтерський облік. – 2000. – № 11.

21. Лист ДПА України  “Щодо платників податку, які не мають статусу юридичної особи” : від 30.12.2000 № 7227/6/15-1116  // Галицькі контракти. Документи для роботи. – 2001. – № 10.

22. Коленик В.О. Правовий статус платника податку на додану вартість / Коленик В.О. // Університетські наукові записки. – 2007. – № 4(24). – С. 319 – 323.

23. Податковий кодекс України : прийнятий 02 грудня 2010 року № 2755-VI // Голос України. – 2010. – № 229-230. – 04 грудня.

24. Словник економічних термінів [Електронний ресурс] // Режим доступу bank-ua.com/index.php%3Fpage%3dinst.

25. Закон України “Про систему оподаткування” : прийнятий 18.02.97 року № 77/97-ВР [втратив чинність] // Відомості Верховної Ради України. – 1997. – № 16 – Ст. 119.

26. Котюк В.О. Теорія права : курс лекцій / Котюк В.О. – К. : Вентурі, 1996. – С. 165.

27. Теория государства и права : [учебник] / Пиголкин А. С., Головистикова А. Н., Дмитриев Ю. А., Савцов А. Х. ; под ред. А. С. Пиголкина. – М. : ЮрайтИздат, 2006. – 613 с.

28. Кучерявенко М.П. Податкове право України. Академічний курс : підручник / Кучерявенко М.П. – К. : Правова єдність, 2008. – 701 с.

29. Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України. В 3 т. / кол. авторів [заг. ред. М. Я Азарова]. – К. : Міністерство фінансів України, Національний університет ДПС України, 2010. – 2389 с.

30. Головач І. Проекти податкового кодексу та проблеми захисту прав платників податків / Головач І. // Економіка, фінанси, право. – 1999. – № 6. – С. 19 – 20.

31. Каменська Н.П. Провадження у справах за зверненнями платників податків до органів державної податкової служби : дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.07 / Каменська Н.П. ; Національний університет державної податкової служби України. – Ірпінь, 2009. – 212 с.

32. Кушнарьова Т.Є. Податкові органи в системі суб’єктів податкових правовідносин : дис. … канд. юрид. наук : 12.00.07 / Кушнарьова Т.Є. – Харків, 2000. – 196 с. – С. 56.

33. Ярошенко Ф. Кроки назустріч / Ярошенко Федір // Вісник податкової служби України. – 2008. – № 27. – 16 липня.

34. Закон України “Про інформацію” : прийнятий 02 жовтня 1992 року № 2657-XII, зі змінами станом на 2 грудня 2011 р. [Електронний ресурс] // Режим доступу до закону : www.zakon.rada.gov.ua.

35. Наказ Державної податкової адміністрації України “ Про затвердження Методичних рекомендацій щодо організації та проведення перевірок платників податків - юридичних осіб, їх відокремлених підрозділів, щодо яких прийнято рішення про припинення (закриття)” : прийнятий 14 листопада 2005 року № 506 // Бібліотека платника податків. – 2010. – № 10.

36. Гега П.Т. Основи податкового права : навч. посібник / Гега П.Т., Доля Л.М. – 3-тє вид., випр. і допов. – К. : Знання, 2003. – С. 257.

37. Марченко В.Б. Податкове право : навчально–методичний посібник для самостійного вивчення дисципліни / Марченко В.Б. – К. : КНЕУ, 2004. – С. 225.

38. Кучерявенко Н.П. Налоговое право : учебник / Кучерявенко Н.П. – Харьков : Консум, 1998. – 448 с.

39. Бакун О.В. Етатистська доктрина оподаткування фізичних осіб / Бакун О.В. // Науковий вісник Чернівецького університету : зб. наук. пр. Вип. 48: Правознавство. – Чернівці : ЧДУ, 1999. – С. 44 – 49.

40. Денберг Р.Л. Международное налогообложение / Денберг Р.Л. ; пер. с англ. – М. : ЮНИТИ, 1997. – 375 с.

41. Селіванов А. Адміністрування податків: нові проблеми в адміністративному та фінансовому праві України / А. Селіванов // Право України. – 2002. – № 2. – С. 36.

42. Цивільний кодекс України : прийнятий 16 січня 2003 року № 435-IV //Офіційний вісник України. – 2003. – №  11. – Ст.  461.

43. Витрянский В.В. Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский кодекс / В.В. Витрянский, С.А. Герасименко. – М. : Международный центр финансово – экономического развития, 1995. – 144 с.

44. Ославський М. Особливості регулювання прав та обов’язків платників податків за проектом податкового кодексу України / Ославський М. // Юридична Україна. – 2007. – № 8. – С. 46 – 50.

45. Зайчук О.В. Теорія держави і права. Академічний курс : підручник / О. В. Зайчук, Н. М. Оніщенко. – К. : Юрінком Інтер, 2006. – 688 с.

46. Закон України “Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності&