Предупреждение налоговых правонарушений и преступлений средствами прокурорского надзора

brief description

Год:

2004

Автор научной работы:

Титова, Вера Николаевна

Ученая cтепень:

кандидат юридических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

12.00.11

Специальность:

Судебная власть, прокурорский надзор, организация правоохранительной деятельности, адвокатура

Количество cтраниц:

218

Оглавление диссертациикандидат юридических наук Титова, Вера Николаевна

Введение.2
Глава 1. Налоговая политика как один из способов регулирования экономики.10
§ 1. Историческая справка о налогах и налоговой системе. 10
§ 2. Влияние налоговой политики на экономическую основу страны.14
§ 3. Роль налогов приисполнениидоходной части бюджета
России.20
Глава 2. Правовые основы борьбы с налоговымиправонарушениямии преступлениями, применяемые контролирующими иправоохранительнымиорганами.30
§ 1. Понятиеналоговыхправонарушений.30
§ 2. Виды налоговыхправонарушений, выявление и предупреждение ихсредствамипрокурорского надзора.46
§ 3. Понятие и виды налоговыхпреступлений.64
§ 4. Краткий сравнительный анализ отечественного и зарубежного законодательства, предусматривающего ответственность за налоговыеправонарушенияи преступления.72
§ 5. Правовое регулирование деятельности контролирующих иправоохранительныхорганов по использованию налогового законодательства.80
Глава 3. Место и роль органовпрокуратурыв предупреждении налоговых правонарушений и преступлений. 107
§ 1. Понятиепредупрежденияналоговых правонарушений и преступлений.107
§ 2. Роль органов прокуратуры в устранении причин налоговых правонарушений и преступлений, а также условий, способствующих ихсовершению.119
§ 3. Особенности организациипрокурорскогонадзора за исполнением налогового законодательства и пути его совершенствования.133
§ 4.Прокурорскийнадзор за законностью правовых актов, принимаемых в сфере налогообложения.154
§ 5. Проблемы определения ивозмещенияущерба, причиненного налоговыми правонарушениями ипреступлениями.168

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Предупреждение налоговых правонарушений и преступлений средствами прокурорского надзора"

В настоящей диссертации исследуются проблемы, связанные спредупреждениемналоговых правонарушений и преступлений при осуществлениинадзорнойдеятельности органами прокуратуры.
Актуальность исследования. В условиях укрепления финансово-экономического потенциала страны важнейшей задачей является пополнение всех уровней бюджета за счет своевременного сбора налоговых платежей, предусмотренных действующим законодательством. Недопоступление налогов в конечном итоге приводит к задержке выплаты заработной платы, пенсий, недофинансированию предприятий, организаций, различных государственных программ, усиливает социальную напряженность в обществе. Налоги - это основной источник доходов государства. Однако указанная задача решается не эффективно: растет задолженность.
Отчетные данныеМНСРоссии свидетельствуют о том, что рост задолженности по налогам и сборам в федеральный бюджет ежегодно увеличивается, причем в основном за счет роста отсроченных платежей, платежей, по которым наложенарестна имущество должников, а также за счет "зависания" налоговых платежей в коммерческих банках. Общая задолженность по налоговым платежам в консолидированный бюджет (недоимка) составляла на 01.01.2002 г. 474,9 млрд. руб. На 01.07.03г. она увеличилась до 498,8 млрд. руб.1 Как и в прошлые годы, практически вся она (свыше 95%) складывается изнепоступленийпо НДС, налогу на прибыль и акцизам. Кроме того, задолженность по пеням и налоговымсанкциямсоставляет свыше 565 млрд. руб.2 При этом необходимо учитывать, что развитие и существование 80 из 89 субъектов Российской Федерации в значительной мере зависят от поступлений в виде дотаций, субвенций, трансфертов и других перечислений из федерального бюджета.
На положение дел в налоговой сфере значительное влияние оказывают такие факторы, как несовершенство и противоречивость действующего законодательства, регулирующего порядок налогообложения и предоставления льгот, а также привлечениянарушителейк ответственности; недостаточность анализасудебно- следственной практики в связи с незначительным количеством уголовных дел данной категории, направляемых в суд; противоречивость решений, принимаемыхарбитражнымисудами и судами общейюрисдикциипо искам юридических и физических лиц к налоговым органам; непродуманность,законодательнаянеурегулированность системы деятельности контролирующих иправоохранительныхорганов в данной сфере, и как следствие этого- отсутствие
1 Отчеты МНС России о задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему Российской
Федерации по состоянию на 01.01.02 (раздел 1)и 01.07.03 (разд.1).
2 Отчет МНС России о задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему Российской
Федерации по состоянию на 01.01.02, раздел 1. должного взаимодействия между ними; правовой нигилизм органов местногосамоуправления, проявляемый ими как принормотворчестве, так и при ^исполненииналогового законодательства.
В сложившейся ситуации на органахпрокуратурылежит большая ответственность. Обладая определенными властнымиполномочиями, прокуратура может в значительной степени влиять на процессы, происходящие в сфере налогообложения, прежде всего, предупреждать налоговыеправонарушения.
Между тем, вопросампредупрежденияпреступлений, а особенно правонарушений средствамипрокурорскогонадзора, в научной литературе, посвященной теории прокурорскогонадзора, уделяется недостаточно внимания.3 Нет ни монографических разработок, ни диссертационных исследований.
Автор разделяет точку зрения ученых и практиков, относящихпрокуратурук важнейшему звену правоохраны, которой изначально присуща функция предупрежденияпреступленийи которая является универсальным органомправозащиты, охранителем законных прав и интересовграждан, юридических лиц, общества и государства, и в частности, в сфере экономики, а так же о том, что научные изыскания по проблемам предупрежденияправонарушенийпо отдельным направлениям надзора, и в частности, налоговых правонарушений и преступлений явно недостаточны.4
В связи с этим в диссертационном исследовании, на основе анализа действующего законодательства, изучения практики и работы * правоохранительных и контролирующих органов, делается попытка выработки мер по совершенствованию деятельности органов прокуратуры попредупреждениюналоговых правонарушений и преступлений.
Бесспорно, чтопреступлениев общепринятом смысле является разновидностью правонарушения. Для более полного исследования автором избрана форма изложения материала, при которой условно разделены два понятия - налоговые правонарушения и налоговыепреступления.
Все вышесказанное предопределило выбор темы как наиболее актуальной в создавшихся экономических условиях, предполагающих совершенствование налогового законодательства и необходимость усиления борьбы с налоговымиправонарушениямии преступлениями. г
Цели и задачи диссертационного исследования. Цель исследования состоит в том, чтобы на основе изучения и анализа действующего законодательства, теоретических положений, сложившейся
3 Российскийпрокурорскийнадзор. Учебник для вузов под ред.СухареваА.Я. Норма-М. М. 2002; Покурорскийнадзорв Российской Федерации. Учебник под ред.ВинокуроваЮ.Е. Изд. МНЭПУ. М.2000 Е.Ф. Беркович. Прокурорский надзор заисполнениемзаконов. «Экспертное бюро-М».М.1998; Рохлин В.И.,ДворянскийA.M. Прокурорский надзор. Санкт-Петербург. 2000. Изд.МихайловаВ.А.;Прокурорский надзор. Учебник под ред. В.Б. Ястребова. М. 2001; Прокурорский надзор в Российской Федерации (схемы,комментарии). М.Юриспруденция.2000; Прокурорский надзор в Российской Федерации. Уч. пособие под ред. Г.Л.Химичевой. М.Книжный мир.2001; Курс прокурорского надзора. Учебник для вузов под ред. В.И.
Баскова, Б.В.Коробейникова. М. Зерцало-М и др.
4 Настольная книгапрокурорапод ред. С.И. Герасимова.М.»Экслит».2002 С. 812правоприменительнойпрактики в сфере налогообложения, разработать совокупность теоретических положений и практических рекомендаций, направленных на совершенствование деятельности органов прокуратуры по предупреждению налоговых правонарушений и преступлений.
Достижение данной цели связано с решением следующих задач: -показать зависимость экономики страны от поступления налогов во все уровни бюджетов;
-проанализировать действующее законодательство и определить основные направления по его изменению и дополнению в целях повышения эффективности мер воздействия нанедобросовестныхналогоплательщиков и возможности привлечения их к ответственности;
-исследовать понятие налогового правонарушения и определить признаки, отличающие его от налогового преступления;
-изучить проблемы, возникающие в практике работы контролирующих и правоохранительных органов при выявлении,пресечениии предупреждении налоговых правонарушений и преступлений;
-обозначить причины налоговых правонарушений и преступлений, а также условия, способствующие ихсовершению;
-определить понятие предупреждения налоговых правонарушений и преступлений;
-разработать комплекс мер по совершенствованию деятельности органов прокуратуры при осуществлении надзора за исполнением налогового законодательства и предупреждению налоговых правонарушений и преступлений.
Объектом исследования явились общие закономерности, влияющие направоотношения, складывающиеся в сфере налогообложения и процессы, связанные с профилактической деятельностью органов прокуратуры при осуществлении надзора за исполнением налогового законодательства.
Предметом диссертационного исследования является деятельность органов прокуратуры при реализации установленных закономполномочийпо предупреждению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений.
Методология и методика исследования заключается в изучении основных факторов, влияющих на состояние борьбы с налоговыми правонарушениями ипреступлениями; в приведении теоретических обоснований по вопросам совершенствования действующего законодательства и организации деятельности контролирующих и правоохранительных органов в сфере налогообложения.
При исследовании использовались методы исторического, нормативного, сравнительно-правового анализа, диалектического познания, системный и логический подходы.
Теоретической основой диссертационного исследования являются труды следующих авторов:АлександроваИ.В. Алексеева А.И., Амалко Т.А.,БасковаВ.И., Бембетова А.П., Берковича Е.Ф., Бойкова 0.,БурлаковаВ.Н., Викторова И.С. Винокурова Ю.Е.ГаухманаЛ.Д., Герасимова С.И., Горелова А.,ГрачеваЕ.Ю.,
ДикановойТ.А., Клейменова А., Князева В.Г.,КоробейниковаБ.В., Кривовой И.С. Кудрявцева В.Н.,КургановаС.И., Куфакова Н.А., Кучерова И.И.,ЛаричеваВ.Д., Ларькова А.Н., Максимова С.В.,МилюковаС.Ф., Мудрых В.В., Ногиной О.А.,ОрешкинаИ.А., Пастухова И.Н., Пепеляева С.Г.,ПроваленкоО.М., Пушкаревой В.М., Решетняка Н.С.,РохлинаВ.И., Соловьева И., Сухарева А .Я.,ТупанческиН.Р., Черника Д.Г., Яни П.С. и др.
Эмпирической базой исследования являются результаты изучения актов прокурорского реагирования, материалов проверок, проведенных управлением понадзоруза исполнением налогового итаможенногозаконодательства Генеральной прокуратуры РФ за период с 1997 по 2003г; аналитических документов, подготовленных управлением после проведенных обобщений, а также ежегодных докладных записокпрокуроровсубъектов РФ за тот же период. Автором выборочно проанализированы справки, докладные записки, обобщающие материалы, бюллетени, документы прокурорского реагирования по целевым проверкамисполненияналогового законодательства, проведенным прокурорами субъектов РФ (всего свыше 75 регионов за период с 1997 по 2003г.); изучено более 200 уголовных дел о налоговыхпреступлениях, расследованных ФСНП РФ и ее структурными подразделениями; проанализированы ежегодные аналитические справки МНС РФ за 1997-2002г., статистическая отчетность органов прокуратуры, налоговых органов и органовФСНПза тот же период, отчетыГУФКМинфина РФ за 1998-2001г.;проанкетировано176 прокуроров городов (районов).
Кроме того, автор использовал свой опыт работы в качестве старшего прокурора организационно-методического отдела управления по надзору за исполнением налогового законодательства Генеральной прокуратуры РФ.
Научная новизна диссертации состоит в том, что впервые предпринята попытка комплексного исследования проблем, связанных с применением положений действующего налогового,административного, бюджетного, уголовного, процессуального законодательства, определяющего основыправоотношенийв области налогообложения с позиций деятельности органов прокуратуры по выявлению и предупреждению налоговых правонарушений на ранней стадии с целью недопущения их перерастания в налоговые преступления.
С учетом возникающих в правоприменительной практике проблем, предложен кардинально новый концептуальный подход по изменению действующего законодательства, а также совершенствованию деятельности контролирующих органов, в том числе путем изменения структуры налоговых органов.
Определена роль органов прокуратуры по предупреждению налоговых правонарушений и преступлений, внесены предложения о необходимости изменения Закона «ОпрокуратуреРоссийской Федерации» в части постановки задач по предупреждению правонарушений и преступлений.
С учетом особенностей надзора даны конкретные рекомендации по его организации и осуществлению. Разработаны отдельные частные методики надзорной деятельности, а также система мер по предупреждению налоговых правонарушений и преступлений.
В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие положения:
1. Надзор за исполнением налогового законодательства - самостоятельное направление прокурорского надзора, предметом которого являетсяисполнениеналогового законодательства, действующего на территории РФ, налоговыми органами, органами Федерального казначейства, банками и другими кредитными организациями, органамиМВД, руководителями коммерческих и некоммерческих организаций; соответствие законам правовых актов, издаваемых перечисленными органами, а такжепредставительными(законодательными) и исполнительными органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления по вопросам налогообложения.
2. Кроме того, в предмет прокурорского надзора входит круг правоотношений, определяющихобязанностиналогоплательщиков и устанавливающих ответственность зауклонениеот уплаты налоговых платежей.Неуплатаобязательных платежей, рассматриваемая какнеисполнениеконституционной обязанности и действующего законодательства, негативно отражается на состоянии доходной части бюджета,причиняетущерб государственным экономическим интересам.
3. В силу установленных законом отличий налогового преступления от правонарушения лишь повышенным размеромнеуплаченнойсуммы налога и наличиемвиныв форме прямого умысла,предупреждениеналоговых преступлений должно начинаться с профилактики налоговых правонарушений с целью недопущениятяжкихпоследствий в виде убытков для государственной казны.
4. Предупреждение налоговых правонарушений и преступлений - это научно обоснованная, . структурно продуманная, комплексная система общегосударственных экономических, политических, социальных, правовых мер, а также специальных и индивидуальных мер, применяемых контролирующими иправоохранительнымиорганами с целью устранения причин налоговых правонарушений и преступлений; условий, способствующих их совершению; выявления нарушений бухгалтерского и налогового учета, норм налогового, административного и уголовного • законодательства; воздействия на налогоплателыцйков, порождающего у них понимание необходимостиуплатыналогов и сборов, а также предотвращения, правонарушений и преступлений в сфере налогообложения.
5. Несовершенство законодательства - одна из основных причин налоговойделиктности, в связи с чем предлагаются следующие изменения и дополнения в действующее законодательство: изменить положения ст. 45 НК РФ в части определения обязанности поуплатеналогов исполненной не с момента направленияналогоплательщикомплатежного поручения в банк, а с момента поступления перечисленных платежей в бюджет; внести изменения в законодательство, разрешающее юридическим лицам иметь неограниченное число расчетных счетов в любых банках и перечисление налоговых средств в федеральный бюджет через коммерческие банки, предоставив такое право только Центробанку и Сбербанку России; отнести к субъектам налоговых правонарушений непосредственных участников налоговых правоотношений (налогоплательщикови налоговых агентов), выделить остальных лиц, указанных в НК РФ (свидетелей, экспертов, организации, обязанные представлять определенные сведения в налоговые органы), из числа субъектов налоговых правонарушений, предусмотрев их ответственность в отдельной главе НК РФ за нарушениепроцессуальныхтребований закона; предлагается новая формулировка ч.З ст. 32 НК РФ, предусматривающаяобязанностьналоговых органов при выявлении суммынеуплаченныхналогов и сборов, достаточной для привлечениявиновныхк уголовной ответственности, привлекать к дальнейшему проведению проверки, до ее окончания, представителей органовмилиции; с целью предупреждения фактов укрытия от учета материалов, являющихся основанием для возбуждения уголовного дела, предложено внести в инструкции о взаимодействии налоговых органов и органов милиции положение об обязанности контролирующих органов сообщатьпрокуроруобо всех материалах, переданных в органы милиции в порядке ст. 145УПКРФ; сосредоточить в специальной главе НК РФ нормы, предусматривающие все виды ответственности за нарушения налогового законодательства, причем сделать это следует по нарастающей, начиная с самых мелких правонарушений исанкцийза них и, заканчивая наиболеетяжкимиформами уклонения, относящимся кпреступлениям, за которые должны быть предусмотрены достаточно высокиесанкции, заставляющие налогоплательщиков соизмерять последствия привлечения к уголовной ответственности с получаемой выгодой в результатеуклоненияот уплаты налогов; увеличить число статей, предусматривающих уголовную ответственность за налоговые преступления, детализировать их более четким описаниемдиспозиции, конкретизировать способы совершения уклонения, обозначить субъектов преступления; конкретизировать ст. 29АПКРФ, формулировка которой в действующей редакции не позволяет однозначно определитьподсудностьспоров о правомерности нормативных актов о налогах и сборах; привести в соответствие со ст. 192 АПК РФ и ст. 251ГПКРФ Закон РФ «О прокуратуре Российской Федерации» в связи с разночтением формулировокзаявлений, с которыми прокурор может обращаться в суд о признании актанедействующимили недействительным; внести дополнения в АПК РФ, предусматривающие право прокуроров на обращение варбитражныйсуд в защиту публичных интересов, в том числе и овзысканииобязательных платежей и штрафных санкций; внести в УПК РФ норму, которая целиком касалась бы вопроса рассмотренияиска, заявленного по уголовному делу с момента егопредъявленияи до разрешения. По аналогии со ст. 27 УПК РФ в нее должны быть включены пункты, ограничивающие право судов на рассмотрение гражданского иска овозмещенииущерба, причиненного преступлением, если имеется вступившее взаконнуюсилу решение арбитражного суда, суда общей юрисдикции по тому же предмету и по тем же основаниям.
6. В сопоставлении садминистративнойналоговая ответственность представляет собой самостоятельный вид ответственности в силу различия процедуры привлечения виновных; субъектов налогового и административного правонарушения; круга органов,полномочныхсоставлять первоначальные материалы и привлекать к ответственности; процессадоказываниявины правонарушителей; санкций, установленныхадминистративными налоговым законодательством и порядком их применения.
В целях предупреждения возможных нарушений,прокуроробязан выявлять случаи неисполнения законодательства и требовать от контролирующих и правоохранительных органов привлечения засовершенноеправонарушение налогоплательщика, согласно НК РФ - к налоговой ответственности, а руководителя организации одновременно с этим - к административной ответственности.
7. Реформирование налоговых органов - одно из средств повышения эффективности системы контроля за состоянием дел в сфере налогообложения. Необходимо установить самостоятельность МНС РФ, делегировать налоговым органам часть правоохранительных функций. Объединить под единым руководством подразделения налоговой службы, осуществляющие непосредственный налоговый контроль и подразделения оперативного сопровождения идознания.
8. Необходимость отнесения назаконодательномуровне профилактики правонарушений и преступлений органами прокуратуры к числу обязательных и самостоятельных направлений ее деятельности. Целесообразно внести в раздел «общие положения» Закона РФ «О прокуратуре Российской Федерации» дополнения, конкретизирующие задачи органов прокуратуры по предупреждению правонарушений и преступлений. В раздел, посвященныйпрокурорскомунадзору, ввести самостоятельную главу, определяющую функции иполномочияпрокуроров в этой части.
9. Предлагается разработанная система предупреждения налоговых правонарушений и преступлений средствами прокурорского надзора путем: оказания влияния на устранение причин, порождающих налоговые правонарушения и преступления; организации работы прокурора по предупреждению данных правонарушений; предупреждения нарушений при принятии нормативных правовых актов о налогах и сборах; предупреждения нарушений при исполнении законодательства налоговыми органами; предупреждения налоговых правонарушений банками и другими кредитными организациями; взаимодействия с контролирующими и другими правоохранительными органами; осуществления надзора запроцессуальнойдеятельностью органов предварительного следствия; использованияСМИи осуществлением иной публичной деятельности.
Теоретическая и практическая значимость исследования.
Сформулированные теоретические положения и выводы диссертационного исследования развивают и дополняют научные знания по совершенствованию деятельности органов прокуратуры по выявлению, предупреждению ипресечениюналоговых правонарушений и преступлений.
Практическая значимость работы заключается в том, что сформулированные теоретические выводы и практические рекомендации могут быть использованы в целях совершенствования действующего законодательства, затрагивающего сферу налоговых правоотношений; в практической деятельности прокуроров, осуществляющих надзор за исполнением налогового законодательства; в процессе обученияпрокурорскихработников в системе повышения квалификации, а также студентов высших учебных заведений Генеральной прокуратуры РФ.
Апробация результатов исследования осуществлена автором в восьми публикациях: четырех научныхстатьях, методических рекомендациях для прокуроров субъектов РФ, лекции и двух методических материалах к семинарам.
Результаты исследования используются в учебном процессе по повышению квалификации руководящих кадров органов прокуратуры при чтении лекций, на семинарских и практических занятиях, при проведении деловых игр спрокурорамигородов, районов, начальниками отделов и управлений, а также заместителей прокуроров субъектов РФ, на специализированных потоках по надзору за исполнением налогового законодательства, при проведении выездных занятий впрокуратурахсубъектов РФ.
Теоретические положения, касающиеся предупреждения нарушений в сфере налогообложения, являются предметом обсуждения на постоянно проводимых семинарах руководителей налоговых органов г. Москвы, используются при проведении лекций главным бухгалтерам и руководителям коммерческих и некоммерческих организаций.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Судебная власть, прокурорский надзор, организация правоохранительной деятельности, адвокатура", Титова, Вера Николаевна

Заключение
Проведенное исследование показывает, что при выработке иисполненииопределенных требований роль органовпрокуратурыв предупреждении налоговых правонарушений ипреступленийможет быть весьма существенной. Принимаемые средствапрокурорскогонадзора оказывают влияние, как на причины, так и на условия, способствующиесовершениюправонарушений в рассматриваемой сфере. Представленные цифровые показатели свидетельствуют о постоянно возрастающей роли прокурорского воздействия, направленного напредупреждениеналоговых правонарушений. Удовлетворение свыше 99%исковпозволяет утверждать о высоко квалифицированном подходепрокуроровк защите публичных интересов в сфере налогообложения.
65% опрошенных прокуроров городов (районов) считают своейобязанностьюпринимать меры к предупреждению налоговыхправонарушенийи преступлений. К наиболее эффективным из них они относят следующие: применение всего спектра средств прокурорского воздействия от предостережения до возбуждения уголовного дела; обеспечение регулярного поступления информации в органы прокуратуры из налоговых органов; внесение актов прокурорского реагирования; осуществление прокурорскогонадзораза контролирующими органами и органамиМВДРФ; взаимодействие со СМИ; повышение ответственности руководителей налоговых органов за работой подчиненных при выявлении нарушенийпрокурорами; ужесточение санкций за совершение налоговых правонарушений и преступлений; проведение обучения совместно с оперативным составом МВД РФ идолжностнымилицами контролирующих органов.
Между тем, значительная часть опрошенных (11,8%) высказали мнение о том, что такую работу проводить не надо, а 20,4% вообще не считают ее задачей прокуроров.
Это серьезный сигнал, подтверждающий выводы диссертационного исследования о необходимости изменения и дополнения Закона «ОпрокуратуреРоссийской Федерации» и соответствующих приказов ГенеральногопрокурораРФ в части постановки одной из основных самостоятельных задач прокурорского надзора -предупрежденияправонарушений и преступлений.
С учетом вышеназванных проблем и проведенного исследования, автором сделан ряд выводов, представляющих, по его мнению, теоретический и практический интерес:
- прослежена взаимозависимость экономики государства, налоговой политики и состоянияделиктностив сфере налоговых правоотношений;
- определена роль налогов при исполнении доходной части бюджета; - выделены правовые аспекты признаков налоговых правонарушений и преступлений, проведено их различие по видам, формамвины, внесены предложения по изменению налогового и уголовного законодательства, устанавливающего основные понятия о налоговыхправонарушенияхи ответственность за ихсовершение, при этом использован принципиально новый концептуальный подход;
- исследованы правовые нормы, устанавливающие различия налоговой иадминистративнойответственности за совершение правонарушений в области налогообложения; выделены и сгруппированы типичные нарушения, допускаемыеналогоплательщиками, контролирующими и правоохранительными органами при исполнении налогового законодательства;
- исследованы основные факторы, влияющие на состояниезаконностив сфере налогообложения, определены причины налоговой деликтности; аргументирована необходимость кардинального изменения структуры налоговых органов в части передачи имполномочийорганов дознания при формировании и рассмотрении материалов о налоговых правонарушениях ипреступлениях;
- предложены способы взаимодействия органов прокуратуры, МВД и контролирующих органов по выявлению,предупреждениюи пресечению налоговых правонарушений;
-предложена система мер прокурорского надзора заисполнениемналогового законодательства банками при перечислении налоговых платежей в бюджет;
- с учетом исторического опыта и положительных сторон зарубежного законодательства, дана критическая оценка отдельных правовых норм в области налогообложения, внесены предложения по их изменению и дополнению;
- определено понятие предупреждения налоговых правонарушений и преступлений;
- исследованы основные аспекты предупреждения налоговых правонарушений и преступлений, определена роль органов прокуратуры в этом процессе;
- внесены конкретные предложения и разработана схема по предупреждению органами прокуратуры налоговых правонарушений и преступлений;
- рассмотрены особенности организации прокурорского надзора за исполнением налогового законодательства и пути его совершенствования. Даны рекомендации по сбору и анализу информации, планированию надзора, подготовки и проведениюнадзорныхпроверок;
- назван предмет, объекты, выделены основные направления прокурорского надзора за исполнением налогового законодательства;
- разработаны частные методики понадзоруза законностью правовых актов о налогах и сборах, а такжевозмещениюущерба, причиненного налоговыми правонарушениями ипреступлениями.
Значимость прокурорского надзора за исполнением налогового законодательства с точки зрения предупреждения налоговых правонарушений и преступлений, в полной мере зависит от его совершенствования и эффективности. Именно эта цель ставилась автором диссертационного исследования при внесении соответствующих предложений по изменению действующего законодательства и системы деятельности контролирующих иправоохранительныхорганов.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат юридических наук Титова, Вера Николаевна, 2004 год

1.КонституцияРФ
2.Арбитражныйпроцессуальный кодекс РФ3.Бюджетный кодекс РФ4.ГражданскийкодексРФ
3. Гражданско-процессуальный кодекс РФ
4. Кодекс Российской Федерации обадминистративныхправонарушениях7.Налоговый кодекс РФ
5. Уголовно-процессуальный кодекс РФ9.Уголовный кодекс РФ
6. Ю.Закон РФ от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (в ред. от 23.12.03 №185-ФЗ)//СЗ РФ 05.02.96 № в ст. 492
7. Федеральный закон от 14.06.94 №5-ФЗ «О порядкеопубликованияи вступления в силу федеральныхконституционныхзаконов, актов палат Федерального Собрания» (с изм. и доп. от 22.10.99)//СЗ РФ от 20.06.94. №8. ст.801
8. Федеральный закон от 28.08.95 №154-ФЗ «Об общих принципах организации местногосамоуправленияв Российской Федерации» (с изм. от 07.07.03)// СЗ РФ от 28.08.95. №35.ст.3506
9. Федеральный закон от 25.09.97 №126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» (с изм. от 30.12.01)//С3 РФ 29.09.97 №39. ст.4464
10. Федеральный закон от 22.02.99 №36-Ф3 «О федеральном бюджете на 1999г.» (с изм. и доп. от 02.01.00)// СЗРФ от 01.03.99. №9. ст. 1093
11. Федеральный закон от 09.07.99 №155-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О введении в действие части первой НалоговогокодексаРоссийской Федерации» (с изм. и доп. от 05.08.00, 24.03.01)//С3 РФ от 12.07.99 №28. ст.3488
12. Федеральный закон от 06.10.99 №184-ФЗ «Об общих принципах организациизаконодательных(представительных) и исполнительных органов власти субъектов РФ (с изм. и доп. от 04.07.03)//С3 РФ от 18.10.99 №42. ст.5005
13. Федеральный закон от 31.12.99 №227-ФЗ «О федеральном бюджете на 2000г.» (с изм. и дополн. от30.12.01)//С3 РФ от03.01.00. Jfel.cr.10
14. Федеральный закон от 08.08.01 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (с изм. и доп. ot23.06.03)//C3 РФ от 13.08.01. №33 (ч.1) сг.3431
15. Федеральный закон от 08.08.01 №134-Ф3 «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора) (в ред. от 01.10.03 №129-ФЗ)» //СЗ РФ 13.08.01 №33 (ч.1) ст.3436
16. Федеральный закон от 10.07.02 №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) (в ред. от 23.12.03 №180-ФЗ//СЗ РФ от 15.07.02 №28 ст. 2790
17. Федеральный закон от 22.05.03 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»//СЗ РФ 26.05.03. №21. ст. 1957
18. Проект федерального закона «Об основах государственной системыпредупрежденияпреступлений»//Справочная правовая система «Гарант 5.3.»
19.УказПрезидента РФ от 16.12.94 №2180 «О внесении изменений и дополнений в положение о Государственной налоговой службе Российской Федерации»//С3 РФ. 19.12.94. №34. сг.3586
20. УказПрезидентаРФ от 21.05.03 №547 «О внесении изменений и дополнений в некоторые акты Президента Российской Федерации по вопросам деятельности Министерства Внутренних Дел Российской Федерации»//С3 РФ от 26.05.03 № 21 ст.1992
21. Указ Президента РФ от 06.06.03 №624 «Вопросы Государственного комитета Российской Федерации по контролю за оборотомнаркотическихсредств и психотропных веществ»//СЗ РФ от 09.06.03 №23 ст.2198
22.ПостановлениеПравительства РФ от 17.05.02 №319 «Обуполномоченномфедеральном органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц» (с изм. и доп. от 16.09.03)//С3 РФ 20.05,02 №20. ст.1872
23. ПостановлениеКонституционногоСуда РФ от 17.12.96 №20-П «Поделуо проверке конституционности п.2 и 3 ч.1 ст. 11 Закона Российской Федерации от 24.06.93 «О федеральных органах налоговой полиции»//СЗ РФ от 05.01.97 №1 ст.197
24. Постановление Конституционного Суда РФ от 12.10.98 №24-П «По делу о проверкеконституционностип.З ст.11 Закона РФ от 27.12.91 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»//С3 РФ №42 19.10.98 сг.5211
25. ПостановлениеПленумаВАС РФ от 28.02.01 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»//ВестникВАСРФ №7.2001
26. Посгановление Пленума ВАС РФ от 09.12.02 №11 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действиеАрбитражногопроцессуального кодекса Российской Федерации»//Вестник ВАС РФ 2002. №2
27. ПосгановлениеПрезидиумаВАС РФ от 24.02.98 №6819/97 «Об отдельных вопросах применения законодательства о контрольно-кассовых машинах» с приложением письмаГНСРФ от 15.06.98 № ВП-6-18/345//документ опубликован не был справочная система «Консультант*-»
28. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 04.04.96 №1 «Об ответственностиналогоплательщикови банков за непоступление в бюджет налогов»// «Экономика и жизнь». 1996. №19
29. Письмо ВАС РФ от 27.11.01 №С5-4/УП-1209 «О порядке применения норм о налоговых льготах, предусмотренных Законом РФ «Об образовании»//ОвД. Межвед. Информ.Бюллетень. №6 2002
30. Приказ ГенеральногопрокурораРФ от 22.05.96 №30 «Об организациипрокурорскогонадзора за исполнением законов, соблюдением прав исвободчеловека и гражданина»
31. Приказ Генерального прокурора РФ от 03.08.98 № 51 «О мерах по усилению прокурорского надзора заисполнениемналогового законодательства»
32. Приказ Генерального прокурора РФ от 11.02.03 №9 «О мерах по повышению эффективности прокурорского надзора за исполнением законодательства о налогах и сборах»
33. РешениеколлегииГенеральной прокуратуры РФ от 29.10.99 «Об организации прокурорского надзора за исполнением налогового законодательства и результатах проверки по этому вопросу впрокуратуреСаратовской области»
34. Решение расширенного заседания коллегии ГенеральнойпрокуратурыРФ от 30.01.04
35. Информационное письмо Генеральной прокуратуры от 22.08.02 №38-15-02 РФ «О некоторых вопросах участияпрокуроровв арбитражном процессе, связанных с принятием и введением в действие Арбитражногопроцессуальногокодекса РФ»
36. Решение расширенного заседания коллегии Генеральной прокуратуры РФ от 11-12 февраля 2002
37. Указание оперативного характера Центрального Банка России от 18.06.99 №182-Т «О применении отдельных положений инструкции Банка России от 31.03.97 №59»//Весгник Банка России №37.23.06.99
38. Письмо Банка России от 13.08.99 №240-Т «О порядке примененияразъясненийБанка России, данных в указании оперативного характера от 18.06.99 №182-Т»// Вестник Банка России №53.18.08.99
39. УказаниеМНСРФ от 02.12.99 №АП-14-05/223 «О принятии решения обисполненииобязанности по уплате налогов и сборов через проблемные кредитные организации'У/Офиц. опубл. не было. Спр. сист. «Консультант*-»
40. ПостановлениеФАСЗСО от 05.12.01 № ФО;/3753-619/А75-2001//Спр. сист. «Гарант»
41. Постановление ФАС ЦО от 14.01.02 №А-3 6-121/12-01//Спр. система «Гарант»
42. Постановление ФАСВСО№АЗЗ-16569/01-СЗ-Ф02-1199/02-С1//Спр. сист. «Гарант»
43. Постановление ФАССЗОот 12.08.03 №А56-34264/02//Спр.сист.»Гарант»
44. Постановление ФАССКОот 30.10.03 №Ф08-4244/2003-1642А//Спр.сист. «Гарант»
45. Аналитические материалы управления понадзоруза исполнением налогового итаможенногозаконодательства Генеральной прокуратуры РФ за 2000-2001г. №37/7-3
46. Информационное письмо Генеральной прокуратуры РФ от 19.04.99 №37/3-4 «Об опыте работы прокуратуры Свердловской области»
47. Материалы обобщений управления по надзору за исполнением налогового законодательства Генеральной прокуратуры РФ, справка №37-7/3-00
48. Представление Генеральной прокуратуры РФ в Минфин РФ от 17.12.98 №37-10-98
49. Докладные записки прокуроров субъектов РФ в ГенеральнуюпрокуратуруРФ за 19972003г.
50. Отчеты МНС РФ о фактически погашенной задолженности (раздел№4)
51. Формы статистической отчетности МНС РФ 1-НМ; 2-НМ; 2-НК
52. Формы статистической отчетностиМВДРФ 1-Е; ФСНП РФ -1НПМ
53. Свод законов Российской империи. Т.5 изд. 1893. Санктпетербург. Раздел 1. Ст. 11291184
54.АлександровИ.В. Налоговые преступления. Юрид. центр Пресс.Санкт-Петербург.2002
55.АлексеевА.И. Криминология. Курс лекций. Москва: Щит-М.1998
56.АлексеевА.И. Криминология. Курс лекций.М.1999
57.АлексеевА.И., Герасимов С.И., Сухарев АЛ.Криминологическаяпрофилактика: теория, опыт, проблемы. М. Норма.2001
58.АлексеевА.И. О законе «Об основах государственной системы предупреждения преступности».Поезд все таки ушел.// «Черные дыры» в российском законодательстве №1 2004
59.АмалкоТ.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс:правонарушениеи ответственность. М. ОООНПО«Вычислительная математика и информатика»
60.БасковВ.И., Коробейников Б.В. Курс прокурорского надзора. Учебник для вузов. 2001
61.БерензонА.Д., Давыденко JI.M., Долежан В.В.,КенжаевС.К. Анализ районным (городским)прокуроромправонарушений непреступного характера.Уч. пособ.филиалИПКРК ГТ1 РФ. Харьков. 1982
62. Бетина ТА. Причины несовершенства налогового контроля в российской практике. Концепция предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта и специфических особенностей экономики РФ. Налог, вестник. №11.2002
63. Бойков О. Применениеарбитражнымисудами части первой НК РФ. Рос.Юстиция. №7.2001
64.БотвинкинМ.Ю. Уголовная ответственность запреступленияв сфере налогообложения. Автореф.диссерт. на соиск. уч. степ. канд. Юр. наук. М. 1997
65.ВикторовИ.С., Диканова Т.А., Морозов В.А.Прокурорскийнадзор за исполнением законодательства органами, осуществляющими контроль в сфере внешнеэкономической деятельности
66.ВикторовИ.С., Власова Н.П., Бут Н.Д. Прокурорскийнадзорза исполнением налогового законодательства контролирующими органами. Мет. пособ. М. 2001
67.ВинокуровЮ.Е. Прокурорский надзор. М. 2001
68.ГаухманЛ.Д., Максимов С.В. Преступления в сфере экономической деятельности. М. 1998
69.ГерасимовС.И. Концептуальные основы и научно-практические проблемы предупрежденияпреступности. Диссертация на соиск. уч. степ, доктор юр. наук. М.2001
70.ГлебовД.А. Уголовно-правовая борьба суклонениемот уплаты налогов. Автореф. диссерт на соиск. уч. степ. канд. юр. наук. Владивосток. 2002
71. Горелов А. Ущерб как элемент экономическихпреступлений. Рос. юст. №12.200293 .Горшков Д.А. Сбор налогов как инструмент управления региональной экономикой. Налог, вестник. №4 2002
72. Даппсовская Г.М. Налоговые преступления: особенности квалификации и проведенияследственныхдействий в процессе ихрасследования. Автор, диссерт. на сотск. уч. степ, канд. юр. наук. М. 2002
73. История финансового законодательства России под ред. И.В. Рукавишникова. М-Ростов на дону. Изд. «Март» 2003
74.КашинВ.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации. Налог, вестник №12 2002
75.КвашаЮ.Ф. Криминология. Учебник. Ростов на Дону «Феникс». 2002
76. Клейменов А. Кто является гражданскимответчикомпо делам о налоговыхпреступлениях. Рос. Юстиция. № 8.2000
77.Комментарийк ГК РФ (постатейный) под ред. О.Н.Садикова, М. Юр. фирма «Контрактинтра». М. 1998. Гл. 4
78. Комментарий к ГК РФ под ред. Т.Е.Абовойи А.Ю. Кабалкина. 4.1 Юрайт-Издат.Право и закон. 2002 гл.4
79.КривоваИ.С. Субъективная сторона налоговогоправонарушения, совершенного налогоплательщиком- юридическим лицом. Юр. Мир №5-6. 1999
80.Криминалистикапод ред. В.В. Орехова. СПб изд. Санкт-Петербургского гос. университета. 1992103 .Криминология. Курс лекций. СПб ВШ МВД РФ. 1995
81. Криминология. Учебник под ред. В.Н.Кудрявцеваи В.Е. Эминова. 2-ое изд., перераб. и дополн. М.Юристь. 1999
82. Криминология. Учебник под ред. Н.Ф.Кузнецовой, Г.М.Миньковского. М. Изд. «Бек» 1998
83.КуксинИ.Н. Налогообложение и налоговая политика России. М. 1997
84.КучеровИ.И. Налоговая преступность: криминологические и уголовно-правовые проблемы. Автореферат дис. на соиск. уч. степ. док.юр.наук. М.1999
85.КучеровИ.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). М. 2000 Ю9.Кучеров И.И.,СудаковО.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственностьза нарушения законодательства о налогах и сборах. М. «ЦентрЮрИнфоР». 2001
86.ЛаричевВ.Д., Бембетов А.П. Налоговые преступления. М. Экзамен. 2001
87.ЛаричевВ.Д., Решетняк Н.С. Налоговые преступления и правонарушения кто и как их выявляет и предупреждает. М. ЮрИнфоР. 1998
88.ЛарьковА.Н. Расследование и предупреждениедолжностныхпреступлений. М. 1976
89.ЛунеевВ.В. Преступность XX в. Мировые, региональные и российские тенденции. М. 1997
90.ЛыковаЛ.Н. Налоги и налогообложение в России. Учебник. М. Издат. «Бек» 2001
91.МудрыхВ.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства. Уч. пособие для вузов. М. 2001
92. Налоговые системы зарубежных стран. Уч. для вузов под ред.КнязеваВ.Г., Черника Д.Г. М. «Закон и право», «Юнити». 1997
93.НИИпроблем укрепления законности иправопорядкаГенеральной прокуратуры РФ. Методическое пособие «Организация работы городской (районной) прокуратуры». Москва. 2001
94.НогинаО.А. Налоговый контроль: вопросы теории. Уч. пособ. Санкт-Петербург. Москва-Харьков-Минск. 2002119.0сновы налоговой системы. Учебное пособие для вузов под ред. Черника Д.Г,.ПочинкаА.П., Морозова В.П. М. «Финансы» «Юнити» 1998
95.ПушкареваВ.М. История финансовой мысли и политики налогов. М. Инфра. М. 1996
96. Российский прокурорский надзор. Уч. для вузов под ред. АЛ. Сухарева. М. Норма. 2001
97. Сверчков В.Уклонениеот уплаты обязательных платежей: конструкции составов. Рос. Юст. №7 2000
98.СоловьевИ. Н. Об уголовно-правовой квалификацииуклоненияфизических лиц от уплаты налога» Налоговый вестник. №2.2002 стр. 132-136
99.СоловьевИ.Н. Криминалистическая характеристика личности налоговогопреступника. М. Налоговая полиция. 2002
100.СтаровероваО.В. Налоговое право. М. Закон и право. Юнити. 2001
101.ТанасевичВ.Г., Ларьков А.Н., Скворцов К.Ф.,ЯстребовВ.Б. Классификация причин и мер попредупреждениюхищений социалистического имущества (с приложением схем). М. ВНИИПП 1972
102. Толковый словарь С.И.Ожеговаи Н.Ю. Шведовой. 4-ое изд. Дополн. М. 2002
103.ТупанческиН.Р. Уклонение от уплаты налогов в сравнительном праве.М. 2001
104.ТютюрюковН.Н. Налоговые системы зарубежных стран. Европа иСША. Уч. пособ. М. Изд. Торг. Корпорации «Дашков и К». 2002
105. О.Фомина О.А. Источники налогового права зарубежных стран. М. Институт государства и праваРАН. 1998
106. Финансовое право России. Учебник под ред. Е.Ю.Грачева, Н.А. Куфакова, С.Г. Пепеляева. М. Теис. 1995132Лерник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. Москва. 1997
107. Юридический энциклопедический словарь под ред. А.Я. Сухарева. М. Сов. Энциклопедия. 1984
108.ЯниП.С., Пастухов И.Н. «Налоговоепреступление». Законодательство. №12.1999