Расследование налоговых преступлений в сфере топливно-энергетического комплекса

brief description

Год:

2009

Автор научной работы:

Кузянова, Елена Ильинична

Ученая cтепень:

кандидат юридических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

12.00.09

Специальность:

Государство и право. Юридические науки -- Криминалистика -- Российская Федерация -- Методика расследования отдельных видов преступлений -- Расследование хозяйственных преступлений

Количество cтраниц:

241

Оглавление диссертациикандидат юридических наук Кузянова, Елена Ильинична

ВВЕДЕНИЕ.
Глава I.Криминалистическаяхарактеристика и материально-правовые обстоятельства, подлежащиедоказываниюпо делам о налоговыхпреступлениях, совершенных . в сфере топливноэнергетическогокомплекса.
§ 1.1. Криминалистическая характеристиканалоговыхпреступлений, совершенных в сферетопливно-энергетическогокомплекса.
§ 1.2. Материально-правовые обстоятельства, подлежащие доказыванию поделамо налоговых преступлениях, совершенных всферетопливно-энергетического комплекса.
Глава II. Особенности возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях,совершенныхв сфере топливно-энергетического комплекса, планированиярасследованияи проведение первоначальных следственных действий.
§ 2.1. Особенности выявления и документирования налоговыхпреступленийв сфере топливно-энергетического комплекса и возбуждения уголовного дела.
§ 2.2. Планирование расследования налоговых преступлений в сфере топливно-энергетического комплекса и тактические особенности проведения первоначальныхследственныхдействий.
Глава III. Тактика проведения отдельных следственных действий по налоговымпреступлениям, совершенным в сфере топливно-энергетического комплекса, последующий и завершающий этапы расследования.
§ 3.1. Особенности проведения отдельных следственных действий и назначениясудебныхналоговых экспертиз при расследовании налоговых преступлений, совершенных в сфере топливно-энергетического комплекса
§ 3.2. Особенности привлечения лица в качествеобвиняемого, последующего и заключительного этапов расследования уголовных дел о налоговых преступлениях, совершенных в сфере топливно-энергетического комплекса.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Расследование налоговых преступлений в сфере топливно-энергетического комплекса"

Актуальность темы диссертационного исследования.
Топливно-энергетический комплекс является стержнем российской промышленности, обеспечивающим устойчивость, независимость и, в целом, экономическую безопасность страны. Этот важнейший сектор экономики России обеспечивает страну различными видами энергии, широким ассортиментом нефтепродуктов, сырьем для химической промышленности и представляет собой совокупность предприятий геологоразведки, добычи, транспортировки, хранения и реализации энергоресурсов, а также продуктов их переработки. Комплекс сохраняет устойчивое экономическое положение благодаря своей сложной многоотраслевой структуре и высокой доходности, он включает в себя угледобывающую, нефтяную, газовую и электроэнергетическую отрасли, которые являются основными секторами экономики и обеспечивают жизнедеятельность государства1. Характер его функционирования служит одной из важных составляющих международной политики Российской Федерации. Любые негативные явления и особенности его деятельности могут иметь значительные последствия для динамики развития экономики государства и общества в целом.
8 февраля 2008 г., выступая на расширенном заседании Государственного совета,ПрезидентРоссии Путин В.В. отметил, что «разворачивается ожесточенная борьба за ресурсы, и во многих конфликтах, внешнеполитических акциях, дипломатических демаршах «пахнет» газом и нефтью. Но за всем этим, по большому счету, зачастую стоит стремление навязать нам нечестную конкуренцию и обеспечить себе доступ к нашим ресурсам»2.
По даннымГИАЦМВД России, с 2006 г. ежегодно увеличивается количество зарегистрированныхпреступлений, связанных со Краткая характеристика структуры топливно-энергетического комплекса приведена в приложении №2.
2 См. Выступление на расширенном заседании Государственного совета «О стратегии развития России до 2020 года» 8 февраля 2008 г. Опубликовано на официальном сайтеПрезидентаРоссии. С. 10. о стратегическим сырьем. Так, в 2006 г. выявлено 14498 преступлений в сфере топливно-энергетического комплекса, в 2007 г. - 15707 преступлений, по итогам работы за 6 месяцев 2008 г. - 14446 преступлений. В 2006 г. в суд направлены уголовные дела по 9737 эпизодампреступнойдеятельности в данной сфере, в 2007 г. — по 10503, за 6 месяцев 2008 г. - по 10503преступлениям.
Преступления, относящиеся к области топливно-энергетического комплекса, крайне разнообразны, и практически все затрагивают сферу экономики. За последние 2,5 года доля налоговых преступлений среди преступлений,совершаемыхв сфере топливно-энергетического комплекса, возросла на 4,4% - с 6,5% в 2006 г. до 9,9% по итогам работы за 1 полугодие 2008 г.
Масштабыпричиняемогогосударству противоправными действиями ущерба занимают ведущее место среди отраслей отечественной экономики. При этом доля ущерба,причиненногоналоговыми преступлениями, от размера материального ущерба, причиненногопреступлениями, совершенными в сфере топливно-энергетического комплекса, с 2006 г. возросла на 6,5% и по итогам работы в 1 полугодии 2008 г. составила более 77% 4.
В связи с особым стратегическим и экономическим значением топливно-энергетического комплекса для экономики России на внутреннем и внешнем рынках деятельность органов внутренних дел попредупреждению, выявлению и пресечению налоговых преступлений в указанной сфере на протяжении последних лет является одним из приоритетных направлений.
3 Приводится по данным ГИАЦМВДРоссии: форма 050, книга 910 (сведения о состояниипреступностии результатах борьбы с ней в топливно-энергетическом комплексе) за 2006, 2007 гг., январь-июнь 2008 г.
4 Приводится по данным ГИАЦ МВД России: форма 050, книга 910 за 2006 г., январь - июнь 2008 гг., страницы 5-7, 93-110.
Несмотря на это на протяжении последних лет результативность работы органов предварительного следствия системы МВД России (далее -ОПС) по данному направлению деятельности снижается. с
Согласно основным показателям работы ОПС , в 2007 г. в производстве находилось только 246 (АППГ6 - 378, в 2005 г. - 557) уголовных дел о налоговыхпреступленияхв сфере ТЭК, из них по ст. 198 УК РФ - 20 дел (АППГ- 68, в 2005 г. - 118 дела), по ст. 199 УК РФ - 133 дела, (АППГ - 197 дел, в 2005 г. - 284 дела), по ст. 1991 УК РФ - 30 дел (АППГ - 42 дела, в 2005 году - 29 дел), по ст.1992 УК РФ - 60 дел (АППГ-67 дел, в 2005 г. - 116 дел). По итогам работы в 2007 г. в суд направлено только 102 уголовных дела данной категории (АППГ- 154 дела).
Основным фактором, влияющим на эффективность деятельностиправоохранительныхорганов в данной сфере, является недостаточный практический опыт сотрудников в работе с крупнейшиминалогоплательщиками, использующими изощренные корпоративные схемыуклоненияот уплаты налогов.
Начатые в 1992 г. мероприятия по реформированию экономической системы страны снизили эффективность государственного контроля за оборотом энергоресурсов. В процессе перехода к рыночной экономике в системе экономических отношений произошли существенные изменения, значительная доля которых была деформирована, что повлекло за собой расширение масштабов теневой икриминальнойэкономики. Эти проблемы наиболее остро проявились в топливно-энергетическом комплексе, где рыночные преобразования начались одними из первых.
Здесь доминирующее положение заняли новые для российской экономики холдинговые структуры, а именно вертикально-интегрированные компании, объединившие под своим контролем различные этапы производственного цикла, начиная с поиска и добычи
5 Здесь и далее диссертант ссылается на данные об основных показателях работы органов предварительного следствия системы МВД России, ежеквартально поступающих вСледственныйкомитет при МВД России (сводные таблицы за 2005,2006,2007 гг. представлены в приложение №3).
6 АППГ- аналогичный период прошлого года.
•п сырья и заканчивая сбытом готовой продукции .
Еще в 1999 г. О.В.Пристанскаяотмечала, что «по сути, идет процесс формирования новых типов преступников-хозяйственников, характеризующихся повышенной степенью опасности. Прочные легальные позиции таких лиц существенно облегчают использование впреступныхцелях ряда экономических рычагов и методов хозяйствования в сочетании с нелегальными. Это, э свою очередь, обуславливает значительное возрастание масштабов преступной деятельности, служит определеннойгарантиейее «прибыльности», обеспечивает функционирование организованных преступных группировок и их защиту о от разоблачения» .
Высокая окупаемость капиталовложений в предприятия топливно-энергетического комплекса, их рентабельность и наличие стабильного спроса на продукцию сделали предпринимательство в данной сфере чрезвычайно привлекательным не только для легальной деятельности, но и для преступныхпосягательств. В последние годы масштабы деятельности организованных преступных групп трансформировались от отдельных преступлений до полного контролирования комплексов предприятий и вертикально-интегрированных структур9. В характере преступности в налоговой сфере проявились такие ее особенности, как организованность, профессиональность и ярко выраженнаякорыстнаямотивация.
Анализ оперативной обстановки свидетельствует о целенаправленном формировании руководителями вертикально-интегрированных компаний управленческой структуры и финансово-хозяйственных отношений в целяхсокрытияполучаемой прибыли и уклонения отуплатыналогов с организаций.
7 См.:СамойленкоД.Ю. Повышение эффективности управления предприятиями вертикально-интегрированных нефтяных компаний. Дис. . канд. экон. наук. Волгоград. 2003. С.З.
8 См.:ПристанскаяО.В. Криминологическая характеристика личности участников организованных преступных групп,совершавшихпреступления в сфере экономики// Причины отдельных видов преступности и проблемы борьбы с ними. Сборник научных трудов М. 1999. С. 105-106.
9 Краткая характеристика вертикально-интегрированных компаний (ВИК) или структур (ВИС) приведена в приложении №7.
При этом вертикальность, многоуровневость и связь с хозяйствующими субъектами в других субъектах Российской Федерации, а также с иностранными хозяйствующими субъектами создают объективные трудности при выявлении,предупреждении, пресечении и I расследовании экономических и налоговых преступлений иправонарушений, совершаемых финансово-промышленными группами и вертикально-интегрированными компаниями, чья деятельность, как правило, носит межрегиональный, международный и даже ю транснациональный характер .
Низкая квалификация оперативных сотрудников иследователей, преждевременная реализация материалов оперативных разработок, возбуждение уголовных дел по неполным и некачественным материаламдоследственныхпроверок, неправильная организация процессарасследования, нарушение требований уголовно-процессуального законодательства прирасследованиипреступлений являются основными причинамипрекращенияуголовных дел о налоговых преступлениях, совершаемых в сфере топливно-энергетического комплекса.
Это связано с отсутствием научно обоснованной частнойкриминалистическойметодики расследования данного вида преступлений.
Таким образом, необходимость и актуальность рассмотрения мер борьбы с налоговыми преступлениями,совершаемымив топливно-энергетическом комплексе, обусловлена наличием факторов, подрывающих устойчивость социально-экономической системы государства и несущих угрозу экономической безопасности Российской Федерации.
Степень разработанности темы исследования. В отечественной юридической науке изучению налоговых преступлений уделяется
10 См.: Практика борьбы с преступлениями экономической направленности, связанными с деятельностью финансово-промышленных групп и вертикально-интегрированных компаний.: Методические рекомендации.ВНИИМВД России , 2006. С.5. пристальное внимание. Проблемам налоговой преступности посвящены работы следующих авторов: И.В.Александрова, Г.В.Андреева, С.С Белоусовой, Н.В. Башировой, Д.М.Беровой, Р.В. Бобринева, М.Ю. Ботвинника, С.А.Бурлина, В.П. Васильева, A.A. Вандышевой, A.A.Витвицкого, Д.А. Глебова, Г.М. Дашковской, П.В.Донцова, A.B. Егорова, К.Н. Ивенина, П.А.Истомина, Ф.А. Каримова, В.В. Карякина, Д.Ю.Кашубина, А.Г. Кот, А.П. Кузнецова, И.И.Кучерова, В.Д. Ларичева, Н.В. Мамушкиной, С.Л.Нудель, И.В. Пальцевой, К.А. Пирцхалавы, В.Г.Пищулина, Л.В. Платоновой, Н.В. Побединской, Н.С.Решетняка, И.М. Середы, И.Н. Соловьева, О.Г.Соловьева, В.Н. Титовой, А.Н. Цаневой, Л.Г.Шапиро. Вместе с тем в своих работах ученые акцентировали свое внимание в основном на проблемах квалификации икриминологическойхарактеристике налоговых преступлений.
Проблему борьбы с налоговыми преступлениями в сфере топливно-энергетического комплекса затронул в своем исследовании только В.П. Васильев.
Таким образом, надо признать, что в настоящее время назрела необходимость в углубленном анализеследственной, судебной и экспертной практики, связанной с исследуемой проблематикой и научно обоснованных рекомендациях порасследованиюуказанного вида преступлений. Эти проблемы до сих пор не были предметом специального монографического исследования.
Объектом исследования является деятельность правоохранительных органов по выявлению, раскрытию и расследованию налоговых преступлений, совершаемых в сфере топливно-энергетического комплекса.
Предметом исследования являются теоретические воззрения современных ученых,законодательноерегулирование ответственности и закономерности выявления, раскрытия и расследования налоговых преступлений, совершаемых в сфере топливно-энергетического комплекса.
Особое внимание уделяется их уголовно-правовой и криминалистической характеристикам, особенностям выявления данного вида преступлений, возбуждения уголовных дел и производства первоначальных и последующихследственныхдействий.
Цель и задачи настоящего исследования. Основной целью диссертационного исследования является комплексный анализ проблем расследования налоговых преступлений в сфере топливно-энергетического комплекса, выработка на основе этого анализа совокупности наиболее важных теоретических положений уголовно-правовой, криминалистической характеристик, выявление особенностей возбуждения и производства первоначальных и последующих следственных действий и формирование на этой основе научно обоснованных и практических рекомендаций по совершенствованию практики расследования налоговых преступлений (ст. 198, 199, 1991, 1992 УК РФ) в сфере топливно-энергетического комплекса.
В этой связи необходимо решить следующие задачи:
1) выявить проблемные вопросы уголовно-правовой квалификации и специфику уголовно-правовой характеристики налоговых преступлений, совершаемых в сфере топливно-энергетического комплекса (ст.198-1992 УК РФ);
2) определить содержание криминалистической характеристики налоговых преступлений, совершаемых в сфере топливно-энергетического комплекса, выявить наиболее опасные способы ихсовершения;
3) рассмотреть особенности выявления, документирования преступлений и возбуждения уголовных дел, выдвижения версий и планирования расследования по данному виду налоговых преступлений;
4) разработать частнуюкриминалистическуюметодику расследования налоговых преступлений, совершаемых в сфере топливно-энергетического комплекса, включая тактические особенности проведения первоначальных и последующих основных следственных действий;
5) сформулировать предложения и рекомендации о необходимости внесения изменений в конструкции уголовно-правовых норм.
Методологической основой исследования является всеобщий метод познания, отражающий диалектическую взаимосвязь теории и практики. В качестве частных методов исследования использованы сравнительно-правовой, логический, статистический анализ, анкетирование, интервьюирование, наблюдение и моделирование.
Теоретической основой выступают труды P.C.Белкина, О.Я. Бабаева, А.Н. Васильева, Б.А.Волженкина, Л.Д. Гаухмана, Б.Я Гаврилова, И.Ф.Герасимова, А.П. Гуляева, Л.Я. Драпкина,
A.П.Дулова, O.A. Зайцева, А.Н. Колесниченко, В.Н.Кудрявцева, И.И. Кучерова, A.M. Ларина, В. Д.Ларичева, И.М. Лузгина,
B.В.Николюка, В.А. Образцова, И.Ф. Пантелеева, С.Г.Пепеляева, В.П. Полякова, Н.И. Порубова, H.A.Селиванова, Л.А. Сергеева, И.Н. Соловьева, В.Г.Танасевича, Н.П. Яблокова, П.С. Яни и других ведущих отечественных ученых в областикриминалистики, уголовного права и процесса.
Нормативную базу исследования составили нормыКонституцииРФ, уголовное, уголовно-процессуальное, налоговое, гражданское и другое действующее федеральное законодательство РФ, правовые положенияпостановленийКонституционного Суда РФ, постановленийПленумовВерховного Суда РФ, постановлений Правительства РФ, нормыподзаконныхактов министерств и ведомств.
Эмпирическим материалом исследования послужили 348 уголовных дел о налоговых преступлениях, в том числесовершенныхв сфере топливно-энергетического комплекса,расследовавшихсяв органах предварительного следствия в системе МВД России (Астраханской, Белгородской, Калужской, Кемеровской, Московской, Рязанской, Тюменской, Ярославской областей, Ставропольского края, Ханты
Мансийского автономного округа, республиках Калмыкия, Дагестан, г. Москве и других субъектах Российской Федерации), а также 164 аналитические справки по судебно-следственной практике расследования дел данной категории, сложившейся в ОПС МВД России в различных субъектах Российской Федерации за периоды 2004 - 2008 гг., более 500судебныхрешений по делам о налоговых преступлениях, статистические данные по расследованию дел в сфере налогообложения. Автором проведен опрос 113 следователей, оперативных работников, специалистов-ревизоров, экспертов-экономистов, специализирующихся на выявлении, раскрытии и расследовании налоговых преступлений, в том числе в сфере топливно-энергетического комплекса.
Научная новизна результатов исследования определяется прежде всего тем, что соискатель одним из первых на монографическом уровне с учетом последних изменений, внесенных в уголовное, уголовно-процессуальное и налоговое законодательство, провел комплексный анализ теоретических и прикладных проблем расследования налоговых преступлений, совершаемых в сфере топливно-энергетического комплекса, и разработал теоретические положения и научно обоснованные рекомендации, направленные на совершенствование деятельности оперативных и следственных подразделений по расследованию данного вида преступлений.
Выявлены проблемы уголовно-правовой характеристики налоговых преступлений и особенности, позволившие выделить из общей совокупностиохраняемыхзаконом отношений те из них, которые имеют место в топливно-энергетическом комплексе, определен непосредственный объект этих посягательств.
Уточненакриминалистическаяхарактеристика налоговых преступлений, совершаемых в данной сфере, и ее составляющие элементы, к которым относятся: способ совершения и типичная обстановка преступления, механизмследообразования, предмет преступного посягательства, личностьпреступникаи мотивы его противоправного поведения. Рассмотрены наиболее опасные способы совершения преступлений в данной сфере, определены подходы, отличающие их от налоговой оптимизации.
Выработаны рекомендации по организации взаимодействия оперативных и следственных подразделений на этапе оперативной разработки идоследственнойпроверки, по оценке следователем материалов доследственной проверки. Рассмотрены особенности планирования следственных и оперативно-розыскных действий на первоначальном этапе расследования налоговых преступлений в сфере топливно-энергетического комплекса, подготовки и проведения первоначальных следственных действий, к которым относятсяобыскии выемки. Выявлены типичные ошибки, допускаемыеследователямина первоначальном этапе расследования.
Предложены рекомендации по проведению осмотровизъятыхпредметов и документов, по тактике проведениядопросов, по взаимодействию с экспертными подразделениями при назначении и проведении судебных налоговыхэкспертиз, сформулированы предложения по составлениюпостановленияо привлечении лица в качествеобвиняемого, возмещению ущерба, причиненного преступлением.
Основные положения, выносимые на защиту:
1) Элементами криминалистической характеристики налоговых преступлений, совершаемых в сфере топливно-энергетического комплекса, обладающими наибольшей следовой информативностью поделамрассматриваемой категории, являются: способ и обстановка совершения преступления, механизм следообразования, предметпреступногопосягательства, а также личность преступника и мотив его преступного поведения.
2) Присовершенииналоговых преступлений в сфере топливно-энергетического комплексапреступнымигруппами используются специфические способы уклонения от уплаты налогов, учитывающие особенности формирования налогооблагаемой базы в данной сфере предпринимательской деятельности, особенности технологических процессов при добыче, переработке и транспортировке углеводородов и производстве электроэнергии. Используемые схемы уклонения от уплаты налогов отличаются повышенной сложностью и максимально приближены к налоговой оптимизации.
3) Положения об особенностях документирования налоговых преступлений, подготавливаемых, совершаемых или совершенных в сфере топливно-энергетического комплекса, об организации взаимодействия оперативных и следственных подразделений, об особенностях оценки материалов доследственных проверок.
4) Комплекс научно-методических рекомендаций об особенностях производства неотложных (обыск), первоначальных (выемка, прослушивание телефонных переговоров) и последующих следственных действий (допросы, осмотр документов и компьютерной техники), по взаимодействию экспертных и следственных подразделений при назначении и проведении судебных налоговых экспертиз, основные требования к экспертным вопросам (с учетом специфики расследования налоговых преступлений, совершаемых в сфере топливно-энергетического комплекса).
5) Предложения по изменению редакции примечаний кстатьям198 и 199 УК РФ в части конкретизации видов, подлежащихуплатеналогов, от суммы которых производится исчисление соотношения процентной долинеуплаченныхналогов и сборов.
6) Предложения по изменению редакциистатьи1991 УК РФ об исключении понятия «личный интерес» из еедиспозициии по дополнению данной статьи примечанием, разграничивающим понятие крупного и особо крупного размера для налогового агента юридического и физического лица.
Теоретическая значимость основных положений диссертации определяется комплексным подходом к исследованию налоговых преступлений, совершаемых в сфере топливно-энергетического комплекса, поскольку уголовно-правовой икриминалистическийанализ позволили наиболее полно изучить указанные преступления. Сформулированные теоретические выводы и практические рекомендации расширяют знания вкриминалистике, уголовном процессе и могут быть использованы для дальнейшей разработки теоретических вопросов расследования налоговых преступлений. Содержащиеся в работе научные положения и выводы могут быть использованы и учтены при совершенствовании нормативной правовой базы обеспечения энергетической безопасности России, при подготовке учебных программ и учебно-методической литературы в высших образовательных учреждениях соответствующего профиля.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что на основе научно-теоретического, нормативного и эмпирического материала сформулированы предложения и рекомендации, направленные на совершенствование уголовного законодательства, механизмапредупреждения, выявления, раскрытия и расследования налоговых преступлений в сфере топливно-энергетического комплекса. Результаты научного исследования могут быть использованы в практической деятельности служб и подразделений органов внутренних дел России, в системе повышения квалификации руководителей и сотрудников системы МВД Российской Федерации, а также в учебном процессе высших учебных заведений по курсам уголовного процесса, криминалистики,судебнойэкспертизы и оперативно-розыскной деятельности.
Апробация результатов диссертационного исследования.
Основные положения диссертационного исследования изложены автором в 11 научных публикациях, одна из которых опубликована в издании, рекомендованном ВАКом России, две вошли в «Сборник учебнометодических материалов для системы профессиональной подготовки сотрудников следственных подразделений МВД России» за 2006 г.
Выводы диссертационного исследования докладывались на научно-практических семинарах (г. Ставрополь 26-27 октября 2006 г., г. Санкт-Петербург 21-22 февраля 2007 г., г. Казань 21-22 марта 2007 г., г. Красноярск 25-26 апреля 2007 г., г. Хабаровск 16-17 мая 2007 г., г. Домодедово 29-30 апреля 2008 г., г. Чебоксары 19-20 июня 2008 г., г.Светлогорск 25-26 ноября 2008 г.).
Материалы исследования нашли свое отражение в подготовленных диссертантом методическом пособии «Методика расследования налоговых преступлений в сфере топливно-энергетического комплекса» и методических рекомендациях по расследованию уголовных дел осокрытииденежных средств и имущества, за счет которых должно производитьсявзысканиеналогов и сборов (ст. 199 УК РФ) и других методических материалах (макете уголовного дела постатье199 УК РФ, обзорах судебно-следственной практики, письмах о положительном опыте расследования уголовных дел в сфере налогообложения), направленных в органы предварительного следствия МВД России для использования в практической деятельности11.
См.: 1)методическое пособие «Методика расследования налоговых преступлений в сфере топливно-энергетического комплекса» - исходящий номер СК при МВД России № 17/3-19956 от 31.10.2006 г.;
2) методические рекомендации «Особенности расследования налоговых преступлений, совершаемых путем ведениянедобросовестнойценовой политики, а также с использованиемюрид. лиц, зарегистрированных в государствах и на территориях, предоставляющих льготный налоговый режим (оффшорных зонах) или не предусматривающих раскрытие и представление информации при проведении финансовых операций» - исх.№ 17/3-5150 от 28.03.2008 г.;
3) «Методические рекомендации по расследованию уголовных дел о сокрытии денежных средств иимущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 1992 УК РФ) - исх. № 17/3-14665 от 28.11.2005 г.;
4) обзор судебно-следственной практики расследования налоговых преступлений в сфере топливно-энергетического комплекса - исх.№ 17/3-9521 от 31 05.06 г.;
5) обзор судебно-следственной практики расследования уголовных дел о сокрытии денежных средств и имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов (ст. 1992 УК РФ)- исх.№ 17/3-6652 от 27.05.2005 г.;
6) обзор практикивозмещенияущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации преступлениями в сфере налогообложения - исх. № 17/3-9780 от 31.05.07 г.;
7) макет уголовного дела пост. 199 ч. 1 УК РФ- исх. № 173-5843 от 03.04.07 г.;
8) ппсьма о положительном опыте расследования уголовных дел в сфере налогообложения: исх. № 17/3-16299 от 07.09.06 г., исх. № 17/3-9930 от 04.06.07 г., исх. № 17/3-3690 от 06.03.06 г., исх. № 17/322613 от 06.12.2006 г.
Подготовленные и представленные диссертантом материалы по квалификации налоговых преступлений были учтены рабочей группойСледственногокомитета при подготовке предложений в проект постановленияПленумаВерховного Суда Российской Федерации по налоговым преступлениям и включены вПостановлениеПленума Верховного Суда Российской Федерации «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» от 28.12.2006 года№ 64.
Материалы исследования с 2005 г. используются в ходе учебного процесса на факультете повышения квалификации Академии экономической безопасности МВД России.
Структура работы соответствует логике и задачам проведенного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 6 параграфов, заключения, списка литературы и приложений.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Государство и право. Юридические науки -- Криминалистика -- Российская Федерация -- Методика расследования отдельных видов преступлений -- Расследование хозяйственных преступлений", Кузянова, Елена Ильинична

Заключение
Результаты проведенного исследования показывают, чторасследованиеналоговых преступлений, совершенных в сфере топливно-энергетического комплекса, отличается повышенной сложностью.
Рассмотрены особенностикриминалистическойхарактеристики налоговых преступлений, совершенных в сфереТЭК, определены элементы, выделяющие ее из числа налоговыхпреступленийи обладающие наибольшей следовой информативностью поделамрассматриваемой категории, это - обстановка и способсовершенияпреступления, механизм следообразования, предметпреступногопосягательства, а также личностьпреступникаи мотив его преступного поведения.
Подробно изложены наиболее опасные способы совершения налоговых преступлений в сфере топливно-энергетического комплекса. Исследованием установлено, что их отличительной особенностью является использованиепреступнымигруппами специфических способов уклонения отуплатыналогов, учитывающих особенности формирования налогооблагаемой базы в данной сфере предпринимательской деятельности, особенности технологических процессов при добыче, переработке и транспортировке углеводородов и производстве электроэнергии. В связи с тем, что эти схемыуклоненияот уплаты налогов отличаются повышенной сложностью и максимально приближены к налоговой оптимизации, указаны подходы, позволяющие отграничить их от налоговой оптимизации.
Налоговыепреступления, совершенные в сфере ТЭК, относятся к латентнымпреступлениям. Способ совершения налогового преступления, по сути, является и способомсокрытияследов совершенного преступления. Применяемыепреступникамисхемы уклонения от уплаты налогов максимально приближены к налоговой оптимизации, их документирование требует значительных сил и средств. При использовании схемы уклонения от уплаты налогов преступникамиумышленносоздается видимость предпринимательской деятельности, в которой участвуют множество посредников. Реальныесделкискрываются, для чего изготавливается большой объемподдельныхфинансово-хозяйственных документов, имитирующих совершениесделокс контрагентами (притворные сделки). Нередко фирмы-посредники умышленно регистрируются в различных субъектах Российской Федерации или оффшорных зонах, это затрудняет контроль за их деятельностью со стороныправоохранительныхорганов.
Рассмотрены объективные и субъективные признаки налоговых преступлений, в том числе в сфере топливно-энергетического комплекса, как составляющие предметдоказывания. На основе проведенного нами исследования в работе разработаны предложения по внесению изменений в примечания к ст. 198, 199 УК РФ, вдиспозициюст. 199 1 УК РФ об исключении понятия «личный интерес» и дополнению ее текста примечанием, разграничивающим понятие крупного и особо крупного размера для налогового агента юридического и физического лица.
Определен объект налоговых преступлений в сфере топливно-энергетического комплекса, который составляютохраняемыеуголовным законом общественные отношения, возникающие между государством в лице налоговых органов и субъектами, осуществляющими предпринимательскую деятельность в данной сфере, по поводу исчисления и уплатыналогоплательщиками(плательщиками сборов, налоговыми агентами) налогов и (или) сборов.
В связи со сложностью рассматриваемых преступлений и их повышеннойлатентностьюцелесообразно поручать проверку оперативной информации, выявление и документирование данных преступлений наиболее квалифицированным оперативным сотрудникам. Кроме того, необходимо уже на этапе оперативных разработок привлекатьследователяк обсуждению полученной информации, в ходе которого с соблюдениемконспирацииследует разработать рекомендации, направленные на получениедоказательственнойбазы, ее документирование, на всестороннее изучение личностипреступников, определение тактики и методики проведениядоследственнойпроверки, правовой оценки имеющейся информации осовершенномпреступлении.
По результатам проведенного исследования диссертантом выделены оперативно-розыскные мероприятия, позволяющие документировать действия каждого членапреступнойгруппы, фиксировать их ролевую функцию в период подготовки и совершения преступления - это прослушивание телефонных каналов связи, снятие информации с технических каналов связи.
Сформулированы рекомендации по организации взаимодействия оперативных иследственныхподразделений при выявлении, раскрытии данного вида преступлений.
По результатам изучения уголовных дел данной категории и анализа их причинпрекращениядиссертантом составлен перечень материалов доследственной проверки, необходимых для принятия решения о наличии (отсутствии) признаков налогового преступления ( ст. 198, 199, 1991, 1992УКРФ).
Разработаны рекомендации по особенностям оценки материалов доследственной проверки при решении вопроса о возбуждении уголовного дела по признакам налогового преступления в сфере топливно-энергетического комплекса.
Выявлены типичные ошибки и нарушения требований уголовно-процессуального законодательства,совершаемыеследователями на этапе возбуждения уголовного дела.
Специфика налоговых преступлений в сфере топливно-энергетического комплекса такова, что результат в виде следовой картины, главным образом, находит свое отражение в различных финансово-хозяйственных документах, которые и являются основными носителями информации. Содержащаяся в этих документах информация должна использоваться при установлении обстоятельств, подлежащихдоказываниюпо уголовному делу.
Преступниками предпринимаются меры для оказанияпротиводействиярасследованию непосредственно с момента, когда им стало известно о возбуждении уголовного дела: уничтожается финансово-хозяйственная документация, компьютерная информация; прекращается использование реквизитов, печатей и электронных ключей доступа к расчетным счетам фирм-посредников; меняется местонахождение офисов организаций, входящих в вертикально-интегрированные компании, и т.п. Оказывается давление насвидетелей, как правило, являющихся руководителями и сотрудниками компаний, входящих в вертикально-интегрированную структуру или холдинг.
С учетом указанных особенностей сформулированы научно обоснованные рекомендации об особенностях планирования первоначального и последующего этаповрасследованияпо делам о налоговыхпреступленияхв сфере ТЭК, определены первоочередныеследственныедействия, к которым относятсяобыскии выемки.
На основании анализа материалов уголовных дел рассмотрен порядок подготовки неотложных и первоначальных следственных действий и тактические особенности их проведения. Выявлены типичные ошибки и нарушения требованийУПКРФ, допускаемые следователями при проведенииобыскови выемки.
Уточнен круг лиц, кто может располагать интересующей следствие информацией по делам о налоговых преступлениях в сфере топливно-энергетического комплекса.
Сформулированы рекомендации по подготовке к проведениюследственногодействия - допроса свидетелей, составлению перечня сведений, которые необходимо уточнить в ходедопросовсвидетелей; приведены примерные вопросы и последовательность, в которой их следует задатьдопрашиваемому, и отбору документов, которые необходимо предъявить лицу в ходе следственного действия.
Подробно рассмотрены особенностидопросаподозреваемого по делам данной категории.
Отличительной особенностью уголовных дел о налоговых преступлениях в сфере топливно-энергетического комплекса является большой объемизъятыхпо делам документов и предметов, подлежащих осмотру в ходе предварительного следствия, что требует значительных временных затрат. При осмотре документовследователюследует уделить значительное внимание фиксации в протоколе осмотра индивидуальных признаков документа, а также тех, которые придают ему значение вещественногодоказательства, для чего целесообразно привлечь к осмотру документов специалиста, а также понятых, имеющих познания в области бухгалтерского учета. При осмотре компьютерной техники и магнитных носителей необходимо отразить в протоколе адреса обнаружения интересующей следствие информации, распечатать ее и (или) скопировать на другие носители с целью исключения возможности уничтожения или утраты. Осмотр компьютерной техники и магнитных носителей информации следует производить только в присутствии специалиста.
Разработаны научно обоснованные рекомендации по взаимодействию экспертных и следственных подразделений при назначении и проведениисудебныхналоговых экспертиз, с учетом специфики расследования налоговых преступлений,совершаемыхв сфере топливно-энергетического комплекса, сформулированы основные требования к экспертным вопросам и вопросы, которые могут быть поставлены на разрешение эксперта.
Выявлены особенности составленияпостановленияо привлечении лица в качествеобвиняемого, предъявления обвинения и допроса обвиняемого, а также последующего и заключительного этапов расследования.
В 2007-2008 гг. рекомендации, изложенные в данном диссертационном исследовании,Следственнымкомитетом при МВД России были направлены в органы предварительного следствия системыМВДРоссии. По итогам работы за 9 месяцев 2008 г. впервые за последние годы отмечен рост количества уголовных дел о налоговых преступлениях,совершенныхв сфере ТЭК, направленных в суд, на 13,6%193.
Надеемся, что при дальнейшем использовании их в практической деятельности они окажут положительное влияние на совершенствование деятельности по выявлению, раскрытию ирасследованиюналоговых преступлений, совершенных в сфере топливно-энергетического комплекса.
193 Здесь диссертант ссылается на данные об основных показателях работы органов предварительного следствия системы МВД России, ежеквартально поступающих вСледственныйкомитет при МВД России (сводные таблицы за 2005,2006,2007 гг. и 9 месяцев 2008 г. представлены в приложение №3).

Список литературы диссертационного исследованиякандидат юридических наук Кузянова, Елена Ильинична, 2009 год

1.КонституцияРоссийской Федерации от 12 декабря 2003 года, "Российская газета", N 237, 25.12.1993.
2. ГражданскийкодексРоссийской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ. "Собрание законодательства РФ", 29.01.1996, N 5, ст. 410.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ, "Российская газета", N 238-239, 08.12.1994.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от0508.2000 N 117-ФЗ, "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ, "Российская газета", N 148-149, 06.08.1998.
6. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от1812.2001 N 174-ФЗ, "Российская газета", N 249, 22.12.2001.
7. Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-ФЗ, "Собрание законодательства РФ", 17.06.1996, N 25, ст. 2954.
8. Федеральный закон от 08.08.2001 N 128-ФЗ «Олицензированииотдельных видов деятельности», "Российская газета", N 153-154, 10.08.2001.
9. Федеральный закон от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности", "Российская газета", N 160,18.08.1995.
10. Федеральный закон от 18.07.2006 N 117-ФЗ "Об экспорте газа", "Российская газета", N 156, 20.07.2006.
11. Федеральный закон от 20.06.1996 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организации угольной промышленности", "Российская газета", N 120, 27.06.1996.
12. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов», "Российская газета", N 145, 30.07.1997.
13. Федеральный закон от 26.03.2003 N 35-Ф3 "Об электроэнергетике" , "Российская газета", N 60, 01.04.2003.
14. Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «Осоглашенияхи разделе продукции», "Российская газета", N 5, 11.01.1996.
15. Федеральный закон от 30 декабря 2006 года №269-ФЗ « Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами». "Российская газета", N 297, 31.12.2006.
16. Федеральный закон от 30 ноября 1995 г. N 190-ФЗ "О финансово-промышленных группах". "Российская газета", 6.12.1995.
17. Федеральный закон от 30 ноября 1995 года N 187-ФЗ «О континентальном шельфе Российской Федерации», "Собрание законодательства РФ", 04.12.1995, N 49, ст. 4694.
18. Федеральный закон от 31 марта 1999 г. № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации», "Собрание законодательства РФ", 05.04.1999, N 14, ст. 1667.
19. Федеральный закон от 31 мая 2001 года № 73-Ф3 « О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» , "Российская газета", N 106, 05.06.2001.
20. Закон РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах», "Российская газета", N 52, 15.03.1995.
21.УказПрезидента Российской Федерации от 5 декабря 1993 г. N 2096 "О создании финансово-промышленных групп в Российской Федерации". "Собрание актовПрезидентаи Правительства РФ", 06.12.1993, N49, ст. 4766.
22.УказомПрезидента РФ от 11 марта 2003 года № 306 «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации» "Собрание законодательства РФ", 24.03.2003, N 12, ст. 1099, "Российская газета", N 55, 25.03.2003.
23. Указ Президента Российской федерации от 17 декабря 1997 г. N 1300 "Об утверждении Концепции национальной безопасности Российской Федерации". Собрание законодательства Российской Федерации, 1997, N 52, ст. 5909.
24. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 21 апреля 2003 года № 494-р «Основы государственной политики в области использования минерального сырья и недропользования», "Собрание законодательства РФ", 28.04.2003, N 17, ст. 1637.
25. Федерального закона « Об оперативно-розыскной деятельности» истатьями13, 89 и 186 уголовно-процессуальногокодексаРоссийской Федерации».
26.ПостановлениеПленума Верховного Суда от 28 декабря 2006 года № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговыепреступления», "Российская газета", N 297, 31.12.2006.
27. ПриказМВДРоссии от 29 июня 2005 года № 511 «Вопросы организации производствасудебныхэкспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации». "Российская газета", N 191, 30.08.2005.
28. Приказ МВД России от 2 августа 2005 г. N 636 «Об утверждении инструкции о порядке проведения сотрудникамимилициипроверок и ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности», "Российская газета", N 177, 12.08.2005.
29. Письмо Федеральной налоговой службы Министерства финансов Российской Федерации от 23 июля 2007 года № ШТ-6-06-591 «О направлении материалов в органы внутренних дел».
30. Приказ Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 19 ноября 2003 года №1026 «Об утверждении порядкапереоформления лицензий на пользование участками недр», «Российская газета", N 259, 25.12.2003.
31. Монографии, книги, учебные пособия
32.АлександровИ.В. Налоговые преступления. СПб. 2002.
33. Архипов А., Городецкий А., Михайлов Б. Экономическая безопасность: оценки, проблемы, способы обеспечения. М. 1995.
34.БаевО .Я. Расследование отдельных видовпреступлений. М.1995.
35. Баев О .Я. Тактикаследственныхдействий. Воронеж. 1995.
36.БахтинВ.И. Криминалистическая методика. Лекция. 1999.
37.БаяновА.И. Тактические особенности формулирования и постановки вопросовдопрашиваемому. Совершенствование расследования преступлений. Иркутск. 1980.
38.БелкинP.C. Криминалистика: проблемы сегодняшнего дня. М. 2001.
39.БелкинP.C. Курс криминалистики, т.З. М. 1997.
40.БелкинP.C., Лившиц Е.М. Тактика следственных действий. М.1997.
41.ВасильевА.Н., Карнеева Л.М. Тактикадопросапри расследовании преступлений. М. 1970.
42.ВозгринИ.А. Научные основы криминалистической методикирасследованияпреступлений: курс лекций ч. 4. СПб. 1993.
43.ВолженкинБ.В. Преступления в сфере экономической деятельности. СПб. 2002.
44.ГаухманЛ.Д. Квалификация преступлений: закон, теория, практика. М.: АО Центр «ЮрИнфоР».2001.
45.ГлазыринФ.В. изучение личности обвиняемого и тактика следственных действий. Свердловск. 1973.
46.ГустовГ.А. Криминалистическая характеристика преступлений. Сборник научных трудов. М. 1984.
47.ГустовГ.А. Основы криминалистической теории преступления // Курскриминалистикив 3 т. Т.1 общетеоретические вопросы.Криминалистическаятехника. Криминалистическая тактика/ Под ред. О.н.Коршуновойи A.A. Степанова . СПб. 2004.
48.ГустовГ.А. Расследование должностных хищений в торговле части 1,2. Криминалистическая характеристика преступлений: Учебное пособие. Изд 4-е, J1. 1991.
49.ЗреловА.П., Краснов М.В. Налоговые преступления / Под ред. К.К. Саркисова «Статус-Кво 97», М., 2004.
50.КозыринА.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М. Манускрипт. 1993.
51.КолесниченкоА.Н., Коновалова В.Е. Криминалистическая характеристика преступлений. Харьков 1985.
52. Краткий политический словарь (под общ. Ред. JT.A.Оникова, Н.В. Шишлина.), 6 изд.доп., М. Политиздат, 1989.
53.Криминалистика. Под ред. В.А. Образцова. М. 1995.
54. Криминалистика. Под ред. В.А. Образцова. М. 1999.
55. Криминалистика. Под редакцией P.C.Белкина. М. 2000.
56. Криминалистика. Под редакцией Р.С.Белкина, Г.Г.Зуйкова. «Юридическая литература» М. 1968 г.
57. Криминалистика. Учебник. Отв. Ред. Н.П.Яблоков. М. 1996.
58. Криминалистика. Учебник. Под ред. И.Ф.Пантелеева, Н.А Селиванова. М. 1993.
59. Криминалистика. Учебник. Под редакцией. С.П.Митричеваи М.П. Шаламова. М. 1966.
60. Криминалистика. Учебник. Под редакцией А.Г. Филиппова и А.Ф.Волынского. М. Спарк. 1999.
61.Криминалистка. Учебник. Под ред И.Ф.Герасимова, Л.Я. Драпкина. М. 1994.
62.Криминология. Под ред. Н.Ф. Кузнецовой и проф. Г.М.МиньковскогоМ. БЕК. 1998.
63.КудрявцевВ.Н. Объективная сторона преступления. М. 1960.
64.КурановС.И. Основы криминологии. Учебное пособие. М.1998.
65. Курс криминалистики в 3 т. Т. 1 Общетеоретические вопросы. Криминалистическая техника. Криминалистическая тактика. Под ред. О.Н Коршуновой и A.A. Степанова. СПб. 2004.
66.КустовА.М. Криминалистика и механизм преступления. Цикл лекций. М.: Издательство Московского психологического института. 2002.
67.КучеровИ.И. Налоги и криминал: Историко-правовой анализ. М., 2000.
68.КучеровИ.И. Налоговое право России. М. Юринфор.2001.
69.КучеровИ.И. Налоговые преступления. М. 1997.
70.КучеровИ.И., Соловьев И.Н. Проверкиналогоплательщиковорганами внутренних дел. Москва. «ЮрИнфоР-ПРЕСС». 2004.
71.КучеровИ.И., Соловьев Н.И. «Новые» налоговыестатьиУголовного кодекса Российской Федерации. /Комментарий/ М. 2004.
72.МалкинH.A., Лебедев A.A. Выявление налоговых преступлений. М. 1999.
73.МихалевВ.В., Даньков А.П. Налоговаяполиция: вопросы квалификации преступлений экономической деятельности. М. 2000.
74. Налоговоерасследование. Под общей ред. Кваши Ю.Ф. Экспериментальный учебник для юридических и экономических вузов и факультетов. М. 2000.
75.ПастуховИ.Н., Яни П.С. Неуплата налогов инезаконноепредпринимательство: уголовная ответственность. М. 2002.
76.ПионтковскийA.A. Объективная сторона состава преступления. Уголовное право. Общая часть М. 1948 .
77.Преступностьв России в девяностых годах и некоторые аспектызаконностиборьбы с ней. Криминологическая Ассоциация Академии МВД России, М. 1995.
78. P.C. Белкин. Проблемы сегодняшнего дня. М. «Норма-Инфра».2001.
79. Расследование отдельных видов преступлений. Учебное пособие. Воронеж. 1986.
80. Раскрытие и расследование преступлений в сфере топливно-энергетического комплекса (ТЭК). Учебно-методическое пособие для следователей (дознавателей) и оперативных сотрудников органов внутренних дел. Под общей редакцией A.B. Аничина. М. 2006.
81.РеннебергИ. Объективная сторона преступления. М. Госюрисдат. 1957.
82.РоссийскаяЕ.Р. Судебная экспертиза в уголовном, гражданском,арбитражномпроцессе. М. 1996.
83.СеливановН. А. Советская криминалистика: система понятий. М.Юридлит. 1982.
84. Сергеев JI.А. Криминалистика. М. 1971.
85.СергеевЛ.А. Криминалистическая характеристика преступлений. М. 1975.
86.СередаИ.М. Уклонение от уплаты налогов: уголовно-правовые икриминологическиеаспекты. Иркутск. 1998.
87. Словарь практического психолога. Сост. С.Ю. Головин. Минск, Харвест. 1997.
88.СоловьевИ.Н. Налоговые преступления. М. 2002.
89.СоловьевИ.Н. Налоговые преступления: практика работы органов налоговойполициии судов. М. 2002.
90.СологубН.М. Налоговые преступления: методика расследования. М. 1998.
91.СорокотягинИ.Н. Специальные познания врасследованиипреступлений. Ростов-на-Дону. 1984.
92. Уголовное право России Практический курс. Под ред. P.A.Адельханяна. М. Волтерс Клувер. 2004.
93. Уголовное право. Общая часть /Под ред. Н.Ф.КузнецовойЮ.М. Ткачевского, Г.Н. Борзенкова. М. 1993.
94.ЦветковИ. В. Налогоплательщик всудебномпроцессе. Практическое пособие посудебнойзащите. М. Волтерс Клувер. 2004.
95.ЧелышеваО.В., Феськов М.В. Расследование налоговых преступлений. СПб. 2001.
96.ШляховА.Р. Судебная экспертиза: организация и проведение. М. 1979.
97.ЯблоковН.И. Криминалистика. М. 1993.
98.ЯблоковН.П. Криминалистика: Учебник для вузов. М. 2002.1. Статьи
99. Абалкин JT. Экономическая безопасность России: угрозы и их отражение// Вопросы экономики. 1994. №12.
100. Абанин М. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования. // Хозяйство и право. 2005. № 10.
101. Ш.Аграновский A.B. Об обследовании помещений как оперативно-розыскном мероприятии //Адвокат.2005.№7.
102.АнфероваE.H. Состояние и перспективы топливно-энергетического комплекса и энергетическая безопасность региона. //
103. Проблемы обеспечения экономической безопасности государства и борьбы с налоговыми и инымипреступлениямии правонарушениями в топливно-энергетическом комплексе. Владивосток. 2003.
104. Быков В. Контроль и запись телефонных и иных переговоров. //Законность. 2001. № Ю.
105. Быков В. Принятиеследователемрешений о производстве следственных действий. //Законность.2005. № 10.
106.ВиноградоваМ.М., Нерсесян М.Г. Экономическаяэкспертиза-ее виды и возможности. // Эж-Юрист. 2005. №46.
107.ГаляшинаЕ.И. Современные возможности экспертизызвукозаписиустной речи. // ЭЖ-Юрист. 2005. № 46.
108.ГлуховаA.A. Преступность в сфере нефтепереработки и транспортировки нефти и нефтепродуктов: состояние, детерминация,предупреждение. // Вестник Нижегородской академии МВД России. 2005. №5.
109.ДашковскаяГ.М. Криминологическая характеристика субъекта и мотивации налоговых преступлений.// Российскийследователь. 2002. № 3.
110.ЕгоршинВ.М., Нигметов H.A. Некоторые вопросы оперативно-розыскногопротиводействияпреступности в сфере топливно-энергетического комплекса России. //Российский следователь. 2007.N« 9.
111.ЕфимичевП.С. Основания и процессуальное оформление привлечения лица в качествеобвиняемогопо делам о налоговыхпреступлениях//Уголовное право. 2000. №4.
112.ЕфимичевП.С. Предмет и пределыдоказыванияпо уголовным делам о налоговых преступлениях.// Журнал российского права. 2001. N 9.
113.ЕфимичевП.С. Уголовно-правовые и уголовно-процессуальные отношения при привлечении в качестве обвиняемого поделамо налоговых преступлениях. // Журнал российского права. 2002. N 6.
114.ЕфремовИ.А. о достоверности электронных документов при осуществлении уголовногосудопроизводства.// Информационное право. 2006. №2.
115. Ефремов О. Цели и задачипочерковедческойэкспертизы.// Эж-Юрист. 2005. №46.
116.ЗайцеваМ.Н. Пути обеспечения экономической безопасности России как одно из направлений реализации стратегии социально-экономического реформирования. // Вестник Нижегородской академии МВД России 2005. №5.
117.ЗвягинС. А. Судебно-бухгалтерская экспертиза и экономический класс судебныхэкспертиз.// Российский следователь. 2006. № 6.
118.ЗеленскаяТ.В. соотношение уголовно-процессуальной и оперативно-розыскной деятельности.// Российский следователь.2006.№ 8.130.3емскова А. Документирование результатов оперативно-розыскных мероприятий.// Российскаяюстиция. 2001. № 7.
119.КарякинВ.В. Проблемы применения уголовной ответственности за налоговые преступления.// Современное право. 2006. № 8.
120.КозловA.B. К вопросу об уголовной характеристике налоговых преступлений (проблемы квалификации и уголовной ответственности) // Российский следователь. 2004. № 8.
121.КозловВ.А. Элементы криминалистической характеристики налоговых преступлений. // «Российский следователь». 2003. № 2.
122. Комиссаров В., Гаврилов М., Иванов А.Обыскс извлечением компьютерной информации. //Законность. 1999. № 3.
123.КостинП.В. место машинных носителей информации в механизме преступлений в сфере экономики,совершаемыхс использованием средств компьютерной техники.// Российский следователь .2006. № 7.
124.КучеровИ.И. К вопросу об исследовании проблем борьбы с налоговыми преступлениями.// Российский следователь . 2006. № 6.
125.КучеровИ.И. Особенности объекта и предмета преступлений в сфере налогообложения // Налоговаяадвокатура. 1999. № 2.
126.ЛаричевВ.Д. Уклонение от уплаты налогов с организаций: квалификация составов.// Российская юстиция. 1997. № 6.
127.НовиковA.B. доказательства и доказывание по фактам нарушений законодательства о налогах и сборах: особенностидоказательстви доказывания.// Российский следователь. 2004. № 8.
128. Пицык JI.А. Оценка сложившихся институтов и механизмов привлечения в качестве обвиняемого по делам об экономических преступлениях. //Российский следователь. 2006. № 10.
129.ПлатоноваЛ.В. Психология личности налогоплательщика, ее поведенческие особенности. // Юридическая психология.2006. № 1.
130.ПлесовскихЮ.Г. Цели и задачи судебно-экспертного исследования: проблемы теоретического обоснования.// Эксперт-криминалист. 2006. № 1.
131. Плеханов И. Налоговый рай в регионах. // Консультант, 2006.9.
132.ПолищукД. А. Механизм отражения следовпреступнойдеятельности на этапе организации делового предприятия в оффшорнойюрисдикции.// Законодательство.2006. № 3.
133.ПристанскаяО.В. Криминологическая характеристика личности участников организованныхпреступныхгрупп, совершавших преступления в сфере экономики.// Причины отдельных видовпреступностии проблемы борьбы с ними. Сборник научных трудов, М. 1999.
134.РазгулинC.B. О налоговой оптимизации,недобросовестностии уклонении от уплаты налогов //Законодательство. 2004. № 12.
135.СеливановH.A. Криминалистические характеристики преступлений иследственныеситуации в методике расследования. // Социалистическая законность. 1977. № 2.
136. Сергеев В. Основания к возбуждению уголовного дела обуклоненииот уплаты налога с организации / Право и экономика. 2001. №4.
137.СергеевВ.И. Налоговые преступления: изменения в УК РФ не оправдали ожиданий// налоговыеспоры: теория и практика. 2004. №6.
138. СмирноваН.И. Понятиен признаки налогового преступления. Налоги (журнал). 2006. № 2.
139.СоловьевИ.Н. Особенности формирования доказательственной базы по делам о налоговых преступлениях.// Российский следователь. 2005. № 10.
140.СоловьевИ.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения. // Налоговый вестник . 2001. № 9.
141. Сотов А.И. Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства // Ваш налоговый адвокат. Советыюристов: Сб. статей. Вып. 1. М. 1997.
142.СтуденикинаЕ. Обыск в банке:криминалистическиетонкости. // Бухгалтерия и банки. 2007. № 2.
143.ТанкаевР.У. Ресурсная база нефтегазового комплекса России и проблемы недропользования //Нефтегазовая вертикаль, 2005. № 9.
144. Тюнин.В. Налоговые преступления в УголовномкодексеРоссии. // Российская юстиция .2004.№2.
145.ЦиркальВ.В. Участие специалистов в подготовке к проведению следственных действий // Криминалистика исудебнаяэкспертиза. Вып. 17.М. 1978.
146. Щукин А. Нематериальные активы как объектвзысканияналоговой недоимки. // Финансовое право. 2004. №.4.
147. Диссертации и авторефераты.
148.АлександровИ.В. Теоретические и практические проблемы расследования налоговых преступлений. Автореферат дис. . доктора юридических наук. Екатеринбург. 2003.
149.АлексеевP.A. Расследование уклонения отуплатыналогов и сборов исокрытияобъектов налогообложения. Автореф. дис. канд. юрид. наук С-Пб.,2004.
150.АндреевГ.В. Взаимодействие федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел при выявлении, раскрытии и расследовании преступлений в сфере налогообложения. Автореф. дис. . канд. юрид. наук. М. 2001.
151.БашироваH.B. Использование бухгалтерских познаний в расследовании налоговых преступлений. Дис. . кандидата юридических наук. Волгоград. 2002.
152.БобриневР.В. Расследование налоговых преступлений, совершаемых в строительной деятельности. Дис. . .канд.юрид. наук. М.ВНИИМВД России .2006.
153.БурлинИ.А. Проблемы преодоления противодействиярасследованиюпреступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов. Дис. канд. юрид. наук. Саратов. 2002.
154.ДашковскаяГ.М. Налоговые преступления. Особенности квалификации и проведения следственных действий в процессе их расследования. Дис. .канд. юрид. наук. Москва. 2002.
155.ИстоминВ.Г. Проблемы уголовной ответственности за нарушения налогового законодательства: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. Екатеринбург, 1999.
156.КаримовФ.А. Уголовно-правовые и криминологические проблемы борьбы с налоговыми преступлениями. Автореф. дис. канд. юрид. наук. Самара, 2002.
157.КасаткинA.B. Тактика собирания и использования копьютерной информации при расследовании преступлений. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. М. 1997.
158.КолесниченкоА.Н. Научные и правовые основы расследования отдельных видов преступлений. Автореф. дисс. докт. юрид наук. Харьков. 1967.
159.КоневA.A. Криминологическая характеристика и предупреждение латентной преступности: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. М. 1980.
160.КузнецовА.П. Уголовная политика в сфере борьбы с налоговыми преступлениями. Автореферат дис. . кандидата юридических наук. Нижний Новгород: HBUIM МВД России. 1995.
161.КучеровИ.И. Налоговая преступность: криминологические и уголовно-правовые проблемы. Автореф.дис. .докт. юрид. наук. М. 1999.
162.КучеровИ.И. Расследование налоговых преступлений. Автореф. дис. кандидата юридических наук. М. 1995.
163.ЛубинА.Ф. Методология криминалистического исследованиямеханизма преступной деятельности. Автореф. дисс.д-ра. ю.н. Нижний1. Новгород. 1997.
164.ЛыткинH.H. Использование компьютерно технических следов в расследовании преступлений против собственности. Автореф. дисс. . .канд. юрид. наук. М. 2007.
165.ПантелеевA.B. Криминалистическая характеристика преступлений и ее информационно методическая роль в раскрытии и расследовании преступлений, связанных с заражением венерической болезнью и ВИЧ-инфекцией. Дисс.канд.юрид. наук. Екатеринбург. 2006.
166.ПирцхалаваК. А. Выявление и первоначальный этап расследованияуклоненияот уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Дисс.канд.юрид. наук. М. 1999.
167.ПищулинВ.Г. Налоговые преступления: уголовно правовые и криминологические аспекты. Дис канд.юрид. наук. Челябинск. 1999.
168.СамойленкоД.Ю. Повышение эффективности управления предприятиями вертикально-интегрирова