Ронжина, Мария Анатольевна. Внутренний контроль в системе финансового менеджмента производственных организаций

brief description

Ронжина, Мария Анатольевна. Внутренний контроль в системе финансового менеджмента производственных организаций : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Ронжина Мария Анатольевна; [Место защиты: Всерос. гос. налоговая акад. М-ва финансов РФ].- Москва, 2011.- 252 с.: ил. РГБ ОД, 61 11-8/1161

Содержание к диссертации

Введение
1Исторические тенденции и современные особенности развития финансового контроля
1.1 Исторические тенденции развития финансового контроля 10
1.2 Дискуссионные аспекты концепций внутреннего контроля 26
1.3 Определение понятия «внутренний финансовый контроль» (ВФК) и реализации его содержания на практике 40
2Характеристика действующих принципов и методов внутреннего финансового контроля в системе финансового менеджмента производственных организаций региона
2.1 Условия приоритетности выбора объектов внутреннего финансового контроля организации (ВФК) и их характеристика 65
2.2 Влияние отраслевого фактора на выбор целей и постановку задач внутреннего финансового контроля организации (ВФК) 89
2.3 Методика внутреннего финансового контроля (ВФК) за состоянием расчет но-платёжной дисциплины производственных организаций региона 101
3Концепция модификации организационно функциональной структуры внутреннего финансового контроля организации (ВФК)
3.1 Концептуальные предпосылки модификации организационно функциональной структуры ВФК 134
3.2 Содержание модели модификации организационно-функциональной структуры ВФК 148
3.3 Возможности оценки результатов модифицированной структуры внутреннего финансового контроля организации (ВФК) 171
Заключение 192
Список использованной литературы 200

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Внутренний финансовый контроль является неотъемлемым элементом системы финансового менеджмента коммерческих организаций. Условия конкурентной рыночной экономики предопределяют необходимость усиления взаимосвязей финансового контроля с другими элементами финансового менеджмента (планирование, регулирование, ведение учета, составление отчетности, финансовый анализ). Посредством финансового контроля выявляются причинно-следственные связи между результатами функционирования элементов системы финансового менеджмента, поскольку контрольные процедуры сопровождают функционирование каждого их этих элементов. В настоящее время такие связи существенно ослаблены в силу влияния объективных и субъективных факторов.
К числу объективных факторов следует отнести, прежде всего, нахождение экономики России на стадии структурных преобразований, продолжающиеся реформы законодательных основ регулирования экономики и финансов, недостаточный уровень квалификации финансовых менеджеров.
К числу субъективных факторов относятся следующие. Во-первых, сосредоточение методологов финансов преимущественно на интересующей каждого из них проблеме практической организации финансовых отношений, в силу чего трактовки понятия «внутренний финансовый контроль» противоречивы и под-часкардинально различаются. Во-вторых, с переходом к рыночной экономике и с укреплением основ частной собственности государственный финансовый контроль утратил свои позиции всеохватывающего надзора за финансово-хозяйственной деятельностью коммерческих организаций. Как справедливо констатируют ведущие российские экономисты , утрата государственно-властных позиций в сфере контроля за экономическими и финансовыми процессами в стране, в числе других объективных причин, привела Россию в эпоху жесткого вульгарного капитализма. В-третьих, ныне действующий в системе корпоративных финансов регламент внутреннего контроля затрудняет реализацию подлин-
1Л. С. Бляхман, Г.Б. Клейнер, С.М.Меньшиков и другие.
ного содержания важнейшей функции финансов - контроль за состоянием денежных потоков.
Многие негативные тенденции, проявившиеся за последние пятнадцать лет в развитии государственной и корпоративной финансовых систем, свидетельствуют о необходимости углубленного исследования не только самой сути внутреннего финансового контроля, но и форм его сосуществования с государственным финансовым контролем. Только равновесное развитие государственного и корпоративного финансового контроля может рассматриваться в качестве одного из объективных инструментов реализации на практике принципа государственно-частного партнерства.
В настоящее время финансовый контроль, осуществляемый многочисленными финансовыми ведомствами на общенациональном уровне, и финансовый контроль, проводимый специализированными службами хозяйствующего субъекта, противостоят друг другу по целям, методам и способам реализации результатов. В связи с этим существенно снижается эффективность контрольных процедур и, как следствие, усиливаются отток капитала в оффшорные зоны, вывод активов из-под юрисдикции Российской Федерации.
Принципу системности не следует ни государственный, ни корпоративный финансовый контроль, несмотря на то что каждый из них осуществляется в одном информационно-правовом поле, формируемом совокупностью финансово-хозяйственных операций (коммерческих сделок), порождающих взаимные платежные обязательства участвующих в них сторон. Возникающие при этом отток и приток денежных средств (оборот средств хозяйствующих субъектов) являются базовыми объектами и государственного, и корпоративного финансового контроля.
На основании вышеизложенного можно заключить, что сложившаяся система внутреннего финансового контроля требует модификации в соответствии с целями финансовой политики государства, ориентированной на обеспечение экономического роста. Это обусловливает, в свою очередь, необходимость переосмысления теоретических положений о контрольной функции финансов и формах её реализации в условиях реальной экономики.
Всестороннее изучение теории и практики финансового контроля позволяет установить устойчивые тенденции, а на их основе закономерности, отталкиваясь от которых, можно выстраивать концепции перспективного развития внутреннего контроля в системе корпоративного финансового менеджмента. Это позволит избежать повторения известных в истории развития финансовой системы государства методологических ошибок и просчетов: отказ от концепции товарно-денежных отношений (30-е г. XX в.), от налогов как регуляторов экономики (60-е г. XX в.), слепое копирование зарубежных концепций финансового менеджмента (90-е г. XX в.) и решить вышеназванные насущные проблемы повышения результативности внутреннего финансового контроля за состоянием денежных потоков хозяйствующих субъектов.
Степень изученности проблемы.Концепции научного осмысления различных направлений контроля за состоянием финансового хозяйства государства, выработки новых методов организации и проведения ревизий и проверок исторически представляли собой важнейший предмет научных исследований таких выдающихся ученых, как И.А. Белобжецкий, М.М. Богословский, Э.А. Вознесенский, B.C. Волков, П.П. Гензель, Ю.А. Данилевский, СЕ. Десницкий, С.А. Котля-ревский, А.И. Кошев, В.А. Лебедев, В.А. Мстиславский, И.Х. Озеров, М.М. Сперанский, Л.Ф. Ходский, И.И. Янжул и др. Наследие этих ученых бесценно как фундамент для выработки новых знаний, однако их исследования посвящены в основном проблемам государственного финансового контроля.
В настоящее время суждения ученых относительно содержания, функций и целей внутреннего контроля существенно расходятся. Одна группа методологов контроля (В.Д. Андреев, В.В. Бурцев, P.M. Соминков и другие ученые) считает внутренний аудит исходной основой осуществления контрольных функций специально создаваемых для этого подразделений компании. Организация внутреннего контроля исследуется этими учеными в рамках стандартизированной аудиторской деятельности.
Другая группа ученых (Д.О. Головач, Л.И. Ильина, С.Ф. Стратис и другие) приводит в своих трудах доводы в пользу самостоятельности внутреннего кон-
троля в системе корпоративного финансового менеджмента и неподчиненности его регламента требованиям аудиторских стандартов. Ими выдвигаются доводы в пользу внутреннего финансового контроля как функции системы финансовых отношений на корпоративном уровне управления и хозяйствования. Полагаем, что данная концепция наиболее точно очерчивает контур контрольных процедур за состоянием денежных потоков хозяйствующих субъектов, выявляя их специфику и целевые ориентиры применительно к рыночным условиям.
Таким образом, в подавляющей части публикаций о финансовом контроле из-за неоднозначности толкования содержания системы корпоративных финансов приводятся различные классификационные критерии, затрудняющие идентификацию входящих в неё подсистем. В связи с этим разрабатываются только отдельные фрагменты контроля в рамках того или иного финансового объекта контрольных процедур. Исследование финансового контроля показывает, что ни одна из его классификаций, представленная в литературе, не учитывает многообразия контрольных процедур и не отвечает принципу системности.
Потребность в научно обоснованной концепции внутреннего контроля в системе финансового менеджмента производственных организаций возрастает, как правило, при смене социально-политических формаций, всегда сопровождаемой кризисными явлениями. Уже более десяти лет экономика страны находится в трансформационном состоянии, до сих пор сказываются последствия дефолта 1998 г., устранение которых было затруднено глобальным финансовым кризисом 2008-2009 гг.
При реализации антикризисных мер значение государственного и корпоративного финансового контроля как факторов регулирования экономико-финансовых процессов многократно возрастает. Требуются более действенные контрольные процедуры, позволяющие своевременно выявлять финансовые риски на всех уровнях управления и хозяйствования и оперативно на них реагировать. Действенность контрольных процедур, при прочих равных условиях, зависит от научно обоснованного толкования содержания всей системы «Финансовый контроль», её функций и целей, а также составляющих её подсистем: го-
сударственный и корпоративный (внутренний) финансовый контроль.
Неоднозначность толкования сути, функций внутреннего финансового контроля, ослабление его связи с другими элементами системы финансового менеджмента, негативно влияющие на его организацию и результаты управления денежными потоками в производственных организациях, определили тему диссертации, предмет и структуру исследуемых вопросов, а также логику изложения материала.
Предметом исследованияявляется совокупность финансовых отношений хозяйствующих субъектов, возникающих при распределении и перераспределении денежной формы стоимости и обусловливающих многофункциональную деятельность контрольных служб производственных организаций.
Объектом исследованияявляется денежный оборот, обусловленный выполнением производственными организациями платежных обязательств перед экономическими контрагентами и встречных обязательств должников этих организаций.
Целью исследованияявляется развитие принципов финансового контроля и разработка на этой основе организационно-функциональной структуры внутреннего финансового контроля, логики проведения контрольных процедур в рамках оборота денежных средств производственных организаций с целью повышения результативности контрольных процедур.
Для достижения поставленной цели в диссертации поставлены и решались следующие задачи:
1. обосновать содержание, функции, принципы, главную цель внутреннего финансового контроля и определить его причинно-следственные связи с другими элементами системы финансового менеджмента производственных организаций;
2. раскрыть влияние контрольных процедур на результаты управления денежными потоками с учетом отраслевого и налогового фактора; рассмотреть содержание контрольных процедур, проводимых с целью регулирования кредиторской (отток денежных средств) и дебиторской (приток денежных средств) за-
долженностей производственных организаций;
3. разработать организационно-функциональную структуру внутреннего финансового контроля и методико-правовые формы ее функционирования на практике, позволяющие укрепить расчетно-платежную дисциплину производственных организаций;
4. определить способы оценки результативности организационно-функциональной структуры внутреннего финансового контроля для производственных организаций.
Научный аппарат диссертационного исследования.Исследование базируется на финансовых теориях государственного и корпоративного финансового контроля, методологии системной организации внутреннего контроля, теории исследования операций, методах системного анализа. Диссертация выполнена на основе исторических и современных исследований отечественных ученых проблем внутреннего контроля, законодательных актов и правительственных постановлений по организации финансового контроля, практикуемых в настоящее время методов проведения финансового контроля в условиях организаций машиностроительной отрасли за период 2000-2009 гг. При написании диссертации были применены методы логического анализа и синтеза, статистические методы, методы сравнений и структурирования цифрового материала.
Положения научной новизны результатов исследования, выносимые на защиту.
1.Предложена новая трактовка содержания понятия «внутренний финансовый контроль», его функционального назначения и системных связей с другими элементами финансового менеджмента (финансовое планирование и регулирование, ведение финансового учета, составление финансовой отчетности, финансовый анализ). Сформулированы принципиальные свойства внутреннего финансового контроля, позволяющие определить этот вид контроля как совокупность контрольно-аналитических процедур, осуществляемых на всех стадиях оборота денежных средств: от планирования до исполнения встречных долговых обязательств участников финансово-хозяйственных процессов.
2. Выявлены устойчивые зависимости видов контрольных процедур от изменений внешней и внутренней экономической среды, ранжированы факторы такого влияния, и в числе базовых определены два фактора: отраслевой и налоговый, максимально влияющие на отток и приток денежных средств производственных организаций. Предложены контрольные процедуры, отражающие особенности управления денежными потоками на отраслевом и региональном уровнях.
3. Обоснована организационно-функциональная структура внутреннего финансового контроля производственных организаций и методико-правовые формы ее функционирования на практике, позволяющие укрепить расчетно-платежную дисциплину по налоговым и неналоговым платежам. Показано, что эти меры основываются на рыночных принципах планирования и контроля, методах контроллинга и представляют в комплексе рыночно ориентированную систему контрольных процедур за состоянием денежных потоков участников финансово-хозяйственных процессов.
4. Предложены способы оценки результативности новой организационно-функциональной системы внутреннего финансового контроля производственных организаций, базирующиеся на концепции возможной синхронизации притока и оттока денежных средств.
Достоверность результатов диссертационного исследованияподкреплена корректным использованием достоверной исходной информации о методологии финансового контроля, публикуемой в авторитетных финансовых изданиях; расчетами автора диссертации, выполненными по данным официальной статистики и планово-отчетным данным региональных производственных организаций Черноземья.
Теоретическая и практическая ценность результатов исследованияподтверждается возможностью использования модели системной организации внутреннего финансового контроля не только в системе финансового менеджмента производственных организаций Черноземья, но и другими производственными компаниями (подтверждено справками о внедрении). Концептуальные положения о сути и факторах развития внутреннего финансового контроля ис-
пользуются в учебном процессе Юго-западного государственного университета (подтверждено справками об использовании).
Апробация результатов исследования.По материалам диссертации опубликовано в открытой печати 11 работ, общим объемом 3,72 п.л., в том числе лично автором - 3,2 п.л., из них 4 работы опубликованы в специализированных журналах, рекомендованных ВАК Минобрнауки России.

Дискуссионные аспекты концепций внутреннего контроля

Каждая из контрольных процедур, сопровождающая отдельные стадии движения денежных средств, имеет характер конкретного заказа, суть которого сводится к соглашениям между участниками контрольных процедур, ставящими перед собой конкретные цели. Однако конечный результат, как правило, непредсказуем (исключая, разумеется, соглашения явно криминального свойства); Это — субъективная сторона финансового контроля. Объективность контролю придают экономические законы развития производственно-обменных процессов (законы движения экономической сферы: спроса и предложения, опережающего роста стоимости факторов производства по сравнению с ростом результатов отих использования и т.д.). Мера реализации объективности финансового контроля зависит от многих факторов. Главным из них является прочность основ правового регулирования финансовых интересов различных собственников. Чем прочнее такие основы, тем меньше субъективного воздействия оказывается на организационно-функциональные; формы осуществления финансового контроля в условиях конкретного пространства и времени. К сожалению, концепция тотального контроля, укоренившаяся в сознании советских чиновников; широко используемая и в настоящее врёмяс некоторыми подновлениями. Смысл такой системы контроля исчерпывающе, объясняет представитель Института внутренних аудиторов А. Тихомиров: «Концепция тотального контроля, подразумевает в идеале установление всеобъемлющего свода правил, регулирующих все аспекты деятельности организации, и создание такого режима работы, который не позволял бы отклоняться от установленных стандартові (намеренно или случайно). Основным инструментом воздействия на управленческие процессы является, демонстративное наказание нарушившего, а задачу соблюдения; такого режима? обычно возлагают на выделенное штатно, и организационно подразделение (службу внутреннего контроля); имеющее статус «особо доверенного» и подчиняющееся «лично» самому высокому руководителю организации» [142]. Данная цитата многое объясняет. Остаётся только добавить, что содержание нормативного свода правил контроля не должно копироваться с международных аналогов, неподходящих для трансформационно го состояния российской экономики и политики.
В принципе, сама по себе идея полного регулирования всех аспектов предпринимательской деятельности не лишена смысла в условиях трансформации экономики и политики, сопровождающейся переделом собственности, сокрытием доходов и уходом от налогообложения. Канонически контроль представляет собой процессуальный элемент финансового менеджмента, состоящий из трех элементов: определение стандартов контроля, сравнение достигнутых результатов по сравнению с ожидаемыми результатами, и, в случае расхождений - корректировка методов осуществления контрольных процедур. Считаем необходимым отметить, что сегодня такого рода контроль именуется, опять же согласно международным концепциям, «контроллингом». По сути же, такой контроль существовал уже на заре зарождения капитализма в России, когда по результатам контрольных сличений корректировались принятые оперативные финансовые планы и изменялись стратегии развития финансового хозяйства страны.
До настоящего времени стандартизация корпоративной контрольной практики осуществлена по правилам международных стандартов аудита. Эти правила мало пригодны для трансформационного состояния экономики и политики России. Здесь вполне уместно вновь опереться на авторитетное мнение представителя Института внутренних аудиторов А. Тихомирова, полагающего, что существует «одна беда - при воплощении в жизнь научных концепций, по выражению B.C. Черномырдина, постоянно «получается как всегда». Основными слабостями концепции тотального контроля является умозрительность при первоначальном определении стандартов, изумляющая простота и формальность проверок («... что противоречит п. х.х.х Инструкции № NNN»), а также, что более существенно, трудность своевременного и точного распознавания некорректного управленческого процесса, приведшего к отклонению от стандарта. К тому же детальная регламентация неизбежно приводит к бюрократизации всего процесса внутреннего контроля. Такая система перестает реагировать на новые, актуальные вызовы и угрозы, поскольку основой для оценки деятельности внутреннего контроля (и службы внутреннего контроля как его главного воплощения) является формальное соответствие заданным правилам и регулирующим документам» [142].
Следует также согласиться с цитируемым автором, что только два вида событий могут внести возмущение в такую систему: во-первых, смена руководите