Салькова, Оксана Станиславовна. Оценка налоговой нагрузки как инструмент управления финансовым состоянием организации

brief description

Салькова, Оксана Станиславовна. Оценка налоговой нагрузки как инструмент управления финансовым состоянием организации : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Салькова Оксана Станиславовна; [Место защиты: Новосиб. гос. ун-т экономики и упр.].- Новосибирск, 2012.- 148 с.: ил. РГБ ОД, 61 12-8/3463

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Налоговая нагрузка и методы её оценки для применения в управлении финансовым состоянием организации9
1.1. Необходимость применения налоговой нагрузки в управлении финансовым состоянием организации 9
1.2. Методы оценки налоговой нагрузки на уровне организаций 22
1.3. Проблема применения налоговой нагрузки в целях улучшения финансового состояния организации 37
Глава 2.Методический подход к оценке налоговой нагрузки и конкретные методики, ориентированные на выявление возможностей улучшения финансового состояния организации41
2.1. Характеристика методического подхода к оценке налоговой нагрузки организации 41
2.2. Методика определения налоговой нагрузки на базе критерия «расчётная прибыль» 45
2.3. Методика оценки налоговой нагрузки на источник возникновения налоговых обязательств 60
2.4. Методика оценки налоговой нагрузки на денежный поток 65
Глава 3.Оценка налоговой нагрузки как способ действий по улучшению финансового состояния организации70
3.1. Оценка совокупной нагрузки по налогам и обязательным платежам в условиях общей системы налогообложения (на примере ООО «ТУКНИ») 70
3.2. Оценка налоговой нагрузки при обосновании решения о применении упрощенной системы налогообложения (УСН) (на примере OOO «Радэк») 106
Заключение 119
Библиографический список 125
Приложения 136

Введение к работе

Актуальность исследования.Налоги являются одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, они обеспечивают формирование доходных источников бюджетов всех уровней, с другой, не должны снижать стимулы налогоплательщиков к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая их к постоянному поиску путей повышения результатов своей деятельности.
Представляя собой одно из важнейших внешних ограничений собственных финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов, налоги вносят «смущение» в их экономические отношения и принятие решений.
Потому на современном этапе развития экономики России одной из основных её задач становится создание условий и механизма эффективного функционирования отечественных предприятий, как на макроэкономическом уровне, так и на уровне отдельного предприятия.
На микроэкономическом уровне факторы эффективности деятельности организаций формируются, в первую очередь, за счёт использования современных технологий управления бизнес-процессами, включая применение научно - практического инструментария финансового менеджмента.
Приёмы и методы, находящиеся в арсенале финансового менеджмента, в основном, позволяют принимать адекватные решения по достижению требуемого уровня финансового состояния организации, но остаются мало изученными вопросы оценки налоговой нагрузки в целях улучшения финансового состояния организации.
Среди разного рода систем и совокупностей экономических показателей налоговая нагрузка обращает на себя внимание как средство контроля и планирования многих параметров финансово-хозяйственной деятельности, обусловливающих напряжённость налогообложения организации, определяющих картину её финансового состояния. Однако динамическое проявление свойств налоговой нагрузки, её информативность во многом зависит от выбора и обоснованности приёмов и способов её оценки. От того, насколько показатель налогового бремени объективно отражает сущность анализируемых явлений, насколько всесторонне исследованы факторы, обусловливающие напряжённость налогообложения предприятия, зависит обоснованность принимаемых решений. Решение финансовых задач с учетом показателя налогового бремени позволит создать предпосылки для повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий, не снижая при этом платежи в бюджет.
Теоретические основы налогообложения и налоговой политики государства получили развитие в работах таких зарубежных ученых, как: А.Смит, Д.Рикардо, Дж.Кейнс, А.Лаффер, К.Макконнелл, С.Брю. В данных исследованиях вопросы управления налогами рассматриваются преимущественно на государственном уровне. В трудах известных западных учёных в области финансового менеджмента Ю. Бригхема и Л. Гапенски, Ван Хорна налогам уделяется определённое внимание, однако вопросы налогового менеджмента в них практически не рассматриваются.
На различных этапах существования советского и российского государства вопросы налогообложения и налогового планирования рассматривались в работах А.В. Брызгалина, Е.С. Вылковой, А.Д. Дадашева, Е.Н. Евстигнеева, Е.И. Кировой, В.Г. Князева, М.Н. Крейниной, М.И. Литвина, В.Г. Панскова, Д.Г.Черника, С.А.Шаталова и других.
В имеющихся научных разработках больше внимания уделяется вопросам исчисления и уплаты налогов, методам и схемам налогового планирования. Предлагаемые при этом методы оценки налоговой нагрузки, на наш взгляд, не лишены недостатков, требуют дальнейшего исследования и апробации.
В работах по финансовому менеджменту таких авторов, как В.В. Баранов, И.В. Иванов, В.В. Ковалев, Г.Б.Поляк, Е.С.Стоянова, Э.А. Уткина вопросам непосредственно налогового планирования уделяется крайне мало внимания. В них излагается только механизм формирования налоговых льгот на этапе использования потенциала организации, не рассматриваются вопросы применения налоговой нагрузки в управлении финансовым состоянием организации.
Вышеизложенное определило выбор темы диссертационного исследования, постановку его цели и задач.
Цель и задачи исследования.Целью диссертационного исследования является разработка методического подхода к оценке налоговой нагрузки, ориентированного на принятие решений по улучшению финансового состояния организации.
Для достижения цели сформулированы следующие задачи:
1) обосновать необходимость применения показателя налоговой нагрузки в управлении финансовым состоянием организации;
2) аргументировать необходимость дифференцированного подхода к использованию критериального показателя в оценке налоговой нагрузки организации, опираясь на результаты анализа существующих методов оценки налоговой нагрузки;
3) выделить факторы, обусловливающие напряжённость налогообложения организации, которые не учитываются авторами в методах оценки налоговой нагрузки;
4) разработать авторский методический подход к оценке налоговой нагрузки, ориентированный на выявление резервов оптимизации налогообложения с целью улучшения финансового состояния организации.
Область исследованиясоответствует специальности 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит: п. 3.28 Финансовый менеджмент Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).
В качествеобъекта исследованиявыступает система управления финансами организации.
Предметом исследованияявляются методы оценки налоговой нагрузки организации в целях улучшения её финансового состояния.
Теоретической и методологической основой исследованияслужат основные положения классических и современных теорий финансов, научные труды отечественных и зарубежных ученых и экономистов в области финансового менеджмента, налогового планирования, методов оптимизации налоговой нагрузки организаций.
В диссертационной работе применялся диалектический метод, как общий научный метод познания, а также методы и приемы систематизации и формализации информации, экономической статистики, факторного анализа, прогнозирования и имитационного моделирования.
Информационную базудиссертационного исследования составили: законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, статистические материалы Федеральной службы государственной статистики, Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы России, материалы экспертно-аналитических центров и институтов, публикации в отечественных периодических изданиях по исследуемой проблеме. В числе информационных источников использованы бухгалтерская (финансовая) и налоговая отчетность, учетная документация предприятий обществ с ограниченной ответственностью, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории Кемеровской области (г. Топки и г. Кемерово).
Научная новизнаисследования заключается в следующем.
Аргументирована необходимость дифференцированного подхода к использованию критериального показателя в оценке налоговой нагрузки, элиминирующего разнонаправленное влияние применяемых критериев на результат оценки налоговой нагрузки организации.
Выделены факторы, обусловливающие напряженность налогообложения организации, которые не учитываются авторами в существующих методах оценки налоговой нагрузки организации (экстенсификация и интенсификация использования производственных ресурсов, величины дебиторской и кредиторской задолженности, запасов товарно-материальных ценностей и т.д.).
Разработан авторский методический подход к оценке налоговой нагрузки организации, учитывающий новые факторы, влияющие на результат оценки налоговой нагрузки и возможность управлять ею.
4. Обоснована необходимость применения показателя налоговой нагрузки в финансовом менеджменте для обеспечения принимаемых решений по улучшению финансового состояния организации.
Теоретическая значимостьдиссертационного исследования состоит в приращении знаний об оценке налоговой нагрузки, позволяющих обосновывать решения по улучшению финансового состояния организации.
Практическая значимостьработы заключается в возможности использования результатов проведенного исследования: руководителями (менеджерами) предприятий, как в целях контроля, так и в прогнозных целях при обосновании решений по сокращению негативного влияния налогов на финансовое состояние организации; налоговыми органами в процессе налогового контроля; преподавателями вузов в процессе преподавания курсов «Финансовый менеджмент», «Налоги и налогообложение», «Налоговое планирование».
Апробация результатов исследования. Разработанный автором методический подход к оценке налоговой нагрузки на микроуровне использован в практической деятельности ООО «Тукни» г. Топки, ООО «Радэк» г. Кемерово, что подтверждается наличием справок данных организаций. Материалы диссертации используются автором при чтении лекций и проведении занятий по дисциплинам «Налоги и налогообложение», «Финансовый менеджмент» в Топкинском филиале ГОУ СПО «Кемеровский коммунально-строительный техникум».
Публикации.По теме диссертационного исследования опубликовано 11 работ общим объемом 6,28 п.л., в том числе 4 статьи общим объемом 2,31 п.л. в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.
Объем и структура работы.Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы, 11 приложений. Общий объем диссертации составляет 148 страниц машинописного текста. Работа содержит 20 таблиц, 11 рисунков, 27 формул.

Необходимость применения налоговой нагрузки в управлении финансовым состоянием организации

Вопросы управления финансовым состоянием организации решаются в рамках финансового менеджмента как системы эффективного управления финансовой деятельностью организации [43, с.86; 55, с.40]. В нашем исследовании будем придерживаться определения финансового состояния, данного профессором Шереметом А. Д.: «Финансовое состояние организации характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов)» [132, с. 139; 133, с.239]. Приведённое определение, на наш взгляд, охватывает ключевые параметры финансового состояния, отражающиеся в различных сторонах деятельности организации (снабженческой, производственной, сбытовой, финансовой). В процессе таких видов деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и, как следствие, финансовое состояние организации.
Основными факторами, определяющими финансовое состояние, являются: во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала за счёт прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов). Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность организации, под которой подразумевают её способность своевременно удовлетворять платёжные требования поставщиков в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда, вносить платежи в бюджеты и во внебюджетные фонды [55, с.435; 133, с.240]. Поскольку выполнение финансового плана в основном зависит от результатов производственной и хозяйственной деятельности в целом, то можно сказать, что финансовое состояние определяется всей совокупностью факторов, является наиболее обобщающей экономической категорией [55, с.434; 95, с.607; 133, с.240].
Обеспечение стабильности финансового состояния организации составляет логику процедур финансового менеджмента [10, с.23; 55, с.50].
Для достижения удовлетворительного и хорошего финансового состояния организации в финансовом менеджменте применяются специальные инструменты, называемые экономическими показателями. Известны десятки этих показателей, поэтому для удобства они подразделяются на несколько групп [43, с.27; 55, с.209; 133, с.251]. Чаще всего выделяют группы показателей, позволяющие дать комплексную оценку предприятия по таким направлениям, как (1) имущественный потенциал, (2) ликвидность и платежеспособность, (3) финансовая устойчивость, (4) внутрифирменная эффективность, (5) прибыльность и рентабельность, (6) рыночная привлекательность. Общая характеристика системы показателей может быть представлена в виде следующей блочной структуры (рис. 1.1) [55, с.437]. Сущность и предназначение каждого блока выражены на схеме путем формулирования ключевого вопроса, ответ на который в определенном приближении как раз и можно получить с помощью включаемых в этот блок показателей. Однако в такой системе отсутствует налоговый блок и, соответственно, налоги как условие функционирования предприятия не рассматриваются во взаимодействии с другими показателями хозяйственной деятельности. Представленный в данной системе показатель рентабельности активов вбирает в себя результаты воздействия множества факторов, в том числе и налогов. Но данный показатель не позволяет прояснить четко налоговую ситуацию на предприятии, поскольку в его факторных моделях налоги как элемент, обладающий достаточной специфичностью, не выделяется.
Выступая одним из внешних ограничений собственного капитала организаций, налоги вносят «смущение» в их экономические взаимоотношения и принятие решений. В финансовом менеджменте необходимо иметь инструмент, компенсирующий их негативное влияние. Проанализируем возможности других моделей финансового менеджмента по минимизации негативного действия налогов
Кроме системы аналитических коэффициентов в финансовом менеджменте используются модели, в которых (в отличие от аналитических коэффициентов) учитываются налоги. Например, в модели оценки первичных ценных бумаг (ДСР- модели) учитывается влияние двойного налогообложения на уровень до ходности по ценным бумагам [105, с.586], в предикатной модели точки критического объёма продаж налоговые аспекты тоже находят своё отражение [38]. В рамках управления чистой прибылью и капиталом в теории финансового менеджмента традиционно рассматривается показатель, отражающий уровень дополнительно генерируемой прибыли на собственный капитал при различной доле использования заёмных средств, который получил название эффекта финансового рычага (левериджа). Он учитывает влияние налогового корректора, а также дифференциала как фактора, сформированного под воздействием других показателей, включая и налоги [18; 37; 53-55]. В указанных случаях налоги рассматриваются только как факторы, воздействующие на результативный показатель. По нашему мнению, проводить оценку налогов как фактора, влияющего на результативный показатель, недостаточно для целей управления финансами предприятия по следующим причинам: - во-первых, с увеличением масштабов бизнеса влияние налогов на результативный показатель будет всегда отражаться со знаком «-», что вызывает естественное стремление минимизировать налоги. Однако, подобный подход может помешать текущей деятельности предприятия, может вступить в противоречие с целями финансового менеджмента и привлечь излишнее внимание со стороны контролирующих органов.

Проблема применения налоговой нагрузки в целях улучшения финансового состояния организации

Целью финансового менеджмента является достижение требуемого уровня финансового состояния организации как неотъемлемого элемента рыночной инфраструктуры [18, с.40; 55, с.23]. Так как налоги представляют собой одно из важнейших внешних ограничений собственных финансовых ресурсов организации, то естественно, что наука финансового менеджмента как таковая должна рассматривать способы минимизации их негативного действия, имея соответствующий научно - практический инструментарий.
По нашему мнению, показатель налоговой нагрузки имеет преимущественные позиции в определении влияния налогов на финансовое состояния организации. Исследование системных связей наиболее ключевых факторов управления налоговой нагрузкой позволит регулировать соотношение источника уплаты налогов и налоговых обязательств, достичь в таком соотношении пропорций, необходимых для восстановления нарушенного баланса между действием внешних (заложенных в налоговом законодательстве) и внутренних (зависящих от самой организации) факторов. Это свойство показателя налоговой нагрузки позволяет судить о нём как о незаменимом инструменте компенсирующего воздействия, направленного на сокращение негативного влияния налогов на финансовое состояние организации.
Однако динамическое проявление свойств налоговой нагрузки, её информативность во многом зависит от выбора и обоснованности приёмов и способов её оценки.
Применяемые в расчётах налоговой нагрузки критерии оценки не содержат чётких признаков, отражающих финансовое положение организации. По показателям добавленной стоимости, вновь созданной стоимости, выручки нельзя получить однозначного ответа о возможностях организации обеспечивать налоги к уплате. Для построения оценочного суждения о влиянии налогов, поиска оптимальных способов управления налогообложением необходимо выделить наиболее ключевые показатели финансового состояния, имеющие с налогами причинно - следственные связи.
Принятие управленческих решений, причём решений различных с точки зрения хронологии, требует единства методики исчисления показателя налоговой нагрузки как в плане, так и в отчёте, а также за прошлые годы.
Отсутствие тождества методики расчета не только исказит результаты сравнения, н