Семенова, Наталья Владимировна. Инструменты финансового анализа для целей налогового консультирования

brief description

Семенова, Наталья Владимировна. Инструменты финансового анализа для целей налогового консультирования : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Семенова Наталья Владимировна; [Место защиты: Гос. ун-т - учебно-научно-произв. комплекс].- Орел, 2012.- 160 с.: ил. РГБ ОД, 61 13-8/392

Содержание к диссертации

Введение
1Теоретические основы фиітансового анализа для целей налогового консультирования10
1.1 Концептуальные основы финансового анализа для целей налогового консультирования 10
1.2 Информационное обеспечение и организация аналитической работы налогового консультанта 28
1.3 Модели налогового консультирования в анализе и оценке финансово-экономической деятельности организации 43
2Показатели и факторы фиітансового анализа для целей налогового консультирования55
2.1 Взаимосвязь налоговых показателей с показателями финансово-хозяйственной деятельности предприятия 55
2.2 Анализ и оценка исполнения предприятием обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами для целей налогового консультирования 66
2.3 Факторный анализ налоговых платежей предприятия в налоговом консультировании 79
3Совершенствование методики финансового анализа для целей налогового консультирования100
3.1 Разработка направлений повышения инвестиционной привлекательности предприятия на основе заключения налогового консультанта 100
3.2 Методика принятия налоговых решений на основе результатов финансово-экономического анализа деятельности предприятия 115
3.3 Оптимизация налоговых обязательств хозяйствующего субъекта на основе результатов налогового консультирования 129
Заключение 141
Список использованной литературы

Введение к работе

Актуальность темы исследования. В настоящее время организации значительно чаще прибегают к услугам налоговых консультантов. Это связано с большими затратами времени и недостаточностью квалификации персонала для самостоятельного поиска законных способов оптимизации налоговых обязательств.
При оказании консультационных услуг в сфере налогообложения недостаточно проводить анализ только налоговых обязательств. Важным является комплексный финансовый анализ хозяйственной деятельности организации-клиента, а также анализ взаимосвязи налогооблагаемых показателей и показателей финансово-хозяйственной деятельности.
Финансовый анализ в процессе налогового консультирования используется в качестве инструмента разработки и принятия решений в области воздействия налогоплательщика на процесс налогообложения.
Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена необходимостью проведения мероприятий финансового анализа для целей налогового консультирования в современных экономических условиях в рамках поддержания финансовой устойчивости и конкурентоспособности организации.
Отсутствие законодательной базы в отношении налогового консультирования, а также частичная неприспособленность методов финансового анализа для целей налогового консультирования также обуславливает актуальность темы диссертационной работы.
Степень изученности проблемы. Значительный вклад в исследование теоретико-методических основ формирования налоговой политики внесли зарубежные авторы: А. Смит, У. Петти, Д. Рикардо, Дж. М. Кейнс, М. Фридман, А. Лаффер, А. Маршалл и др.
Анализ различных аспектов современной политики в области налогов получил отражение в трудах: В.А. Арсеньевой, А.В. Брызгалина, Т.В. Бодровой, Э.А. Вознесенского, А.Г. Грязновой, Ю.А. Данилевского, В.Н. Лексина, А.Н. Медведева, В.Н. Панскова, Ю.А. Петрова, Л.П. Павловой, С.Г. Пепеляева, Л.В. Поповой, В.Л. Рыкуновой, Л.В. Севрюковой, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной, С.Д. Шаталова.
Вопросам налогового планирования и методам его применения посвящены исследования: М.В. Васильевой, А.Р. Горбунова, В.А. Кашина, С.Ф. Сутырина и др.
Налоговую оптимизацию исследуют А.В. Брызгалин, И.И. Кучеров, Г.Ю. Касьянова, которые пытаются разграничить минимизацию налоговых платежей законными приемами и способами (оптимизацию) и уменьшение налоговых обязательств незаконными путями.
Методики определения и расчета налоговой нагрузки представлены в работах отечественных ученых: Н.Г. Варакса, И.А. Коростелкиной, М.Н. Крейниной, Е.А. Кировой, И.А. Масловой, Т.К. Островенко и др.
Тема налогового консультирования и налоговой оптимизации рассматривается такими учеными, как В.Л. Ардашевым, Е.Г. Дедковой, А.И. Соломаниным, А.А. Гудковым. Однако на законодательном уровне пока еще отсутствует четко выстроенная концепция налогового консультирования.
В настоящее время существует объективная необходимость в исследовании теоретико-прикладных основ финансового анализа для целей налогового консультирования, результатом которого является оптимизация налоговых обязательств и принятие обоснованных управленческих решений. Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вышеизложенным вопросам требует дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направлений ее разработки.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретико-методических положений и практических рекомендаций по реализации инструментов финансового анализа для целей налогового консультирования, направленных на повышение инвестиционной привлекательности экономического субъекта и оптимизации налоговых обязательств. Достижению поставленной цели будет способствовать решение следующих комплексных задач:
определить концептуальные основы финансового анализа для целей налогового консультирования;
предложить информационное обеспечение аналитической работы налогового консультанта и охарактеризовать модели налогового консультирования в анализе и оценке финансово-экономической деятельности организации;
определить и проанализировать взаимосвязь налоговых показателей с показателями финансово-хозяйственной деятельности предприятия и провести факторный анализ налоговых платежей;
предложить направления повышения инвестиционной привлекательности
разработать методику принятия управленческих решений в сфере налогообложения;
предложить методы оптимизации налоговых обязательств
Объектом диссертационного исследования является финансово- экономическая деятельность хозяйствующего субъекта и направления оптимизации налоговых обязательств.
Предметом диссертационного исследования являются экономические отношения, возникающие между экономическим субъектом и налоговым консультантом по вопросам оптимизации налоговых обязательств.
Область исследования. Исследование соответствует
п. 3.15 «Оптимизация налогового портфеля хозяйствующих субъектов», п. 3.18 «Концепция налогового консультирования и налоговой экспертизы» специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК России.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области теории и практики функционирования налоговой системы, налоговых отношений и их влияния на экономическое, социальное и политическое развитие государства, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы центральных, региональных и местных законодательных и исполнительных органов власти.
Диссертационное исследование построено на применении частнонаучных методов познания, предполагающих реализацию возможностей моделирования, прогнозирования, структурно-функционального, исторического и документального анализа, а также конкретных методов научного исследования: сочетание анализа и синтеза, экономико-статистических сравнений, обобщения, систематизации, классификации.
Информационной базой послужили законодательные и нормативно- правовые акты Российской Федерации в области налогообложения, официальные материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, налоговая отчетность экономических субъектов, материалы периодической экономической печати.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в научном обосновании теоретико-методических положений и разработке рекомендаций по финансовому анализу для целей налогового консультирования, направленных на повышение инвестиционной привлекательности экономического субъекта, принятие обоснованных управленческих решений, ориентированных на достижение экономической эффективности в проведении налоговой политики и оптимизации налоговых обязательств.
Научную новизну подтверждают следующиенаучные результаты, выносимые на защиту:
с авторской позиции определены концептуальные элементы финансового анализа для целей налогового консультирования как принципиальной основы, определяющей последовательность действий при его проведении, позволяющего наиболее полно оценить состояние хозяйствующего субъекта, его сильные и слабые стороны, а также формировать рациональные рекомендации по оптимизации налоговых обязательств (п. 3.18 паспорта специальности 08.00.10);
на основе исследования информационного обеспечения финансового анализа предложена комплексная модель налогового консультирования в области налоговой оптимизации, реализация которой позволяет организовать эффективную профессиональную деятельность в области формирования достоверного и объективного заключения о системе налоговых обязательств и налоговой дисциплине предприятия (п. 3.18 паспорта специальности 08.00.10);
выявлена и обоснована взаимосвязь налоговых показателей с показателями финансово-хозяйственной деятельности предприятия, на основе чего проведен факторный анализ налоговых платежей, позволяющий определять направления оптимизации влияния внешних и внутренних факторов на налоговые обязательства предприятия (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10);
предложены направления повышения инвестиционной привлекательности предприятия на основе заключения налогового консультанта, что позволит с учетом доходности и риска инвестирования привлекать дополнительные источники финансирования (пп. 3.15, 3.18 паспорта специальности 08.00.10);
разработана методика принятия управленческих решений в сфере налогообложения по результатам финансового анализа деятельности предприятия, позволяющая учитывать особенности хозяйствования конкретного экономического субъекта и повышать его эффективность (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10);
на основе анализа возможных схем снижения налоговых платежей в рамках налогового консультирования предприятия предложена методика оптимизации налоговых обязательств хозяйствующего субъекта, позволяющая учитывать налоговые риски (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10).
Теоретическая значимость работы заключается в обобщении и развитии теоретических и научно-методических подходов к построению финансового анализа для целей налогового консультирования, в адаптации зарубежного опыта, традиционной методологии и результатов накопленного опыта реализации системы консультационных услуг в Российской Федерации к современной экономической ситуации, а также в том, что предложенные научно-методические рекомендации по оптимизации налоговых платежей на основе результатов налогового консультирования позволят повысить инвестиционную привлекательность хозяйствующего субъекта.
Практическая значимость работы определяется тем, что при внедрении предложенных научно-методических разработок экономический субъект может анализировать взаимосвязь показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия с налоговыми показателями, а также оптимизировать их с помощью различных инструментов и законных способов в рамках процесса налогового консультирования.
Апробация и внедрение результатов работы. Основные теоретические и практические положения работы докладывались автором на Межвузовских, Международных и Всероссийских научно-практических конференциях (Орел, 2011- 2012 гг.), (Санкт-Петербург, 2007-2018 гг.).
Результаты исследования апробированы и внедрены в работу налоговых органов и экономических субъектов Орловской, Тульской и Ростовской областей.
Научные положения и выводы, сформулированные в исследовании, могут использоваться в учебном процессе ФГБОУ ВПО «Госуниверситет - УНПК» для преподавания дисциплин «Финансы», «Налоги и налогообложение», «Организация и методика налогового консультирования».
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в десяти работах авторским объемом 5 п.л., из них три статьи, опубликованные в журналах, рекомендованных ВАК.
Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 163 источника. Общий объем работы составляет 160 страниц, включая 59 рисунков и 36 таблиц.

Информационное обеспечение и организация аналитической работы налогового консультанта

В зависимости от периода времени, в котором проводится налоговая оптимизация ее можно подразделить на перспективную и текущую. Перспективная налоговая оптимизация заключается в применении таких приемов и способов, которые уменьшают налог в течение всей деятельности налогоплательщика. Текущая налоговая оптимизация заключается в применении совокупности методов, позволяющих снижать налог в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде1.
Налоговое консультирование в области налоговой оптимизации представляет собой предварительное, приближенное представление о процессе оптимизации, которое представляет собой взаимосвязь наиболее значимых его элементов.
Комплексная модель налогового консультирования в области налоговой оптимизации представлена на рисунке 11.
Сергееоа, T.IO. Методы и схемы оптимизации налогообложения / T.IO. Сергеева - М.: Издательство «Экзамен», 2008. - 312 с. Комплексная модель налогового консультирования в области налоговой оптимизации
Для осуществления всестороннего налогового консультирования в области налоговой оптимизации необходимо: знание налогового законодательства (не только текущего, но и ожидаемого на планируемый период). Это одно из главных условий возможности оценки его изменений с точки зрения влияния на совокупность налоговых издержек организации-клиента и на различные аспекты финансово-хозяйственной деятельности; наличие у организации-клиента четкого бизнес-плана на налоговый период - не зная объема реализации и других экономических показателей организации на краткосрочную и долгосрочную перспективу, налоговый консультант не сможет планировать реальные налоговые отчисления на этот период; наличие у организации-клиента соответствующего кадрового потенциала: специалисты, работающие в финансово-экономической службе, должны не только знать принципы налогообложения, но и понимать и оценивать предложения консультанта, доводить до руководства объективную точку зрения на возможные варианты принятия управленческих решений по вопросам снижения на законном основании налоговых издержек фирмы1.
Как сфера бизнеса налоговое консультирование появилось относительно недавно, в связи с этим, законодательная основа данной деятельности еще не готова. В настоящее время разработан законопроект «О налоговом консультировании», который постоянно претерпевает переработки и дополнения. Важность законодательного регулирования такой отрасли как налоговое консультирование обусловлена необходимостью четкого и ясного определения прав, обязанностей и ответственности сторон по договору на оказание консультационных услуг. В сфере налогового консультирования налогоплательщикам предоставляется широкий спектр услуг, но самой востребованной является оптимизация налогообложения. Кирина, Л.С. Факторы, влияющие на качество услуг налогового консультанта / Л.С. Кирина //Экономические стратегии.-2006. -№ 5-6.-С. 160-161 Таким образом, налоговое консультирование представляет собой вид оказываемых на возмездной основе услуг по ведению налогового учета и разработке незапрещенных законодательно схем налоговой оптимизации, учитывая особенности деятельности организации-клиента.
Основополагающие принципы налогового консультирования включают в себя объективность, независимость, конфиденциальность, законность и добросовестность.
Под финансовым анализом для целей налогового консультирования понимают способ исследования налоговых процессов, в основе которого лежит изучение составных частей и элементов изучаемой системы.
Центральное место в проведении финансового анализа для целей налогового консультирования занимает анализ финансово-экономического состояния организации - клиента. В ходе данного анализа деятельность организации-клиента оценивают с помощью различных показателей, отражающих наличие, размещение и использование ресурсов организации, состав и структуру ее финансов и т.д. Условно данные показатели могут быть разделены на три группы: показатели ликвидности, показатели платежеспособности и показатели финансовой устойчивости.
Также следует отметить, что информационная база финансового анализа для целей налогового консультирования формируется в системе финансового, управленческого и налогового учета. Этим объясняется тесная взаимосвязь экономического анализа для целей налогового консультирования с финансовым менеджментом, бухгалтерским учетом, управлением затратами. 1.2 Информационное обеспечение и организация аналитической работы налогового консультанта
Для большей результативности работы налогового консультанта, она должна быть эффективно организована. Для правильного проведения работы налогового консультанта необходимо соблюдение ряда принципов эффективной аналитической деятельности налогового консультанта (Рисунок 12) .

Модели налогового консультирования в анализе и оценке финансово-экономической деятельности организации

Также организация-заказчик проводит оценку результатов, проведенной консультантом работы по оценке финансового состояния организации для целей налогового консультирования.
Роль консультанта заключается в информировании и разъяснении руководителям и специалистам организации смысла норм, правил и процедур, действующих в налоговом законодательстве. При экспертной модели консультант не принимает участия ни в диагностике проблемы финансового состояния организации, ни во внедрении решений, а отвечает лишь за этап разработки и принятия решения . Не участвуя в диагностике финансово-экономического состояния организации для целей налогового консультирования, консультант, работая по экспертной модели, руководствуется в основном фактами финансово-хозяйственной деятельности, которые ему предоставляет клиент (2), и видением проблемы (1) клиентом. Консультант-эксперт, опираясь на факты, предоставленные клиентом, выстраивает логическую связь между ними (3), планирует, что нужно сделать, чтобы решить проблему (4), обсуждает возможные решения с клиентом (5) (Рисунок 26).