Шаталов Сергей Дмитриевич. Методология формирования и развития налоговой системы Российской Федерации

brief description

Шаталов Сергей Дмитриевич. Методология формирования и развития налоговой системы Российской Федерации : Дис. ... д-ра экон. наук : 08.00.10 : М., 2003 470 c. РГБ ОД, 71:04-8/347

Содержание к диссертации

Введение
Раздел I. Методология и базовые принципы построения налоговой системы государства с рыночной экономикой
Глава 1. Методологические основы и принципы построения налоговой системы в рыночной экономике
Введение 24
1.1. Основные проблемы российской налоговой системы 27
1.2. Требования, предъявляемые к налоговой системе в рыночных
условиях 37
1.3. Систематизация и унификация налогового законодательства 42
1.4. Важнейшие термины и понятия налогового законодательства 47
1.5. Принцип многоканальности налоговой системы 75
1.6. Принцип иерархической организации налоговой системы 80
Заключение 84
Глава 2. Система администрирования налогов
Введение 89
2.1. Подходы к налоговому администрированию. Проблема выявления и ликвидации каналов налоговых уклонений 91
2.2. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по
уплате налога 96
2.3. Налоговые органы и другие контролирующие органы .. 103
2.4. Налоговый контроль 110
Заключение 122
Раздел 11. Методологические аспекты прямого налогообложения в Российской
Федерации
Глава 3. Налог на доходы физических лиц
Введение 126
3.1. Базовые принципы налогообложения доходов физических лиц 129
3.2. Концепция реформирования налога на доходы физических лиц 132
3.3. Проблемы определения субъекта налогообложения и статуса резидента 135
3.4. Вопросы определения объекта налогообложения. Разграничение доходов по признаку страны их происхождения 138
3.5. Некоторые аспекты установления налоговой базы 147
3.6. Проблемы предоставления налоговых льгот 155
3.7. Принцип плоской налоговой ставки 170
3.8. Вопросы устранение двойного налогообложения 171
Заключение 172
Глава 4. Единый социальный налог (взнос)
Введение 177
4.1. Концепция реформирования системы отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды 180
4.2. Общие положения введения единого социального налога 184
4.3. Принципы определения субъекта налогообложения 185
4.4 Проблемы определения объекта налогообложения 189
4.5. Некоторые аспекты определения налоговой базы 190
4.6. Принципы предоставления налоговых льгот 194
4.7. Новые подходы к установлению ставок налога 196
4.8. Вопросы расчета и уплаты единого социального налога 198
Заключение 204
Глава 5. Налог на прибыль организаций
Введение 209
5.1. Основные направления реформирования налогообложения прибыли организаций в ходе налоговой реформы 211
5.2. Принципы и правила определения субъекта налогообложения 221
5.3. Дискуссионные вопросы определения объекта налогообложения 227
5.4. Базовые правила формирования доходов в налоговых целях 231
Классификация доходов 231
5.5. Методологические основы классификации расходов 246
5.6. Выбора учетной политики 284
5.7. Общие принципы и особенности формирования налоговой 292
5.8. Критерии определения налоговых ставок и правила уплаты
налога 312
5.9. Необходимость индивидуальных конструкций налогообложения прибыли
и их анализ 317
з
5.10. Проблемы методологического обеспечения налогового учета .330
Заключение 331
Раздел III. Методологические аспекты косвенного налогообложения в Российской Федерации
Глава 6. Налог на добавленную стоимость
Введение 341
6.1 Экономические основы и история НДС в различных
странах 344
6.2. Основные принципы определения субъекта налогообложения 354
6.3. Проблемы определения объекта налогообложения 362
6.4. Принципы определения налоговой базы налога на добавленную стоимость 377
6.5. Критерии установления налоговых ставок 383
6.6. Определение даты реализации товаров как элемент разграничения налогового и бухгалтерского учета 385
6.7. Отнесение сумм налога на затраты по производству и
реализации 390
Заключение 392
Глава 7. Акцизы
Введение 398
7.1 Общие основы акцизного налогообложения 402
7.2. Критерии определения и группировки субъектов акцизного налогообложения 407
7.3. Правила определения подакцизных товаров 411
7.4. Методологические подходы к определению объекта налогообложения 412
7.5. Проблемы определения налоговой базы акцизов 418
7.6. Некоторые специальные налоговые режимы 425
7.7. Вопросы определения величины акциза 428
Заключение 431
Заключение 434
Библиография 454

Основные проблемы российской налоговой системы
Подходы к налоговому администрированию. Проблема выявления и ликвидации каналов налоговых уклонений
Базовые принципы налогообложения доходов физических лиц

Введение к работе

К концу 80-х годов экономика СССР по темпам роста стала значительно отставать от экономик западных стран. Несмотря на то, что практически все финансовые ресурсы страны были сконцентрированы в руках государства, масштабные инвестиции не приводили к кардинальным качественным сдвигам в структуре производства, а по существу лишь воспроизводили ее. Объективные стимулы экономического развития подменялись суррогатными показателями, достижение которых поощрялось путем формирования специальных фондов, в которые отчислялась часть средств (остальное изымалось государством). Как показала практика, экономика, основанная на централизованном государственном управлении, была негибкой и неконкурентоспособной по сравнению с экономиками рыночного типа.
Перекосы в структуре производства и потребления, гипертрофированная роль системы государственной социальной защиты населения создавали серьезные проблемы на пути либерализации цен и введения рыночных отношений. Особая сложность перехода состояла в том, что отсутствовала система финансового обеспечения проведения реформ, в частности, система формирования доходов государственного бюджета лишь условно могла быть названа системой, основанной на налогообложении.
Проведенный в диссертации анализ структуры налоговых изъятий, сложившейся к началу масштабной экономической реформы в России, показывает, что налоговые доходы в 1991 г. покрывали около 65% расходов бюджета, а дефицит бюджета превышал 8% ВВП. В структуре налоговых изъятий ведущую роль играл налог на прибыль. Отметим, что названия налогов не отражали их реальную экономическую природу. В СССР существовала система прямого прикрепления покупателей к поставщикам, а цены определялись централизованно. Таким образом, каждый элемент цены (в том числе прибыль) рассчитывался административными нерыночными способами. Очевидно, что переход к рынку и, в первую очередь, либерализация цен, означали коренную ломку существовавшей системы межхозяйственньгх связей, что неизбежно должно было сопровождаться сокращением спроса на продукцию одних отраслей (дотационных или ориентированных исключительно на государственное потребление) и ростом цен на продукцию других отраслей, пользующуюся спросом на мировом рынке (внутренний рынок в силу объективных причин свертывался). В условиях кризисной экономики при существовавшей системе налоговых изъятий
5либерализация цен могла привести к полной потере доходной базы бюджета. Проведение рыночных реформ, очевидным следствием которых являлось резкое усиление социальной и экономической нестабильности, в условиях кризиса доходной базы государства бьшо затруднено. Поэтому первым принципиально важным решением, предопределившим успешный перевод на рыночные принципы всего народнохозяйственного комплекса России, стало формирование системы налоговых изъятий, соответствующей требованиям рынка.
Выделим особую роль, которую при переходе к рынку сыграли налоги, уплачиваемые с выручки. Именно эти налоги, в первую очередь НДС, позволили в условиях высокой инфляции сохранить доходную базу бюджета, дать возможность государству оперативно корректировать объемы бюджетных расходов с учетом динамики рыночных цен.
Наряду с «оборотными» налогами были введены и другие налоги, позволившие в общих чертах сформировать налоговую инфраструктуру рыночной экономики. В конце 1991 г. было принято около 20 налоговых законов, формировавших налоговую систему, включая НДС, акцизы, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий и организаций. Кроме того, в составе специальных отраслевых законов были введены налоги, направленные на обеспечение деятельности государственных органов самостоятельными источниками финансирования в различных сферах деятельности: в сфере дорожного строительства (платежи в дорожные фонды), лесного хозяйства (попенная плата), сельского хозяйства (плата за землю и арендная плата).
При формировании новой налоговой системы не удалось избежать ошибок, которые впоследствии крайне негативно повлияли на ход экономических реформ, поскольку финансовые возможности предприятий искусственно истощались из-за принудительной переориентации финансовых потоков и направления их
преимущественно в бюджет. Это относится и к первоначально принятой методике исчисления налога на прибыль, и к порядку применения НДС, и к множественности объектов акцизного налогообложения. Широкое распространение получили налоги, главной задачей которых было наполнение региональных и местных бюджетов ресурсами, необходимыми для финансирования целевых расходов (например, налог на содержание социально-культурной сферы и объектов жилищного строительства, на содержание милиции и др.).
Однако, несмотря на налоговые преобразования, ключевой проблемой экономики оказался бюджетный дефицит. Превышение расходов государства над
6доходами воспроизводилось из года в год. Невозможность покрытия расходов за счет налоговых поступлений делало необходимым эмиссионное финансирование дефицита (до 1995 г.) и наращивание заимствований средств на внутреннем и внешнем финансовых рынках (1995 - 1998 гг.), что значительно повышало уязвимость национальной экономики. При этом бюджетный дефицит до 1998 г. был обусловлен низкими объемами налоговых поступлений на фоне высоких расходных обязательств государства (см. табл. 1).
Таблица 1.Доходы, расходы, дефицит расширенного правительства в 1992 - 2002 гг. (% ВВП)
Можно выделить ряд причин, обусловливавших кризис доходной базы бюджета:
Во-первых, сохранение политической нестабильности, ограничивавшее готовность и способность власти собирать налоги.
Во-вторых, угнетающее воздействие несбалансированности бюджета на состояние налоговой базы. Несбалансированность бюджета приводила к росту долгов федерального бюджета, что, в свою очередь, обусловливало быстрый рост общего уровня неплатежей в экономике, в том числе налоговых.
В-третьих, принципиальная ограниченность возможности государства (и особенно демократического) собирать налоги сверх определенного уровня. Экономически более развитые страны могут перераспределять через бюджет большую долю производимого в них продукта вследствие складывающейся структуры производства, более высокого уровня законопослушности населения, развитого налогового законодательства и отлаженного налогового администрирования. В странах переходной экономики степень падения уровня налоговых изъятий кроме уровня экономического развития определяется темпами и последовательностью экономических реформ, продолжительностью периода высокой инфляции, следующего за либерализацией цен. Это объясняется тем, что в условиях мягкой финансовой политики у экономических агентов формируется набор стереотипов поведения, не
7соответствующих высокому уровню налоговой дисциплины, а также набор методов легального и нелегального уклонения от налогообложения. В таких условиях государство обычно не проявляет должной твердости в борьбе с уклонением от налогообложения, с ростом налоговых недоимок и с разрастанием налоговых льгот, т.к. оно имеет возможность покрывать часть своих потребностей с помощью сеньоража, а также не полностью индексировать бюджетные расходы.
Таким образом, характер бюджетного кризиса отражал несовместимость сложившегося уровня налоговых изъятий государства с демократическим характером политического режима и уровнем экономического развития страны.
Непонимание описанной природы бюджетного кризиса предопределило ошибочные действия правительства по его преодолению. Периодические попытки улучшить сбор налогов как за счет улучшения системы налогового администрирования, так и путем совершенствования налогового законодательства давали ограниченный и краткосрочный результат, затем сбор налогов вновь падал до прежнего или даже более низкого уровня. По-видимому, в современной экономике России любые попытки значительно повысить объем налоговых изъятий обречены на провал. Можно спорить об объеме налоговых доходов, наиболее отвечающем уровню развития и отраслевой структуре отечественной экономики, уровню благосостояния и структуре потребления граждан, традициям подчинения законодательству и многим другим факторам. Однако тот факт, что уровень потенциально возможного сбора налогов не превышал 30% ВВП, очевиден.
Фискальный кризис ярко иллюстрируется ростом налоговой задолженности предприятий с 1992 г. Динамика налоговой задолженности перед консолидированным бюджетом накануне и в первые годы налоговой реформы приведена в таблице 2.
Яркой иллюстрацией неадекватности налоговой системы реальным потребностям экономики и необходимости ее реформирования стало нарастание масштабов уклонения от уплаты налогов. В частности, растущий спрос на наличную денежную массу в течение длительного времени при отсутствии положительной динамики в приросте объемов производства в сопоставимых ценах говорит о нарастании отрыва базы формирования финансовых ресурсов государства от реального оборота товаров и услуг и показывает наличие большого сегмента рынка, не контролируемого государством.
8