Шлянкевич, Светлана Владимировна. Усиление социальной функции налогов в механизме налогообложения физических лиц

brief description

Шлянкевич, Светлана Владимировна. Усиление социальной функции налогов в механизме налогообложения физических лиц : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Шлянкевич Светлана Владимировна; [Место защиты: Гос. ун-т упр.].- Москва, 2012.- 178 с.: ил. РГБ ОД, 61 12-8/3568

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1Экономическая и социальная сущность НДФЛ9
1.1 Роль и значение социальной функции налогов . 9-33
1.2 Элементы современного НДФЛ и их соответствие социальным потребностям общества 33-53
Глава 2Анализ российского и зарубежного опыта подоходного налогообложения физических лиц54
2.1 Предпосылки формирования современного механизма взимания налога на доходы физических лиц в РФ 54-72
2.2 Зарубежный опыт налогообложения семейного дохода и системы пособий 73-101
2.3 Ставки и льготы по подоходному налогу в различных странах 101-123
Глава 3Совершенствование социальной функции налогообложения доходов физических лиц в России124
3.1 Разработка прогрессивной шкалы налогообложения 124-13 7
3.2 Совершенствование системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и других направлений реализации социальной справедливости 137-147
3.3 Внедрение механизма налогообложения семейного дохода в России 147-157
Заключение 158-164
Литература

Введение к работе

Актуальность темы исследования определяется научной и практической значимостью реализации социальной функции государства посредством формирования сбалансированной политики налогообложения доходов физических лиц. В силу того, что налоги несут не только фискальную, но и регулирующую функцию, налоговая политика, как средство прямого и косвенного воздействия на граждан, играет особую роль в реализации социальной функции государства. В Конвенции МОТ № 117 «Об основных целях и нормах социальной политики», отмечено: «всякая политика должна, прежде всего, направляться на достижение благосостояния и развития населения, а также на поощрение его стремления к социальному прогрессу».
В большинстве развитых стран, где в значительной мере доходная часть бюджета зависит от поступлений подоходного налога, данному налогу придается особое значение в решении социальных проблем общества. Подоходный налог является эффективным инструментом реализации задач социальной политики, обеспечения достойного уровня жизни населения, действенным способом социальной поддержки, обеспечения социальной справедливости.
Продуманная, социально ориентированная налоговая политика создает предпосылки для вовлечения все большего количества граждан в предпринимательскую деятельность, формирует базу для интенсивного развития производства и, следовательно, способствует формированию предпосылок для роста налоговых поступлений. Посредством умелой налоговой политики, государство создает мощную базу для экономических преобразований, основанную на человеческом факторе, развитии человеческого потенциала.
В России, несмотря на то, что с 1917 года законодательно установлен подоходный налог с физических лиц, целостной, стабильной концепции формирования социальной направленности налогообложения доходов физических лиц не сложилось. Вместе с тем, согласно седьмой статье Конституции РФ: «Российская Федерация социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и
свободное развитие человека» . В свою очередь, в Концепции социально- экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года, установлено, что «целью социальной политики является последовательное повышение уровня жизни населения и снижение социального неравенства, обеспечение всеобщей доступности основных социальных благ, прежде всего,
-э
качественного образования, медицинского и социального обслуживания» .
В этой связи, определение реального воздействия налога на доходы физических лиц (НДФЛ) на социальную составляющую экономики, определение приоритетов формирования социальной направленности налогообложения доходов физических лиц посредством их объективной количественной и качественной оценки, является одним из важных условий реализации государством социальной функции.
Таким образом, выявление условий и факторов усиления роли государства в социальной сфере путем реформирования социальной направленности механизма налогообложения доходов физических лиц и создание условий для повышения качества жизни населения, является теоретически и практически актуальным, значимым научным исследованием.
Степень научной разработанности проблемы.
Функции социального государства, приоритеты социальной политики стали предметом активного рассмотрения после второй мировой войны. Наиболее важные аспекты политики в области доходов населения рассматриваются в работах отечественных ученых: В.Н. Бобкова, Н.А. Волгина,
Е.Н. Гонтмахера, Е.В. Егорова, Е.Н. Жильцова, А.Л. Жукова, С.В. Кадомцевой, С.В. Калашникова, Л.П. Павловой, Б.В. Ракитского, Н.М. Римашевской, Л.С. Ржанициной, В.Д. Роика, И.И. Столярова, Л.П. Храпылиной, Шмелева Ю.Д. и других.
Вопросы финансового обеспечения социальной политики, ее региональных особенностей, финансирования социальной сферы рассматриваются Ю.П. Алексеевым, А.М. Бабичем, С.П. Масихиной, И.Н. Мысляевой, Е.В. Пономаренко, Н.А.Платоновой, Тютюрюковым Н.Н.
Экономисты различных школ неоднократно обращались к проблеме природы, принципов и функций налогообложения. История учений о налогах представлена в работах современных российских ученых, таких как М. Буланже, А.В. Брызгалин, Г.Е. Каратаева, В.М. Пушкарева, Д.Г. Черник.
Непреходящее значение имеют фундаментальные труды зарубежных ученых С.Л. Брю, Р. Дорнбуша, Р. Макконнелла, П. Самуэльсона, С.Фишера и др., исследующих вопросы модернизации экономики, влияния налоговой политики на процессы воспроизводства, а также заложившие основы теории налогообложения. Вопросы налогов и налогообложения рассматриваются в работах А.В. Аронова, Ф.В. Зайнетдинова,М.В. Карп, В.А. Кашина, Л.А. Леонова, А.М. Логвина, Л.Н. Лыковой, В.Г. Панского, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной, Б.Е. Пенькова, С.Д. Шаталова и др.
В то же время, при всей своей важности, актуальности и злободневности, современный механизм налогообложения доходов физических лиц как фактор обеспечения и усиления социальной функции налогов российского государства, до сих пор не стал предметом должного научного анализа. По оценкам специалистов до сих пор не существует теории, с помощью которой можно однозначно и точно спрогнозировать влияние налогового регулирования на процессы социально-экономического развития, поведение субъектов экономических отношений.
Цель исследования - выявление основных направлений повышения эффективности социальной направленности механизма налогообложения доходов физических лиц на современном этапе социально-экономического развития России.
Цель исследования обусловила необходимость решения следующих
задач:
уточнить сущность и понятие социальной функции налогов, направленность налогообложения, роль НДФЛ в реализации задач социальной политики;
выделить принципы, обосновать особенности взаимосвязи политики доходов и налогообложения физических лиц с целями и задачами социальной политики, проанализировать зарубежный опыт социальной направленности налогообложения доходов физических лиц;
раскрыть эффективность социальной направленности налогообложения доходов физических лиц в России;
оценить последствия введения плоской шкалы налогообложения доходов физических лиц;
определить основные направления совершенствования системы и структуры налогообложения доходов физических лиц;
сформулировать основные направления совершенствования системы применения налоговых льгот и вычетов на доходы физических лиц;
разработать предложения по совершенствованию социальной направленности налогообложения доходов населения.
Объект исследования - доходы физических лиц и механизмы их налогообложения.
Предмет исследования - социально-трудовые отношения, складывающиеся в процессе налогообложения доходов физических лиц.
Теоретико-методологическую основу исследования составляют фундаментальные подходы классической и институциональной теории в области финансовых отношений и теории налогообложения, концептуальные положения экономической теории, современные концепции налогообложения.
Инструментально-методический аппарат работы. Для обоснования выдвинутых в работе положений использовались методы логического и системного анализа, методы сравнения, обобщения и метод моделирования, использованы статистические и нормативные материалы по исследуемой проблематике.
Информационно-эмпирической базой исследования являются: интернет - ресурсы, материалы справочно-правовых систем «Консультант» и «Гарант», материалы периодической печати, публикации в периодической печати.
Нормативно - правовую базу составили: Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, федеральные законодательные акты, региональные и местные нормативные правовые акты представительных органов по налогообложению, материалы Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы, Налоговый кодекс Италии (Codice Tributario Italiano), Налоговое право Европейского Союза, Основной закон Федеративной Республики Германия (Grundgesetz fur die Bundesrepublik Deutschland), Налоговый Кодекс Франции (Code general des impots),
Научная новизна диссертации заключается в раскрытии потенциала социальной функции налогообложения в механизме налогообложения доходов физических лиц в России для обеспечения устойчивого, динамичного развития российской экономики и построения социально - ориентированного государства, и заключается в следующем:
1. сформулировано авторское определение социальной функции налогообложения, которое обосновывает поиск оптимального баланса элементов налога и учитывает возможности обеспечения социальной справедливости;
2. установлено, что особенности взаимосвязи политики доходов и социальной направленности налогообложения физических лиц проявляются в системе социальных принципов налогообложения: всеобщности;
справедливости; равенства; эффективности; прогрессивности; мерах обеспечивающих эффективное, оптимальное перераспределение доходов;
3. проанализирован зарубежный опыт социальной направленности налогообложения доходов физических лиц и дана оценка возможности его использования в налоговой системе Российской Федерации;
4. доказана социальная и экономическая необходимость необлагаемого минимума и обоснованы условия его практического применения, важнейшим из которых является соответствие прожиточному минимуму,
5. рекомендованы и обоснованы практические пути реализации теоретических положений в условиях российской действительности, которые заключаются во внедрении прогрессии в шкале ставок налога на доходы физических лиц через установление более высокой ставки по наиболее высоким доходам и введении объективной величины необлагаемого минимума, обеспечивающей перераспределение, доходов различных групп населения и реализацию социальной справедливости;
6. произведены расчеты влияния предлагаемых изменений на объемы поступления налога в бюджет, основанные на широком массиве статистических данных и учитывающие законодательную базу.
Наиболее существенные результаты, полученные лично автором и выносимые на защиту, заключаются в следующем:
7. уточнены понятия социальной функции налогов и социальной направленности налогообложения доходов физических лиц как производных от функций социального государства. Социальная функция налогов и социальная направленность налогообложения выражаются в поиске, создании и обеспечении мотивов, стимулов и ресурсов достижения высоких жизненных стандартов на основе социальной справедливости и равенства, всеобщности налогообложения с учетом платежеспособности физического лица, выбора модели и момента применения налога;
8. выявлено, что система налогообложения доходов физических лиц в России не соответствует конституционным признакам социального государства, имеет зачастую отрицательную социальную направленность, не отвечает принципам социальной справедливости и прогрессивности, экономической целесообразности, региональной соразмерности доходов и налогов. Существующий уровень налоговой нагрузки, сложившаяся структура и система налогообложения действуют на значительное число граждан как угнетающий фактор, вынуждающий их либо вообще не платить налоги, либо платить их в существенно меньших размерах;
9. доказано, что введенная с января 2001 года «плоская» шкала НДФЛ не соответствует принципу социальной справедливости; не отражает сути проводимой социально-экономической реформы по повышению благосостояния граждан, противоречит положениям Конституции РФ, не обеспечивает реализации целей ее введения. Для «плоской шкалы» НДФЛ характерно несправедливое распределение налогового бремени (регрессивность налогообложения), налоговое подавление низкооплачиваемых слоев населения;
10. представлены предложения по совершенствованию подоходного налогообложения в Российской Федерации, опираясь на опыт зарубежных стран и анализ истории подоходного налогообложения в России, включающие в себя: переход к семейному налогообложению, включающий в себя ряд определенных этапов, последовательная реализация которых, должна способствовать внедрению в налоговую практику России семейного налогообложения, возврат к прогрессивной шкале налогообложения, введение необлагаемого налогом на доходы физических лиц минимума, равного величине прожиточного минимума, изменение порядка предоставления социальных и имущественных вычетов.
Теоретическая и практическая значимость работы состоит в том, что ее результаты могут способствовать позитивным сдвигам в социальной сфере страны. Разработанные автором практические предложения по изменению отдельных элементов налога на доходы физических лиц позволят решить ряд социально-экономических проблем, обеспечить повышение качества жизни населения и соответствующий рост экономики и налогов на далекую перспективу.
Теоретические положения и выводы, составляющие научную новизну исследования, могут быть использованы при разработке нвоого эффективного механизма НДФЛ.
Отдельные положения и рекомендации диссертации могут быть учтены законодательными и исполнительными органами власти, например, при разработке законопроектов по внесению изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации.
Апробация результатов. Основные положения и выводы диссертационного исследования представлены автором в докладах на 23 и 24 Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов «Реформы в России и проблемы управления» и в отчете по НИР №7126-08 «Аналитический обзор зарубежного опыта налогообложения доходов физических лиц». Отдельные положения диссертационного исследования нашли отражение в учебных программах, курсах лекций по дисциплине «Налоги и налогообложение» в Государственном университете управления.
Публикации. По теме исследования опубликованы 3 работы общим объемом 2,6 п.л., опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК России.
Структура диссертационной работы соответствует поставленной цели и задачам исследования и представляет собой изложение материала в следующей последовательности:
Глава 1 Экономическая и социальная сущность НДФЛ
Роль и значение социальной функции налогов.
Элементы современного НДФЛ и их соответствие социальным потребностям общества
Глава 2 Анализ российского и зарубежного опыта подоходного налогообложения физических лиц
Предпосылки формирования современного механизма взимания налога на доходы физических лиц в Российской Федерации
Зарубежный опыт налогообложения семейного дохода и системы пособий
Ставки и льготы по подоходному налогу в различных странах
Глава 3 Совершенствование социальной функции налогообложения доходов физических лиц в России
Разработка прогрессивной шкалы налогообложения
Совершенствование системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и других направлений реализации социальной справедливости
Внедрение механизма налогообложения семейного дохода в России

Роль и значение социальной функции налогов

Социальная справедливость в экономических отношениях - это общечеловеческая ценность, но имеющая свои национальные особенности. Уровень социальной справедливости может выступать в известном смысле как мерило экономического развития страны. В России требование социальной справедливости всегда занимало, занимает и будет занимать очень важное место, и с этой точки зрения широкие массы населения оценивают успешность функционирования государства как института, ответственного за благосостояние народа.
Сегодня в России к основным последствиям нарушения принципов социальной справедливости в экономических отношениях можно отнести: увеличение доли населения, живущего за чертой бедности; расслоение общества на узкий круг богатых и широкую массу малообеспеченных граждан; нарастание недовольства населения экономической политикой государства.
По данным ВЦИОМа4, среди главных причин, вызывающих тревожные ожидания у населения страны, второе место после обеспокоенности проблемой преступности и собственной безопасности, принадлежит социальному неравенству. В представлении общества оно достигло запредельных масштабов. Более 80% опрошенных считают, что неравенство в России чрезмерно. По мнению экспертов, критическая масса недо