Телегус Август Валерьевич. Налоговый контроль при налогообложении физических лиц на основе подхода "объект контроля - налогоплательщик"

brief description

Телегус Август Валерьевич. Налоговый контроль при налогообложении физических лиц на основе подхода "объект контроля - налогоплательщик" : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Телегус Август Валерьевич; [Место защиты: Сам. гос. эконом. ун-т].- Нижний Новгород, 2009.- 189 с.: ил. РГБ ОД, 61 10-8/192

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Теоретические основы налогообложения и налогового контроля физических лиц10
1.1. Становление практики и развитие теоретических основ налогообложения и налогового контроля физических лиц 10
1.2. Исторические аспекты налогообложения физических лиц и организации налогового контроля в России 32
1.3. Налогообложение физических лиц и его значение в формировании доходов бюджетов 45
Глава 2.Анализ существующей системы налогового контроля в российской федерации58
2.1. Содержание налогового контроля как элемента налогового администрирования 58
2.2. Современные формы и методы налоговых проверок 70
2.3. Значение налогового контроля при налогообложении физических лиц в условиях экономического и финансового кризиса 83
Глава 3.Совершенствование походов к налоговому контролю при налогообложении физических лиц в российской федерации96
3.1. Сущность подхода «объект контроля - налогоплательщик 96
3.2. Методика оценки рисков налогоплательщиков - физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, на базе общедоступных критериев отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок 116
3.3. Инструменты совершенствования налогового контроля физических
лиц, получающих доходы не от предпринимательской деятельности 134
Заключение 145
Список использованной литературы 156
Приложения 181

Введение к работе

Актуальность темы исследования.В условиях построения рыночной экономики в России существенно возрастает роль налоговой системы, исполнения налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений в части осуществления общегосударственных задач социально-экономического развития страны.
Зарубежная и отечественная практика показала, что большое значение в пополнении бюджетных и внебюджетных фондов принадлежит налогам физических лиц. В 2008 г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило 1665,6 млрд. руб. налога на доходы физических лиц (НДФЛ), что составило 21% общей суммы налоговых поступлений. Для указанного налога характерны высокие темпы роста: в 2008 г. по сравнению с предыдущим годом сумма поступлений налога возросла на 31,6%.
Особенно значительна роль налогообложения физических лиц в условиях финансового кризиса, сопровождающегося сокращением объема производства и, соответственно, прибыли отечественных предприятий.
Отсутствие налоговой культуры и дисциплины отечественных налогоплательщиков из-за кратковременности существования налоговой системы в условиях рыночной экономики имело следствием уклонение от уплаты налогов, несоблюдение налогового законодательства, налоговые правонарушения.
Контроль соблюдения налогового законодательства, своевременной и полной уплаты налогов физическими лицами - неотъемлемая составляющая развитой налоговой системы, требующая поиска новых подходов и методов контрольной деятельности. Совершенствование налогового контроля физических лиц должно осуществляться в рамках модернизации всей налоговой системы, появления новых законодательных и нормативно-методических документов в области налогообложения и налогового контроля, развития информационных технологий, расширения практического отечественного опыта проведения камеральных и выездных проверок, а также обобщения и обоснованного использования зарубежной практики налогового контроля физических лиц.
Необходимость развития теоретических аспектов налогового контроля физических лиц и поиска направлений его совершенствования на основе современных подходов, анализа российского и зарубежного опыта обусловила выбор темы диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Теория налогообложения физических лиц исследовалась на протяжении нескольких веков такими
зарубежными учеными, как Т. Гоббс, А. Вагнер, Ф. Кенэ, П. Леруа-Болье, О. Мирабо, Э. Селигман, А. Смит, А. Тюрго.
В XIX-XX вв. большой вклад в теорию налогообложения внесли российские ученые М.М. Алексеенко, А.А. Исаев, В.А. Лебедев, Н.И. Тургенев, И.И. Янжул, Н.П. Яснопольский.
Развитие теории и практики налогообложения физических лиц, налоговой системы, вопросы реформирования межбюджетных отношений, истории налогов исследовались и в трудах современных отечественных ученых A.M. Абдулгалимова, Б.Х. Алиева, СВ. Бараулина, С.Ф. Беликова, В.Г. Князева, Л.Н. Павловой, В.П. Панскова, Н.Е. Петуховой, Г.Б. Поляка, В.Н. Пушкаревой, В.Н. Родионовой, М.В. Романовского, Д.Г. Черника и др.
Вопросы налогового администрирования и налогового контроля в современной России отражены в трудах А.В. Аронова, С.А. Белоусова, О.А. Братухиной, А.З. Дадашева,Г.Г.Нестерова, М.В. Мишустина, А.Б. Паскачева, Н.А. Попоновой. Зарубежный опыт налогообложения и налогового контроля представлен в работах Р.Л. Дернберга, В.Г. Князева, О.В. Мещерикова, А.В. Толкушкина, Д,Г. Черника.
Организация и технология налоговых проверок рассматривались специалистами по налоговому учету, контролю, ревизии, в частности А.В. Бобровой, О.А. Братухиной, В.И. Видяпиным, В.А. Красницким, Ю.М. Лермонтовым, М.В. Мельник, О.С. Мокеевым, М.Ф. Овсийчук, В.И. Подольским, В.В. Семенихиным и др.
В трудах перечисленных авторов теоретические аспекты излагались только в отношении налогообложения, но не налогового контроля, не нашли должного отражения и современные подходы к совершенствованию налогообложения физических лиц, не в полной мере акцентирована значимость налогообложения физических лиц и его контроля в условиях финансового кризиса.
Цель исследования.Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и практических основ налогового контроля при налогообложении физических лиц в рамках нового подхода "объект контроля - налогоплательщик" как ключевого направления развития налогового контроля.
Задачи исследования. Всоответствиисцелью диссертационного исследования в работе поставлены следующие задачи:
рассмотреть становление практики и развитие теоретических основ налогообложения и налогового контроля физических лиц;
отобразить исторические аспекты налогообложения физических лиц и организации налогового контроля в России;
проанализировать содержание налогового контроля как элемента налогового администрирования и современные формы и методы налоговых проверок;
показать значение налогового контроля при налогообложении физических лиц в условиях экономического и финансового кризиса;
-раскрыть сущность подхода "объект контроля - налогоплательщик";
разработать методику оценки рисков налогоплательщиков - физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, на базе общедоступных критериев отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок;
предложить инструменты совершенствования налогового контроля физических лиц, получающих доходы не от предпринимательской деятельности.
Область исследования.Исследование проведено по специальности 08.00.10 "Финансы, денежное обращение и кредит" Паспорта специальностей ВАК (экономические науки) в рамках п. 2.9 "Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы".
Объектом исследованиявыступает налоговый контроль при налогообложении физических лиц в рамках налогового администрирования.
Предметом исследованияявляются экономические отношения, возникающие в ходе налогового контроля при налогообложении физических лиц на основе подхода "объект контроля - налогоплательщик".
Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследованиясоставили классическая и современная теория налогообложения, фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых в области финансов и налогообложения, научные публикации в журналах, материалы научных конференций и семинаров, законодательные и нормативные акты в области налогообложения.
Основные методы исследования- системный подход, изучение налогового контроля во взаимосвязи с развитием теории налогообложения и реформированием налоговой системы Российской Федерации в условиях рыночных преобразований национальной экономики, построение рядов распределения, приемы анализа и синтеза, вертикального и горизонтального анализа данных.
Информационная база исследования- официальная информация Федеральной налоговой службы и Федеральной службы государственной статистики за ряд лет, а также информация, содержащаяся в нормативных документах ФНС России.
Научная новизна исследованиязаключается в обосновании предложений по совершенствованию налогового контроля при налогообложении физических лиц на базе нового подхода к организации контроля, в соответствии с которым объектом контроля выступает налогоплательщик, а не отдельные виды налогов, что обеспечит повышение эффективности налогового контроля, полноту налоговых поступлений в бюджет и внебюджетные фонды.
К наиболее важным результатам, характеризующим научную новизну исследования, относятся следующие:
- сформулированы и дифференцированы на общенаучные, методо логические, общие и специфические принципы налогового контроля, выступающие необходимым элементом разработки методологии налого вого контроля при налогообложении физических лиц и определения на правлений его совершенствования;
-структурирован процесс развития налогообложения физических лиц в России с позиций организации их налогового контроля, что позволяет говорить о преемственности налогообложения физических лиц в стране;
выделены существенные, с позиций нового подхода к совершенствованию налогового контроля, элементы налогообложения (источник дохода, режим налогообложения, наличие выплат физическим лицам, вид дохода), позволяющие дифференцировать налогоплательщиков -физических лиц на категории и группы, дополняющие и уточняющие законодательный перечень налогоплательщиков;
предложена информационная модель в разрезе категорий (групп) налогоплательщиков - физических лиц и источников данных с целью выявления исходной информационной базы для совершенствования налогового контроля в рамках подхода "объект контроля - налогоплательщик";
разработана методика отбора налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей для выездных налоговых проверок на основе общедоступных критериев, дан расчет критериальных показателей;
предложены инструменты совершенствования налогового контроля физических лиц, получающих доход не от предпринимательской деятельности: формирование досье на налогоплательщиков - физических лиц, создание межрегиональных инспекций по работе с крупнейшими налогоплательщиками - физическими лицами, непрерывный мониторинг имущественного состояния физического лица и членов его семьи на предмет соответствия приобретенного имущества финансовым возможностям физического лица.
Теоретическое значениевыполненной диссертационной работы заключается в том, что выводы и предложения по результатам проведенного исследования вносят определенный вклад в развитие экономической науки и могут быть использованы для дальнейших теоретических и практических разработок проблем в области налогового контроля.
Практическая значимость исследования.Результаты выполненного исследования представляют интерес для налоговых органов и позволяют:
дифференцировать налогоплательщиков - физических лиц в целях реализации подхода "объект контроля - налогоплательщик";
сформировать информационную базу для реализации данного подхода;
обоснованно и качественно производить отбор индивидуальных предпринимателей для проведения выездных налоговых проверок на основе критериев отбора;
повысить эффективность налогового контроля физических лиц, получающих доходы не от предпринимательской деятельности.
Теоретические положения диссертации могут использоваться в учебном процессе при подготовке бакалавров и магистров по экономическим направлениям, а также при переподготовке специалистов налоговых органов.
Апробация результатов исследования.Теоретические положения и практические рекомендации по совершенствованию налогового контроля физических лиц докладывались на Всероссийском совещании работников налоговых органоввФедеральной налоговой службе (Москва, 2007 г.), на научно-практической конференции "Финансово-экономические процессы в условиях экономического кризиса" в Нижегородском государственном университете им. Н.И. Лобачевского (2009 г.).
Методики дифференциации налогоплательщиков - физических лиц, формирования информационной базы налогового контроля, отбора индивидуальных предпринимателей для выездных налоговых проверок, а также предложения по совершенствованию налогового контроля физических лиц, получающих доходы не от предпринимательской деятельности, прошли апробацию в Волго-Вятской академии государственной службы (г. Нижний Новгород), в инспекциях ФНС России по Ленинскому и Приокскому районам г. Нижнего Новгорода, в Федеральном государственном образовательном учреждении дополнительного профессионального образования "Центр подготовки персонала ФНС России" (г. Нижний Новгород).
Публикации.Основные результаты проведенного исследования опубликованы в 24 работах общим объемом 23,3 печ. л., в том числе в
4 работах в изданиях, определенных ВАК. Вклад соискателя составил 22,3 печ. л.
Объем и структура диссертации.Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего в себя 252 наименования, и 8 приложений. Работа изложена на 180 страницах машинописного текста, содержит 21 таблицу, 6 рисунков.

Исторические аспекты налогообложения физических лиц и организации налогового контроля в России

Исследование современных проблем контроля налогов физических лиц невозможно без анализа эволюции налогообложения, тем более что история развития налоговой системы в России напрямую связана с изменением видов, форм и методов обложения налогами именно населения. История налогообложения в России рассмотрена в трудах многих современных отечественных ученых, отмеченных в п. 1.1, а также в работах А.З. Дадашева [83], А.В. Ильина [96], А.П. Кудрина [97], М.Н. Карасева [100], М.А. Петрова [176], Н.Е. Петуховой [179], В.М. Сабанти [188]. Структурируем отечественный исторический опыт развития налогов физических лиц в зависимости от появления и развития того или иного налога и реализации определенных способов контроля взимания налогов. Для четкости отражения сущности этапов целесообразно, на наш взгляд, условно назвать их в соответствии с возникшими или преобладавшими в этот период налогами. 1. Дань. Дань - простейшая форма налога с физических лиц, возникла на Руси в конце IX в., когда было создано древнерусское государство и возникли общегосударственные расходы, осуществляемые за счет княжеской казны. Дань взималась в денежной и натуральной форме с плуга, дыма, человека, дворища (нескольких домов). Дань можно считать изначальной формой налогообложения. В Древней Руси возникло и косвенное налогообложение в виде торговых и судебных пошлин. Торговая пошлина «мыто» взималась за провоз товаров через горные вершины, «перевоз» — за речную переправу, «вес» — за взвешивание товаров, «мера» - за измерение товаров. Судебные пошлины взимались за совершение правовых действий - убийство («вера»), прочие преступления («продажа»). Контроль налогов осуществляли непосредственно лица, взимавшие налоги. 2. Ордынский выход. В 1245 г. произошло важное с точки зрения учета и контроля налогов событие - перепись населения Киевского княжества, а к середине XIII в. завершилась перепись всего населения русских земель.
Появилась основа для определения налогооблагаемой базы. В эпоху монголо-татарского владычества Киевское княжество распалось на феодальные княжества, которые облагались ордынским выходом, устанавливаемым в твердой сумме с каждой души мужского и женского пола и со скота. Русское население выполняло также повинности - сбор корма для ханских чиновников («почестье»), поставка лошадей («ям»). Обязанность по сбору дани с русских земель возлагалась на баскаков уполномоченных ханом. В этот период взимание налогов в казну русского государства практически прекратилось, государственные доходы формировались за счет пошлин, т.е. косвенных налогов. 3. Барщина и оброк. В 1480 г. после освобождения Руси от татаро-монгольского ига уплата «выхода» прекратилась, в формировании государственного бюджета. преимущественную роль стали играть прямые налоги в форме ренты. Рента взималась в натуральной, денежной и отработочной форме. При отработочной ренте (барщине) крестьяне обрабатывали земельные участки собственника земли, в том числе и государства, своими орудиями; при натуральной ренте (натуральном оброке) государство изымало часть продуктов, произведенных в крестьянском хозяйстве; при денежной ренте (денежном оброке) изымалась часть денег после реализации крестьянами их продукции. При сборе налогов царскими представителями использовалась единица обложения «соха» - количество силы (один или несколько человек с одной или несколькими лошадьми), необходимой для обработки определенной земельной площади.
Характер и размеры сохи отличались в разных русских княжествах. Сохранялись и повинности, например «подводная» - предоставление подвод с лошадьми. 4. Московская соха. С 1551 г. единой государственной единицей прямого обложения стала «московская соха» — определенное количество пашни. К сохе приравнивались другие объекты обложения — дворы, лавки, мельницы. «Сошное письмо» предусматривало измерение земельных площадей и перевод полученных данных в объект налогообложения - сохи, на основе которых исчислялись суммы налога. При расчете сельской сохи учитывалось количество пахотной земли, качество почвы, социальное происхождение владельца. «Сошное письмо» составлялось писцом и подьячими. В этот период существовало много сборов и повинностей, обусловленных военными действиями государства: пищальные сборы - на покупку оружия; ямчужные - на изготовление пороха; городовые - на строительство укреплений; полоняничные - на выкуп пленных, сборы за засечное дело, стрелецкая подать. Широко применялись косвенные налоги — откупы, в основном таможенные и винные, введен акциз на соль. 5. Дворовое обложение. В 1679 г. единицей исчисления прямого налога стал двор, стрелецкие деньги, оброчные налоги были заменены подворным обложением. Пищальные и городовые сборы были отменены. Ремесленно-торговое население платило чрезвычайные налоги - пятую, десятую, пятнадцатую деньгу с дохода и запросные деньги на содержание армии. При Петре I были введены новые налоги. Так, военными налогами являлись рекрутские, корабельные, драгунские, седельные, подворные. Целевых налогов насчитывалось более 30: ледокольный, водительный, трубный, с мостов и переправ, с судов, с клеймения платья, с лавок, посаженный, погребной, хомутейный, поземельный, померный и весчий, подушный, пчельный, банный, мельничный и др. Платежи в государственный бюджет осуществлялись в денежной и натуральной форме (хлебом, пушниной). Взимание налогов при Петре I производилось с дворов, исчисленных по переписи 1678 - 1679 гг. При этом отметим, что в Соборном уложении 1649 г. впервые нашли отражение вопросы государственного