Теоретические и методические основы экспертного исследования операций с ценными бумагами

brief description

Год:

2004

Автор научной работы:

Пустовалова, Елена Петровна

Ученая cтепень:

кандидат юридических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

12.00.09

Специальность:

Уголовный процесс; криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность

Количество cтраниц:

222

Оглавление диссертациикандидат юридических наук Пустовалова, Елена Петровна

Введение.
Глава 1. Становление и развитие рынка ценных бумаг в РФ.
1.1. История развития рынка ценных бумаг в России.
1.2. Государственное регулирование рынка ценных бумаг в РФ.
1.3. Ценные бумаги и их виды.
Глава 2.Методическиеприемы исследования операций с 43ценнымибумагами, объекты и источники информации
2.1. Нормативно-правовая базаэкспертногоисследования операций 43 с ценнымибумагами.
2.2. Предмет и задачисудебнойэкономической экспертизы по 53 исследованиюоперацийс ценными бумагами.
2.3. Объекты судебной экономическойэкспертизыпо операциям с 63 ценными бумагами.
2.4. Методы экспертногоисследованияопераций с ценными 70 бумагами.
Глава 3. Разработка модели экспертного исследования операций 81 с ценными бумагами.
3.1. Экспертное исследование операций с денежными ценными 82 бумагами:
3.1.1 Экспертное исследование операций с финансовым векселем.
3.1.2. Анализ обеспеченности векселя активами предприятия.
3.2. Экспертное исследование операций с товарными ценными 95 бумагами: товарный вексель.
3.3. Анализ эффективности использования векселей в 104 хозяйственном обороте.
3.4. Экспертное исследование операций с ценными бумагами, 127 дающими право на определенное участие в деятельности хозяйствующего субъекта:
3.4.1 Экспертное исследование операций с акциями.
3.4.2. Экспертное исследование операций с облигациями.
3.5. Особенность составления заключения по исследованию 153 операций с ценными бумагами.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Теоретические и методические основы экспертного исследования операций с ценными бумагами"

Рынок ценных бумаг, особенно в России, на сегодняшний день является площадкой перераспределения собственности. История развития человечества показала, что процесс перехода собственности из одних рук в другие всегда сопровождался нарушениемимущественныхправ, злоупотреблениями, финансовыми махинациями. Основным финансовым инструментом при этом является ценная бумага.
В советской экономике ценные бумаги не пользовались популярностью, не считаяпринудительногонасаждения облигаций государственных займов, которые никто не называл и не считал ценными бумагами.
По мере перехода к рыночной экономике ситуация стала существенным образом изменяться. Появились акции, облигации с купонами, сертификатами, другие виды ценных бумаг, а вместе с ними акционерные общества, фондовые биржи и коммерческие банки, оперирующие ценными бумагами.
Изменились роль и функции ценных бумаг, так как в настоящее время ценные бумаги стали важным источником привлечения средств для новых предприятий, мобилизации дополнительного капитала для уже существующих предприятий и источником пополнения государственного и местного бюджета.
По своей природе «ценные бумаги - это долговые обязательства организаций, юридических лиц, выпустивших эти денежные или товарные документы, перед лицами, приобретающими такие документы, ставшими их владельцами»1. Ценные бумаги всегда содержат какое-либоимущественноеправо. Данный признак юридического характера является единым, общим для всех видов ценных бумаг, суть которого в том, что ценность бумаги подкреплена стоящим за нейимущественнымкомплексом, на часть стоимости котороговправепретендовать обладатель ценной бумаги.
1 См.БеловВ.А. Ценные бумаги как объекты гражданских прав. Вопросы теории (Д, к.ю.н., М, 1996) ОД 61:9812/76-7 №д2367-98.
Между субъектами рынка ценных бумаг (эмитентами и инвесторами) нередко возникаютимущественныеспоры и конфликтные ситуации, становящиеся предметомрасследованияправоохранительных органов и гражданских,арбитражныхспоров.
В этом случае появляется потребность всудебнойэкономической экспертизе, на разрешение которой выносится широкий круг вопросов, зачастую вызывающие у экспертов затруднения при их решении. Сложившаяся ситуация требует акцентировать внимание на научном анализе существующих проблем экспертного исследования операций с ценными бумагами.
Исходя из юридической и экономической значимости обращения ценных бумаг, учитывая возрастающее количество акционерных обществ, коммерческих банков и инвестиционных компаний, оперирующих на фондовом рынке и наличие разветвленной сети промышленной и финансовой инфраструктуры юга России, оказывающей влияние на развитие и расширение рынка ценных бумаг, решение проблем экспертного исследования операций с ценными бумагами становится все более актуальным. Это обстоятельство и определило выбор данной темы.
На сегодняшний день существует ряд изданий российских и зарубежных авторов, в которых рассматривались вопросы судебно-бухгалтерскойэкспертизыпо исследованию операций с ценными бумагами. В частности, в работах Н.Г.Белухи при рассмотрении вопроса "Экспертное исследование операций по инвестиционной деятельности" впервые ставится вопрос поэкспертизеопераций с ценными бумагами. В работахФортинскогоС.П.3, Шестакова А.В.4, Голубятникова С.П.5,БолдовойН.К.6, Аксеновой Т.П.7,
2 См.БелухаH.T. Судебно-бухгалтерская экспертиза - М.: Дело, 1993 г.
3 См.ФортинскийС.П. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - М.: Юридическая литература, 1962.
4 См.ШестаковА.В. Введение в финансово-экономическуюэкспертизу- М.: [Дашков и К], 2000.
5 См.ГолубятниковС.П. и др. Судебная бухгалтерия - М.: Юридическая литература, 1998., чцесь жеАтанесянГ.А., Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия: Учебник. - М.: Юридическая литература, 1989;ОстроумовС.С., Голубятников С.П., Кудрявцева Н.В. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. -М.: Изд-воМГУ, 1972.
6 См.БолдоваН.К., Голубева А. Судебно-бухгалтерскаяэкспертиза. - М.: Экономика, 1993; Судебно-бухгалтерская экспертиза: справочник (Болдова Н.К. и др.) — М.: Экономика, 1993.
7 См.АксеноваТ.П. Судебно-бухгалтерская экспертиза - Хабаровск: Хабаровская Государственная академия экономики и права, 1996.
БогомоловаA.M.8, Котеневой Т.В.9 изложены основы судебно-бухгалтерской экспертизы, являющиеся теоретической базой диссертационного исследования.
Анализ операций с векселями, одного из видов ценных бумаг, рассмотрен в работеДмитриенкоТ.М. и Чаадаева С.Г.10
В изданиях ряда зарубежных авторов, таких какМаршаллД.Ф. и Бансал
11 12 13
В.К. , Холта Роберта Н. , Шима Дж.К и Сигела Дж.Г. рассматриваются вопросы применения методов финансового анализа, используемые при решении вопросов обеспеченности ценных бумаг активами предприятия.
Не умаляя важности проделанной ими работы и полученных результатов, необходимо отметить, что теоретические и методические основы экспертного исследования операций с ценными бумагами не нашли своего достаточного отражения в этих работах. Учитывая существующие на сегодняшний день способы решения вопросов судебной экономической экспертизы и проблемы, возникающие при решении экспертных задач по исследованию операций с ценными бумагами необходим анализ и оптимизация имеющейся информации с учетом факторов российской действительности и с позиций практики зарубежных исследователей.
Основной целью диссертационного исследования является разработка и обоснование теоретических и методических основ экспертного исследования операций с ценными бумагами. Исходя из этой цели, в диссертации поставлены следующие задачи:
• определить методы и средства использования специальных экспертных бухгалтерских и экономических знаний в системе экономико-правового контроля в условиях роста числа уголовных, гражданских и арбитражных дел в результате обращения ценных бумаг на рынке России;
8 См.БогомоловA.M. Бухгалтерская экспертиза - М.: ГЕЛАН, 2000.
9 См.КотеневаТ.В. Судебно-бухгалтерская экспертиза - Самара: Самарская Государственная экономическая академия, 1999.
10 См.ДмитриенкоT.M., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия - М.: ПРОСПЕКТ, 1998.
11 См.МаршаллД.Ф., Бансал В.К. Финансовая инженерия. Полное руководство по финансовым нововведениям: Пер. с англ. - М.: Инфра-М, 1998.
12 См. Холт Роберт Н. Основы финансового менеджмента. Пер. с англ. - М.: Дело, 1993.
13 См. Шим Дж. К., Сигел Дж. Г. Финансовый менеджмент. - М.: ИИД «Филинъ», 1996.
•определить предмет и задачи экспертного исследования операций с ценными бумагами;
• определить объекты и методы экспертного исследования операций с ценными бумагами;
• предложить модель экспертного исследования операций с финансовыми, товарными векселями, акциями, облигациями;
• определить особенности при обобщении и реализации результатов экспертизы по операциям с ценными бумагами.
Предметом исследования являются особенности и закономерности хозяйственной деятельности предприятий, связанной с обращением ценных бумаг на рынке, степень их соответствия экономическим и правовым нормам.
В качестве объектов исследованы положения и инструкции по судебной экономической экспертизе; нормативно-правовые акты, составляющие основу проведения исследования по операциям с ценными бумагами; судебно-следственная и экспертная практика (по экспертным заключениям Российского ФЦСЭ, ЮжногоРЦСЭ, Приволжского РЦСЭ, Омской ЛСЭ); непосредственно ценные бумаги и операции с ними.
Теоретической и методологической основой диссертационной работы являются общенаучные диалектические методы познания и исследования, такие как анализ и синтез, комплексность и целостность, сравнение, системный подход. В работе также использованы следующие теории и дисциплины: теория судебной экспертизы,криминалистика, судебно-бухгалтерская и финансово-экономическая экспертиза, бухгалтерский учет, экономический анализ, финансовая математика, рынок ценных бумаг. В ходе исследования проанализированы и использованы прикладные труды ведущих отечественных и зарубежных авторов в рамках исследуемой тематики и сопутствующих вопросов, материалы научных конференций и семинаров, статистика по фондовому рынку, материалы периодической печати, ресурсы Internet, а также личный 5-летний экспертный опыт автора.
Научная новизна состоит в реализации комплексного подхода при судебно-экспертном решении вопросов, которые ставятсяследственнымиорганами и в гражданско-правовой сфере в связи с хозяйственным оборотом ценных бумаг и их отражения в бухгалтерском учете.
Получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:
1. На основе изучения экономических и юридических качеств ценных бумаг предложена классификация ценных бумаг и операций с ними, которая дает возможность разрабатывать методы экспертного исследования, адекватные различным классификационным группам.
2. Установлено, что ценные бумаги подчинены специальному правовому режиму и имеют ряд особенностей бухгалтерского учета, в связи с чем, экспертное исследование операций с ценными бумагами необходимо проводить на основе не только нормативных документов, регулирующих порядок назначения и проведения судебной экспертизы, но изаконодательныхактов по вопросам гражданского, трудового, уголовного,административногои хозяйственного права, которые касаютсяправоотношенийучастников рынка ценных бумаг.
3. Основной экспертной задачей является установление экономической и стоимостной оценки операций с ценными бумагами. Исходя из предложенной классификации ценных бумаг, их экономических и юридических характеристик, к оценочным задачам, решаемых экспертами при проведении экспертного исследования операций с ценными бумагами, отнесены:
• экспертное исследование первичных документов, документов-оснований и регистров бухгалтерского учета, где нашли отражение операции по выпуску (эмиссии) ценных бумаг;
• экспертное исследование первичных документов, документов-оснований и регистров бухгалтерского учета, где нашли отражение операции по реализации, выкупу ценных бумаг;
• экспертное исследование первичных документов, документов-оснований и регистров бухгалтерского учета, где нашли отражение операции по начислению, выплате дивидендов и процентов по ценным бумагам;
• экспертное исследование первичных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности по налогообложению операций с ценными бумагами;
• экспертное исследование соответствия документов бухгалтерского учета и отчетности, требованиям, предъявляемым к ним нормативными документами, регулирующими порядок оформления и отражения в учете операций с ценными бумагами;
• экономический анализ эффективности операций с ценными бумагами;
• экономический анализ обеспеченности ценных бумаг активами предприятия;
• экспертное определение рыночной стоимости ценных бумаг.
4. Особенность объектов по операциям с ценными бумагами, исследуемых судебной экономическойэкспертизой, состоит в том, что в процессе проведения экспертизы исследуются не только документы, где нашли отражение операции с ценными бумагами (первичные документы, регистры бухгалтерского учета, формы бухгалтерской отчетности), но и сами ценные бумаги, не относящиеся к перечисленным традиционным объектам исследования судебной экономической экспертизы.
5. Установлено, что метод экспертного исследования операций с ценными бумагами - это совокупность общенаучных и специальных методов с использованием способов и приемов, применяемых при проведении судебной экономической экспертизы по операциям с ценными бумагами.
6. Разработана модель экспертного исследования операций с ценными бумагами, которая имеет следующую структуру:
1) Предварительное исследование (1 уровень решения задачи - изучение объектов экспертизы по представленным материалам и выдвижение начальной гипотезы).
2) Традиционное исследование (2 уровень решения задачи - документальное обоснование и корректировка начальной гипотезы на основании результатов исследования, т.е. еедоказывание): выбор методов и приемов; подбор нормативной базы; составление аналитических и сводных таблиц.
3) Заключительная оценка и формирование вывода на основании результатов решений гипотез, обоснованных системойдоказательств(документальных, расчетных, нормативных и др.).
7. На основе методов экономического анализа разработан «Алгоритм принятия решения по обеспеченности векселей активами предприятия», который необходимо применять для решения вопроса об обеспеченности векселей активами предприятия.
Исследования проводились в соответствии с Планом основных научно-исследовательских работ в области судебной экспертизы, выполняемых судебно-экспертными учреждениями МинистерстваюстицииРоссийской Федерации на 2002-2003 гг. по теме 25: Разработка методики экспертного исследования данных бухгалтерского учета и отчетности по операциям с ценными бумагами с целью выявления признаков и способов искажения учета и их влияние на финансовый результат хозяйствующего субъекта. Автором представлен практический материал (экспертное исследование хозяйственных операций по отражению в бухгалтерском учете предприятия операций с векселями) к методическим рекомендациям, подготовленных экспертами отдела СЭЭРФЦСЭпри Минюсте России.
Сформулированные в работе теоретические положения и методические разработки следует рассматривать в качестве исходных при дальнейшей работе над созданием методических рекомендаций по решению задач, связанных с исследованием операций с ценными бумагами, в частности по вопросам оценки ценных бумаг.
Апробация основных положений диссертации состоялась в виде докладов на 3 конференциях: на Международной научно - практической конференции «Теория та практика судово1 експертизи I кримшалютики» («Теория и практика судебной экспертизы икриминалистики») (19-20 июня 2002 г., г. Харьков), на научно - практическом семинаре «Проблемы судебной экономической экспертизы» (3-7 июля, 2002 г., Краснодар), на Международной конференции «Восток - Запад: партнерство в судебной экспертизе (6-10 сентября, г.Нижний Новгород 2004г.), а также публикации 6 статей, материалы которых использовались при проведении занятий и написанию учебно-методического комплекса по дисциплине «Судебнаябухгалтерия» в Институте бизнеса и права г.Ростова-на-Дону и при производствесудебныхэкономических экспертиз в отделе СБиФЭЭ Южного регионального центра судебной экспертизы.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Уголовный процесс; криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность", Пустовалова, Елена Петровна

Выводы должны быть изложены четким и ясным языком, не допускающих различныхтолкований. В исключительных случаях, если вывод не может быть сформулирован без подробного описания результатовэкспертизы, изложенных в основной части исследовательской части заключения, допускается ссылка на нее.
Заключение
Основными результатами диссертационного исследования являются следующие.
1. Рассмотрены способыпреступления, совершаемые в финансово-кредитной системе, которые преломляясь через экономику, играют важную роль факторов, дестабилизирующих социально-политическую сферу России, показана роль деятельностиправоохранительныхорганов, судебно-экспертных учреждений, попредупреждению, пресечению и раскрытию преступлений такого рода.
2. Ценным бумагам, как новым объектам рассматриваемого подвида экономической экспертизы, дана классификация, помогающая эксперту-экономисту определить какие документы ему предстоит исследовать или дополнительно запросить у следствия или суда; подобрать соответствующую нормативную базу исследования и определить применимые в каждом отдельном случае методы, или комплекс методов.
3. Сформулированы теоретические и методические основы исследования экспертного исследования операций с ценными бумагами, какособенного(специфического) объекта судебной экономической экспертизы. На основе накопленных теоретико - методологических подходов и современных достиженийсудебнойэкспертизы, судебной экономической экспертизы, бухгалтерского учета и отчетности, финансового анализа и экономической статистики исследованы операции с финансовыми и товарными векселями, акциями и облигациями.
4. Обобщены результаты предыдущих исследований и проведены новые исследования операций с ценными бумагами, с учетом результатов деятельности экспертных учреждений Южного региона РФ, а также с участием экспертов различных экспертных учреждений. Разработана Модель экспертного исследования операций с ценными бумагами.
5. Изучены основные характеристики ценных бумаг, варианты их отражения в бухгалтерском учете, примеры хозяйственных ситуаций.
6. Предложено определение предмета, задач, объекта и метода экспертизы операций с ценными бумагами.
7. Разработана общая схема и общие принципы методологического подхода к решению задач, связанных с исследованием операций с ценными бумагами. Определены наиболее эффективные методы из числа традиционных для выявления признаков и способов искажения учета операций с ценными бумагами и их влияния на финансово-хозяйственную деятельность предприятия.
8. Создана методологическая база для исследования операций с векселями, акциями, облигациями, основанная на использовании общенаучных и специальных (конкретных) методов и программных средств (применение программы Microsoft Excel).
9. Основываясь на этой базе, разработан системный подход эксперта к решению задач экспертного исследования операций с товарными и финансовыми векселями, акциями, облигациями, создан специальный алгоритм принятия решений по вопросам обеспеченности ценных бумаг активами предприятия.
10. Разработана модель экспертного исследования по вопросу эффективности использования векселей в хозяйственном обороте предприятия.
11. Сформулированы особенности составления заключения и выводов по результатам экспертного исследования операций с ценными бумагами.
12. Предложенные модели экспертного исследования могут стать основой для дальнейшей разработки данной проблемы, в частности для создания методики оценки рыночной стоимости ценных бумаг.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат юридических наук Пустовалова, Елена Петровна, 2004 год

1. Правовые нормативные акты
2.АПКРФ от 24.07.2002г. №95-ФЗ(принят ГД ФС РФ 14.06.2002г.) (Ред. от 28.07.2004г.)
3. ГК РФ (часть первая) от 30.11.94г. №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.94г.) (Ред. от 23.12.2003г.)
4.ГПКРФ от 14.112002г. №138 -ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.10.02г.) (Ред. от 07.06.04)
5. УК РФ от 13.06.1996 №63-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.05.1996г.) (ред. от 08.12.2003г.) (с измен, и доп., вступившими в силу с 12.05.2004г.).
6.УПКРФ от 18.12.2001 №174 -ФЗ (ред. от 22.04.2004г.) (принят ГД ФС РФ 22.11.2001г.) (с измен, и доп., вступившими в силу с 12.05.2004г.).
7. ФЗ от 31.05.2001г. №73-Ф3 (ред. от 30.12 .2001г.) «О государственнойсудебноэкспертной деятельности в РФ» (принят ГД ФС РФ 05.04.2001г.)
8. ПриказМинюстаРФ от 20.12.2002 N 347 "Об утверждении инструкции по организации производствасудебныхэкспертиз в судебно экспертных учреждениях системы Минюста РФ" (Зарегистрировано вМинюстеРФ 05.01.2003 N4093)
9. Книги, монографии, учебно-методическая литература
10.АверьяноваТ.Б., Белкин Р.С., Корухов Ю.Г.,РоссийскаяЕ.Р. Криминалистика: учебник для вузов/ Под ред. Р.С.Белкина. М.: Издательство НОРМА, 2002.
11.АксеновО.А. Уголовная ответственность за некоторые хозяйственныепреступленияв России в период становления рыночных отношений -Ростов н/Д: Рендер-Ростов, 1994.
12.АксеноваТ.П. Судебно-бухгалтерская экспертиза Хабаровск: Хабаровская Государственная академия экономики и права, 1996.
13.АндреевВ.К. Рынок ценных бумаг. Правовое регулирование М.: Юридическая литература, 1998.
14.АрсеньевВ.Д. Соотношение понятий предмета и объектасудебнойэкспертизы // Проблемы теории судебнойэкспертизы: Сборник научных трудов ВНИИСЭ. М., 1980. - Вып.44.
15.АстаховВ.П. Ценные бумаги. Выпуск, обращение, погашение, бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность М.: Экспертное Бюро М, 1995.
16.АтанесянГ.А., Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия: Учебник. М.: Юридическая литература, 1989.
17.БабаевЮ.А., Гаджиев Н.Г. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы: Учебное пособие. Махачкала:РИОДГУ, 1986.
18. Белов В А. Ценные бумаги в российском гражданском праве. М.:ИНФРА-М, 1996.
19.БелухаН.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза-М.: Дело, 1993 г.
20.БогомоловA.M. Бухгалтерская экспертиза М.: ГЕЛАН, 2000.
21.БолдоваН.К., Голубева А. Судебно-бухгалтерскаяэкспертиза. М.: Экономика, 1993.
22. Большая советская энциклопедия (в 29 т.). М., «Советская энциклопедия, 1974, т. 16
23.ВинбергА.И., Мирский Д.Я., Ростов М.Н. Гносеологический, информационный ипроцессуальныйаспекты учения об объекте судебной экспертизы // Вопросы теории и практики судебной экспертизы: Сб. научн. тр.-М.:ВНИИСЭ, 1983.
24.ВинбергА.И., Шляхов А.Р. Общая характеристика методов экспертного исследования // Общее учение о методах судебной экспертизы: Сб. научн. тр. М.: ВНИИСЭ, 1977. - Вып. 28.
25.ВитвицкийА.А., Витвицкая С.С. Преступления в сфере экономической деятельности (уголовно-правовой аспект) Ростов н/Д, 1998.17,18