Теоретико-правовые основы регулирования системы доходов государственных и местных бюджетов Российской Федерации

brief description

Оглавление диссертациидоктор юридических наук Боженок, Сергей Ягорович

Введение •
Глава I. История формированиясистемыдоходов государства и их правовой базы
§ 1. Зарождение и развитие различных видовдоходовгосударства в период с античного мира до Нового времени
§ 2. Эволюция системы доходов государства в советский период
§ 3. Общая характеристика системы доходовгосударственныхи местных бюджетов РоссийскойФедерациина современном этапе развития страны
§
Глава II. Правовое регулирование налоговых доходов государственных иместныхбюджетов в Российской Федерации на современном этапе
§ 1. Предпосылки формирования налоговых доходов государства
§ 2. Правовой режим налоговых платежей в системе доходов государственных и местныхбюджетовв Российской Федерации
§ 3. Особенности использования отдельных видов налоговых доходов государства и муниципальных образований
§ 4. Правовая природаштрафов, предусмотренных налоговым законодательством
Глава Ш. Правовое регулирование сборов и иных платежей, поступающих в бюджетную системуРоссийскойФедерации в результате реализации государственных функций
§ 1.Теоретико-правовыепредпосылки возникновения доходов, связанных с осуществлением государственных функций ^
§ 2. Правовой режим сборов как неналоговых доходов бюджета
§ 3. Правовой режим доходов, образующихся в результате применения мер юридической ответственности и безвозмездногоизъятияимущества
Глава IV. Финансово-правовое регулирование доходов государственных и местных бюджетов, образующихся в результате осуществления государственных функций, а также государственной и муниципальной хозяйственной деятельности
§ 1. Правовая природа государственных услуг, их виды и значение
§ 2. Правовой режим доходов, образующихся в результате оказания государственных услуг
§ 3. Правовой режим доходов, полученных при осуществлении государственной и муниципальной хозяйственной деятельности ^
Глава V. Характеристика доходов государственных и местных бюджетов, образующихся в результате деятельности органов внутренних дел Российской Федерации
§ 1. Участие органов внутренних дел Российской Федерации в охране финансовых интересов государства
§ 2. Особенности формирования доходов государственных и местных бюджетов, образующихся в результатерасследованияорганами внутренних дел Российской Федерации наиболее опасных 343 видовпреступлений
§ 3. Финансово-правовое регулированиевозмезднойдеятельности подразделений системы МВД России 35^

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Теоретико-правовые основы регулирования системы доходов государственных и местных бюджетов Российской Федерации"

Актуальность исследования. Государственные доходы являются необходимым финансовым институтом государства с момента его возникновения. Государственные доходы — это часть национального дохода страны, обращаемая через специальные финансовые механизмы в собственность государства с целью создания финансовой базы для выполнения своих задач и функций по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, функционирования государственных органов и т.д.
Основным видом доходов государственных и местных бюджетов в Российской Федерации являются налоговые доходы, составляющие около 90% государственных централизованных финансов. Значительная доля налогов в системе доходов характерна для бюджетов многих развитых государств. Например, во Франции налоги составляют около 95% доходов государственного бюджета, вСША- 90%, в ФРГ — 80%, в Японии - 75%1.
Между тем доминирующая роль налоговых доходов при формировании бюджета подрывает финансовую независимость государства и негативным образом отражается на благосостоянииграждан, поскольку фискальные интересы государства не могут удовлетворяться вне зависимости от «фактических возможностейналогоплательщиковуплачивать налоги, не снижая жизненного уровня, не подрывая возможностей расширенного воспроизводства»2.
В целях реализации стратегии развития экономики, определяющей переход от сырьевого к инновационному развитию, государство в последнее время приступило к расширению круга финансовых инструментов пополнения
1 См.:КозыринА.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993. С. 7.
2ЯнжулИ.И. Основные начала финансовой науки. СПб., 1890. С. 238. доходов бюджетов. Неналоговые доходы государственных и местных бюджетов приобретают значение дополнительного гаранта стабильности финансовой системы государства за счет источников, менее подверженных экономическим колебаниям, являясь стратегически важным средством пополнения бюджетов.
Вместе с тем в настоящее время сбор средств в доход государства осуществляется недостаточно эффективно, поскольку в одну группу объединены платежи, имеющие различную правовую природу, в связи с отсутствием, как в науке финансового права, так и в действующем законодательстве, единого подхода к их систематизации. В свою очередь это негативно отражается на финансово-правовом регулировании каждого вида доходов государства в отдельности и затрудняет их использование. В связи с изложенным в целях совершенствования правовых механизмов формирования государственных финансов возникла необходимость создания целостной, научно обоснованной системы доходов, учитывающей их экономическую и правовую природу, которая была бы положена в основу разработки соответствующего законодательства.
Актуальность темы диссертационного исследования определяется и тем, что в последние годы финансовая система Российской Федерации испытывала негативное влияние мирового финансового кризиса. Так, по данным Росстата в 2008 - 2009 гг. сформировалась отрицательная динамика ежегодного измененияВВПРоссийской Федерации. Если в 2007 г. рост ВВП составил 108,5%, то в 2008 г. динамика сократилась до 105,2%, а в 2009 г. - до 92,1%3.
В 2010 г. рецессия российской экономики прекратилась. Возобновился рост ВВП (более чем на 3 %), промышленного производства (5,8%), наметились первые признаки оживления инвестиционной деятельности. В этот период сократилось количество людей, живущих за чертой бедности (2009 г. - 13,1%, 2010 г. - 12,5%), реальные доходы граждан выросли на
3См.: http://www.gks.ru/bgd/free/b0403/Isswww.exe/Stg/d04/183wp7.htm.
7,4%. В целом наметились благоприятные тенденции для развития российской экономики и финансовой системы4.
Однако дефицит федерального бюджета в 2010 г. составил 3,9% ВВП5. Федеральный бюджет на 2011 г. также сформирован с дефицитом. Согласно Федеральному закону от 13 декабря 2010 г. № 357-Ф3 «О федеральном бюджете на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов»6 прогнозируемый общий объем доходов федерального бюджета в 2011 году составит 8 844 554 761,0 тыс. рублей. В тоже время общий объем расходов федерального бюджета запланирован в сумме 10 658 558 761,0 тыс. рублей, то есть почти на 19% больше доходов бюджета. При этом на 1 января 2012 г. запланирован верхний предел государственного внутреннего долга Российской Федерации в размере 5 148 390 316,9 тыс. рублей (58,2% от общего объема доходов федерального бюджета), а внешнего долга — в сумме 55,6 млрд. долларов США или 44,9 млрд. евро (19% от общего объема доходов у федерального бюджета ).
В этих условиях, учитывая необходимость поддержания процессов модернизации экономической системы, которые являются ключевыми для развития государства на ближайшие годы, реализации инновационных программ, направленных на обеспечение макроэкономической стабильности экономики Российской Федерации и выполнение социальных обязательств перед населением, особо актуальной становится задача увеличения доходов о бюджетов бюджетной системы Российской Федерации , в том числе за счет
4 См.: http://premier.gov.ru/points/31.
5 См.: http://top.rbc.ru/finances/13/01/2011/527024.shtml.
6 Собрание законодательства Российской Федерации. 2010. № 51 (ч. 1 - 3). Ст. 6809.
7 Расчет произведен с учетом официального курса доллара США к российскому рублю (1 доллар США к 30,3505 руб.), установленного Банком России на 1 января 2011 г. (http://www.cbr.ru).
8 В настоящей работе в качестве доходов бюджетной системы Российской Федерации рассматривается совокупность доходов федерального бюджета, совершенствования системы государственных и местных доходов. При этом существенно возрастает роль неналоговых доходов государственных и местных бюджетов.
В Бюджетном посланииПрезидентаРоссийской Федерации Федеральному Собранию от 25 мая 2009 г. «О бюджетной политике в 2010 -2012 годах» была поставлена задача по обеспечению необходимого уровня доходов бюджетной системы в условиях мирового финансового кризиса. Отмечено особое значение неналоговых доходов в условиях объективного снижения налоговых поступлений в бюджет, указано на необходимость увеличения доходов от использования недвижимости, оптимизации системы налогов итаможенныхплатежей, связанных с добычей и экспортом нефти и нефтепродуктов, с учетом того, что поступления от данного сектора в среднесрочной перспективе будут в значительной степени формировать доходную базу бюджетной системы9.
Несмотря на предпринимаемые государством меры по совершенствованию финансовой системы, вопросы финансово-правового регулирования системы доходов государственных и местных бюджетов остаются достаточно актуальными. В свете изложенного приобретает особую значимость проведение комплексного анализа основных теоретических и практических вопросов, связанных с формированием доходов государственных и местных бюджетов, обеспечивающих государство и муниципальные образования финансовыми ресурсами необходимыми им для выполнения своих задач и функций. бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Доходы государственных внебюджетных фондов в силу их специфики в диссертации не рассматриваются.
9 Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от 25 мая 2009 г. «О бюджетной политике в 2010 - 2012 годах» (Парламентская газета. 2009. № 28).
Актуальность темы диссертационного исследования подтверждается также тем, что в настоящее время в рамках реализацииадминистративнойреформы активно развивается такая сфера деятельности государства, как предоставление государственных и муниципальных услуг, теоретическая основа которых еще в достаточной степени не разработана, а возникающие общественные отношения недостаточноурегулированыправом.
Особого внимания заслуживает вопрос о совершенствовании регулирования порядка оказания государственных услуг и осуществления хозяйственной деятельности подразделениями и учреждениями системы органов внутренних дел Российской Федерации, которые, исполняяобязанностипо защите законных интересов граждан и организаций, а также способствуя нормализации экономических и финансовых отношений в государстве, активно участвуют в формировании доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Исследование обозначенных проблем имеет не только фундаментальное теоретическое значение для развития науки финансового права, но приобретает практическую значимость, т.к. полученные результаты будут способствовать совершенствованию финансового законодательства, обусловят повышение уровня финансового обеспечения деятельности органов государства, в том числе органов внутренних дел Российской Федерации, что особенно актуально в связи с их реформированием, и органов местногосамоуправления.
Гипотеза исследования состоит в том, что финансово-правовое регулирование исторически сложившейся системы государственных и муниципальных доходов должно осуществляться с учетом правовой природы данных доходов, а также целей их взимания.
Объем взимаемых налоговых платежей должен быть обусловлен финансовыми расходами государства и муниципальных образований на осуществление своих основных функций, и не должен являться для государства источником дополнительного дохода. Одновременно следует учитывать концепцию кривой А. Б. Лаффера, предполагающего наличие оптимального уровня налогообложения, при котором налоговые поступления достигают максимума.
При реализации неосновных функций, в частности связанных с предоставлениемпубличныхуслуг государственными и муниципальными органами власти, могут взиматься специальные платежи (сборы), размер которых должен обуславливаться расходами на их предоставление. Другие доходы могут извлекаться в результате осуществления государственной и муниципальной хозяйственной деятельности.
Степень разработанности темы исследования. Имеющиеся по данной тематике научные работы не исчерпали потребностей в исследовании системы доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации как в целом, так и ее отдельных теоретических, правовых и практических аспектов.
Система доходов государственного бюджетаСССРи другие вопросы, связанные с формированием доходов советского государства, уже были предметом исследования таких ученых, как В.В.Бесчеревных, Л.К. Воронова, М.И. Пискотин, Е.А.Ровинский, Н.И. Химичева, С.Д. Цыпкин и др.
Вместе с тем в российской правовой науке не проводилось целостного, комплексного теоретико-правового исследования в целях обоснования системы доходов государственных и местных бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Не достаточно изучена спецификавозмезднойдеятельности государственных органов, в том числе органов внутренних дел Российской Федерации. По данной проблеме проводились лишь отдельные исследования, хотя игнорирование реально существующих закономерностей в бюджетной сфере чревато нарушением прав и интересов не только государства, но и общества в целом.
Теоретическую основу диссертации образуют фундаментальные труды по общей теории государства и права, истории государства и права, теорииконституционного, гражданского и административного права. В диссертационном исследовании отражены идеи ведущих ученых в этих областях, таких как С. С.Алексеев, В. С. Афанасьев, М. В.Баглай, М. И. Байтин, В. А.Белов, В. Н. Бутылин, А. Б.Венгеров, В. В. Витрянский, Г. А.Гаджиев, С. А. Герасименко, И. В.Гончаров, А. И. Денисов, С. Э.Жилинский, В. Д. Зорькин, Ю. М.Козлова, JI. М. Колодкин,
A. JI. Кононов, A.B.Корнев, Н. М. Коршунов, А. Я.Курбатов, О. Е. Кутафин,
B. В.Лазарев, Е. А. Лукашева, Н. И.Матузов, А. В. Малько, М. Н.Марченко, Р. С. Мулукаев, В. И.Новоселов, Л. А. Окуньков, А. А.Опалева, А. С. Пиголкин, И. А.Покровский, О. Ю. Рыбаков, С. В.Сарбаш, Е. А. Суханов, Ю. А.Тихомиров, В. А. Туманов, В. В.Черников, Г. Ф. Шершеневич, И. С.Шиткина, Б. С. Эбзееев и др.
Теоретические положения исследования основываются на работах ученых, занимающихся проблемами финансового права, в том числе вопросами правового регулирования доходов государственных и местных бюджетов: Н. М.Артемова, Е. М. Ашмариной, О. Ю.Бакаевой,
A. Р.Батяевой, Д. А. Бекерской, К. С.Вельского, В.В. Бесчеревных, О. В.Болтиновой, И. И. Веремеенко, Д. В.Винницкого, Л. К. Вороновой, П. П.Гензеля, П. М. Годме, О. Н.Горбуновой, Е. Ю. Грачевой,
B. В.Гриценко, В. И. Гуреева, С. В.Запольского, М. Ф. Ивлиевой, М. В.Карасевой(Сенцовой), А. Н. Козырина, Т. В.Конюховой, Ю. А. Крохиной, И. И.Кучерова, Н. П. Кучерявенко, А. А.Нечай,
C. Г.Пепеляева, Г. В. Петровой, М. И.Пискотина, А. И. Погорлецкого, Е. В.Покачаловой, Е. А. Ровинского, Б. А.Рагозина, И. В. Рукавишниковой, Г. Ф.Ручкиной, С. В. Рыбаковой, С. Д.Сафиной, Э. Д. Соколовой, И. Н.Соловьева, Г. П. Толстопятенко, Н. И.Химичевой, Л. В. Ходского, Д. Г.Черника, С. Д. Цыпкина, Н. А.Шевелевой, Р. А. Шепенко, Л. И.Якобсона, А. А. Ялбулганова и др.
В ходе работы над диссертацией изучались труды российских дореволюционных ученых, занимавшихся проблемами финансового права:
С. И.Иловайского, В. А. Лебедева, И. Т.Тарасова, Н. И. Тургенева, И. И.Янжула.
Особое внимание было уделено научным работам экономического характера, посвященным проблемам формирования государственных доходов: Л. А.Абалкина, М. И. Боголепова, С. Л. Брю, В. П.Грузинова, Р. Кантильона, К. Р.Макконнелла, Г. фон Мангольдта, В. Е.Савченко, А. Смита, Ж. Б. Сэй, А. Тюнена, И. Шумпетера.
При подготовке и написании настоящей работы использовались труды и содержащиеся в них концепции, выводы авторов, изучающих проблемы финансовой деятельности органов внутренних дел Российской Федерации, вопросы совершенствования управления и правового регулирования хозяйственной деятельности органов внутренних дел Российской Федерации в условиях рыночной экономики, в том числе: Ю. И.Аболенцева, С. А. Алешиной, Е. С.Васиной, В. Ф. Гапоненко, В. В.Казакова, А. П. Козловой, А. А.Крылова, Р. Н. Марченко, А. К.Микеева, В. В. Мотина, А. X.Миндагулова, О. Н. Онищенко, А. П.Опальского, Е. М. Поляковой, А. Н.Роша, А. М. Сокола, Е. В.Титова, Е. Ф. Яськова, В. Н.Фалиной, О. А. Хатунцева, Т. П.Хребтовойи др.
Труды и публикации указанных ученых обусловили основные направления проведенного автором исследования сложного характера причинно-следственных взаимосвязей, лежащих в основе системы доходов государственных и местных бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. С учетом научных достижений предшественников, осмысливая результаты проведенных ими исследований и накопленный ими опыт, автор развил идею объективной обусловленности доходов государственного бюджета природой выполняемых государством функций, обосновал необходимостьзаконодательногозакрепления такой системы доходов государственных и местных бюджетов, которая соответствовала бы их правовой природе и целям взимания, сформулировал Концепцию формирования системы доходов государственных и местных бюджетов в
Российской Федерации, определил направления участия органов внутренних дел Российской Федерации в создании доходов государства, а также подготовил предложения по совершенствованию финансово-правового регулирования системы доходов государственных и местных бюджетов.
Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, возникающие в сфере финансов в процессе образования доходов государственных и местных бюджетов, в целях финансового обеспечения выполнения государственными и муниципальными органами власти своих задач и функций.
Предметом исследования являютсяконституционное, административное, финансовое (в том числе налоговое, бюджетное), гражданское законодательство и другие источники права, содержащие нормы, регулирующие финансовые и иные, связанные с ними общественные отношения, возникающие при формировании доходов государственных и местных бюджетов, научные концепции и положения, содержащиеся в юридической и экономической литературе по избранной и смежной проблематике, а такжеправоприменительнаяпрактика, возникающая в процессе осуществления бюджетной деятельности государства и муниципальных образований.
Цель исследования состоит в формулировании научной концепции формирования системы доходов государственных и местных бюджетов в Российской Федерации на основе комплексного анализа теоретических и правовых основ регулирования системы доходов государственных и местных бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также выявлении и обосновании зависимости системы доходов государственных и местных бюджетов от характера функций, выполняемых государством в условиях развития рыночных отношений. Цель диссертационного исследования определила решение следующих основных задач:
- осуществить комплексный анализ основных теоретических и правовых вопросов, связанных с формированием системы доходов государственных и местных бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, обеспечивающих государство и муниципальные образования финансовыми ресурсами для выполнения ими своих задач и функций;
- обосновать авторскую концепцию о системе доходов государственных и местных бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, ее правовой природе и принципах построения;
- для определения обоснованности взимания различного рода платежей в доход государственных и местных бюджетов бюджетной системы Российской Федерации провести анализ таких категорий, как «государственная функция», «фискальные сборы», «юридическая ответственность»;
- учитывая правовую природу объектов налогообложения, свидетельствующую о публично-правовом либо частно-правовом характере отношений, связанных с их использованием, обосновать пределы применения налоговых методов при формировании системы доходов государственных и местных бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
- выявить правовую природу доходов, образующихся в результатеизъятиясборов, а также взиманияштрафов, предусмотренных налоговым законодательством;
- обосновать авторскую позицию о наличии объективных предпосылок для осуществления государством и муниципальными образованиями хозяйственной деятельности, приносящей ему определенный доход;
- проанализировать научные представления о категории «публичныеуслуги» и сформулировать ее определение;
- выявить специфику возмездной деятельности органов государственной власти, в том числе и органов внутренних дел Российской Федерации;
- проанализировать правовые формы осуществления платных государственных услуг, оказываемых, в том числе подразделениями органов внутренних дел Российской Федерации;
- сформулировать предложения по совершенствованию финансового законодательства Российской Федерации, в частности, НалоговогокодексаРоссийской Федерации и Бюджетного кодекса Российской Федерации с целью увеличения доходов государственных и местных бюджетов;
- разработать предложения по повышению эффективности организации возмездной деятельности учреждений органов внутренних дел Российской Федерации и ее правового обеспечения.
Методологическую основу исследования составляет диалектический метод изучения правовых явлений и процессов, позволяющий анализировать их в развитии, взаимодействии и в противоречии друг с другом, обосновывающий взаимосвязь и взаимообусловленность процессов, связанных с формированием бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также основанные на нем общенаучные ичастнонаучныеметоды исследования, такие, как исторический, статистический, сравнительно-правовой и др.
Использование сравнительно-правового и историко-правового методов исследования дало возможность проанализировать эволюцию системы доходов государственных и местных бюджетов и выявить специфику ее формирования на различных исторических этапах.
Социологический метод познания позволил путем применения анкетирования, интервьюирования, метода экспертных оценок обосновать выводы, предложения и рекомендации с учетом сведений, содержащихся в материалах органов государственной власти и местного самоуправления, периодических изданиях, а также полученных в результате проведенного автором социологического исследования. Применение лингвистического метода позволило установить смысловое значение отдельных понятий, анализируемых в работе.
Использование системного метода дало возможность автору рассмотреть совокупность доходов государственного и местных бюджетов как единое целое, имеющее внутреннее единство, взаимосвязь и обусловленность всех доходов, подразделяющихся на отдельные группы и виды.
Научная новизна исследования состоит в том, что анализ системы доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, взятый в комплексе с ключевыми проблемами функционирования отдельных видов государственных и муниципальных доходов, их генезиса и эволюции, а также теоретико-правовые проблемы модернизации системы доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в качестве предмета специального юридического исследования рассматриваются впервые. Изложенные выводы и предложения имеют концептуальную и научно-практическую значимость для совершенствования функционирования современной бюджетной системы. Этим определяется принципиальная новизна постановки проблемы и результатов исследования.
В диссертации разработаны и вводятся в научный оборот следующие положения и выводы, содержащие научную новизну.
Обосновано концептуальное положение о том, что правовая природа исторически сложившейся системы доходов государственных и местных бюджетов обусловлена сущностью основных и неосновных функций, выполняемых государством на различных этапах своего развития.
Впервые на монографическом уровне проведено всестороннее комплексное изучение различных видов доходов, предусмотренных бюджетным законодательством Российской Федерации, и предложены основания для их классификации.
Выявлены новые закономерности формирования доходов, образующихся в результате изъятия сборов, а также применения различных мер юридической ответственности; установлены и научно обоснованы объективные причины необходимости осуществления государством и муниципальными образованиями определенных видов хозяйственной деятельности для получения дополнительного дохода в связи с недостаточностью ресурсов, поступающих в бюджет от налоговых доходов.
Сформулирован ряд предложений, направленных на совершенствование государственного механизма России в части деятельности государственных органов в процессе осуществления основных функций государства, а также оказания платных государственных услуг.
Определены основные направления участия органов внутренних дел Российской Федерации в создании доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и разработаны меры по совершенствованию управления учреждениями системыМВДРоссии, осуществляющими возмездную деятельность, и ее правовой базы.
В диссертации имеются и другие теоретические положения, содержащие элементы новизны, а также практические выводы и предложения по совершенствованиюзаконотворческойи правоприменительной деятельности, основные из которых выносятся на защиту.
Основные положения, обладающие признаками научной новизны, выносимые на защиту.
1. В ходе проведенного исследования разработана концепция формирования системы доходов государственных и местных бюджетов в Российской Федерации, сущность которой состоит в том, что данная система доходов государственных и местных бюджетов обусловлена природой функций, выполняемых государством на различных этапах своего развития. На основе анализа научных взглядов об основных и неосновных функциях государства10 установлено, что основные функции, обеспечивая выполнение
10 Следует отметить, что концепция разделения государственных функций на основные и неосновные достаточно подробно аргументирована в работах таких ученых в области теории государства и права, какПиголкинA.C., Пискотин М.И., Черноголовкин Н.В.,МарченкоМ.Н., Матузов Н.И., Малько A.B.,ИгнатенковК.Е. и др. важнейших целей, стоящих перед государством на том или ином этапе его развития, осуществляются в интересах непосредственно носителя общественной власти (класса, нации, народа и иных групп), их реализация является выражением общественного интереса, поэтому они должны исполняться государством безвозмездно, а их финансирование следует производить за счет налоговых доходов. Неосновные функции осуществляются в интересах отдельных граждан, поэтому они не должны финансироваться за счет средств всех налогоплательщиков, незаинтересованных в результатах этой деятельности, а за их реализацию государствовправевзимать плату. Вместе с тем, исходя из социальной значимостиисполнениянеосновных функций, государство некоторые из них должно осуществлять безвозмездно.
2. Анализ проходившей в обозримом прошлом эволюции доходов государства, неотъемлемо связанной с возникновением и развитием человеческого общества, дает возможность утверждать, что приоритетность доходов действующей бюджетной системы Российской Федерации, связанных с налогообложением граждан и организаций, оказанием государственных услуг и осуществлением государством хозяйственной деятельности, исторически обусловлена и соответствует научным представлениям о государственных доходах.
3. Учитывая негативные последствия широкого применения налоговых методов при формировании доходов государства, автором обоснован вывод о необходимости при определении формы извлечения государством доходов учитывать правовую природу источника доходов, свидетельствующую опубличномлибо частноправовом характере отношений.
На основе анализа сущности природно-ресурсных платежей автором сформулирован вывод о том, что отношения по использованию природных ресурсов, являются рентными. В связи с этим плата за их использование должна поступать в бюджет не в форме налоговых платежей как этозакрепленов законодательстве, а на основе концессионныхсоглашениймежду государством и предпринимателями, то есть должен применятьсячастноправовойметод, позволяющий установить эффективную и более справедливую систему оплаты использования природных ресурсов.
4. Учитываяпубличнуюцель санкций, предусмотренных за нарушение налогового законодательства, представляетсянеобоснованнымвыделение в ст. 41 БК РФ указанных источников в качестве налоговых доходов бюджета. Такого родасанкции, как и иные меры ответственностиимущественногохарактера, являются неналоговыми доходами бюджета. Установлено, что доходы бюджетов бюджетной системы могут образовываться при применении не только мер гражданско-правовой, административно-правовой, финансово-правовой и уголовно-правовой ответственности, но также и мер за нарушение трудового законодательства работниками государственных и муниципальных организаций (материальной ответственности).
С учетом изложенного все указанные платежи целесообразно отнести к одной группе неналоговых доходов, образующихся в результате применения мер всех видов юридической ответственности, носящихимущественныйхарактер.
В названную группу следует отнести также средства, полученные ввозмещениевреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, выплачиваемые в рамках реализации мер юридической ответственности.
5. Исходя из авторской концепции о взаимосвязи основных и неосновных функций государства с источниками их финансирования, сделан вывод о том, что цель взимания большинства сборов, предусмотренных налоговым законодательством, а также фискальных сборов, установленных иными нормативными правовыми актами, заключается не в финансировании общих затратпубличнойвласти, вызванных осуществлением основных функций государства, а ввозмещениирасходов органов государственной и местной власти на осуществление в интересахплательщикаопределенных действий, связанных с реализацией неосновных функций государства.
Проведенный анализ данного источника доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации свидетельствует о том, что сборам в большей степени присущи признаки гражданско-правовых, а не публично-правовых платежей, в связи с чем их следует относить к неналоговым доходам бюджетов бюджетной системы.
6. С учетом изложенного обосновывается вывод о необходимости исключения из НК РФ норм, регламентирующихуплатусборов, и принятия специального федерального закона, устанавливающего общие условия их взимания, а также дополнения соответствующихзаконодательныхактов, регламентирующих общественные отношения, связанные с взиманием сборов, положениями, определяющими конкретные условия и порядок ихуплаты. Принимая во внимание, что сборы взимаются в качестве платы при осуществлении государством публичных услуг, размеры указанных платежей должны устанавливаться с учетом компенсационного принципа их взимания, т.е. они не должны превышать объема расходов государства, вызванных необходимостью осуществления в интересах плательщика определенных юридически-значимых действий. В целях исключения корупциогенных схем платежи, взимаемые в виде сборов, должны вноситься исключительно в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а не поступать в распоряжение учреждений, осуществляющих деятельность, являющуюся основанием для уплаты таких платежей.
7. Сформулировано авторское определение категории «публичные услуги», представляющие собою комплекс имеющих общественный интерес социальных услуг, оказываемых государственными органами, органами местного самоуправления непосредственно или черезуполномоченныеорганизации, в том числе негосударственные, перечень таких услуг зависит от уровня развития государства и социальных запросов общества.
8. Установлена природа возмездной деятельности государственных учреждений, не связанной с оказанием публичных услуг. Такую деятельность, хотя по форме и схожей с предпринимательской, но в силу присущих ей специфических черт (отсутствие самостоятельности, цели на систематическое получение прибыли, установлениесубсидиарнойимущественной ответственности), следует именовать «государственной хозяйственной деятельностью», являющейся одним из видов экономической деятельности, предусмотреннойстатьей34 Конституции Российской Федерации.
9. Обосновано положение о том, что сама сущность публичной власти предполагает необходимость осуществления государством и муниципальными образованиями хозяйственной деятельности, приносящей им доход, поскольку налоговые платежи не могут и не должны покрывать всех расходов государства. Эта деятельность, осуществляемая органами государственной власти, органами местного самоуправления или находящимися в их ведении организациями, не обладая высокой степенью общественн

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Административное право, финансовое право, информационное право", Боженок, Сергей Ягорович

402 Заключение
Результаты проведенного исследования, касающегося теоретических и правовых вопросов регулирования системы доходов государственных и местных бюджетов Российской Федерации, позволяют сформулировать следующие научно-теоретические положения и выводы, к которым пришел автор.
Анализдоктринальныхи правовых положений об институте «государственные функции» свидетельствует, что основные государственные функции служат достижению фундаментальных целей и задач государства, стоящих перед ним на том или ином этапе развития. Кроме того, основные функции осуществляются государством в интересах непосредственно носителя общественной власти, т.е. в демократическом обществе их реализация самым тесным образом затрагивает интересы каждого члена общества. В этой связи основные государственные функции должны исполняться безвозмездно, а их финансирование осуществляться за счет налоговых доходов государственного бюджета.
При осуществлении неосновных государственных функций, реализуемых в виде государственных услуг, государствовправевзимать плату индивидуально с каждогогражданина. Платой за оказание государственных услуг являются сборы, предусмотренные налоговым и иным законодательством Российской Федерации. Размер сборов не должен превышать дополнительных расходов государства, вызванных необходимостью осуществления в интересахплательщикаопределенных юридически значимых действий. В то же время ряд неосновных функций должны осуществляться безвозмездно, прежде всего, исходя из социальной значимости этой деятельности.
Поскольку налоговые платежи, а таюке сборы не могут покрывать всех расходов государства, для полной инадлежащейреализации публичной властью всехвозложенныхна нее функций государство должно также осуществлять приносящую доход хозяйственную деятельность -деятельность непосредственно несвязанную с реализацией государственных функций.
Учитывая вышеназванные положения, представляется необходимым внести изменения в существующую систему доходов государственных и местных бюджетов Российской Федерации. Виды доходов бюджетов должны быть обусловлены не только способом сбора средств (налоговым или неналоговым), но и правовой природой доходов, обусловленной характером приносящей доход деятельности (реализация основных или неосновных функций государства).
В рамках предложенных концептуальных подходов к системе доходов бюджетов представляется возможным по-новому оценить деятельность органов внутренних дел Российской Федерации в финансовой сфере. Они, являясь регулятором общественных отношений в нормативнозакрепленнойсфере деятельности, не только оказывают серьезное влияние на функционирование и развитие экономических структур, обеспечивающих государство денежными средствами, но и сами непосредственным образом участвуют в формировании фондов денежных средств.
Следует учитывать, что размер доходов бюджета, как в первом, так и во втором случае в значительной степени зависит от качества работы органов внутренних дел Российской Федерации, чем от других факторов. В этой связи совершенствование их деятельности, структуры, материально-технического оснащения является залогом не только эффективного функционирования общественных отношений в названных сферах, но и размера доходов государства, образующихся в результате реализации органами внутренних дел Российской Федерации своих функций.
Завершая проведенное исследование теоретико-правовых основ регулирования системы доходов государственных и местных бюджетов Российской Федерации, автор, обобщая все высказанные в диссертации предложения, предлагает следующую Концепцию формирования системы доходов государственных и местных бюджетов в Российской Федерации.
Концепция формирования системы доходов государственных и местных бюджетов в Российской Федерации
Для целей настоящей Концепции формирования системы доходов государственных и местных бюджетов в Российской Федерации (далее -Концепция) используются следующие основные понятия: государственные доходы — это часть внутреннего валового продукта (ВВП) и части национального дохода страны, обращаемая через специальные финансовые механизмы в собственность государства с целью создания финансовой (материальной) базы для выполнения своих задач и функций по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, функционирования государственных органов и т.д.; муниципальные (местные) доходы — это часть национального дохода общества, являющаяся финансовой основой местногосамоуправления, используемой для решения вопросов местного значения, исходя из интересов населения соответствующей территории; доходы бюджета — аккумулируемые в бюджете виды денежных платежей и поступлений в федеральный бюджет, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета; система доходов государственных и местных бюджетов в Российской Федерации — это совокупность множества взаимосвязанных видов денежных платежей и поступлений в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, обособленная от других видов государственных и местных доходов и взаимодействующая с ними, как единое целое.
I. Общие положения
Концепция представляет собой систему научных взглядов о наиболее общих закономерностях развития, становления и функционирования отношений, возникающих между субъектами бюджетныхправоотношенийв процессе формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Концепция определяет на основе комплексного анализа теоретических и правовых основ регулирования бюджетной системы Российской Федерации новые подходы к формированию доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Предметом Концепции являютсяконституционное, административное, финансовое (в том числе налоговое, бюджетное), гражданское законодательство и другие источники права, содержащие нормы, регулирующие финансовые и иные, связанные с ними общественные отношения, возникающие при формировании доходов государственных и местных бюджетов, научные положения, содержащиеся в юридической и экономической литературе по указанной проблематике, а такжеправоприменительнаяпрактика, возникающая в процессе осуществления бюджетной деятельности государства и муниципальных образований.
Объектом Концепции являются общественные отношения, возникающие в процессе образования доходов государственных и местных бюджетов, в целях финансового обеспечения выполнения государственными и муниципальными органами власти своих задач и функций.
Методология Концепции основана на диалектическом методе изучения правовых явлений и процессов, позволяющий анализировать их в развитии, взаимодействии и в противоречии друг с другом, обосновывающий взаимосвязь и' взаимообусловленность явлений и процессов, связанных с формированием бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также основанные на нем общенаучные ичастнонаучныеметоды исследования, такие, как исторический, статистический, сравнительно-правовой и др.
II. Предпосылки совершенствования системы доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации
Государственные доходы являются необходимым финансовым институтом государства с момента его возникновения. Основным источником средств государственных и местных бюджетов в Российской Федерации являются налоговые доходы, составляющие около 90% государственных централизованных финансов.
Между тем доминирующая роль налоговых доходов при формировании бюджета подрывает финансовую независимость государства и негативным образом отражается на благосостоянииграждан, поскольку фискальные интересы государства находятся в зависимости от фактических возможностейналогоплательщиковуплачивать налоги.
В целях реализации стратегии развития экономики, определяющей переход от сырьевого к инновационному развитию, государство в последнее время приступило к расширению финансовых инструментов пополнения доходов бюджетов. Неналоговые доходы государственных и местных бюджетов приобретают значение дополнительного гаранта стабильности финансовой системы государства за счет источников, менее подверженных экономическим колебаниям, являясь стратегически важным средством пополнения бюджетов.
Вместе с тем в настоящее время аккумуляция средств в доход государства осуществляется недостаточно эффективно, поскольку в одну группу объединены платежи, имеющие различную правовую природу, в связи с отсутствием, как в науке финансового права, так и в действующем законодательстве, единого подхода к их систематизации. В свою очередь это негативно отражается на финансово-правовом регулировании каждого вида доходов государства в отдельности и затрудняет их использование. В связи с изложенным в целях совершенствования правового регулирования формирования системы доходов государственных и местных бюджетов возникла необходимость создания целостной, научно обоснованной Концепции, учитывающей их экономическую и правовую природу, которая была бы положена в основу разработки соответствующего законодательства.
Учитывая необходимость реализации государством инновационных программ, направленных на обеспечение макроэкономической стабильности экономики Российской Федерации и выполнение социальных обязательств перед населением, особо актуальной становится задача увеличения доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в том числе за счет совершенствования правового регулирования системы доходов государственных и местных бюджетов.
В соответствии с Бюджетным посланиемПрезидентаРоссийской Федерации Федеральному Собранию от 25 мая 2009 г. «О бюджетной политике в 2010 - 2012 годах» перед Российским государством стоит задача по обеспечению необходимого уровня доходов бюджетной системы в условиях мирового финансового кризиса. Особое значение в условиях объективного снижения налоговых поступлений в бюджет принадлежит неналоговым доходам, необходимо увеличение доходов от использования недвижимости, оптимизация системы налогов итаможенныхплатежей, связанных с добычей и экспортом нефти и нефтепродуктов, с учетом того, что поступления от данного сектора в среднесрочной перспективе будут в
531 значительной степени формировать доходную базу бюджетной системы .
531 Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от 25 мая 2009 г. «О бюджетной политике в 2010 - 2012 годах» (Парламентская газета. 2009. № 28).
III. Цель и задачи Концепции
Цель Концепции заключается в выявлении и обосновании зависимости системы доходов государственных и местных бюджетов от характера функций, выполняемых государством в условиях развития рыночных отношений, для максимально эффективного образования централизованных фондов денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Основными задачами Концепции являются: выявление теоретико-правовых проблем модернизации системы доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; системный анализ функционирования и совершенствования правовых основ системы доходов государственных и местных бюджетов; выявление условий увеличения доходной части государственных и местных бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; обоснование предложений по совершенствованию правового регулирования отношений, возникающих при формировании доходов государственных и местных бюджетов.
IV. Основные положения Концепции
1. Основными принципами формирования системы доходов государственных и местных бюджетов в Российской Федерации являются общие принципы, присущие бюджетной системе Российской Федерации:
- принципзаконностивыражается в том, что весь процесс создания фондов денежных средств регламентируется нормами права, соблюдение которых обеспечивается возможностью применения кправонарушителяммер государственного принуждения;
- принципгласностипри формировании системы доходов бюджетов проявляется в доведении ее содержания до сведения граждан, в том числе и с помощью средств массовой информации;
- принцип плановости означает, что вся система доходов государственных и местных бюджетов Российской Федерации базируется на основе финансово-плановых актов, структура которых, порядок составления, утверждения иисполнениязакрепляются в соответствующих нормативных актах;
- принцип единства системы доходов бюджетов, означающий единство правовой базы, принципов, а также единый порядок формирования системы доходов государственных и местных бюджетов Российской Федерации;
- принцип полноты отражения доходов бюджетов, означающий, что все доходы подлежат отражению в бюджетах бюджетной системы Российской Федерации в обязательном порядке и в полном объеме.
Система доходов государственных и местных бюджетов в Российской Федерации также основывается на специальных принципах, а именно:
- принцип оптимального сочетания налоговых, неналоговых и иных видов доходов государственных и местных бюджетов;
- принцип целостности системы доходов бюджетов, означающий ее обособленность от других видов государственных и местных ДОХОДОВ И; взаимодействие с ними, как единое целое;
- принцип устойчивости связей между различными видами доходов бюджетной системы, определяющий взаимосвязь и взаимозависимость доходов бюджетов между собой;
- принцип иерархичности, согласно которому в системе доходов бюджетов функционируют подсистемы (например, группы налоговых и неналоговых доходов), а, кроме того, сама система доходов бюджетов является частью более крупной системы - системы государственных и местных доходов.
2. Действующая в настоящее время система доходов бюджетов, являясь закономерным следствием эволюции доходов государства (муниципальных образований) и развития научных представлений об этой области общественной жизни, должна включать в себя три следующих обязательных элемента:
1) налоги;
2) сборы;
3) доходы от государственной (муниципальной) хозяйственной деятельности.
3. Система доходов государственных и местных бюджетов обусловлена природой функций, выполняемых государством на различных этапах своего развития.
Основные функции государства, обеспечивая выполнение важнейших целей, стоящих перед ним, осуществляются в интересах непосредственно носителя общественной власти (класса, нации, народа и иных групп), их реализация является выражением общественного интереса, поэтому они должны исполняться государством безвозмездно, а их финансирование следует производить за счет налоговых доходов.
Неосновные функции государства осуществляются в интересах отдельных граждан, поэтому они не должны финансироваться за счет средств всех налогоплательщиков, незаинтересованных в результатах этой деятельности, а за их реализацию государство вправе взимать плату. Платой за деятельность государственного аппарата по реализации неосновных функций должны являться сборы, взимаемые в качестве платы за их осуществление. Реализация неосновных функций государства является деятельностью по оказанию государственных услуг.
Вместе с тем, исходя из социальной значимости исполнения неосновных функций, государство некоторые из них должно осуществлять безвозмездно.
4. Учитывая негативные последствия широкого применения налоговых методов при формировании доходов государства, при определении формы извлечения государством доходов необходимо учитывать правовую природу источника доходов, имеющуюпубличныйлибо частноправовой характере.
Отношения по использованию природных ресурсов являются рентными. В связи с этим плата за их использование должна поступать в бюджет не в форме налоговых платежей, как этозакрепленов действующем законодательстве, а на основе концессионныхсоглашениймежду государством и предпринимателями, то есть должен применятьсячастноправовойметод, позволяющий установить эффективную и более справедливую систему оплаты использования природных ресурсов.
5. Учитываяпубличнуюцель санкций, предусмотренных за нарушение налогового законодательства,необоснованновыделение в ст. 41 БК РФ указанных источников в качестве налоговых доходов бюджета. Такого родасанкции, как и иные меры юридической ответственностиимущественногохарактера, являются неналоговыми доходами бюджета. Кроме того, доходы бюджетов бюджетной системы могут образовываться при применении не только мер гражданско-правовой, административно-правовой, финансово-правовой и уголовно-правовой ответственности, но также и мер за нарушение трудового законодательства работниками государственных и муниципальных организаций (материальной ответственности).
С учетом изложенного все указанные платежи необходимо отнести к одной группе неналоговых доходов, образующихся в результате применения мер всех видов юридической ответственности, носящихимущественныйхарактер.
6. Цель взимания большинства сборов, предусмотренных налоговым законодательством, а также фискальных сборов, установленных иными нормативными правовыми актами, заключается не в финансировании общих затратпубличнойвласти, вызванных осуществлением основных функций государства, а ввозмещениирасходов органов государственной и местной власти на осуществление в интересах плательщика определенных действий, связанных с реализацией неосновных функций государства.
7. Принимая во внимание, что сборам в большей степени присущи признаки гражданско-правовых, а не публично-правовых платежей, их необходимо относить к неналоговым доходам бюджетов бюджетной систем. В связи с этим следует исключить из НК РФ нормы, регламентирующиеуплатусборов. Кроме того, необходимо принять специальный федеральный закон, устанавливающий общие условия взимания сборов, а также дополнить соответствующиезаконодательныеакты, регламентирующие общественные отношения, связанные с взиманием сборов, положениями, определяющими конкретные условия и порядок ихуплаты.
8. Принимая во внимание, что сборы взимаются в качестве платы при осуществлении государственных услуг, размеры указанных платежей должны устанавливаться с учетом компенсационного принципа их взимания, т.е. они не должны превышать объема расходов государства, вызванных необходимостью осуществления в интересах плательщика определенных юридически-значимых действий.
9. В целях исключениякоррупционныхсхем платежи, взимаемые в виде сборов, должны вноситься исключительно в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а не поступать в распоряжение учреждений, осуществляющих деятельность, являющейся основанием для уплаты таких платежей.
10. Помимо налогов и сборов, которые не могут покрывать всех расходов государства, для полной и качественной реализации публичной властью всех возложенных на нее функций государство должно также осуществлять иную деятельность, приносящую доход. Потребность государства в дополнительных источниках денежных средств обуславливается следующими обстоятельствами.
Во-первых, в условиях рыночной экономики, основанной на принципах свободного предпринимательства, многообразия форм собственности, рыночного ценообразования, а также ограниченного вмешательства государства в хозяйственную деятельность, размер налоговых платежей, взимаемых в доход государства, в большей степени зависит от устойчивости рыночной конъюнктуры. Нестабильность рыночных отношений является одним из основных факторов, дестабилизирующих хозяйственную деятельность налогоплательщиков, что естественным образом сказывается на получаемой ими прибыли и, соответственно, на доходах бюджетной системы. Кроме того, негативным образом отражаются на доходах экономические (финансовые) кризисы, неблагоприятная конъюнктура мирового рынка, снижение конкурентоспособности продукции или ее перепроизводство на рынке и другие макроэкономические показатели, влияние государства на которые в условиях рыночной экономики весьма ограничено.
Во-вторых, сущность государства предопределяетнедопустимостьфинансирования всех расходов его аппарата за счет платежей граждан. В противном случае значительное число государственных услуг было бы недоступно для большей части населения. Если же государство осуществляет всю свою деятельность исключительно навозмезднойоснове, хоть и не путем прямого взимания платы, а через сборы обязательных платежей, то оно должно быть признано не особым общественным институтом, удовлетворяющимпубличныеинтересы граждан, а хозяйствующей организацией, оказывающей платные услуги.
В-третьих, формирование доходов государственного бюджета из нескольких различных источников является гарантом национальной безопасности.
11. В качестве источника доходов бюджета альтернативного налогам и сборам, наиболее предпочтительным представляется осуществляемая государством хозяйственная деятельность.
Эта деятельность, осуществляемая органами государственной власти, казенными учреждениями или находящимися в их ведении организациями, не обладает высокой степенью общественной значимости, а по ряду присущих специфических черт схожа с предпринимательской деятельностью. Оказывая данный вид платных услуг, указанные учреждения выступают в качестве одного из множества субъектов хозяйственной деятельности, при этом их статус «органа государственной власти» или «казенного учреждения», наделенного определеннымиполномочиями, не должен создавать преимуществ при осуществлении такой деятельности.
12. Система доходов государственных и местных бюджетов не должна при своем построении и функционировании противоречить «кривой Лаффера», согласно которой существует зависимость доходов бюджетов от прогрессивности налогообложения. Необходимо обеспечить оптимальное сочетание налоговых, неналоговых и иных доходов государственных и местных бюджетов, для чего следует внести соответствующие изменения в правовое регулирование соответствующих отношений. Следует также принять меры, направленные на совершенствование бюджетного законодательства, налогового законодательства, а также некоторых других источников права, регулирующих рассматриваемую сферу общественных отношений.
13. Государственная регистрация представляет собой элемент публично-правового регулирования частных отношений. Приоритетная задача такого регулирования заключается в том, чтобы обеспечить стабильность общественных отношений. Установление государством требований об обязательной государственной регистрации тех или иных аспектов общественной жизни является реализацией принципапубличностив гражданском обороте, сущность которого заключается в безусловной потребности практики предотвратить случаи нарушения гражданских прав и устранить возможныеспорыотносительно их содержания.
Государственная регистрация является важным элементом публично-правового регулированиячастноправовыхотношений, в обеспечении стабильности которых заинтересованы не только их участники, но и общество в целом. Государственная регистрация относится к основным функциям государства, касающимся обеспечения права каждого на осуществление экономической деятельности (статьи8, 34 Конституции Российской
Федерации), в связи с чем, на данный вид деятельности следует распространить принципбезвозмездностиосуществления, присущий реализации всех основных функций государства.
В целях сокращенияадминистративныхбарьеров при организации и осуществлении предпринимательской деятельности необходимо отказаться от взимания предусмотренной налоговым законодательством государственной пошлины за регистрацию прав, актов, состояний и т.п., а также платы за внесение изменений и дополнений врегистрационнуюзапись, повторную выдачу свидетельства о регистрации или его дубликата и т.п.
14. В ст. 6 БК РФ необходимо предусмотреть норму,закрепляющуюпонятие системы доходов государственных и местных бюджетов, следующего содержания: «Система доходов государственных и местных бюджетов в Российской Федерации — это совокупность множества взаимосвязанных видов денежных платежей и поступлений в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, обособленная от других видов государственных и местных доходов и взаимодействующая с ними, как единое целое».
15. Принимая во внимание, что деятельность государства в качестве хозяйствующего субъекта основывается не только на праве собственности, но и на иныхимущественныхправах, в статье 42 БК РФ категорию «доходы от использованияимущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности» следует изложить в следующей редакции: «Доходы от использования имущества, находящегося на праве государственной или муниципальной собственности или на иномвещномили обязательственном праве». Данная формулировка более точно отражает характер хозяйственной деятельности государства и муниципальных образований.
16. Исходя из авторской концепции формирования системы доходов бюджетной системы Российской Федерации, ст. 41 БК РФ следует изложить в следующей редакции:
Статья41. Виды доходов бюджетов
1. К доходам бюджетов относятся налоговые доходы и неналоговые доходы.
2. К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации федеральных налогов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней по ним.
3. К неналоговым доходам бюджетов относятся:
- сборы, предусмотренные законодательством Российской Федерации за оказание платных государственных услуг;
- доходы от применения мер юридической ответственности и безвозмездногоизъятияимущества либо обращения в доход государствабесхозяйногоимущества, клада;
- безвозмездные поступления: дотации, субсидии, субвенции и иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также безвозмездные поступления (пожертвования) от международных организаций и правительств иностранных государств, от юридических лиц и физических лиц, в том числе средства самообложения граждан;
- доходы от осуществления государственной и муниципальной хозяйственной деятельности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
- иные неналоговые доходы.».

Список литературы диссертационного исследованиядоктор юридических наук Боженок, Сергей Ягорович, 2011 год

1. Нормативные правовые акты и официальные документы
2. БюджетныйкодексРоссийской Федерации (в ред. Федерального закона от 30.09.2010 № 245-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. №31. Ст. 3823.
3. Водный кодекс Российской Федерации (в ред. Федерального Закона от 24.07.2009 № 209-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2006. № 23. Ст. 2381.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 194-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. № 32. Ст. 3301; 1996. № 5. Ст. 410; 2001. №49. Ст. 4552; 2006. № 52 (1 ч.). Ст. 5496.
5. Земельный кодекс Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 22.07.2010 № 167-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. № 44. Ст. 4147.
6. Кодекс Российской Федерации обадминистративныхправонарушениях (в ред. Федерального закона от 04.10.2010 № 263-Ф3) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 1.
7. Лесной кодекс Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 22.07.2010 № 167-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2006. № 50. Ст. 5278.
8. Налоговый кодекс Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 28.09.2010 № 243-ФЭ) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31. Ст. 3824; 2000. № 32. Ст. 3340.
9.Таможенныйкодекс Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 28.11.2009 № 290-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. № 22. Ст. 2066.
10. Трудовой кодекс Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 227-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 3.
11. Уголовный кодекс Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 04.10.2010 № 270-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 25. Ст. 2954.
12. Закон Российской Федерации от 18 апреля 1991 г. № 1026-1 «Омилиции» (в ред. Федерального закона от 22.07.2010 № 157-ФЗ) //ВедомостиСНДиВСРСФСР. 1991. №16. Ст. 503.
13. Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» // ВедомостиСНДРФ и ВС РФ. 1991. № 52. Ст. 1871 (утратил силу).
14. Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 12. Ст. 591 (утратил силу).
15. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. №11. Ст. 525 (утратил силу).
16. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 11. Ст. 527 (утратил силу).
17. Закон Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» (в ред. Федерального закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 3. Ст. 140.
18. Закон Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах» (в ред. Федерального закона от 26.07.2010 № 186-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. № 10. Ст. 823.
19. Закон Российской Федерации от 1 апреля 1993 г. № 4730-1 «О Государственной границе Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 31.05.2010 № 110-ФЗ) // Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. № 17. Ст. 594.
20. Закон Российской Федерации от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «Отаможенномтарифе» (в ред. Федерального закона от 28.06.2009 № 125-ФЗ) // Российская газета. 1993. № 107.
21. Основы законодательства Российской Федерации онотариатеот 11 февраля 1993 № 4462-1 (в ред. Федерального закона от 05.07.2010 № 154-ФЗ) // Ведомости СНД и ВС Российской Федерации. 1993. № 10. Ст. 357.
22. Федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях» (в ред. Федерального закона от 22.07.2010 № 164-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. № 21. Ст. 1930.
23. Федеральный закон от 2 августа 1995 г. № 122-ФЗ «О социальном обслуживаниигражданпожилого возраста и инвалидов» (в ред. Федерального закона от 22.08.2004 № 122-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. № 32. Ст. 3198.
24. Федеральный закон от 10 декабря 1995 г. № 195-ФЗ «Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 23.07.2008 № 160-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. № 50. Ст. 4872.
25. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 209-ФЗ «О геодезии и картографии» (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 240-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 1. Ст. 2.
26. Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (в ред. Федерального закона от 22.07.2010 № 164-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 3. Ст. 145.
27. Федеральный закон от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» (в ред. Федерального закона от 08.11.2010 № 293-Ф3) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 35. Ст. 4135.
28. Федеральный закон от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую НалоговогокодексаРоссийской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. № 28. Ст. 3487.
29. Федеральный закон от 17 июля 1999 г. № 176-ФЗ «О почтовой связи» (в ред. Федерального закона от 28.06.2009 № 124-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. № 29. Ст. 3697.
30. Федеральный закон от 17 июля 1999 г. № 178-ФЗ «О государственной социальной помощи» (в ред. Федерального закона от 25.12.2009 № 341-Ф3) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. № 29. Ст. 3699.
31. Федеральный закон от 13 декабря 1996 г. № 150-ФЗ «Оборужии» (в ред. Федерального закона от 31.05.2010 № 111-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации.1996. № 51. Ст. 5681.
32. Федеральный закон от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» (в ред. Федерального закона от 27.12.2009 № 374-Ф3) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. № 2. Ст. 133.
33. Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. № 48. Ст. 4746.
34. Федеральный закон от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (в ред. Федерального закона от 28.09.2010 № 243-Ф3) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. № 52 (ч. 1). Ст. 5140.
35. Федеральный закон от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ «О связи» (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 221-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. № 28. Ст. 2895.
36. Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 186- ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 г.» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. № 52 (4.1). Ст. 5038.
37. Федеральный закон от 26 июля 2006 г. № 135-Ф3 «О защите конкуренции» (в ред. Федерального закона от 08.05.2010 № 83-Ф3) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2006. № 31 (1 ч.). Ст. 3434.
38. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 227-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2006. № 31 (1 ч.). Ст. 3448.
39. Федеральный закон от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (в ред. Федерального закона от 18.10.2007 № 230-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2006. № 45. Ст. 4626.
40. Федеральный закон 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Обисполнительномпроизводстве» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2007. № 41. Ст. 4849.
41. Федеральный закон от 24 ноября 2008 г. № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» //
42. Собрание законодательства Российской Федерации. 2008. № 48. Ст. 5499, прил. ч. 1 прил. 1-6, прил. ч. 2 - прил. 9, прил. ч. 3 — прил. 12, 15, 18, 19, 2124.
43. Федер