Типалина Мария Валерьевна. Реализация налоговой политики государства в области налогообложения прибыли

brief description

Типалина Мария Валерьевна. Реализация налоговой политики государства в области налогообложения прибыли : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Типалина Мария Валерьевна; [Место защиты: Гос. ун-т упр.]. - Москва, 2007. - 181 с. РГБ ОД, 61:07-8/4263

Содержание к диссертации

Введение
1. ИССЛЕДОВАНИЕ РОЛИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ НА РАЗНЫХ ЭТАПАХ РАЗВИТИЯ ГОСУДАРСТВА 10
1.1. Сущность и роль налоговой политики государства 10
1.2.Прибыль как объект налогообложения 20
1.3.Исторический аспектвзиманияналога на прибыль организаций 27
2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА В ОБЛАСТИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ 45
2.1. Существующий механизм взимания налога на прибыль организаций 45
2.2.Международный опыт налогообложения прибыли и его адаптация в российской федерации 64
2.3.Налоговая льгота как основной инструмент налоговой политики в области
налогообложения прибыли 75
3. ОСНОВНЫЕ ПРИОРИТЕТЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В ОБЛАСТИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ 96
3.1. Целесообразность применения налоговых льгот по налогу на прибыль организаций и повышение их эффективности в регулировании экономики на современном этапе 96
3.2. Совершенствование механизма формирования элементов налога на прибыль организаций 116
3.3. Проблемы взаимосвязи налога на прибыль организаций с другими налогами. 127
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 145
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 158
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 167
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 168
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 169
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 171
ПРИЛОЖЕНИЕ 5 176
ПРИЛОЖЕНИЕ 6 177
ПРИЛОЖЕНИЕ 7 178
ПРИЛОЖЕНИЕ 8179

Введение к работе

Актуальность темы исследования.В последние пятнадцать - семнадцать лет происходили глобальные изменения в области построения налоговой системы, происходившие в связи с налоговой реформой начала 1990-х годов, принятием глав второй части Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в первой половине 2000-х годов.
Налоговое законодательство изменяется вместе с проведением социально-экономических преобразований, направленных на повышение конкурентоспособности российской экономики, интеграции России в глобальные процессы, происходящие в мировой экономике.
Президент Российской Федерации неоднократно отмечал, что налоговая политика в ближайшие три года (2008-2010 годы) должна быть ориентирована на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития.
В последнее время налоговое законодательство в области налогообложения прибыли в РФ стремительно менялось.
Развитие «современного» налога на прибыль организаций начинается с Закона СССР от 14 июня 1990 года № 1560-1 «О налогах с предприятий, объединений и организаций» (с изменениями от 10 июля 1991 года). В законе была предпринята попытка определить элементы налога и механизм его исчисления.
С 01 января 1992 года вводится в действие Закон РФ от 27 декабря 1991 года № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». За время его действия было внесено более 20 изменений.
С 01 января 2002 года вступила в силу 25 глава НК РФ «Налог на прибыль организаций», которая внесла существенные изменения в порядок налогообложения прибыли: снижена налоговая ставка в обмен на отмену практически всех налоговых льгот, снято большое количество ранее имевшихся ограничений по отнесению на затраты тех или иных расходов, принципиаль-
4но изменилась амортизационная политика, введен налоговый учет для исчисления налоговой базы и т.п. После введения 25 главы ПК РФ в нее вносились многочисленные изменения и дополнения, затронувшие фактически все элементы налога на прибыль организаций.
На современном этапе развития налоговой системы Российской Федерации одной из важнейших задач является создание эффективной системы налогообложения прибыли организаций с учетом интересов налогоплательщиков и государства.
В налоговом законодательстве Российской Федерации присутствует большое число неурегулированных ситуаций, требующих разъяснений Министерства финансов.
Несмотря на многочисленные поправки, вносимые в НК РФ, до сих пор остаются нерешенными спорные вопросы по порядку исчисления налога на прибыль организаций.
Действующее законодательство по налогу на прибыль организаций недостаточно учитывает потенциал налога как регулятора деятельности хозяйствующих субъектов. Изменение налогового законодательства - один из факторов влияния на инвестиционную активность организаций.
Такие механизмы как нелинейный метод амортизации, специальные коэффициенты, амортизационная премия оказывают стимулирующее воздействие лишь в первые годы эксплуатации основных средств. Кроме того, налогоплательщики неактивно используют эти механизмы в своей практической деятельности.
Поэтому актуален вопрос о целесообразности применения при исчислении налога на прибыль организаций инвестиционной льготы.
Дискуссионными остаются вопросы о применении налоговых льгот, о классификации и составе льгот, о формировании статистических форм по учету налоговых льгот, об оценке их эффективности.
Недостаточно исследованы вопросы взаимосвязи и взаимовлияния налогов.
Актуальность данных вопросов определила выбор темы исследования, его содержание и структуру.
Степень разработанности темы. Понятие прибыли, вопросы налогообложения прибыли широко рассматривались в экономической литературе.
Вопросам налоговой политики, налогообложения прибыли посвящены труды ведущих отечественных и зарубежных ученых.
Проблематике, рассматриваемой в работе, посвящены труды современных специалистов в области налогов и налогообложения: Берника В.Р., Брызгалина А.В., Вишневской Н.Г., Вылковой Е.С., Головкина А.Н., Гончаренко Л.И., Горского И.В., Дадашева А.З., Каллистовой Ю.И., Караваевой И.В., Князева В.Г., Кучерова И.И., Лапиной О.Г., Малис Н.И., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Пархачевой М.А., Пушкаревой В.М., Романовского М.В., Толкушкина А.В., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Юткиной Т.Ф. и др.
Изучению эволюции прямых налогов, их влиянию на экономику государства посвящены труды Гурьева А.Н., Исаева А.А., Иловайского СИ., Твердохлебова В.Н., Янжула И.И.
Теоретически прибыль как категория неоднозначно рассматривалась в учениях различных экономических школ.
Цель, задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке и обосновании концептуальных предложений по совершенствованию инструментов налоговой политики в области налогообложения прибыли организаций.
Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:
исследовать современную налоговую политику государства, выделить ее основные инструменты;
проанализировать механизм взимания налога на прибыль организаций, выявить существующие проблемы, обосновать предложения по совершенствованию данного механизма;
изучить современный международный опыт взимания налога на прибыль организаций, выделить положения, которые возможно адаптировать в российской налоговой системе;
исследовать практику применения налоговых льгот как основного инструмента налоговой политики, уточнить концепцию предоставления налоговых льгот, формы для учета налоговых льгот, подходы к оценке эффективности их применения;
исследовать практику применения налоговых льгот, действовавших согласно Закону РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» до 2001 года, и пришедших им на смену с принятием главы 25 НК РФ механизмов за 2002 - 2006 годы, разработать предложения по льготированию и введению дополнительных механизмов, направленных на стимулирование инвестиционной активности организаций;
выявить проблемы взаимосвязи и взаимовлияния налога на прибыль организаций с другими налогами, обосновать принцип взаимовлияния налогов как принцип налоговой политики.
Ввиду многогранности исследуемых в диссертации проблем, автор не претендует на решение всех существующих проблем, а останавливается на решении наиболее значимых и актуальных.
Объектомисследования является налоговая политика государства в области налогообложения прибыли.
Предметомисследования являются основные инструменты налоговой политики в области налогообложения прибыли, а также механизм взимания налога на прибыль организаций.
Теоретическая основа исследования.Теоретической основой исследования послужили научные труды российских и зарубежных ученых, раскрывающие особенности рассматриваемой темы. Информационно-статистическую базу исследования составили законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, официальные статистические данные и отче-
7ты Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы, Федеральной службы государственной статистики.
Практическая значимостьдиссертационного исследования заключается в том, что предложения по решению ряда теоретических вопросов и практические рекомендации направлены на дальнейшее совершенствование механизма взимания налога на прибыль организаций.
Результаты диссертационной работы в виде практических рекомендаций, сформулированных и обоснованных при выполнении НИР по теме: «Оценка экономической целесообразности и практики применения налоговых льгот» (шифр «1.2.8.»), использованы при разработке методик контроля за формированием и расходованием средств государственного бюджета, а также в деятельности аудиторских направлений Счетной Палаты РФ и контрольно-счетных органов субъектов РФ, что подтверждено соответствующей справкой.
Материалы диссертации могут использоваться в учебном процессе на кафедре налогов и налогообложения Государственного университета управления при преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение», «Федеральные налоги и сборы с организаций», «Теория и история налогообложения».
Научную новизнусодержат следующие результаты исследования:
1) Предложена обобщенная трактовка термина «налоговая политика», полученная на основе анализа подходов современных авторов к данному определению. Выделены этапы реализации налоговой политики в области конкретного налога: первый этап - разработка концепции развития налога; второй этап - определение приоритетных инструментов налоговой политики, формирование перечня предполагаемых мероприятий; третий этап - осуществление практических мероприятий, направленных на достижение поставленных задач; четвертый этап - контроль осуществления практических мероприятий, анализ проведенных мероприятий, выявление возникших проблем.
2) Вносится предложение о необходимости закрепления в статье 3 НК РФ «Основные начала законодательства о налогах и сборах» следующего принципа налоговой политики государства: «Законодательство о налогах и сборах должно обеспечивать целостность налоговой системы, учитывать взаимосвязанность налогов и их возможное влияние друг на друга». Данный принцип проиллюстрирован в диссертационной работе с точки зрения налога на прибыль организаций.
3) Разработаны предложения и рекомендации, ориентированные на со вершенствование такого инструмента налоговой политики как налоговые льготы, в частности:
внесение поправок в статью 56 НК РФ с целью уточнения перечня льгот и форм их учета;
введение в теорию налогообложения нового понятия «льготная налоговая конструкция»;
разработана отдельная специальная форма налоговой статистики, предназначенная для более четкого учета предоставляемых на территории Российской Федерации налоговых льгот.
4. На основе исследования практики применения налоговых льгот, действовавших согласно Закону РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», и пришедших им на смену с принятием главы 25 НК РФ механизмов, направленных на увеличение инвестиционной активности организаций, выявлены низкая степень действенности указанных механизмов и проблемы их функционирования.
5. Для стимулирования инвестиций в основной капитал предложено:
введение нового вида резерва. В связи с этим обосновано дополнение НК РФ статьей 324 «Формирование инвестиционного резерва», разработаны механизм его функционирования и налоговые регистры для его отражения;
использование инвестиционной льготы. Предложен механизм функционирования данной льготы на новой основе.
9Выбранный вариант налогоплательщик закрепляет в учетной политике для целей налогообложения.
6) Даны рекомендации по урегулированию вопросов, возникающих в практической деятельности в области налогообложения прибыли:
формирование понятийного аппарата, в частности, предлагается уточнить понятие «доходы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам», а также понятия «услуга» и «скидка» для целей налогообложения;
для совершенствования механизма формирования прибыли для целей налогообложения предлагается уточнить методику начисления амортизации после достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации; сформулировать понятие систематичности не только применительно к видам налоговых правонарушений и ответственности за их совершение, но и применительно к статьям 250 и 265 НК РФ; дана качественная и количественная характеристика понятия систематичности.

Сущность и роль налоговой политики государства

«Выделяемые в современной теории административного права три формы государственного управления - прямое, косвенное и региональное -имеют ряд существенных отличий. Так, косвенное управление (обозначаемое термином «регулирование») не связано с прямым властным воздействием на деятельность самостоятельно хозяйствующих субъектов; его объектом являются соответствующие процессы в сфере экономики, а к числу его элементов относятся «налоговая и амортизационная политика»» [33].
Термин «налоговая политика» является общеупотребимым и встречается в заголовках работ, опубликованных еще в конце XIX - начале XX веков.
Изучая налоги и налогообложение, можно отметить, что категория налоговой политики является исходной, она фактически и определяет состояние и параметры налоговой системы, содержание налоговых правоотношений.
На законодательном уровне, на сегодняшний день, понятие налоговой политики не закреплено. В статье 114 Конституции России зафиксировано, что Правительство Российской Федерации обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики.
В статье 15 Федерального конституционного закона «О Правительстве Российской Федерации» указано, что полномочиями Правительства Российской Федерации в сфере бюджетной, финансовой, кредитной и денежной политики являются: обеспечение проведения единой финансовой, кредитной и денежной политики, разработка и реализация налоговой политики и т.д.
Основные направления бюджетной и налоговой политики Правительство вносит на рассмотрение Государственной Думы одновременно с проектом федерального закона о федеральном бюджете.
Раздел, посвященный налоговой политике, присутствует в бюджетном послании Президента РФ.
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации (Минфин России), Минфин - федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики в сфере бюджетной и налоговой деятельности.
Подведомственный Минфину федеральный орган исполнительной власти - Федеральная налоговая служба (ФНС России), осуществляет функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.
Современные исследователи упоминают отдельные направления налоговой политики, обозначают ее результаты, формулируют соответствующее определение.
Представленные в современной лит