Тютюгина Ольга Викторовна. Региональные налоговые льготы: оценка эффективности, влияние на экономическое развитие депрессивного региона

brief description

Тютюгина Ольга Викторовна. Региональные налоговые льготы: оценка эффективности, влияние на экономическое развитие депрессивного региона : оценка эффективности, влияние на экономическое развитие депрессивного региона : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 Хабаровск, 2006 172 с. РГБ ОД, 61:06-8/3148

Содержание к диссертации

Введение
1 Инструменты налогового стимулирования в системе методов государственного налогового регулирования социально-экономического развития Российской Федерации...
1.1 Исследование теоретических аспектов государственного налогового регулирования
1.2 Исследование экономического содержания и характеристик основных инструментов налогового стимулирования...
1.3 Инструменты налогового стимулирования в Российской Федерации: специфика применения на региональном уровне
2 Анализ действующей практики использования региональных налоговых льгот в Российской Федерации на субфедеральном уровне
2.1 Использование налоговых льгот на субфедеральном уровне: опыт российских регионов (краткий обзор и систематизация)
2.2 Развитие и современное состояние системы льготного налогообложения в Хабаровском крае
2.3 Оценка связи региональных налоговых льгот с экономическим ростом в регионах с депрессивной экономикой (на примере данных регионов Дальневосточного федерального округа)
3 Региональные налоговые льготы: оценка эффективности, совершенствование системы формирования сводной отчётности налоговых органов о суммах предоставленных налоговых льгот
3.1 Оценка эффективности использования региональных налоговых льгот
3.2 Совершенствование системы формирования сводной отчётности налоговых органов о суммах предоставленных налоговых льгот
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Переход России к рыночным отношениям поднял на новый качественный уровень проблемы применения государственных экономических методов регулирования экономики, одним из которых выступает налоговое регулирование. В связи с продолжающейся перестройкой российской налоговой системы и преобразованием отдельных элементов налогового механизма вопросы экономического содержания и методологии налогового регулирования в настоящее время приобретают всё большую актуальность и привлекают интерес большого количества исследователей.
Среди инструментов налогового регулирования предметом наиболее острых дискуссий в настоящее время являются налоговые льготы. С одной стороны, налоговые льготы являются рыночным инструментом регулирования экономики, помогающим решать отдельные социально-экономические вопросы. С другой стороны, налоговые льготы нарушают принцип справедливости: льготный режим для одних налогоплательщиков в условиях дефицита бюджета означает дополнительное бремя для других. С одной стороны, они делают налоговую систему более гибкой по отношению к отдельным категориям налогоплательщиков. С другой стороны, они усложняют технологию взимания налога, превращают контроль за соблюдением налогового законодательства в неоправданно сложную задачу. Таким образом, говоря об отношении к налоговым льготам, следует отметить, что в настоящее время в экономической литературе по этому вопросу существует две противоположные точки зрения. Одни выступают за повсеместное упразднение налоговых льгот, критикуя их за завышенный объём,.неупорядоченность и неэффективность. Другие склонны считать, что льготы призваны осуществлять полезную дискриминацию, при этом вопрос о целесообразности и эффективности установления льгот связывают, скорее, с эффективностью органов власти соответствующего уровня.
В современных условиях российские регионы всё в большей степени {jFстановятся субъектами регулирования параметров, определяющих уровень и
интенсивность социально-экономического развития на соответствующих территориях. При решении приоритетных задач развития региональной # экономики субъектами РФ достаточно активно используются налоговые
инструменты государственного регулирования, в том числе налоговые льготы. При этом необходимо отметить, что в каждом регионе по объективным причинам использование налоговых льгот в качестве инструмента экономической политики обладает определённой спецификой, поэтому рассматривая налоговые льготы как инструмент налогового регулирования на субфедеральном уровне, особое внимание следует уделять различным Щ)индивидуальным особенностям использования региональных налоговых льгот на
конкретно взятой территории, а также оценке их результативности. В условиях сложившихся диспропорций экономического развития российских регионов, возникающих в связи с неравномерным распределением между регионами природных, трудовых, инвестиционных и иных ресурсов, особое значение имеет определение значения региональных налоговых льгот'для обеспечении экономического роста в регионах с депрессивной экономикой.
Поэтому автор считает актуальным рассмотрение особенностей предоставления налоговых льгот в депрессивных регионах Российской Федерации с выделением Хабаровского края. 'ЩАктуальность диссертационного исследования усиливается реально
»
существующими проблемами, стоящими перед региональными органами власти при формировании «оптимального портфеля региональных налоговых льгот». Дело в том, что принятию решений о предоставлении или отмене налоговой льготы тем или иным категориям получателей, а также об объёмах налоговой льготы, должна предшествовать оценка эффективности действующих и планируемых региональных налоговых льгот. Однако, в настоящее время в связи с отсутствием единой методики оценки эффективности налоговых льгот в большинстве субъектов РФ до сих пор предоставление и отмена определённых региональных налоговых льгот
является результатом противоборства тех или иных лоббистских интересов, что соответственно снижает эффективность налогового льготирования и общую эффективность действия налогового механизма в регионе.
Таким образом, исследование теоретических и практических проблем, связанных с использованием налоговых льгот в качестве инструмента налогового регулирования на субфедеральном уровне, а также с оценкой их эффективности, на наш взгляд, является одним из наиболее интересных и значимых направлений экономических исследований. -
Степень научной разработанности проблемы.Вопросы экономического содержания и методологии налогового регулирования освещаются в работах следующих отечественных и зарубежных экономистов: Аткинсона Э.Б. Барулина СВ.,, Викторовой Н.Г., Врублевской О.В., Горского И.В., Дадашева А.З., Евстигнеева Е.Н., Зайца Н.Е., Ивановой Н.Г., Караваевой И.В. Карасёва М.Н., КарпМ.В., Князева В.Г., Косолапова А.И. Макрушина А.В., Останина В.А., Панскова В.Г., Пепеляева С.Г., Поляка Г.Б., Романова А.Н., Романовского М.В., Стиглица Дж.Э. Фомина В.М., Черника Д.Г., Юткиной Т.Ф. Проблемы налогового регулирования на' субфедеральном уровне, в дополнение к уже названным экономистам рассматривались в работах Бестаева М.И., Дзагоевой М.Р., Зерщикова Ю.С., Магомедовой P.M., Сидоровой Н.И., Яцкова А.Ф.
Тем не менее, субфедеральный уровень налогового регулирования остаётся ещё недостаточно разработанным, особенно в свете реализации политики ускоренного экономического роста. Глубокой проработки требуют вопросы теоретического обоснования приоритетов и основополагающих принципов налогового льготирования на субфедеральном уровне с учётом новых задач и сложившихся диспропорций социально-экономического развития российских регионов.
Среди работ в области исследования экономического содержания налоговых льгот, а также изучения целесообразности их использования в качестве инструмента налогового регулирования необходимо выделить труды следующих авторов: Барулина С.В, Горского И.В., Глазунова В.Н.,
Гришановой О.А., Майкла П. Девере, Калинина А. Карасёва М.Н., Карп М.В., Макрушина А.В., Николаева И., Панскова В.Г., Шульги И.
Исследованию вопросов применения налоговых льгот в качестве инструмента налогового регулирования экономического развития на региональном уровне посвящены труды Бадьиной С.Н., Коломак Е.А., Кузнецовой О.В., Пацыка А.А., Полищука Л.И., Харитонова О.П. Однако, исследование льготного налогообложения в субъектах РФ чаще всего ограничивается либо изучением частных случаев -воздействия льгот на экономическое развитие конкретного субъекта РФ, либо оценкой взаимосвязи региональных налоговых льгот с теми или иными показателями социально-экономического развития территорий, при этом до сих пор нет однозначных оценок относительно характера данной взаимосвязи. За рамками проведённых исследований по-прежнему остаются проблемы оценки эффективности региональных налоговых льгот. Недостаточное внимание как научной проблеме уделяется вопросам совершенствования формирования полноценной информационной базы о суммах предоставленных налоговых льгот, необходимой для комплексного исследования налоговых льгот с целью оценки их результативности, а также на предмет выявления эффективных и неэффективных налоговых льгот.
В диссертационной работе предпринимается попытка решения названных и других научно-практических проблем, актуальность и недостаточная степень разработанности которых и послужили причиной выбора темы исследования, а также предопределили его цель и задачи.
Цель и задачи диссертационного исследования.
Целью диссертационного исследования является развитие теоретических и практических аспектов использования налоговых льгот в качестве инструмента государственного регулирования социально-экономического развития, определение на этой основе специфики налогового льготирования в депрессивных регионах и разработка рекомендаций по совершенствованию механизма учёта сумм налоговых льгот и оценки их эффективности.
Исходя из указанной цели, в работе поставлены следующие задачи:
сформировать систематизированное теоретическое представление о методах и инструментах налогового регулирования;
уточнить сущность основных понятий, используемых в теории налогового стимулирования и льготного налогообложения;
уточнить видовой состав, систематизировать и дополнить классификацию инструментов регионального налогового стимулирования: налоговых льгот и преференций, особых режимов налогообложения;
исследовать методологические основы регионального налогового стимулирования и на этой основе предложить комплекс мер, способствующих достижению основополагающих принципов льготного налогообложения при построении «оптимальной системы налоговых льгот» на уровне субъекта РФ;
обобщить и систематизировать опыт российских регионов по использованию региональных налоговых льгот в качестве инструмента налогового регулирования на субфедеральном уровне, обозначить специфику налогового льготирования в депрессивных регионах РФ;
проанализировать развитие и современное состояние, а также выявить особенности применения региональных налоговых льгот в Хабаровском крае, оценить значение льготного налогообложения в Хабаровском крае в социально-экономическом развитии региона;
на основе эмпирического анализа при помощи корреляционно-регрессионных моделей оценить влияние региональных налоговых льгот на экономический рост и интенсивность инвестиционных процессов в депрессивных регионах РФ;
разработать методические рекомендации по определению эффективности предоставления региональных налоговых льгот, способствующих принятию компетентными органами власти обоснованных решений о предоставлении или отмене налоговых льгот;
разработать рекомендации по совершенствованию системы формирования сводной отчётности налоговых органов о суммах предоставленных налоговых льгот для получения полноценной количественной информации о налоговых льготах, необходимой для
осуществления анализа налоговых льгот на предмет их целесообразности и эффективности.
Объектомисследования выступают региональные налоговые льготы как инструмент налогового регулирования социально-экономического развития на субфедеральном уровне.
Предметомисследования выступает регулирующее воздействие региональных налоговых льгот на экономическое развитие депрессивных регионов РФ.
Теоретической и методологической основой исследованиявыступают финансовые и налоговые теории, концепции и фундаментальные труды представителей различных школ экономической теории (А. Смит, Д. Рикардо, У. Петти, А. Вагнера, Дж. Кейнса, А. Лаффера, М. Фридмена и др.), а также монографические работы ведущих современных отечественных и зарубежных учёных, материалы периодической печати, положения Налогового кодекса РФ, законодательных и нормативных актов субъектов РФ.
Диссертационное исследование связано с использованием общих методов научного познания: системного, логического, структурного анализа и синтеза, диалектического метода, метода сравнений и группировок, статистических методов, методов экономико-математического моделирования. Теоретико-методологическую основу работы составляет междисциплинарный подход к познанию и моделированию социально-экономических явлений.
В совокупности данные методы исследования позволили обеспечить достоверность результатов проведённого исследования, обоснованность теоретических выводов и практических рекомендаций.
Информационной базой исследованияпослужили Конституция РФ, Налоговый Кодекс РФ, региональные законодательные и иные нормативно-правовые акты, регулирующие порядок льготного налогообложения в отдельных субъектах РФ, официальные статистические материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, статистические материалы Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации, справочная литература, данные отчётности Межрегиональной
налоговой инспекции № 7 ФНС России по Дальневосточному федеральному округу, Управления ФНС России по Хабаровскому краю, Министерства экономического развития и внешних связей Хабаровского края, публикации периодической печати.
В процессе исследования автором достигнуты следующиерезультаты:
осуществлено исследование функциональных возможностей налога и организационных аспектов налогового регулирования, как элемента налогового механизма, на основе чего сформулировано систематизированное теоретическое представление о методах и инструментах налогового регулирования;
уточнена сущность, определены специфические признаки и даны авторские формулировки терминов «налоговая льгота», «налоговая преференция» и «особые режимы налогообложения»;
обоснована целесообразность в рамках российского налогового федерализма при выделении различных форм разграничения полномочий в налоговой сфере между различными уровнями власти наряду с такими формами как «разные налоги», «разные налоговые ставки» и '«разные доходы» дополнительно выделять ещё одну форму — «разные налоговые льготы»;
систематизирована и дополнена классификация налоговых льгот по следующим классификационным признакам: по порядку применения налогоплательщиком (обязательные и факультативные); в зависимости от сроков, на который предоставляется льгота (срочные и бессрочные); в зависимости от предельного размера налоговой льготы (лимитированные, нелимитированные); в зависимости от эффективности налоговой льготы (эффективные и неэффективные);
предложена авторская классификация особых режимов налогообложения (ОРН) по следующим признакам: в зависимости от целей введения ОРН (поддержка отдельных отраслей экономики, привлечение иностранных инвестиций, создание благоприятных условий для развития малого бизнеса, развитие отдельных территорий РФ и т.д.); в зависимости от
порядка установления ОРН (режимы, требующие в дополнение к нормам НК РФ законодательных усилий региональных и местных властей и не требующие таковых); в зависимости от порядка использования налогоплательщиком (режимы, применяемые добровольно или в обязательном порядке); в зависимости от сроков применения ОРН (срочные и бессрочные), а также в зависимости от метода исчисления и изъятия налогов при ОРН (режимы, предусматривающие особый порядок исчисления налогов и сборов, взимаемых при традиционной системе налогообложения или режимы, предусматривающие замену части налогов и сборов, взимаемых при традиционной системе налогообложения уплатой единого налога);
дана критическая оценка применения в российском налоговом законодательстве термина «налоговый вычет» на основе сопоставления той смысловой нагрузки, которая отводится налоговым вычетам в главе 23 и 21 Налогового кодекса РФ, предлагается авторское определение налогового вычета, сформулированное следующим образом: натюговый вычет — это элемент косвенного налога, используемый для расчёта налогового обязательства к уплате, уменьшающий при соблюдений определённых условий размер исчисленного исходя из налоговой ставки и сформировавшейся за налоговый период налоговой базы косвенного налога. Кроме того, автор предлагает во избежание путаницы и неоднозначного толкования специальных налоговых терминов в налоговом законодательстве ввести изменения в 23 главу Налогового кодекса РФ, и заменить словосочетания стандартные, социальные, имущественные и профессиональные «налоговые вычеты» на словосочетания стандартные, социальные, имущественные и профессиональные «налоговые скидки»;
систематизированы основополагающие принципы льготного налогообложения на региональном уровне, к которым предлагается относить: принципы экономической целесообразности, целевой направленности,выгоды, экономической и бюджетнойэффективности региональных налоговых льгот, прозрачности критериев установления налоговых льгот;
сформулировано и введено в научный оборот понятие «оптимальная система региональных налоговых льгот», под которым понимается совокупность региональных налоговых льгот, отвечающая основополагающим принципам льготного налогообложения и позволяющая максимально эффективно реализовать на уровне субъекта Российской Федерации фискальную и регулирующую функцию налогообложения;
предложен комплекс мер, способствующих достижению основополагающих принципов построения «оптимальной системы налоговых льгот» на уровне субъекта РФ;
на основе проведённого анализа системы льготного налогообложения в Хабаровском крае, а также на основе анализа норм законодательства о налогах и сборах других субъектов РФ показана специфика регионального налогового льготирования в депрессивных регионах;
выдвинута и доказана математически (при помощи корреляционно-регрессионного анализа массивов статистических данных) с использованием моделей парной и множественной корреляции гипотеза о положительном влиянии региональных налоговых льгот на инвестиционные процессы и экономическое развитие депрессивных регионов;
выявлены недостатки системы формирования сводной отчётности налоговых органов о суммах предоставленных региональных налоговых льгот и предложены рекомендации по её совершенствованию на основе повидовой кодификации налоговых льгот;
разработана авторская методика оценки эффективности использования региональных налоговых льгот, которая в отличие от существующих методик, порядок расчёта эффективности определяет в зависимости вида эффекта и от отраслевой принадлежности категории получателя налоговой льготы; при этом обоснована необходимость выделения экономического и бюджетного эффекта налоговой льготы: под экономическим эффектом предлагается понимать прирост налоговых поступлений в региональный бюджет в связи с расширением налоговой базы в будущем, а в качестве бюджетного эффекта
рассматривается экономия бюджетных расходов.
Элементаминаучной новизныв диссертационной работе являются:
1. Сформулировано и введено в научный оборот понятие «оптимальная система региональных налоговых льгот».
2. Разработаны методические подходы по оценке эффективности региональных налоговых льгот, позволяющие обеспечить обоснованность решений компетентных органов власти субъекта РФ о предоставлении или отмене налоговых льгот.
3. Разработаны методические подходы, поз