Володина Татьяна Викторовна. Косвенное налогообложение: региональная политика и механизм действия

brief description

Володина Татьяна Викторовна. Косвенное налогообложение: региональная политика и механизм действия : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 : Новочеркасск, 2002 150 c. РГБ ОД, 61:02-8/2367-9

Содержание к диссертации

Введение
Глава I Теоретико-методологические принципы налогообложения 14
1.1. Эволюция налогообложения 14
1.2. Основы теории переложения налогов 29
1.3. Налогообложсние в развитых странах 39
Глава II. Практическая реализация косвенного налогообложения на уровне субъектов Федерации (напримере Ростовской области) 59
2.1. Проблемы косвенного налогообложения на современном этапе 59
2.2. Практика косвенного налогообложения в Ростовской области 67
Глава III. Направления развития косвенного налогообложения в России 98
3.1. Косвенное налогообложение в свете налоговых реформ 98
3.2.1 Управления реформирования косвенного налогообложения в переходной период 111
Заключение 122
Список библиографических источников 127
Приложения 138

Введение к работе

Актуальность темы исследования. В условиях становления и реформирования налоговой системы России закономерно возрастает роль косвенных налогов как деисгвенного инструмента бюджетно-регулирующего воздействия государства на развитие рыночной экономики.
Одним из главных экономических рычагов, регулирующих взаимоотношения государства с его гражданами становится формирование научно обоснованных методологических и теоретических подходов, поиск модели формирования оптимальной налоговой политики.
Переход к методам экономического управления поставили на повестку дня вопрос о роли и месте косвенных налогов в системе налогообложения. Создание более эффективной налоговой системы требует новых экономических концепций, комплексною подхода, с учетом уже имеющихся направлений экономической и финансовой пауки.
Настоящее диссертационное исследование опирается на теоретические разработки проблем налогообложения, переложения налогов.
Методологической базой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых.
Теорию налогов разрабатывали видающиеся экономисты, финансисты, политики: Ф. Аквинский, Т. Мальтус, П. Пру дон, Д. Стюарт, А. Ті.ер, Б. Франклин.
Среди теорий налога следует выделить классическую теорию Л. Смита, Д. Рикардо. Значительный вклад в теорию налогов внесли Н. Тургенев, А. Исаев, Д. Боголепов, А. Буковецкий, И. Озеров, М. Алексеенко, М. Соболев и другие.
Закономерности развития налоговых систем отражены в работах современных ученых А. Брызгал ина, Д. Черника, С. Шаталова.
4 Поисками лучших моделей заняты Л. Павлова, В. Пансков,
В. Фролов.
Следует отметить, что разработанность проблемы не сняла сё теоретических и методологических аспектов.
Известно, изменение состава и высоты налогов сказывается на экономике страны, предпринимательстве, населении, приводит к
несоответствию целей и полученных результатов. В свою очередь налоговые изменения влияют на спрос и предложение, удовлетворение производственных и личных потребностей, рост производства, поступлений в казну, инвестиционный процесс.
На настоящем этапе налогообложение характеризуется прямым налоговым распределением, чередующимся с различными формами
переложения налогов. Данные процессы заметно влияют на номенклатуру производимых товаров, размеры цен, их структуру, уровень потребления. Цены принимают массированный характер, резко усложняются требования к финансовой системе и налоговой политике государства.
В бюджетном отношении преимущество прямых налогов состоит в том, что они обесиечиваюг большую определенность и устойчивость бюджета. Поступления прямых налогов отличаются также большей регулярностью, нежели косвенных налогов, так как они взимаются с заранее оцененных имущества и доходов, в то время как косвенные связаны с потреблением, размеры котрого стихийны, подвержены значительным колебаниям.
До революции в России проводились активные и плодотворные научные изыскания в области передвижения и распыления налоговых потоков. Глубоко исследовали данную проблему выдающиеся отечественные финансисты В. Жслезнов, Д. Кузовков, А. Соколов, В. Твердохлебов.
Капитальное исследование в области переложения налогов в России — :это вышедшая в 1930 г. монография Б. Дитмапа "Переложение налогов". Дальше эта проблема не исследовалась, не считая случайных журнальных статей,
клеймяших теорию переложения и ее научных сторонников. Закон налогового переложения в России подвержен забвению.
Россия, ставшая с 1991 г. на путь становления и развития налоговой системы - единственная крупная страна в мире, в которой ничего не делается в теории и практике налогового переложения. Монография профессора Л. Исаева, первопроходца в сіановлении теории налогового перемещения в России. «Процесс сложения и переложения податей» в Российской государственной библиотеке была заживо погребена из-за невостребованное читателями. До настоящего времени отсутствуют публикации о законе налогового переложения в экономических энциклопедиях, словарях и других соответствующих справочных изданиях.
Из выше изложенного можно заключить, что среди всех проблем налогообложения не только в России, но и в мировом аспекте проблема переложения налогов является актуальной.
Теоретико-методологическое обоснование оптимальных границ косвенного налогообложения, соотношения двух основных форм
налогообложения в России отсутствует и требует дальнейшей научной проработки.
Цель и задачи исследования.Целью диссертационного исследования является выявление направлений и механизма развития косвенного налогообложения, обоснование его теоретико-методологических принципов, па основе теории переложения налогов.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
- определения политической, экономической и правовой природы налога, изучения теоретико-методологических основ налогообложения, в том числе косвенного, определения места косвенных налогов в налоговой системе:
- отражения особенностей налоговой политики субъекта Федерации в переходной экономике, определения тенденций и закономерностей в развитии косвенного налогообложения;
- обоснования механизма косвенного налогообложения на региональном уровне, границ действия, обобщения практики и анализа эффективности;
- изучения влияния косвенных налогов на ценовую, бюджетную политику, производство и распределение регионального валового продукта, динамики видов и ставок косвенных налогов региона;
- разработка критериев косвенного налогообложения, направлений его совершенствования, уточнения методического и методологического аспектов косвенного налогообложения, адекватных уровню экономических отношений субъекта Федерации.
Объект и предмет исследования.Объектом исследования выступает совокупность экономических отношений, связанных с осуществлением деятельности по налогообложению в переходной экономике России. Предметом исследования является система налогообложения исследуемого региона, включая процессы перестройки и тенденции косвенного налогообложения.
Теоретико-методологическая основа исследования.Теоретико-методологической основой и информационной базой исследования явились фундаментальные концепции и положения теории налогообложения, переложения налогов, экономической теории, труды отечественных и зарубежных экономистов, политиков по теории налогов, налоговой политике, законодательству.
Инструментарно-методический аппарат.При разработке концепции диссертационного исследования и обоснования его 'теоретических выводов и положений использовались общенаучные методы: эмпирического и субъектно-объектного анализа, системного подхода, анализа и синтеза, группировки, сравнения, количественные оценки, диалектические принципы восхождения от простого к сложному, от конкретному к абстрактному, от единичного к всеобщему.
Информационно-эмпирическая база исследованияпредставлена экономико-статистическими данными, характеризующими уровень
7 налогообложения одного из субъектов Российской Федерации, влияние его на
воспроизводство, переход к эффективной налоговой политике.
Для обеспечения доказательности концептуальных положений использовались данные Госкомстата РФ, отраслевых органов управления, территориальных натоговых инспекций, документы законодательных органов власти, нормативные и директивные документы Президента и Правительства РФ, предприятий и организаций, авторские разработки, расчеты исследователей и собственные расчеты соискателя за период і 999 - 2001 г.г.
Систематизация, обобщение соответствующих репрезентативных статистических материалов позволили сделать выводы о тенденциях развития косвенного налогообложения в регионе, обосновать необходимость комплексного подхода к изменению прямых и косвенных налогов, системы в целом, осуществить сопоставимый внутрирегиональный анализ применяемых в настоящее время моделей налогообложения.
Концепция диссертационного исследования.Авторская
концепция базируется на системе научно-методологических взглядов, согласно которым общая теория и теория переложения налогов при практической реализации в Российской Федерации, определяется совокупностью объективных и субъективных факторов.
Переходный период характеризуется значительным уровнем деформации бюджетно-налоговых процессов, воспроизводимых общим механизмом экономики России.
Теоретические разработки, обосновывающие дифференциацию налогообложения регионов России, вскрывают причины, определяющие различия в целостной системе налогов.
Основные положения, выносимые на защиту:
- Современный этап развития российской экономической науки о налогообложении характеризуется принципиальными переменами ее гносеологических основ. Новая российская налоговая система должна
8 строиться, исходя из универсальной модели сочетания различных форм налогообложения, с учетом социальной природы рыночной экономики. Анализ современных систем налогообложения субъектов Федерации позволил выявить их особенность, заключающуюся в приоритетности косвенного налогообложения, негативно
воздействующую на развитие всей системы в целом.
Этап трансформационного процесса по новому определяет в налоговой системе России сущность категории «налог». Политическая сущность налога состоит во введении и использовании особых налоговых режимов, экономическая — отчуждении доли собственности плательщика государству. Правовая сущность налога, в отличие от традиционно трактуемой, как безвозмездное изъятие, заключается в недобровольности отчуждения собственности налогоплательщика. Косвенные налоги, являющиеся одним из элементов налоговой системы, весьма специфичны по определению тех. же сущностных характеристик. При использовании косвенных налогов восполнение изъятой у плательщика собственности компенсируется потребителем товара, что значительно эволюционирует экономическую сущность налога. В косвенных налогах, в наибольшей степени соизмеряются две функции - фискальная и регулирующая, обеспечивающие рациональность налогового механизма. Косвенные налоги являются одной из форм субъективистского управления перераспределением собственности.
Отсутствие в налоговой политике России единого подхода к формированию концепции косвенного налогообложения в регионах обуславливает необходимость совершенствования функциональной структуры налогообложения субъектов Федерации. Формирование противоречивой и экономически неэффективной системы косвенного налогообложения не способствует социально-экономическому развитию регионов. У неї' тенденций и закономерностей в практике
межрегионального налогообложения, снижение доли косвенных
налогов в общем объеме налоговых платежей, будет повышать действенность налоговой системы в целом.
Региональная налоговая политика, проводимая в рамках федеральной политики, с одной стороны, наделена статусом самостоятельности, а с другой ~ ограничена общественными интересами. Это обстоятельство предполагает, что налоговая политика субъектов Федерации должна способствовать реализации в сфере налоговых отношений не только фискальной функции, но и ряду других направлений нацеленных на рост региональной экономики. Специфичность налоговой политики Ростовской области заключается в расширении границ системы налогообложения за счет введения новых видов налогов, налоговых режимов, использования повышенных ставок с целью пополнения доходной части бюджета.
Иерархическая соподчиненность функций налогов определила содержание понятия «налогового механизма», реализующего налоговую политику. В диссертационном исследовании налоговый механизм определен комплексом форм и методов управления системой налогообложения любого уровня. Налоговый механизм является результатом налогово-бюджетных отношений и предполагает свое построение на принципах законности, бюджетного федерализма, предполагающего дифференциацию полномочий между тремя уровнями налоговых отношений, единообразия в условиях налогообложения. Налоговый механизм предполагает в своем составе следующие инструменты: нормативную, правовую, методи комето дологическую базы, ставки налогов, режимы льготирования, методы контроля, штрафные санкции и др.
Налоговое переложение относится к налоговым отношениям, представляющим одну из форм взаимодействия субъектов производства и государства и реализуется с помощью механизма цен,
10 ведет к их последовательному цепному изменению. Не будучи
напрямую связаны с производством, косвенные налоги оказывают
значительное влияние на его объемы, процесс распределения и
перераспределения совокупного общественного продукта. Усиление
крена в сторону косвенных налогов, за счет удержания высоких ставок
на добавленную стоимость, повышения акцизов, введения налога с
продаж способствует сокращению платежеспособного спроса
потребителей. Увеличение налогового бремени ведет к
дополнительной денежной эмиссии, росту оборотных фондов, за счет
сокращения основных.
Реализация конституционных функций, вмененных субъектам
Федерации в части обеспечения исполнения бюджетных обязательств,
предусматривает необходимость сокращения средств налоговых
поступлений в Федеральный бюджет, позволяющих значительно
сократить целевые поступления Центра, улучшить прогнозные оценки
налогового потенциала региона, стабилизировать его экономику и
финансы. Комплексное решение проблемы создания эффективной
налоговой системы предполагает формирование целостной системы
налогообложения, концепцией оптимальной целесообразности
регулирования косвенного налогообложения, путем определения
критериев оценки, границ, действия, совершенствования методико-
методологического аспекта.
Новизна научных результатов, полученных лично соискателем
заключается в формировании системного подхода к созданию оптимальной
модели косвенного налогообложения субъектов Федерации, основанной на
усилении регулирующей функции налогов, унификации налогооблагаемых баз,
отмены отдельных видов налогов, закрепление косвенных налогов за
регионами, выработке критериев по оценке решений о целесообразности и
границах косвенного налогообложения.
- Обоснован подход к теоретическим положениям сущности и природы
налогов, в том числе косвенных, заключающейся в трактовке недобровольного изъятия части собственности налогоплательщика, компенсируемой потребителем товара, услуги, а также признании косвенных налогов формой субъективистского управления перераспределением общественного продукта, что значительно углубляет правовую сущность налога.
- Установлено территориальное различие в косвенном нал