Вычеты по налогу на доходы физических лиц

brief description

Оглавление диссертациикандидат юридических наук Сбежнев, Александр Алексеевич

Введение
Глава 1. Правовая природа налогового вычета поналогуна доходы физических лиц
§ 1. Историко-правовые аспекты развития механизмов снижения налогового бремени в России
§ 2. Налоговыевычетыв правовой конструкции налога надоходыфизических лиц
§ 3. Понятие и признаки налоговой льготы
§ 4. Понятие налогового вычета. Соотношение вычета с налоговой льготой
Глава 2. Правовое регулирование вычетов по налогу на доходыфизическихлиц
§ 1. Классификация налоговых вычетов
§ 2. Механизм возникновения права на налоговый вычет
§ 3. Реализация права на налоговый вычет
§ 4. Некоторые вопросы совершенствования налогообложения доходов физических лиц

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Вычеты по налогу на доходы физических лиц"

Актуальность темы исследования
История развития любого государства представляет собой процесс последовательного поиска оптимальных способов и форм стимулирующего воздействия на экономику. Вместе с развитием общества, государства происходит изменение законодательства о налогах и сборах. При этом в ходе таких преобразований должны обеспечиватьсягарантииучастников налоговых правоотношений и определенная стабильность этих отношений.
Среди способов государственного регулирования экономики выделяют установление и изменение режимов налогообложения, системы налогов и сборов, видов налогов и сборов, объема прав иобязанностейучастников налоговых правоотношений; определение налоговых ставок; определение принципов и порядка предоставления налоговых льгот; установление системы и видов таких налоговых льгот. Система налогообложения рассматривается не только как источник пополнения государственного бюджета, но и как важное средство перераспределения национального дохода, основной инструмент экономической и социальной политики государства.
В центре многих систем налогообложения, в том числе российской системы налогообложения, стоит обложение личных доходов (подоходный налог). При этом, устанавливая налог на доходы физических лиц,законодательтакже стремится создать оптимальную правовую модель данного налога, обеспечивающую равномерность налогообложения различных слоев населения.
Однако создание такой модели не возможно без научно-теоретического осмысления отдельных ее элементов, направленных как на установление налоговойобязанности, так и на снижение общей налоговой нагрузки на определенные категорииналогоплательщиков.
Одним из основных правовых инструментов, направленных на снижение налогового бремени и обусловливающих соблюдение принципа равенства, равномерного налогообложения, выступают налоговые вычеты. Налоговые вычеты позволяют более полно учестьимущественноеположение лица при возложении на него налоговой обязанности. Посредством налоговых вычетов реализуется правоналогоплательщикана оптимальное исполнение налоговой обязанности; право уменьшить размер налогового обязательства назаконныхоснованиях.
Вместе с тем при установлении данной юридической конструкции не былозакрепленоее законодательное определение, а также не регламентировано соотношение понятий «налоговый вычет» и «налоговая льгота». К тому же практическое применение налоговых вычетов осложнено рядом обстоятельств, в том числе правового характера. Данные обстоятельства являются следствием отрыва законодательства о налогах и финансово-правовой теории, финансовой науки.
С момента вступления в силу части первой НалоговогокодексаРоссийской Федерации в статьи главы 23 «Налог на доходы физических лиц», посвященные налоговым вычетам, вносились различного рода изменения, касающиеся размеров налоговых вычетов, порядка их применения, а также дополнения новыми видами налоговых вычетов. Однако данные изменения по-прежнему не в полной мере решают указанные проблемы.
Процесс реформирования налогообложения доходов физических лиц не завершен. В настоящее время имеет место тенденция переориентации налога от фискальной к социальной составляющей. Правовой механизм обложения доходов физических лиц постепенно совершенствуется, в том числе посредством усиления роли налоговых вычетов. Целью такого реформирования является создание максимально гибкого механизма обложения, способного реагировать на изменения финансовой экономической ситуации как на международном, так и навнутригосударственномуровне, обеспечивая максимальную защиту интересов государства и налогоплательщиков. Но для достижения этой цели необходимо предельно четко регламентировать, в том числе с научно-теоретической точки зрения, каждый элемент налога.
В связи с этим проблема правового регулирования налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц является одной из наиболее актуальных для российской финансовой науки и практики налогообложения.
Степень научной разработанности темы исследования
В ряде научных работ, например, М.В.Титовой, А.В. Малько, С.Г. Пепеляева, С.В.Барулина, рассматривалась общая категория — «налоговая льгота». Вместе с тем комплексное теоретико-правовое изучение правовой природы вычетов по налогу на доходы физических лиц, их соотношения с категорией «налоговая льгота» не проводилось.
Теоретические основы, принципы налогообложения, в том числе подоходного, были разработаны классиком политической экономии
A. Смитом. Определенный вклад в обоснование взимания подоходного налога с учетом прогрессии в налогообложении доходов внесли: Ж.Б. Сей, Д.С.Миль, Ф. Эджоут, К. Маркс, А. Вагнер, Э. Энгель.
Вопросы подоходного налогообложения населения в России рассматривались в конце XIX — в начале XX вв. в трудах Д.П.Боголепова, Ф.А. Менькова, И.Х. Озерова, А.А.Тривуса, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула, в послереволюционный период — в работах В.П.Дьяченко, А.Г. Зверева, Г.Л. Марьяхина, А.А.Соколова, в условиях рыночной экономики в работах Г.А.Волковой, И.В. Горского, И.В. Караваевой, В.А.Кашина, В.Г. Князева, Н.В. Милякова, Л.П.Окуневой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева,
B.М.Пушкаревой, В.М. Родионовой, М.В. Романовского, Н.Г.Сычева,
C.С.Тройской, Д.Г. Черника, Т.В. Юткиной.
Общетеоретической основой исследования являются положения и выводы отечественных ученых и специалистов: С.С.Алексеева, А.П. Алехина, В.И. Балабина, С.В.Барулина, Д.Н. Бахраха, К.С. Вельского,
М.Ю.Березина, В.Р. Берника, О.В. Бойкова, М.И.Брагинского,
A.В.Брызгалина, Д.Д. Бутакова, Д.В. Виницкого, Н.В.Витрука, Г.А. Гаджиева, А.Н. Головкина, О.Н.Горбуновой,
B.И.Гуреева, М.Р. Дзагоевой, А.О. Дикова,
C.В.Запольского, И.В. Караваевой, М.В. Карасевой, В.Г.Князева, А.Н. Козырина, Ю.А. Крохиной, М.В.Кустовой, И.И. Кучерова, М.В. Лушниковой,
Н.И.Матузова, О.А. Ногиной, С.Г. Пепеляева,
О.В.Мещеряковой, С.В. Овсянникова, Г.В. Петровой,
И.С.Морозовой, В.Г. Панскова, С.В. Разгулина,
И.В. Горского, В.И.Дымченко, В.А. Кашина, Н.С. Крыловой, А.В.Малько, А.А. Никонова, В .А.Парыгиной, В.И. Слома,
Ю.А.Тихомирова, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичевой, Э.М.Цыганкова, И.А. Цинделиани, С.Д. Шаталова, Н.А.Шевелевой, Р.А. Шепенко, Т.Н. Юткиной и др.
Объект диссертационного исследования
Объектом диссертационного исследования являютсяправоотношения, складывающиеся по поводу установления и применения налоговых вычетов при налогообложении доходов физических лиц, направленных на уменьшение налогового бремени и содействиеисполнениюналоговой обязанности.
Предмет диссертационного исследования составляют нормы законодательства о налогах и сборах, регламентирующие порядок применения налоговых вычетов при налогообложении доходов физических лиц, а также практика применения указанных норм налоговыми исудебнымиорганами.
Дель и задачи диссертационного исследования
Целью исследования является выработка определения понятия «налоговый вычет», установление соотношения данного понятия и категории «налоговая льгота» иотграничениеот иных налоговых механизмов, направленных на снижение налогового бремени, а также определение порядка, оснований возникновения и реализации права на налоговые вычеты.
Для реализации поставленной цели при исследовании были определены следующие задачи:
- исследовать исторический опыт России в области установления налоговых льгот, в том числе при обложении доходов;
- исследовать налоговую льготу как разновидность правовой льготы;
- выявить признаю! налоговой льготы и определить правовые критерии отнесения правовых явлений к категории налоговой льготы;
- исследовать налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, установить соотношение с категорией «налоговая льгота»;
- проанализировать законодательно установленную классификацию налоговых вычетов, выявить основания такой классификации;
- исследовать основания возникновения права на применение налоговых вычетов;
- проанализировать механизмы, способы реализации права на применение налоговых вычетов;
- исследовать применяемую систему вычетов при определении налоговой базы, ее целесообразность, эффективность и обосновать необходимость ее совершенствования;
- выработать предложения по совершенствованию механизмов снижения налоговой обязанности.
Методологическая и эмпирическая база исследования
Методологическую основу исследования составляют различные методы научного познания, в том числе: анализ, обобщение, абстрагирование, сравнительно-правовой и другие.
Эмпирическую базу составили результаты изучения статистических данных и материалов Федеральной службы государственной статистики, Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы (Министерства по налогам и сборам Российской Федерации), актов органовсудебнойвласти, публикаций в периодической печати, а также данные, полученные в результате проведения консультаций по вопросам применения налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц.
Научная новизна диссертационного исследования
Научная новизна заключается в определении понятия налогового вычета, обосновании отнесения данного понятия к категории налоговой льготы и егоотграниченияот иных налоговых механизмов, направленных на снижение налогового бремени.
Кроме того, определяются основания и момент возникновения права на налоговые вычеты, проводится классификация фактических обстоятельств, обусловливающих возникновение такого права.
В соответствии с поставленными целями и задачами на защиту выносятся следующие положения:
1. Под налоговыми вычетами понимается особая разновидность налоговых льгот, предполагающих уменьшение налоговой базы в размере и по основаниям, предусмотренным законодательством в целях снижения налогового бремени для специально поименованных категорий (групп) налогоплательщиков, не связанная с установлением пониженных налоговых ставок, сосвобождениемотдельных видов доходов от налогообложения, с уменьшением налогооблагаемого дохода на величину расходов, с предоставлением отсрочки (рассрочки) поуплатеналога, а также с преимуществами, возникающими при применении специальных налоговых режимов.
2. В результате анализа норм Налогового кодекса Российской Федерации можно сделать вывод, что под понятием «налоговые вычеты» объединены различные правовые категории: «налоговые льготы» и «порядок исчисления налога». К категории налоговой льготы могут быть отнесены все виды стандартных и социальных вычетов (кроме вычета расходов на благотворительные цели), а такжеимущественныйналоговый вычет расходов налогоплательщика на строительство (приобретение) жилья. Указанные вычеты устанавливают определенные преимущества конкретных групп налогоплательщиков путем уменьшения (снижения) налогового бремени.
При этом остальные налоговые вычеты (социальный вычет расходов на благотворительные цели,имущественныевычеты (кроме вычета расходов налогоплательщика на строительство (приобретение) жилья, и профессиональные вычеты) не могут быть отнесены к данной категории. Эти виды вычетов не создают для налогоплательщиков льготного режима, а лишь позволяют учесть при определении налогооблагаемой базы расходы, понесенные в связи с извлечением доходов, либо в связи с приобретением определенногоимущества, и доходы, не подлежащие налогообложению.
3. Предлагается следующая классификация юридических конструкций, объединенныхзаконодателемпод понятием «налоговый вычет», основанная на их соответствии признакам налоговой льготы:
1) Налоговые льготы (персональные и «наиждивенцев») — необлагаемый минимум, «образовательный» вычет, вычет «на лечение», вычет расходов на пенсионное страхование (обеспечение), вычет расходов на приобретение (строительство) жилья.
2) Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), в том числе доходы от продажи имущества (жилья, земельных участков, транспортных средств).
3) Расходы, учитываемые при определении налоговой базы (уменьшающие налогооблагаемый доход), в том числе расходы на благотворительные цели, расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности и т.д.
4. Основанием возникновения у налогоплательщика права на налоговые вычеты является наличие фактического состава, как определенной совокупности фактических обстоятельств, предусмотренных законодательно.
Исходя из анализа фактических составов, установленных для каждого вида налоговых вычетов, классифицировать фактические обстоятельства возможно следующим образом:
1) общие (безусловные) — фактические обстоятельства, присутствующие во всех фактических составахправоотношенийв связи с применением налоговых вычетов (факт полученияналогоплательщикомдохода, факт отнесения налогоплательщика к категории налогового резидента, факт получения налогоплательщиком дохода, подлежащего обложению по ставке 13%). Их наличие обязательно для возникновения права относительно всех видов налоговых вычетов;
2) специфические — фактические обстоятельства, присутствующие только в тех фактических составах и только тех налоговых вычетов, которые необходимо обособить, выделить в отдельный вид. Способность персонифицировать налоговый вычет, идентифицировать его в общей массе налоговых вычетов является отличительной чертой фактических обстоятельств, относящихся к данной группе (наличие родственных связей, факт купли-продажи имущества, осуществление предпринимательской деятельности и т.д.);
3) ситуативные — фактические обстоятельства, временной интервал свершения которых обусловлен определенной ситуацией и варьируется в зависимости отзаконодательногоустановления особенностей исчисления налога и особенностей применения конкретных налоговых вычетов (факт определения налоговой базы, фактуплатысуммы налога, факт подачи налоговойдекларациии т.д.).
5. В момент формирования объекта налогообложения у налогоплательщика наряду с налоговойобязанностьюпоявляется право ее уменьшить посредством налогового вычета. При этом момент возникновения налоговой обязанности и момент возникновения права на вычеты совпадают, несмотря на обусловленность такого права налоговой обязанностью. и
6. Реализация права на налоговый вычет предполагает активные действия налогоплательщика по декларированию идоказываниюданного права. При заявлении права на налоговый вычет налоговому агентузаконностьи обоснованность данного требования подвергается предварительной (со стороны налогового агента) и последующей (со стороны налогового органа) проверке. Напротив, при предоставлении вычета налоговым органом, проверказаконностии обоснованности требования налогоплательщика о предоставлении налогового вычета осуществляется только налоговым органом.
7. Налоговые вычеты наряду с другими элементами налогообложения относятся к основному финансово-правовому инструментарию и не должны классифицироваться как исключения из общего режима налогообложения.
Теоретическая значимость результатов исследования заключается в том, что настоящая диссертация является одной из первых работ, посвященных комплексному теоретико-правовому исследованию вычетов по налогу на доходы физических лиц, их соотношения с категорией налоговой льготы, оснований возникновения права на применение вычетов, механизмы, способы реализации такого права.
Практическая значимость исследования состоит в предлагаемых мерах по усовершенствованию механизма подоходного налогообложения, в том числе института налогового вычета, а также по усилению социальной направленности данного налога, которые могут быть учтеныправотворческимиорганами государственной власти в целях совершенствования правового регулирования налогообложения доходов физических лиц.
Результаты диссертационного исследования могут быть полезны в процессе преподавания учебных курсов «Финансовое право», «Налоговое право», специального курса «Налог на доходы физических лиц».
Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы исследования апробированы в учебной и учебно-методической работе в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Российская академияправосудия», на научно-практических конференциях, проводимых вГОУВПО «Российская академия правосудия», ГОУВПО«Московский государственный университет имени М.В. Ломоносова», отражены в опубликованных научныхстатьях.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, двух глав, объединяющих восемь параграфов, заключения

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Административное право, финансовое право, информационное право", Сбежнев, Александр Алексеевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенного исследования правового регулирования налогообложения доходов физических лиц удалось сформулировать следующие выводы:
1. Подоходное налогообложение в России на всех исторических этапах являлось инструментом проводимой социальной политики. Изменения политического курса в стране, как правило, вызывали существенные изменения в системе налогообложения физических лиц.
Как видно из анализа истории становления подоходного налогообложения, при формировании модели данного налога не в полной мере был учтен как собственный, так и зарубежный опыт. В результате имеет место определенный отрыв от общемировой практики подоходного обложения.
Об этом, в частности, свидетельствует тот факт, что система льгот в налогообложении доходовгражданне получила достаточного развития и весьма сложна в использовании. Из обширного комплекса механизмов снижения налоговойобязанностив российскую модель подоходного налога включена лишь незначительная их часть. Например, при налогообложении доходов физических лиц не имеет применения так называемый «семейный» метод налогообложения, не применяются вычеты «наиждивенцев», за исключением вычета «на детей», и так далее.
2. Основываясь на содержательном подходе при анализе «налоговой льготы» и «налогового вычета», можно выделить ряд признаков, присущих данному правовому институту (налоговому вычету) и позволяющих отграничить его от схожих, но не относящихся к категории налоговой льготы, правовых явлений:
1) общие:
- исключение из общих правил;
-правомерноеисключение;
- установление только более благоприятных условий.
2) специальные:
- установление актом законодательства о налогах и сборах;
- предоставление преимущества специальному субъекту (отдельным категориямналогоплательщиков);
-установление особого порядкаисполненияобязанности по уплате налога;
- правоналогоплательщикаотказаться или приостановить использование налоговой льготы.
3. В целях снижения налоговой обязанностизаконодателемпри конструировании модели налога на доходы физических лиц предусмотрено три механизма: дифференцированная ставка налога,освобождениеотдельных видов доходов от налогообложения и налоговые вычеты.
4. Принимая во внимание определение иквалифицирующиепризнаки понятия налогового вычета при анализе норм статей 218-221 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НалоговогокодексаРоссийской Федерации, регламентирующих налоговые механизмы — вычеты, можно сделать вывод, что законодателем под понятием «налоговые вычеты» объединены два различных по своей правовой природе налоговых механизма: собственно «налоговый вычет», как разновидность налоговой льготы, и «порядок исчисления налога».
5. Представляется, что из числа налоговых вычетов,закрепленныхзаконодателем в статьях 218-221 Налогового кодекса Российской Федерации, к категории налоговой льготы могут быть отнесены все виды стандартных и социальных вычетов (кроме вычета расходов на благотворительные цели), а такжеимущественныйналоговый вычет расходов налогоплательщика на строительство (приобретение) жилья. Указанные вычеты устанавливают определенные преимущества конкретных групп налогоплательщиков путем уменьшения (снижения) налогового бремени.
При этом остальные налоговые вычеты (социальный вычет расходов на благотворительные цели,имущественныевычеты (кроме вычета расходов налогоплательщика на строительство (приобретение) жилья, и профессиональные вычеты) не могут быть отнесены к данной категории. Такие вычеты не создают для налогоплательщиков льготного режима, лишь позволяют учесть при определении налогооблагаемой базы расходы, понесенные в связи с извлечением доходов либо в связи с приобретением определенногоимущества, и доходы, не подлежащие налогообложению.
6. Из анализа классификации налоговых вычетов, отраженной встатьях218-221 Кодекса, можно сделать вывод, что она была проведена законодателем по следующим основаниям:
1) личностные характеристики налогоплательщика — группа стандартных вычетов;
2) социально-экономическая значимость общественных отношений, в которые вступаетналогоплательщики в рамках которых несет определенные расходы — социальные вычеты;
3)совершениеимущественных сделок - имущественные вычеты;
4) осуществление какой-либо деятельности, предусматривающей получение дохода — профессиональные вычеты.
Вместе с тем данная классификация представляется не вполне обоснованной.
7. Исходя из комплексного характера налогового вычета и его соотношения с налоговой льготой, представляется возможным предложить несколько иную классификацию налоговых механизмов, объединенных законодателем под понятием «налоговый вычет»:
1) налоговые льготы (необлагаемый минимум; «образовательный» вычет; вычет «на лечение»; вычет расходов на пенсионное страхование, обеспечение):
- персональные льготы (предоставляемые непосредственноналогоплательщику);
- льготы на иждивенцев (предоставляемые в отношении лиц, находящихся наиждивенииналогоплательщика);
- вычет расходов на приобретение, строительство жилья.
2) доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), в том числе:
- доходы от продажи жилья, земельных участков;
- доходы от продажи иногонедвижимогоимущества;
- доходы от продажидвижимогоимущества.
3) расходы, учитываемые при определении налоговой базы (уменьшающие налоговую базу), в том числе:
- расходы на благотворительные цели;
- расходы на приобретение недвижимого имущества (кроме жилья);
- расходы на приобретение земельных участков;
- расходы на приобретение движимого имущества;
- расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности;
- расходы, связанные с получением доходов по гражданско-правовым договорам;
- расходы, связанные с созданием объектов интеллектуальной собственности.
8. Исходя из анализа таких правовых явлений, как «налоговая льгота» и «налоговый вычет», под налоговым вычетом предлагается понимать особую разновидность налоговых льгот, предполагающих уменьшение налоговой базы в размере и по основаниям, предусмотренным законодательством в целях снижения налогового бремени для специально поименованных категорий (групп) налогоплательщиков, не связанная с установлением пониженных налоговых ставок,освобождениемотдельных видов доходов от налогообложения, уменьшением налогооблагаемого дохода на величину расходов, предоставлением отсрочки (рассрочки) поуплатеналога, а также преимуществами, возникающими при применении специальных налоговых режимов.
9. Основанием возникновения у налогоплательщика права на налоговые вычеты является наличие фактического состава, то есть определенной совокупности фактических обстоятельств. Причем отсутствие какого-либо одного фактического обстоятельства влечет отсутствие у налогоплательщика права на налоговый вычет, а, следовательно, и права на его применение.
Исходя из анализа фактических составов, установленных для каждого вида налоговых вычетов, можно провести классификацию фактических обстоятельств по трем группам:
1) общие (безусловные) — фактические обстоятельства, присутствующие во всех фактических составахправоотношенийв связи с применением налоговых вычетов (факт полученияналогоплательщикомдохода, факт отнесения налогоплательщика к категории налогового резидента, факт получения налогоплательщиком дохода, подлежащего обложению по ставке 13%). Их наличие обязательно для возникновения права относительно всех видов налоговых вычетов;
2) специфические — фактические обстоятельства, присутствующие только в тех фактических составах и только тех налоговых вычетов, которые необходимо обособить, выделить в отдельный вид. Способность персонифицировать налоговый вычет, идентифицировать его в общей массе налоговых вычетов является отличительной чертой фактических обстоятельств, относящихся к данной группе (наличие родственных связей, факт купли-продажи имущества, осуществление предпринимательской деятельности и т.д.);
3) ситуативные — фактические обстоятельства, временной интервал свершения которых обусловлен определенной ситуацией и варьируется в зависимости отзаконодательногоустановления особенностей исчисления налога и особенностей применения конкретных налоговых вычетов (факт определения налоговой базы, фактуплатысуммы налога, факт подачи налоговойдекларациии т.д.).
10. Исходя из анализа норм главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, можно сделать вывод, что в момент формирования объекта налогообложения у налогоплательщика наряду с налоговойобязанностьюпоявляется право ее уменьшить посредством налогового вычета. При этом момент возникновения налоговой обязанности и момент возникновения права на вычеты совпадают, несмотря на обусловленность последнего первым.
11. Реализация права на налоговый вычет предполагает активные действия налогоплательщика по декларированию идоказываниюданного права. При заявлении права на налоговый вычет налоговому агентузаконностьи обоснованность данного требования подвергается предварительной (со стороны налогового агента) и последующей (со стороны налогового органа) проверке. Напротив, при предоставлении вычета налоговым органом проверказаконностии обоснованности требования налогоплательщика о предоставлении налогового вычета осуществляется только налоговым органом.
12. НалоговыйкодексРоссийской Федерации не содержит четкого определения предельной даты реализации права на налоговые вычеты. Срокисковойдавности для возврата (зачета) суммы излишне уплаченного налога составляет три года с момента исполнения налогового обязательства (уплаты налога). При этом вКодексеустановлены различные сроки исполнения налоговой обязанности.
Однако необходимо учитывать, что реализация права на налоговые вычеты осуществляется посредством подачи налоговой декларации. Следовательно, можно сделать вывод, что реализовать такое право налогоплательщик может не позднее 30 апреля года по прошествии трех лет, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором у налогоплательщика возникло право на соответствующий налоговый вычет.
Представляется, что эту дату и следует считать предельным сроком реализации права на налоговый вычет.
13. Налоговые вычеты наряду с другими элементами налогообложения относятся к основному юридическому инструментарию и не должны классифицироваться как исключения из общего режима налогообложения.
Законодательиспользует налоговые вычеты как средство углубления социальной направленности государственной политики в целях практической реализации принципа справедливого распределения налогового бремени, установления определенного балансапубличныхи частных интересов. Посредством налоговых вычетов реализуется правоплательщикана оптимальное формирование иисполнениеналоговой обязанности.
14. В целях совершенствования модели налога на доходы физических лиц, в частности, механизмов снижения налоговой обязанности, представляется необходимым внести некоторые изменения как законодательного, так идоктринальногохарактера.
В числе таких изменений предлагается предусмотреть следующее:
- увеличение размеров стандартных налоговых вычетов;
- исключение нормы, ограничивающей право на применение стандартных вычетов размером дохода;
- предоставление равных прав на применение социальных вычетов на «образование» и «лечение» детей и подопечных лиц до достижения ими 24 лет, независимо от того, кем является налогоплательщик — родителем,опекуномили попечителем;
- введение новых видов налоговых льгот (вычет на иждивенцев);
- введение налогообложения совокупного семейного дохода (семейное обложение).
Представляется, что данные изменения позволят гармонизировать нормы отдельных отраслей российского законодательства, а также сблизить российскую и общемировую практику применения данного вида налогов.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат юридических наук Сбежнев, Александр Алексеевич, 2010 год

1.КонституцияРоссийской Федерации. М.: «Проспект», 2000.
2. ГражданскийкодексРоссийской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ // Российская газета. 1994. 8 декабря. (СПС«КонсультантПлюс»).
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 года № 14-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 5. Ст. 410. (СПС «КонсультантПлюс»).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. № 32. Ст. 3340. (СПС «КонсультантПлюс»).
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31. Ст. 3824. (СПС «КонсультантПлюс»).
6. Семейный кодекс Российской Федерации от 29 декабря 1995 года № 223-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 1. Ст. 16. (СПС «КонсультантПлюс»).
7. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 года №197-ФЗ // Российская газета. 2001. 31 декабря. (СПС «КонсультантПлюс»).
8. ЗаконСССРот 10 июля 1991 года № 2328-1 «О промышленных образцах» //ВедомостиСъезда народных депутатов Российской Федерации иВерховногоСовета Российской Федерации. 1991. № 32. Ст. 908. (СПС «КонсультантПлюс»).
9. ЗаконРСФСРот 20 ноября 1990 года № 340-1 «О государственных пенсиях в РСФСР» // ВедомостиСНДи ВС РСФСР. 1990. № 27. Ст. 351. (СПС «КонсультантПлюс»).
10. Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 года № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» // Российская газета. 1992. 13 марта. (СПС Консультант-Плюс).
11. Закон Российской Федерации от 9 декабря 1991 года № 2003-1 «О налогах наимуществофизических лиц» // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 8. Ст. 362. (СПС «КонсультантПлюс»).
12. Закон Российской Федерации от 10 июля 1992 года № 3266-1 «Об образовании» // Российская газета. 1996. 23 января. (СПС «КонсультантПлюс»).
13. Закон Российской Федерации от 16 июля 1992 года №3317-1 «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России» // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 34. Ст. 1976. (СПС «КонсультантПлюс»).
14. Закон Российской Федерации от 27 ноября 1992 года № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» // Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. № 2. Ст. 56. (СПС «КонсультантПлюс»).
15. Закон Российской Федерации от 22 декабря 1992 года № 4178-1 «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах» // Российская газета. 1993. 27 января. (СПС «КонсультантПлюс»).
16. Закон Российской Федерации от 9 июля 1993 года № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» // Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. № 32. Ст. 1242. (СПС «КонсультантПлюс»).
17. Федеральный закон от 22 апреля 1996 года № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг» // Собрание законодательства Российской Федерации. № 17. 1996. Ст. 1918. (СПС «КонсультантПлюс»).
18. Федеральный закон от 15 августа 1996 года № 114-ФЗ «О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 34. Ст. 4029. (СПС «КонсультантПлюс»).
19. Федеральный закон от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав нанедвижимоеимущество и сделок с ним» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. № 30. Ст. 3594. (СПС «КонсультантПлюс»).
20. Федеральный закон от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31. Ст. 3826. (СПС «КонсультантПлюс»).
21. Федеральный закон от 9 июля 1999 года № 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую НалоговогокодексаРоссийской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. № 28. Ст. 3487. (СПС «КонсультантПлюс»).
22. Федеральный закон от 19 июня 2000 года №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» // Российская газета. 2000. 21 июня. (СПС «КонсультантПлюс»).
23. Федеральный закон от 29 декабря 2000 года № 166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета. 2000. 31 декабря. (СПС «КонсультантПлюс»).
24. Федеральный закон от 30 мая 2001 года № 71-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации (Главу 23 «Налог на доходы физических лиц»)» // Российская газета. 2001. 2 июня. (СПС «КонсультантПлюс»).
25. Федеральный закон от 29 ноября 2001 года № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» // Российская газета. 2001. 4 декабря. (СПС «КонсультантПлюс»).
26. Федеральный закон от 15 декабря 2001 года № 166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» // Российская газета. 2001. 20 декабря. (СПС «КонсультантПлюс»),
27. Федеральный закон от 17 декабря 2001 года № 173-Ф3 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» // Российская газета. 2001. 20 декабря. (СПС «КонсультантПлюс»).
28. Федеральный закон от 29 мая 2002 года №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельныезаконодательныеакты Российской Федерации» // Российская газета. 2002. 31 мая. (СПС «КонсультантПлюс»).
29. Федеральный закон от 31 мая 2002 года № 63-Ф3 «Обадвокатскойдеятельности и адвокатуре в Российской Федерации» // Российская газета. 2002. 5 июня. (СПС «КонсультантПлюс»).
30. Федеральный закон от 6 мая 2003 года № 51-ФЗ «О внесении дополнений встатьи214.1 и 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета. 2003. 8 мая. (СПС «КонсультантПлюс»).
31. Федеральный закон РФ от 7 июля 2003 года № 110-ФЗ «О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета. 2003. 9 июля. (СПС «КонсультантПлюс»).
32. Федеральный закон от 20 августа 2004 года № 112-ФЗ «О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета. 2004. 25 августа. (СПС «КонсультантПлюс»),
33. Федеральный закон от 29 декабря 2004 года № 203-Ф3 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ» // Российская газета. 2004. 31 декабря. (СПС «КонсультантПлюс»).
34. Федеральный закон от 29 декабря 2004 года №204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета. 2004. 31 декабря. (СПС «КонсультантПлюс»).
35.УказПрезидента Российской Федерации от 26 июля 1995 года № 765 «О дополнительных мерах по повышению эффективности инвестиционной политики Российской Федерации» // Российская газета. 1995. 1 августа. (СПС «КонсультантПлюс»).
36.ПостановлениеПравительства Российской Федерации от 19 марта 2001 года № 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской
37. Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средствналогоплательщикаучитываются при определении социального налогового вычета» // Российская газета. 2001. 24 марта. (СПС «КонсультантПлюс»).
38. ПриказМИДРоссии от 13 ноября 2000 года № 13748 иМНСРоссии №БГ-3-06/387 «Об освобождении от налогообложения доходов отдельных категорий иностранныхграждан». Документ опубликован не был. Доступ их СПС «КонсультантПлюс».
39. Приказ МНС России от 27 сентября 2001 года № БГ-3-04/370 «О реализацииподпункта2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации» // Российский налоговый курьер. 2001. № 11 (СПС «КонсультантПлюс»).
40. Приказ МНС России от 14 апреля 2004 года №САЭ-3-04/284@ «Об отмене приказов МНС России от 29 ноября 2000 года № БГ-3-08/415, от 5 марта 2001 года № БГ-3-08/73». // Налогообложение. 2004. № 3. (СПС «КонсультантПлюс»).
41. Приказ Минобрнауки России от 6 мая 2005 года № 137 «Об использовании дистанционных образовательных технологий» // Российская газета. 2005. 16 августа. (СПС «КонсультантПлюс»).
42. ПриказФНСРоссии от 7 декабря 2004 года № САЭ-3-04/147@ «О формеуведомления» // Российская газета. 2005. 19 января. (СПС «КонсультантПлюс»).
43. ИнструкцияГНСРоссии от 29 июня 1995 года № 35 «По применению Закона РФ «О подоходном налоге с физ. лиц» // Российские вести. 1995. 7 сентября; 1995. 14 сентября; 1995. 21 сентября. (СПС «КонсультантПлюс»).
44. Заключение МинистерстваюстицииРоссии от 15 декабря 2000 года № 10944-Ю Д // Экономика и жизнь. 2000. № 52. (СПС «КонсультантПлюс»).
45. Письмо МНС России от 24 января 2001 года № ВГ-6-06/63 «Обосвобожденииот налогообложения доходов отдельных категорий иностранных граждан». Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
46. Письмо МНС России от 29 мая 2001 года № 08-1-07/1096-0699 «О предоставлении социального налогового вычета» // Нормативные акты для бухгалтера, 2001. № 12. (СПС «КонсультантПлюс»).
47. Письмо МНС России от 4 февраля 2002 года № СА-6-04/124 «О социальных налоговых вычетах» // Экономика и жизнь, 2002, № 9. (СПС «КонсультантПлюс»).
48. Письмо МНС России от 30 января 2004 года № ЧД-6-27/100@ «О направлении материалов» // Экономика и жизнь, 2004, № 13. (СПС «КонсультантПлюс»).
49. Письмо Минфина России от 13 мая 2005 года № 03-05-01-04/128 «О начисленииНДФЛи ЕСН на расходы, касающиеся доставки сотрудников к месту работы» // Нормативные акты для бухгалтера. 2006. № 12. (СПС «КонсультантПлюс»).
50. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 1 июля 2002 года №27-08н/30184 // Московский налоговый курьер, 2002, №16. (СПС «КонсультантПлюс»).
51. Письмо ФНС России от 14 февраля 2005 года № ГИ-6-04/122 «О представлении сведений о доходах физических лиц за 2004 год» // Документы икомментарии, 2005, № 6. (СПС «КонсультантПлюс»).
52. Письмо ФНС России от 14 апреля 2005 года № САЭ-6-04/303@ «О признании утратившим силу Письма МНС России от 4 февраля 2002 года № СА-6-04/124 «О социальных налоговых вычетах». (СПС «КонсультантПлюс»).
53. Официальные актысудебныхорганов. Судебная практика
54. ОпределениеСудебнойколлегии по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации от 16 июня 2006 года поДелу№ 48-В05-29 // Официальный сайт Верховного Суда РФ. URL: http://www.supcourt.ru (дата обращения: 16.04.2009).
55. Обзор законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за второй квартал 2006 года //БюллетеньВерховного Суда РФ. 2007. № 1. (СПС «КонсультантПлюс»).
56. ПостановлениеПрезидиумаВАС РФ от 18.07.2000 года № 355/00 // «Финансовая газета. Региональный выпуск», № 50, 2001. (СПС «КонсультантПлюс»),
57. Постановление ПрезидиумаВАСРФ от 27 ноября 2007 года № 8184/07 // Вестник ВысшегоАрбитражногоСуда Российской Федерации. 2008. № 2. (СПС «КонсультантПлюс»).
58. ПостановлениеПленумаВАС РФ от 12.10.2006 N° 53 «Об оценкеарбитражнымисудами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» // Вестник ВАС РФ, № 12, декабрь, 2006. (СПС «КонсультантПлюс»),
59. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 года № 42 «Обзор практики рассмотренияспоров, связанных с взиманием подоходного налога» // Вестник ВАС РФ, № 8, 1999. (СПС «КонсультантПлюс»),
60. ПостановлениеФАСВосточно-сибирского округа от 24.12.2002 года по делу № АЗЗ-7652/02-СЗ-Ф02-3750/02-С1. Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
61. Постановление ФАС Северо-западного округа от 04.03.2003 года по делу № А05-10753/02-555/14. Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
62. Постановление ФАС Западно-сибирского округа от 11.02.2004 года по делу № Ф04/561-14/А70-2004. Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
63. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.03.2004 года по делу № Ф03-А73/04-2/257. Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
64. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.04.2004 года по делу № А66-8847-03. Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
65. Постановление ФАС Восточно-сибирского округа от 25.11.2004 года по делу № А19-11273/04-32-Ф02-4973/04-С1. Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
66. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.01.2005 года по делу № А79-6273/2004-СК1-5858. Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
67. Постановление ФАС Восточно-сибирского округа от 16.03.2005 года по делу № А19-2892/04-44-52-Ф02-858/05-С1. Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
68. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.06.2005 года по делу № Ф03-А73/05-2/1225. Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
69. Постановление ФАС Волго-вятского округа от 29.07.2005 года по делу № A31-9218/4. Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
70. Постановление ФАС Волго-вятского округа от 30.09.2005 года по делу № А39-6429/2004-469/10. Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
71. Постановление ФАС Волго-вятского округа от 21.12.2005 года по делу № A31-8194/22. Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
72. Постановление ФАС Поволжского округа от 18.04.2006 года по делу № А65-22385/2005-СА1-37. Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
73. Постановление ФАС Волго-вятского округа от 29.05.2006 года по делу № А79-488/2005. Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
74. Постановление ФАС Волго-вятского округа от 30.05.2006 года по делу № А11-8418/2005-К2-22/326. Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
75. Постановление ФАС Волго-вятского округа от 05.06.2006 года по делу № А82-13355/2005-29. Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
76. Постановление ФАС Волго-вятского округа от 21.06.2006 года по делу № А29-11971/2005А. Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
77. Постановление ФАС Московского округа от 27.07.2006, 03.08.2006 годов по делу № КА-А41/6944-06 по делу № А41-К2-25030/05. Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
78. Постановление ФАС Центрального округа от 29.08.2006 года по делу № А14-990/2006/27/24. Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
79. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.12.2006 года по делу № Ф03-А51/06-2/4419. Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
80. Постановление ФАС Волго-вятского округа от 22.01.2007 года по делу № А38-6901-5/621-2005(5/4-06). Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
81. Постановление ФАС Волго-вятского округа от 22.01.2007 года по делу № А29-12631/2005а. Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
82. Постановление ФАС Волго-вятского округа от 20.02.2007 года по делу № А29-4088/2006а. Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
83. Постановление ФАС Волго-вятского округа от 05.03.2007 года по делу № А82-4004/2006-20. Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
84. Постановление ФАС Московского округа от 06.03.2007, 28.03.2007 годов по делу № КА-А40/1432-07 по делу № А40-46867/06-129-273. Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
85. Постановление ФАС Северо-западного округа от 22.03.2007 года по делу № А52-3669/2006/2. Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
86. Постановление ФАС Центрального округа от 12.04.2007 года по делу № А36-2618/2006. Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
87. Постановление Президиума Кировского Областного Суда от 03.08.2005 года № 44-Г-200/2005 понадзорнойжалобе П.И.А. дело поискуП.И.А. к МИ МНС России № 7 по Кировской области овзысканиисоциального налогового вычета //ЦинделианиИ.А. Налоговые споры.
88. Сборник судебной практики: научно-практическое пособие в 2-х томах. Том 1.Споры, связанные с применением законодательства о налогах и сборах. -М.:Статут, 2009.
89. Учебники, статьи, монографии
90.АгафоноваМ.Н. Как рассчитать налог на доходы физических лиц? — М.: Бератор-Пресс, 2001.
91.АкимоваВ.М. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц с дивидендов в 2001 г. // Налоговый вестник. 2000. №10.
92.АкимоваВ.М. Порядок предоставления социального налогового вычета в связи с обучением физического лица в образовательном учреждении // Налоговый вестник. 2002. №2.
93.АкимоваВ.М. Постатейный комментарий к главе 23 Налогового кодекса РФ. Налог на доходы физических лиц. М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2002.
94.БарихинА.Б. Большой Юридический Энциклопедический словарь. — М.: Книжный мир, 2000.
95.БарулинС.В. Налоги в системе формирования чистого дохода общества. Автореф. дисс. . канд. экон. наук. — Саратов, 1998.
96.БарулинС.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики. // Финансы. 2002. №2. (СПС «КонсультантПлюс»).
97.БахрахД.Н. Правовые льготы // Справедливость и право. Межвуз. сб. науч. тр. / Отв. ред. А.Ф.Черданцев. Свердловск:СЮИ, 1989.
98.БелогорскаяЕ.М. Права и льготы молодоженов и семей, имеющих детей. // Советское государство и право, 1983, №9.
99. Березин М. Вопрос-Ответ // «Бизнес-Адвокат» N 4, 2001. (СПС «КонсультантПлюс»)
100. Березин М. Проблемы правовой терминологии и содержания элементов налога на недвижимость // Хозяйство и право. 2001. №8.
101.БобоевМ.Р., Мамбаталиев Н.Т. Налоговые системы стран Евроазиатского экономического сообщества // Журнал российского права. 2001. №6.
102.БобоевМ.Р., Наумчев Д.В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. 2001. №9.
103. Богданова Т., Советник налоговой службы II ранга. Вопрос-Ответ // «Финансовая газета. Региональный выпуск», № 20, 2001. (СПС «КонсультантПлюс»),
104.БогдановаТ.В., Советник налоговой службы III ранга. Вопрос-Ответ // Консультации экспертов, 2003. 3 февраля. (СПС «КонсультантПлюс»).
105. Большой энциклопедический словарь / Гл. ред. А.М.Прохоров. 2-е изд., перераб. и доп. М., СПб: Большая российская энциклопедия, «Норинт», 1999.
106.БорисовА.Б. Комментарий к НалоговомукодексуРоссийской Федерации части второй (постатейный). — М.: «Книжный мир», 2000.
107.БрызгалинА., Толовкин А., Берник В.Комментарийк главе 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации // Хозяйство и право. 2001. №2. С.8-26; №3.
108.БрызгалинА.В. В сетях налоговых льгот // Закон. 1998. №7. С. 111-113.
109.БрызгалинА.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к главе 25 части второй Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организации» // Хозяйство и право. 2002. №1-3.
110. Буланже М. Из истории подоходного налога и налога на прибыль // Налоговый вестник 1998. №6.
111. Буланже М. Развитие налоговой системы России в цифрах и фактах // Налоговый вестник. 1999. №5.
112.БурмистровД. В. Налоги и сборы с населения в СССР. — М.: Финансы, 1968.
113.БурмистровД.П., Косарева З.С. Второй этап отмены налогов с рабочих и служащих. — М.: Госфиниздат, 1961.
114.ВилесоваО.П., Казакова А.В. Основные начала законодательства о налогах и сборах как нормы прямого действия в судебной практике // Законодательство №11. 2001.
115.ВоеводинЛ.Д. Конституционные права иобязанностисоветских граждан. — М.: Изд-воМГУим. М.Ю.Ломоносова, 1972.
116.ВолковаГ.А. Налогообложение доходов частнопрактикующихнотариусов: Практические рекомендации. — М.: Изд-во Российской правовой академии Министерства юстиции Российской Федерации, 2003.
117. Вопрос-Ответ // Консультант Бухгалтера, № 7, 2002. (СПС «КонсультантПлюс»).
118. Все начиналось с десятины: Этот многоликий налоговый мир / Пер. с нем.; Общ. ред. Б.Е. Ланина. М., 1992.
119. Выскребенцев И. Налоговые льготы // Закон. 1993. №7.
120.ГагемейстерЮ.А. Разыскания о финансах Древней России. СПб., 1833.
121. Государственная налоговая служба. Под ред. В.К.Бабаева