Вылкова Елена Сергеевна. Налоговое планирование в системе управления финансами хозяйствующих субъектов

brief description

Вылкова Елена Сергеевна. Налоговое планирование в системе управления финансами хозяйствующих субъектов : Дис. ... д-ра экон. наук : 08.00.10 : Санкт-Петербург, 2002 345 c. РГБ ОД, 71:03-8/229-0

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА УРОВНЕ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ 16
1.1. Место и значение налогового планирования в системе финансового менеджмента 16
1.2. Методологические подходы к определению налогового планирования. 32
1.3. Концептуальные основы периодизации налогового планирования 44
1.4. Обоснование классификационных признаков видов, форм, методов и стадий налогового планирования 57
1.5. Налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов в
условиях глобализации экономики 72
ГЛАВА 2. МЕЖДУНАРОДНЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА УРОВНЕ ФИРМЫ 90
2.1. Сравнительный анализ порядка налогообложения хозяйствующих субъектов в различных странах 90
2.2. Тенденции международного налогового планирования и оффшорный бизнес 109
2.3. Специфика международного налогового планирования в России 129
2.4. Проблемные вопросы налогового планирования организаций в
свободных экономических зонах Российской Федерации 144
ГЛАВА 3. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ И НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ ВНУТРИФИРМЕННОГО НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА 167
3.1. Воздействие налогов на принятие предпринимательских решений 167
3.2. Исторические аспекты налогового планирования в условиях развития теорий финансового менеджмента 184
3.3. Специфика налогового сегмента управления финансами хозяйствующих субъектов 200
3.4. Правовая регламентация и институциональные аспекты налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта 220
ГЛАВА 4. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ ОРГАНИЗАЦИИ 233
4.1. Методические проблемы расчета налогового бремени и факторы на него влияющие 233
4.2. Учетная и договорная политика как факторы регулирования уровня налогообложения хозяйствующих субъектов 254
4.3. Оценка существующей системы налоговых освобождений и последствий их применения 266
4.4. Внутрифирменное налоговое планирование на основе многофакторной модели и его влияние на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий 279
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 291
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Экономический рост организаций невозможен без грамотно построенной системы управления их денежными потоками, финансовыми ресурсами и возможными источниками их формирования. Налоги, являющиеся «встроенными регуляторами», представляют собой одно из важнейших внешних ограничений финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов и рентабельности собственного капитала. Соответственно, наука финансового менеджмента как таковая должна детально рассматривать налоговый сегмент управления финансами фирмы. Однако ни в научных трудах по финансовому менеджменту известных западных ученых, таких как Юджин Бригхем, Луис Гапенски, Бернар Коласс, Ван Хорн, ни в отечественных учебниках по управлению финансами фирмы В.В. Ковалева, М.Н. Крейниной, Г.Б. Поляка, Е.С. Стояновой, Э.А. Уткина и других экономистов, вопросам налогового планирования практически не уделяется внимания. Традиционно в России сложилась ситуация, когда налоговое планирование недостаточно полно учитывалось в системе управления финансами, не рассматривалось как составная специфическая часть финансового менеджмента. Однако успех или неуспех любого хозяйствующего субъекта в значительной степени определяется именно налоговым планированием, которое проявляется не только в рамках управления их финансовыми ресурсами, но и в оптимизации финансовых результатов.
Назрела настоятельная необходимость выделения налогового планирования в отдельное самостоятельное направление финансовой науки и практики управления финансами хозяйствующих субъектов, определения его места в системе финансового менеджмента, систематизации накопленных разрозненных теоретических знаний и фрагментарного практического опыта в целях обеспечения устойчивого роста предпринимательской активности и развития экономики страны.
Необходимо отметить, что изучение проблем налогового планирования на макроуровне также крайне актуально, однако оно является предметом само-
5 стоятельного научного исследования, содержащегося в трудах Т.Ф. Юткиной,
Ф.Х. Банхаевой и других. Предметом отдельного исследования являются также вопросы планирования налогов физическими лицами. В настоящем диссертационном исследовании рассмотрены проблемы организации налогового планирования только на уровне хозяйствующих субъектов (предприятий, организаций, фирм).
Актуальность темы диссертации обусловлена практикой последних лет, которая показала бесперспективность эпизодического внимания к налоговому планированию со стороны хозяйствующих субъектов и выявила объективную потребность разработки концептуальных системных не только функциональных, но и процессных подходов к налоговому планированию в рамках управления денежными потоками и финансовыми ресурсами хозяйствующих субъектов.
Актуальность темы исследования подтверждается не только проводимой в настоящее время в Российской Федерации налоговой реформой, которая предусматривает существенное снижения налогового бремени, но и стратегическим курсом осуществляемых экономических реформ, нацеленных на динамичное развитие всех форм предпринимательства и стабильный экономический рост.
В целях научно-методологического обеспечения налогового планирования в системе управления финансами хозяйствующих субъектов и повышения результативности проводимых налоговых реформ, целесообразно использование различных научных подходов: системного, макроэкономического, микроэкономического и других, применяя их в рамках единой концепции.
Следует отметить, что в экономической литературе отсутствует глубокая теоретическая проработка концептуальных вопросов налогового планирования, его периодизации и классификации, а также его особенностей в системе управления финансами хозяйствующих субъектов. На практике в силу специфики характера налогового планирования и придания ему крупными корпорациями и консультационными фирмами в основном статуса «ноу-хау» также существует
объективная потребность определения общих подходов к разработке внутренних стандартов по налоговому планированию и методических подходов к расчету величины налогового бремени и направлений его оптимизации. Все это предопределило выбор темы диссертационного исследования, а также ее актуальность.
Основная цель научного исследования.Целью диссертационного исследования является разработка концепции налогового планирования в системе управления финансами хозяйствующих субъектов, направленной на достижение экономического роста, на основе формирования теоретической базы и развития методологических и институциональных аспектов налогового планирования, изучения закономерностей и прогнозируемых перспектив развития, как теории и практики финансового менеджмента, так и направлений реформирования налоговых систем различных стран и России в современных условиях.
Реализация поставленной цели основывается на решении следующихзадач:
определение места и значения налогового планирования в системе финансового менеджмента;
теоретическое осмысление содержания налогового планирования, уточнение его понятийного аппарата и обоснование классификационных признаков видов, форм, методов и стадий налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта;
исследование истории развития налогового планирования и определение его пределов и ограничений;
изучение специфики налогового планирования в условиях глобализации экономики;
сравнительный анализ порядка налогообложения предприятий в различных странах и определение места России в мировом налоговом пространстве;
обобщение теории и практики международного налогового планирования в России и проблемных вопросов его организации в условиях свободных экономических зон в РФ;
определение направлений воздействия налогов на принятие предпринимательских решений;
изучение исторических аспектов налогового планирования в условиях развития теорий финансового менеджмента и реформирования налоговой системы РФ;
выявление специфики налогового сегмента управления финансами хозяйствующих субъектов и разработка внутренних стандартов налогового планирования для хозяйствующих субъектов;
обобщение и развитие теоретических основ налогового бремени, практики его расчета и факторов, на него влияющих;
оценка существующей системы налоговых освобождений в зарубежных станах и в России и последствий их применения;
разработка многофакторной модели налогового планирования и оценка его влияния на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Предметом исследованиявыступают социально-экономические отношения, возникающие в процессе налогообложения и налогового планирования.
Объект исследования- виды, формы и методы налогового планирования в системе финансового менеджмента на уровне хозяйствующих субъектов.
Информационной и экспериментальной базой исследования являются законодательно-нормативные, методические и инструктивные материалы федеральных и региональных финансовых, налоговых и статистических органов; данные общероссийских и республиканских специальных периодических изданий, корпоративных сайтов ведущих аудиторских фирм; материалы общероссийских и республиканских научно-практических конференций, семинаров и симпозиумов. В диссертации отражены результаты исследования автора и его практической аудиторской деятельности в 1992-2002 гг., а также более чем 20-летней научно-педагогической работы в СПбГУЭФ.
Методологическую основу исследования составили диалектический метод познания; системный подход; принципы формальной логики; методы
8 экономического анализа и синтеза; приемы индуктивного и дедуктивного изучения. При написании диссертационной работы применялись общие и специальные методы научного познания, в том числе системный, стратегический, инновационный, предпринимательский, поведенческий, функциональный и процессный подходы.
Теоретическую основуисследования составили фундаментальные тру ды отечественных и зарубежных ученых и практиковвобласти финансов, управления, планирования, налогообложения. Среди них следует отметить та ких зарубежных авторов как Р. Акофф, Л. Бернстайн, Д. Клиланд, Т. Саати, М. Старр и других, изучающих вопросы внутрифирменного планирования. Проблемы планирования на предприятии рассмотрены в работах советских и российских экономистов: М.М. Алексеевой, Л.В. Канторовича, А.Б. Крутика, О.И. Ларичева, И.М. Сыроежинаидругих. Первые теории налогообложения содержатся в трудах Ф. Аквинского, Т. Гоббса, П. Де Вобана, Ш. Монтескье, С. Вольтера, О. Мирабо, С. де Сисмонди, Т. Мальтуза, А. Тьера, Д. Мак- Куллоха. Частные налоговые теории получили свое развитиеуД. Локка, Т. Джорджа, Ж. Ж. Русо, К. Маркса, Э. Селигмана. Среди общих теорий нало гов наиболее значимыми являются теории А. Смита, Д. Рикардо, А. Вагнера, Дж. Кейнса, Д. Фридмана, А. Лаффера. Изучением теории налогов занимались такие выдающиеся представители отечественной науки как П.П. Гензель, И.М. Кулишер, А.А. Соколов, В.Н. Твердохлебов, Н.И. Тургенев и другие. На различных этапах существования советского и российского государства вопро сы налогообложения рассматривались в работах A.M. Александрова, Э.А. Вознесенского, В.П. Дьяченко, Е.Н. Евстигнеева, В.А. Кашина, В.Г. Князева, Л.Н. Павловой, В.Г. Панскова, Г.Л. Рабиновича,
М.В. Романовского, И.Г. Русаковой, В.М. Федосова, Д.Г. Черника, С.А. Шаталова, Т.Ф. Юткиной и других, а также таких зарубежных ученых как Е.В. Боуден, П.Невен Реймонд, Росс Стефан и другие. Непосредственно вопросам налогового планирования посвящены работы Ф.Х. Банхаевой, А.В. Брызгалина, Р.Ф. Галимзянова, СМ. Джаарбекова, В.А. Кашина,
9 В.Я. Кожинова, Т.А. Козенковой, А.Р. Медведева, Д-Ю. Мельника,
С.Г. Пепеляева, С.Ф. Сутырина, А.И. Погорлецкого и других отечественных
ученых и практиков.
В процессе исследования также использовались публикации в центральных экономических журналах и средствах массовой информации, статистические материалы, бухгалтерская и налоговая отчетность хозяйствующих субъектов различных отраслей и форм собственности. Анализ и характеристика процесса налогового планирования проводились на основе положений законодательно-нормативных актов Российской Федерации и инструктивных документов различных министерств и ведомств.
Научная новизна диссертационной работызаключается в разработке концепции налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов; на основе развития его теоретических и методологических аспектов; включающей предложения как по совершенствованию налоговой системы РФ на основе всестороннего изучения мирового опыта и российской практики, так и по комплексному развитию налогового планирования как самостоятельного направления финансовой науки и практики управления финансовыми ресурсами хозяйствующего субъекта, а также в обосновании подходов к его организации. Проведенное фундаментальное экономическое исследование позволило сформировать теоретические предпосылки и практические рекомендации для комплексного становления и развития налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов и выявить резервы повышения эффективности данного процесса.
К числу основных научных результатов, определяющих новизну диссертационного исследования, относятся следующие:
Разработаны концептуальные основы налогового планирования. Налоговое планирование впервые выделено в отдельный самостоятельный сегмент науки и практики управления финансами хозяйствующего субъекта, определено его место в системе финансового менеджмента. Определены значение и выгоды налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта; фак-
10 торы, влияющие на возрастающую роль налогового планирования в условиях современного рыночного хозяйства; группы хозяйствующих субъектов, наиболее остро нуждающиеся в применении налогового планирования своей деятельности.
Дано определение налогового планирования и планирования налогов; осуществлена периодизация налогового планирования в мире и России; предложена система классификационных признаков налогового планирования по основным видам, формам, методам и стадиям; сформулирован новый научный подход к пределам и ограничениям налогового планирования, Определено место налогового планирования в различных сферах мирового хозяйства; систематизированы глобальные налоговые процессы в мировой экономике, предложен термин «глобальная налоговая паутина», приведено детальное обоснование расширения горизонтов международного налогового планирования хозяйствующих субъектов в условиях глобализации мировой экономики.
Систематизированы наиболее существенные элементы налогообложения хозяйствующих субъектов более чем в 100 странах; построена «налоговая карта мира», что позволило дать рекомендации по размещению бизнеса организациями соответствующего профиля.
Дано определение международного налогового планирования, раскрыты его основные направления в современных условиях.
Обобщена практика функционирования различных зон свободного предпринимательства в зарубежных странах и законодательно-нормативная база по вопросам налогообложения предприятий, зарегистрированных и функционирующих в российских свободных экономических зонах и ЗАТО, обоснована необходимость продолжения практики их функционирования на территории РФ; внесены предложения по разработке специального паспорта свободной экономической зоны.
Определены основные направления влияния налогов на принятие предпринимательских решений на различных стадиях налогового планирования, с
точки зрения структуры решаемых вопросов и при выполнении различных функций бизнес- и обслуживающих процессов.
Внесены предложения по совершенствованию модели расчета доходности по ценным бумагам, эффекта финансового рычага и других финансовых показателей деятельности хозяйствующих субъектов в современных российских условиях налогообложения.
Разработана и апробирована «Методика формирования внутренних правил (стандартов) налогового планирования в организации», определены ключевые и вспомогательные участники процесса налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта, их основные обязанности и принципы взаимодействия.
Сформулировано авторское определение налогового бремени и всесторонне проанализированы основные факторы его, определяющие. В частности, обобщены основные альтернативные варианты учетной и договорной политики для целей налогообложения; систематизированы налоговые льготы и освобождения, действующие в настоящее время в РФ, и внесены предложения по их совершенствованию.
Разработана и апробирована мультипликативная модель расчета размера налогового бремени хозяйствующих субъектов РФ, сделаны выводыоего отраслевом уровне и структуре. На основе факторного анализа налогового бремени сгруппированы основные налоги, уплачиваемые хозяйствующими субъектами различных отраслей, по степени их влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Теоретическая и практическая значимостьисследования состоит в формировании новых научных взглядов на процесс налогового планирования и прикладных подходов к его реализации и заключается в доведении его основных моментов до конкретных предложений, направленных на максимальное использование предоставляемых налоговым планированием преимуществ для повышения финансовой устойчивости и значимости хозяйствующих субъектов. Обобщение опыта налогового планирования в России и за рубежом позволило
12 сформулировать фундаментальные положения методологии и методики налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов. Изучение проблем финансового менеджмента и налогового планирования в исторической ретроспективе способствовало становлению и углублению представлений о сущности и значимости налогового планирования.
Практическая значимость исследования заключается в том, что предлагаемые концептуальные и методологические рекомендации открывают широкие возможности для повышения эффективности процесса налогового планирования и финансовой деятельности хозяйствующих субъектов. Проведенные исследования востребованы при разработке аналитических материалов налоговыми и финансовыми органами РФ; при разработке методических материалов по управлению бизнес- и обслуживающими процессами аудиторскими фирмами; при решении хозяйствующими субъектами вопросов анализа различных вариантов договорной и учетной политики и других элементов налогового планирования в целях оптимизации налогового бремени, а такж