Выявление и первоначальный этап расследования уклонений от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды

brief description

Год:

1999

Автор научной работы:

Пирцхалава, Константин Алексеевич

Ученая cтепень:

кандидат юридических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

12.00.09

Специальность:

Уголовный процесс; криминалистика; теория оперативно-розыскной деятельности

Количество cтраниц:

169

Оглавление диссертациикандидат юридических наук Пирцхалава, Константин Алексеевич

Введение
Глава 1. Общие положения выявления и методики 17расследованияуклонений от уплаты налогов илистраховыхвзносов в государственные внебюджетныефонды
1.1. Понятие икриминалистическаяхарактеристика 17 уклонений отуплатыналогов или страховых взносов
1.2. Понятие и значение выявления и первоначального этапа 39 расследованияуклоненийот уплаты налогов или страховыхвзносов
Глава 2.Выявлениеуклонений от уплаты налогов или 51 страховых взносов вгосударственныевнебюджетные фонды
2.1.Криминалистическийанализ документов как основной 51 метод выявленияпреступлений, предусмотренных статьями
198,199 УК РФ
2.2. Особенности выявления уклоненийгражданот уплаты 67 налогов или страховых взносов
2.3. Особенности выявления уклонений от уплатыналогов78 или страховых взносов с организаций
Глава 3.Первоначальныйэтап расследования уклонений от 91 уплаты налогов или страховых взносов в государственныевнебюджетныефонды
3.1. Первоначальный этап расследования уклонений граждан 91 от уплаты налогов или страховых взносов
3.2. Первоначальный этап расследования уклонений от 103 уплаты налогов или страховых взносов с организаций
3.3. Взаимодействиеправоохранительныхи 134 контролирующих органов при выявлении ирасследованиипреступлений, предусмотренных статьями 198,199 УК РФ

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Выявление и первоначальный этап расследования уклонений от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды"

Актуальность темы исследования
Современный этап развития Российской Федерации связан с радикальными преобразованиями всех сторон ее общественно-политической и экономической жизни. Переживаемые российским обществом нынешние реалии свидетельствуют о том, что процессы преобразований приняли затяжной и крайне болезненный характер. Резкое снижение объемов производства отечественной продукции, задержки выплаты заработной платы и пенсий, сокращение количества рабочих мест, безработица и обнищание значительной части населения еще резче обозначили социально-экономические пороки общества, вызвали всплескпреступности, в особенности экономической, показали неспособность государственных институтов эффективно бороться с этими негативными явлениями.
Переход к рыночной многоукладной экономике, предполагающей широкое развитие предпринимательства, совершенствование организационных структур предприятий, многообразие форм собственности, связан с активным развитием налогового законодательства, формированием новых налоговыхправоотношений. И это закономерно, ибо основу доходной части российского бюджета в настоящее время составляют налоговые поступления. Однако приходится с сожалением констатировать, что весьма широкое распространение получил новый видпреступныхпосягательств - уклонение юридических и физических лиц отуплатыналогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Последнее не случайно, поскольку рыночная экономика, по мнению В.В.Лунеева, как всякое сложное явление, социально противоречива, а следовательно,криминогенна. Анализируя особенности преступности переходного периода, он отметил интенсивный росткорыстныхпреступлений, совершаемых путем обмана. Вкриминологическомплане рыночную экономику нельзя рассматривать в отрыве от складывающейся социально-политической обстановки. Эта экономика продуктивно развивается лишь в условияхсвободы(экономической, политической и личной), демократии и плюрализма мнений.Свободаи демократия "требуют умелого обращения, демократического опыта и правовой подготовки, поскольку свобода - не анархия, не охлократия. а воля народа, ограниченная законом, принятым демократическим путем" (112, с. 16, 27). До такого уровня развития отечественная демократия и соответственно рыночная экономика, вполне очевидно, не дошли.
Как отмечается в литературе, экономический кризис, отсутствие четкого и непротиворечивогозаконодательногорегулирования предпринимательства, торгово-закупочной деятельности, приватизации, акционирования, вакханалия ценообразования способствовали тому, что такие отрасли экономики, как торговля, внешнеэкономическая деятельность, финансово-кредитное обслуживание, стали оченькриминогенными(53, с. 27).
Согласно статистическим данным ГУЭПМВДРФ, показатель экономических преступлений имеет устойчивую тенденцию к росту. Так, в 1995 году в сфере экономики было выявлено 211 тысячпреступлений, из них 5106 - в особо крупных размерах. За 1996 год количество экономических преступлений выросло на 13,5%. В 1997 году зарегистрировано уже 219 тысяч таких преступлений,причинившихущерб на сумму 13,3 трлн. рублей (163, с.З). В 1998-1999 гт. эта отрицательная тенденция изменений не претерпела. Ущерб, который наносится налоговымипреступлениями, превышает, по оценке специалистов, ущерб от всех других вместе взятых экономических преступлений (121, с. 299).
Эффективное функционирование налоговой системы жизненно важно для формирования иисполнениягосударственного бюджета Российской Федерации, от которого напрямую зависит социально-экономическая и политическая обстановка во всех ее субъектах. В федеральном бюджете на 1999 год налоговые платежи составляют около 85 % доходной части.
Решению проблемынеуплатыналогов уделяется пристальное внимание всех ветвей государственной власти:законодательной, исполнительной и судебной. Государственная Дума Федерального Собрания Российской Федерации в конце 1998 года приняла к рассмотрению целый пакет налоговых законов, внесенный Правительством РФ и направленный на совершенствование налоговой системы, повышение уровня собираемости налогов. В 1999 годунормотворчествов сфере налогового законодательства активно продолжалось (7-11, 13-19 и др.).
ПрезидентРоссийской Федерации своим указом преобразовал Государственную налоговую службу РФ в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам,возложивна него выработку и осуществление налоговой политики, причем сделано это в целях "усиления государственного контроля за своевременным поступлением в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей в полном объеме" (35). В ПосланииПрезидентаФедеральному Собранию подчеркнуто: "Когда государство имеет реальный бюджет, снижает налоги, а главное, выполняет свои финансовые обязательства, оновправепотребовать того же отналогоплательщиков. Общий курс определен: снижение бремени на товаропроизводителей, расширение на этой основе налогооблагаемой базы и улучшение администрирования.
Другие направления налоговой реформы предполагают, в частности: предельное упрощение налоговой системы и уменьшение числа налогов, максимальное использование тех налогов, которые бы не сводили на нет мотивацию к росту прибыли, личных доходов, занятости; существенное увеличение доходов государства за счет проведения комплекса мероприятий, стимулирующих отказ предпринимателей от теневой экономической деятельности; сведение к минимуму мер текущего налогового контроля за деятельностью предприятий, сосредоточение ресурсов контролирующих органов на ключевых сферах" (31, с. 23 -24).
Заместитель ПредседателяВерховногоСуда Российской Федерации Р.М.Смаков подчеркнул, что "проблема собираемости налогов является в настоящее время одной из самых острых проблем, стоящих перед государством.Неуплатагражданами и организациями налогов подрывает устойчивость бюджетной политики, провоцирует социальную напряженность и политическую нестабильность в обществе". В то же времяВерховныйСуд РФ 2 октября 1998 г. принял решение "О признаниипостановленияПравительства Российской Федерации от 17 июля 1998 г. № 786 "Об особенностях уплаты налога на добавленную стоимость"незаконным(27).
Об актуальности избранной темы диссертационного исследования свидетельствует и то обстоятельство, что для обеспечения поступления доходов в федеральный бюджет Правительство РФ образовало специальную Комиссию, которая будет не только разрабатывать мероприятия по укреплению налоговой и бюджетной дисциплины, улучшению собираемости налогов, но и вносить предложения о привлечении к ответственности руководителей федеральных органовисполнительнойвласти, государственных унитарных предприятий и организаций, представителей государства в органах управления акционерных обществ, допустивших нарушения налогового,таможенногои бюджетного законодательства (37).
Особая социальная опасностьпреступногоуклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды состоит не только в том, что оно уменьшает доходную часть бюджета Российской Федерации. Это ухудшает финансирование большинства социальных программ, создает трудности со своевременной выплатой заработной платы бюджетникам, пенсий пенсионерам, которых в стране насчитывается 38,5 миллиона человек, а в итоге - дополнительную социальную напряженность в российском обществе. Более того, скрытые от налогообложения средства нередко начинают работать на организованныекриминальныеструктуры, что опять же дестабилизирует общество, и без того раздираемое внутренними противоречиями.
Налоговыепреступлениясоздают не только финансовые, но и моральные проблемы. Конечно, финансовый ущерб более очевиден, особенно если от уплаты налогов уклоняется значительная частьгражданили очень крупные организации - естественные монополисты. Моральная проблема особо обостряется тогда, когда бремя налогов увеличивается длязаконопослушныхграждан, которым приходится платить еще и зазлостныхнеплательщиков. Если последним все сходит с рук, это крайне негативно действует на законопослушных налогоплательщиков, которые теряют веру в справедливость налоговой системы и сами начинают уклоняться от уплаты налогов или страховых взносов. Налоговые органы страны ответственны передзаконопослушныминалогоплательщиками, правда, ответственность эта только нравственная. И тем не менее ониобязаныприложить все усилия для полного взимания налогов со всех налогоплательщиков страны.
Причинысовершенияналоговых преступлений, как представляется, весьма разнообразны. Во-первых, действующие налоговые законы пока не реализуют основные принципы налогового законодательства - всеобщность, постоянство ибеспристрастность(78). В условиях же высокого налогового бремени, в последнее время несколько облегченного,налогоплательщикивоспринимают налоговые законы как явно несправедливые и считают себя вправе их не соблюдать. Поэтому практически отсутствует общественноеосуждениеи порицание тех, кто уклоняется от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Весьма далека от совершенства и регулирующая функция налогов. Проводимая государством экономическая и налоговая политика зачастую ставит налогоплательщиков в очень неравное положение, предоставляя налоговые льготы одним за счет увеличения налогового бремени на других. Поэтому, уклоняясь от уплаты налогов или страховых взносов,виновныесчитают, что таким образом они оказываютпротиводействиенесправедливой налоговой политике. И не слишком опасаются негативных последствий, поскольку налоговые органы, располагая нынешними формами и методами контроля, не в состоянии проверить каждое юридическое и физическое лицо, а тем более достоверность каждого бухгалтерского документа, связанного с начислением иуплатойналогов или страховых взносов.
Нельзя не отметить в качестве негативного фактора и чрезмернуюзаконодательнуюактивность в области налогообложения. Начиная с 1992 года, налоговое законодательство пополнилось более чем двумя тысячами нормативно-правовых актов. Наряду с этим, стали обычными постоянные изменения действующих актов. Так, практически в каждый налоговый закон два раза в год вносятся изменения и дополнения, а в инструкции по конкретным налогам - 4-5 раз в год (58, с. 72; 122, с. 301).Законопослушномупредпринимателю сейчас необходимо знать более 46000 законов,указов, постановлений, правил, инструкций, иных нормативных актов, регулирующих его деятельность (такое их количество содержится в компьютерной системе "КОДЕКС"). Подзаконные нормативные акты тоже весьма многочисленны (171-195).
Еще и по этой причине, видимо, застопориласькодификацияналогового законодательства: дальше первой части Налоговый кодекс не продвинулся. Более того, в эту часть уже внесены весьма обширные изменения (19). А на НК РФ возлагались большие надежды, связанные с упрощением системы налогообложения, ликвидацией имеющихсяколлизийвнутри налогового законодательства, уменьшением числа налогов, лежащих бременем на отечественных товаропроизводителях.
Борьба суклонениемот уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды должна касаться каждогогражданинаи всех государственных органов, ответственных за выявление физических и юридических лиц, пытающихся обмануть налоговую систему, не декларируя свои доходы либо предоставляязаведомоневерные сведения. Все вышесказанное подчеркивает особую актуальность активизации борьбы суклонениямиот уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Ведь отечественные предприниматели фактически обязаны уплачивать и неналоговые платежи. С начисленной оплаты труда должны быть произведены отчисления во внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Государственный фонд занятости населения, Фонд социального страхования и Фонд медицинского страхования. Если учесть, что эти отчисления составляют почти половину фонда оплаты труда, становится понятным тот ущерб, который наноситсянеуплатойстраховых платежей в государственные внебюджетные фонды.
Анализправоприменительнойпрактики в данной области показывает, что львиная доля уголовных дел, возбужденных по фактамуклоненияот уплаты налогов юридических и физических лиц, до судов не доходит. После создания в Федеральной службе налоговойполицииРоссийской Федерации (ФСНП РФ) собственногоследственногоаппарата количество возбужденных и направленных в суд уголовных дел заметно возросло.
Однако эффективностьследственнойдеятельности по делам опреступлениях, предусмотренных ст.ст. 198, 199 УК РФ (4), остается пока низкой. Одна из серьезных причин такого положения кроется в слабой разработке методики выявления ирасследованияуклонений от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, хотя в литературе верно подчеркнуто, что "существенный вклад в совершенствование следственной деятельности вносит разработка методик расследования тех преступлений, которые появились как издержки реформы хозяйственно-экономических и социально-политических отношений в стране . и быликриминализированыновым УК РФ" (81, с.402).
Чтобы научноекриминалистическоеисследование имело необходимую строгость и завершенность, было полезным практике, необходимо предварительное решение ряда основополагающих вопросов, важнейшими из которых являются: выбор общеметодологического подхода, объекта и предмета исследования, постановка целей и задач, выдвижение рабочих гипотез, подбор адекватных методов исследования.
Сознательное и умелое использование в решении сложныхкриминалистическихпроблем современных методов познания, регулирующих и определяющих общую направленность исследовательского процесса, придающих ему организованный характер, обеспечивающий в конечном итоге максимальный познавательный эффект, - задача не из простых (169, с. 31-49). Методологический подход - это та точка зрения, с которой рассматривается изучаемый объект, тот принцип, который руководит общей стратегией исследования. Особенности разрабатываемой проблемы побудили диссертанта избрать в качестве ведущих два современных методологических подхода: деятельностный и системный.
Категория деятельности является важнейшей в системекриминалистическогознания, поскольку главным объектом теоретических и прикладных исследованийкриминалистоввыступает либо преступная деятельность как объект познания, либоследственнаядеятельность как объект управления и оптимизации (46). В Л.Образцов верно полагает, что "преступлениеи деятельность по его выявлению,расследованию- две самостоятельные целостные системы, два полярных вида человеческой деятельности. Первая - общественно вредная, запрещенная законом инаказуемаяв уголовном порядке; вторая - общественно полезная, необходимая, основанная на законе." (128, с.44).
Системный подход совершенно необходим, когда исследованию подлежат сложные системы: саморегулирующиеся, сложнодинамические и т.п. (86). Посколькупреступноеуклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, а также деятельность по их выявлению и расследованию как раз и являются подобными системами, диссертант не мог обойтись без системного подхода к их изучению. В литературе неоднократно подчеркивалась поразительная сложность любой социальной системы и взаимосвязанность ее частей, не позволяющая формализовать систему в целом; противоречия между "формализованными" и "неформализованными" понятиями и объектами, возникающие при попытках введения обобщающих, количественных характеристик; неоднозначность вырабатываемых рекомендаций и решений.
Несмотря на то, что за 1994-1998 годы появилось несколько работ, посвященных борьбе с налоговыми преступлениями (66; 74; 99; 107; 109; 142), они в основном отражают уголовно-правовые,криминологическиеи процессуальные аспекты подходов к решению проблемы. Немногочисленные жекриминалистическиеисследования намечают лишь самые общие подходы и не учитывают тех изменений, которые произошли в соответствующихстатьяхУК РФ (10). В то же время "следователиостро нуждаются в надежных руководствах к действию, особенно в сложныхследственныхситуациях, отличающихся дефицитом информации и времени, наличиемпротиводействиясо стороны заинтересованных лиц, их попытками ввести следствие в заблуждение, направить его по ложному пути. Такие руководства и должна выработать наука, опираясь, естественно, на широкое изучение, обобщение, типизацию следственной практики, ее задач, методов и приемов их решения, допускаемых ошибок и просчетов, причин и условий, их вызывающих" (82, с. 6).
Кроме того, налоговое законодательство, как и способы совершения исокрытияналоговых преступлений, постоянно изменяется. В этой связикриминалистическаяметодика выявления и расследования преступныхуклоненийот уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды должна постоянно совершенствоваться. Это необходимо еще и потому, что объектом познания в уголовномсудопроизводствеявляется система связанных спреступлениеми непосредственно исследуемых компетентными органами явлений (доказательств) и устанавливаемых при их помощи обстоятельств, изучаемых в ходе следственной деятельности (69, с. 121). Однако в литературе неоднократно отмечался "распространенный и опасный по своим негативным последствиям недостаток - отсутствие уследователей(и не только у молодых) необходимых профессиональных знаний. В первую очередь речь идет о слабом владении правиламидоказыванияи недостаточном профессионализме при сборе доказательств" (166, с. 110).
Поэтому диссертант поставил перед собой конечную цель исследования - разработать основы методики выявления и расследования преступлений, предусмотренных ст.ст. 198, 199 УК РФ.
Достижению этой цели способствовали постановка и разрешение следующих задач:
1. Разработать понятие икриминалистическуюхарактеристику преступных уклонений от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
2. Дать понятие и раскрыть значение выявления и первоначального этапа расследования уклонений от уплаты налогов или страховых взносов.
3. Рассмотретькриминалистическийанализ документов как основной метод выявления преступных уклонений от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
4. Раскрыть особенности выявления уклонений граждан от уплаты налогов или страховых взносов.
5. Показать специфику выявления уклонений от уплаты налогов или страховых взносов с организаций.
6. Сформулировать методические рекомендации по проведению первоначального этапа расследования уклонений граждан от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
7. Сформулировать методические рекомендации по проведению первоначального этапа расследования уклонений от уплаты налогов или страховых взносов с организаций.
8. Раскрыть особенности взаимодействияправоохранительныхорганов при выявлении ирасследованиипреступных уклонений от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
9. Дать практические рекомендации и предложения по совершенствованию налогового законодательства, направленные на оптимизацию деятельности по выявлению и расследованию преступных уклонений от уплаты налогов или страховых взносов.
Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования является поисково-познавательная деятельность в стадиях возбуждения уголовного дела и предварительного расследования, осуществляемых органамиФСНПРФ и другими правоохранительными органами в целях выявления и раскрытия уклонений от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Предмет исследования - закономерности подготовки, совершения, сокрытия, отражения указанных преступлений, как объектов практического познания , а так же закономерности, лежащие в основе деятельности по их выявлению и раскрытию.
Методология и методика исследования. Методологическую основу исследования составляют апробированные наукой современные методы и технологии научного познания. При сборе, обработке, изучении и использовании теоретических и материалов и эмпирических данных, в частности применялись методы: сравнительно-правовой, исторический, логический, конкретно-социологический, анализ нормативных ислужебныхматериалов, изучение специальной литературы, обобщение полученных данных, анкетирование, интервьюирование, наблюдение и моделирование. Использовались также возможности абстрагирования и классификации. В ходе работы над диссертацией изучен значительный объем литературных, нормативных, инструктивно-методических источников, материалов документальных проверок и обобщенные данные, характеризующие содержание и качественный уровень расследовании уголовных дел исследуемой категории.
Автором изучено 55 уголовных дел и около 100 отказных материалов, что обеспечило репрезентативность полученных результатов. В процессе исследования использован личный опыт многолетней работы автора в органахпрокуратурына следственно-прокурорских должностях, а также опыт, накопленный им в органах налоговой полиции за последние 4 года на руководящих должностях. Теоретическую основу исследования составили труды: Р.С.Белкина, А.Н. Васильева, И.Ф. Герасимова, С.П.Голубятникова, Г.А.Густова, ЛЛ.Драпкина, А.В.Дулова, Е.П.Ищенко, В.Я.Колдина, А.Н.Колесниченко, И.М.Лузгина, В.А.Образцова, В.И.Рохлина,
И.Ф.Пантелеева, Н.И.Порубова, Н.А.Селиванова, В.ДЛаричева, Л.А.Сергеева, В.Г.Танасевича, Н.П.Яблокова и других ведущих отечественных криминалистов. Весьма полезными для исследования оказались также работы И.И.Кучерова, Н.В.Матушкиной, Н.С.Решетняка, Н.М.Сологуба, Д.Г.Черника и других отечественных криминалистов.
Научная новизна и практическая значимость полученных результатов. Научная новизна предпринятого диссертационного исследования состоит в том, что практически впервые вкриминалистикеразработана криминалистическая методика выявления и расследования уклонений от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Новизна диссертационного исследования обусловлена также изменениями составов налоговых преступлений в действующем УК РФ, постоянными изменениями, происходящими в налоговом законодательстве Российской Федерации. Теоретическая значимость исследования определяется тем, что положения содержащиеся в диссертации по мнению автора вносят определенный вклад в развитие учения окриминалистическойхарактеристике преступления, криминалистическое учение о способе совершения преступления, в теорию криминалистического признака, основы теории выявления преступления, взаимодействие правоохранительных и контролирующих органов, в научной основе криминалистической методике расследования как раздела наукикриминалистики. Практическая значимость диссертационного исследования определяется тем, что автором разработаны конкретные методические рекомендации, направленные на совершенствование деятельности по выявлению и раскрытию налоговых преступлений. Эти рекомендации ориентированы в первую очередь на использование их в следственной и оперативной работе органов налоговой полиции и органов внутренних дел, в учебном процессе юридических учебных заведений. По мнению автора, результаты его исследования могут оказаться полезными и с точки зрения их использования в дальнейших научных исследований проблем борьбы с налоговыми преступлениями.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Понятие и криминалистическая характеристика преступных уклонений граждан и организаций от уплаты налогов или страховых вносов в государственные внебюджетные фонды, содержащая обобщенные данные о различных элементах их взаимосвязях исследуемого преступного поведения, включая особо важные, с практической точки зрения сведения о типичных способах достижения преступных целей и признаках преступлений.
2. Понятие, характеристика и определение выявления и первоначального этапа расследования преступлений рассматриваемой категории.
3. Понятие, значение и технология реализации криминалистического анализа документов как основного метода выявления преступных уклонений граждан и организаций от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
4. Система методических рекомендаций по организации и осуществлению оперативно-розыскной и следственной деятельности в стадиях возбуждения и предварительного расследования (первоначальный этап) уклонений от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды как физическими, так и юридическими лицами.
5. Особенности взаимодействия правоохранительных и контролирующих органов при выявлении и расследовании преступных уклонений граждан и организаций от уплаты налогов или страховых взносов.
6. Рекомендации, направленные на совершенствование практической деятельности по выявлению и расследованию преступных уклонений от уплаты налогов или страховых взносов во внебюджетные фонды.
Апробация результатов диссертационного исследования. Основные положения и выводы предпринятого исследования докладывались на научно-практической конференции, а также на служебных совещаниях Управления ФСНП РФ по г. Москве и внедрены в практику работы Управления по Центральномуадминистративномуокругу У ФСНП по г. Москве. Результаты исследования нашли свое отражение в работах, опубликованных диссертантом (133; 134).

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Уголовный процесс; криминалистика; теория оперативно-розыскной деятельности", Пирцхалава, Константин Алексеевич

Предпринятое диссертационное исследование, опирающееся на анализ положений действующего налогового законодательства иподзаконныхактов, принятых в его развитие и конкретизацию, а также на достижения отечественнойкриминалистическоймысли и практики расследованияпреступлений, предусмотренных ст.ст. 198, 199 УК РФ, позволило диссертанту сформировать основы криминалистической методикирасследованияуголовных дел данной категории.Для этого сформулировано понятие и разработанакриминалистическаяхарактеристика уклонений граждан и организаций отуплатыналогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Далее в работе сформулировано понятие и раскрыто значение выявления и первоначального этапа расследования преступлений рассматриваемой категории, а такжекриминалистическогоанализа документов как основного метода выявленияпреступныхуклонений граждан и организаций от уплаты налогов или страховых взносов.На этой основе показаны особенности выявления уклонеьшяграждани организаций от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, проанализированы и классифицированы применяемые ими способы ухода от налогообложения, показана роль органов налогового администрирования, в первую очередьМНСРФ и ФСНП РФ, в решении этой сложнейшей проблемы, методы и приемы, применяемые их сотрудниками при осуществлении камеральных и выездных налоговых проверок отчетных и бз^хгалтерских документов налогоплательщиков.Далее в диссертации приведены методические рекомендации по проведению первоначального этапа расследованияуклоненийграждан, а также организаций от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, осуществляемого и при оказаниипротиводействиясо стороны налоговых преступников, часто действующих как организованные группы. Это позволит усовершенствовать практическую деятельностьследователейФСНП РФ по делам данной категории, которая пока не отличается должным качеством, о чем свидетельствует большое количество уголовных дел, возвращаемых судами для производства дополнительного расследования. Практический опыт диссертанта и анализ обобщеннойследственнойпрактики свидетельствует, что основные недостатки в работе допускаютсяследователямиименно на первоначальном этапе расследования налоговых преступлений.На повышение эффективности выявления и расследования преступных уклонений граждан и организаций от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды направлено и содержание завершающего параграфа диссертации, в котором раскрыгы особенности взаимодействияправоохранительныхорганов страны в борьбе с налоговой преступностью.В работе приведен ряд рекомендаций, направленных на оптимизацию практической деятельности по выявлению ирасследованиюпреступных уклонений организаций и граждан от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, а также сформулированы предложения по совершенствованию действующего налогового законодательства. Все это, полагаем, внесет скромный вклад в улучшение практики выявления и расследования налоговых преступлений в Российской Федерации.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат юридических наук Пирцхалава, Константин Алексеевич, 1999 год

1.КонституцияРоссийской Федерации. - М., 1993. - 59 с.
2. ГражданскийкодексРоссийской Федерации. Части первая и вторая. -М.: Изд-во НОРМА-ИНФРА. 1998. - 560 с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая // СборниккодексовРоссийской Федерации. - М.: "Лига-Пресс", 1999, с. 461-493.
4. Уголовный кодекс Российской Федерации //Там же, с. 194-243.
5. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. //Сб.федеральныхконституционныхи федеральных законов. Вьш. 16. - М., 1996, с. 3-12.
6. Федеральный закон О внесении юменений и дополнений в Федеральный закон "Об оперативно-розыскной деятельности" № 6-ФЗ от 5 января 1999 г.
7. Федеральный закон О внесении изменений встатьи19 и 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" //Рос.газ. 1999. 19 июня
8. Федеральный закон О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой НалоговогокодексаРоссийской Федерации" № 155-ФЗ от 9 июля 1999 г. //Рос.газ., 1999,14 июля.
9. Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в отдельныезаконодательныеакты Российской Федерации о налогах" № 64-ФЗ от 31 марта 1999 г.//Рос.газ., 1999, 7 апреля.
10. Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации" № 92-ФЗ от 25 июня 1999 г. //Рос.газ. 1998, 27 июня.
11. Федеральный закон О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" № 63-ФЗ от 31 марта 1999 г. //Росгаз., 1999, 7 апр.
12. Федеральный закон О внесении изменений и дополнений в ЗаконРСФСР"О милшщи" № 68-ФЗ от 31 марта 1999 г. // Рос.газ., 1999, 8 апр..
13. Федеральный закон О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налогах наимуществофизических лиц" № 168-ФЗ от 17 июля 1999 г. // Росгаз., 1999,21 июля.
14. Федеральный закон О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" № 62-ФЗ от 31 марта 1999 г.//Росгаз., 1999,7 апр.
15. Федеральный закон О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" № 65-ФЗ от 31 марта 1999 г. //Росгаз., 1999, 8 апр.
16. Федеральный закон "Оприостановлениидействия пункта 1 статьи 5 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" № 51-ФЗ от 30 марта 1999 г.
17. Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" № 154-ФЗ от 9 июля 1999 г. // Росгаз,, 1999, 15,17 июля.
18. Закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 г.
19. Закон "О государственной налоговой службе РСФСР" № 943-1 от 21 мая 1991 г.
20.ПостановлениеПленума Верховного Суда Российской Федерации № 8 от 4 июля 1997 года "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации законодательства об ответственности зауклонениеот уплаты налогов" //Рос. газ. 1997, 19 июля.
21. РешениеВерховногоСуда Российской Федерации от 2 октября 1998 г. О признаниипостановленияПравительства Российской Федерации от 17 июля 1998 г. № 786 "Об особенностяхуплатыналога на добавленную стоимость"незаконным//Рос.газ. 1998, 15 дек.
22. Письмо ВысшегоАрбитражногосуда РФ "О некоторых вопросахподведомственностиспоров по искам налогоплательпщков к органам налоговойполиции" Х2 ОЩ-7/ОП-118 от 25 февраля 1994 г.
23. Письмо Высшего Арбитражного суда РФ "О рассмотренииспоровс участием местных органов налоговой полиции" № С1-7/ОП-314 от 7 июля 1995 г.
24. ПосланиеПрезидентаРоссийской Федерации Федеральному Собранию "Россия на рубеже эпох" (О положении в стране и основных направлениях политики Российской Федерации). - М., 1999. - 95 с.
25. Послание Президента Российской Федерации Б.Н.Ельцина Правительству РФ "О бюджетной политике на 2000 год" // Рос.газ. 1999,13 апр.
26.УказПрезидента Российской Федерации "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядоченшо наличного ибезналичногоденежного обращения" № 1212 от 18 авг. 1996 г.
27. Указ Президента Российской Федерации "О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам" № 1635 от 23 декабря 1998 г. //Рос.газ. 1998,25 дек.
28. Указ Президента Российской Федерации "О некоторых мерах по реализации решений об обращениивзысканияна имущество организаций" № 199 от 14 февр. 1996 г.
29. Постановление Правительства Российской Федерации "Об образовании Комиссии Правительства Российской Федерации по совершенствованию налоговой системы и обеспечению доходов федерального бюджета" Х2 336 от 27 марта 1999 г. // Рос.газ., 1999, 22 апреля.
30. Постановление Правительства Российской Федерации "О перечне вьшлат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации" № 765 от 7 июля 1999 г. // Рос.газ., 1999, 16 июля.
31. План действий правительства РФ по реализации первоочередных мер правительства РФ и ЦБ по стабилизации социально-экономического положения в стране //Коммерсантъ. 1998, 5 декабря.
32. Меморандум Правительства Российской Федерации и Центрального банка Российской Федерации об экономической политике //Коммерсантъ, 1999,2 июля.
33.Комментарийк Уголовному кодексу Российской Федерации /Отв.ред. В.И.Радченко. - М., 1996.
34. Комментарий к УголовномукодексуРоссийской Федерации. Изд. 2-е, нзм. и доп. Под ред. Ю.И.Скуратова и В.М.Лебедева. - М., Изд.группа НОРМА, 1998. - 832 с. Специальная литература
35.АверьяноваТ.В., Белкин Р.С, Корухов Ю.Г.,РоссийскаяЕ.Р. Криминалистика. Учебник для вузов. - М.: НОРМА-ИНФРА, 1999. - 990 с.
36.АндреевИ.С., Грамович Г.И., Порубов Н.И.Криминалистика: Учеб.пс. - Минск: Выщ.шк., 1997.-344 с.
37.АрцишевскийВ.Г. Выдвижение и проверкаследственныхверсий. -М.: Юрид. лит., 1978.-104 с.
38.АсмоловА.Г. Деятельность и установка. - М.: Изд-во Моск. ун-та, 1984. -105 с.
39.АфанасьевА.А. О компьютерном анализе вправоохранительнойсфере //Актуальные проблемы государства и права на рубеже веков: Мат. межвуз. науч. конф. -Владивосток, 1998, с. 394-395.
40.БабаевО.С. Концептуальные основы и тенденции развитиякриминалистическойтактики. - М.: Пенаты, 1999. -179 с.
41.БабаеваЭ., Поливода В. Возбуждение уголовных дел осокрытиидоходов (прибыли) или иных объектов налогообложения //Законность. 1996. № 10, с. 22
42.БаевО.Я. Конфликтные ситуации на предварительном следствии (основыпредупрежденияи разрешения). - Воронеж, 1984. -132 с,
43.БаевО.Е. Тактика следственных действий: Учеб.пос. - Изд-во Воронеж, ун-та, 1992. - 208 с.
44.БалашовА.Н.Взаимодействие следователей и органовдознанияпри расследовании преступлений. - М., 1979. - ПО с.
45. Бахни В.П.,БатюкО.В. Задачи криминалистики в условиях формирования рыночной экономики //Актуальные проблемырасследованияи предупреждения преступлений в условиях перехода к рьшочной экономике: Сб.научн.статей. - Барнаул, 1993, с. 27-29.
46.БахинВ.П.. Биленчук П.Д., Кузьмичев B.C.Криминалистическиеприемы и средства разрешения следственных ситуаций: Учеб.пос. - Киев, 1991. - 104 с.
47.БелкинР.С, Курс криминалистики. В 3 т. - М., 1997.
48. Белкии Р.С.Криминалистическаяэнциклопедия. - М.: Изд-во БЕК, 1997. - 342 с.
49. Большой юридический словарь /Под ред. А.Я.Сухарева, В.Д.Зорькина, В.Е.Кругских. - М.: ИНФРА-М, 1998. - 790 с.
50.БрызгалинА. О кодификации налогового законодательства в современных условиях //Хозяйство и право. 1997. № 4, с. 72-73.
51.БыковВ.М. Преступная группа: криминалистические проблемы. - Ташкент: Узбекистон, 1991. -143 с
52.ВасильевА.Н. Следственная тактика. - М.:Юрид. лит., 1976. -197 с.
53. Версии и планирование расследования: Сб. науч. тр. - Свердловск, 1985. -144 с.
54.ВильчинскийВ.Я. Познание и практика в структуре деятельности. - Рига: Зинатне, 1988.-200 с.
55.ВолчецкаяТ.С. Криминалистическая ситуалогия: Автореф.дис. ... д-ра юрид.наук. - М., 1997.-48 с.
56. Вопросы взаимодействияследователяи других участников расследованияпреступлений; Сб. науч. тр. - Свердловск, 1984.
57.ГаланинаЕ.Н. Бухгалтеру о налогах. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 240 с.
58.ГригорьевВ.Н., Кучеров ИЛ. Налоговаяполиция: правовое регулирование деятельности. - М.: "ЮрИнфоР", 1998. - 256 с.
59.ГуреевВ.И. Налоговое право. - М.: Экономика, 1995. - 225 с.
60.ГусаковА.Н. Криминалистика США: теория и практика ее применения. - Екатеринбург: Изд-во Урал, ун-та, 1993. -128 с.
61.ДавлетовАЛ. Основы уголовно-процессуального познания. 2-е изд. - Екатеринбург, 1997. -191 с.
62.ДаниловаН.А. Метод криминалистического распознавания прирасследованиипреступлений в сфере предпринимательской деятельности // Проблемыкриминалистическогораспознавания: Мат.науч.-практ.конф. - Иркутск-Москва, 1999. 119-123.
63.ДемидовЮ.Н. Экономическая преступность: основные тенденции развития и проблемы ее предупреждения //Преступностькак угроза национальной безопасности. -Ульяновск, 1998, с. 221-239.
64.ДоспуловГ.Г. Оптимизация предварительного следствия. - Алма-Ата: Изд-во Наука, 1984.-208 с.
65.ДрапкинЛ Л . Основы криминалистической теории следственных ситуаций. - Свердловск: Изд-во Урал.ун-та, 1987. -168 с,
66.ДрапкинЛ.Л., Карагодин В.Н. Методика расследования отдельных видов преступлений: Учеб.пос. Вып. 1. - Екатеринбург, 1998, - 47 с.
67.ДуловА.В. Тактические операции при расследовании преступлений. - Минск: Изд- во Белорус, ун-та, 1979. - 128 с.
68.ДуловА.В., Нестеренко П.Д. Тактика следственных действий. - Минск: Вьппэйшая школа, 1971.-272 с.
69.ЕгоровВ.А. Актуальные проблемы пред5Т1реждения налоговойпреступностив России //Преступность как угроза национальной безопасности. - Ульяновск, 1998, с. 240-243.
70. Елисеева С. Основные направления совершенствования налогового законодательства Российской Федерации //Состояние и проблемы развития российского законодательства. - Томск: Изд-во Томск, ун-та, 1998. 74-79.
71.Зинатуллин3.3. Уголовно-процессуальные функции. - Ижевск: Изд-во удмурт, унта, 1994.-94 с.
72.ИсматоваЛ.Г., Черняев В.Н. К вопросу об объективных основаниях уголовной ответственности за нарушения налогового законодательства //Вестник Удмуртского университета, 1998. № 1. с. 78-83.
73.ИщенкоЕ.П. Актуальные проблемы совершенствованияследственнойдеятельности в Российской Федерации //Актуальные проблемы государства и права на рубеже веков: Мат.межвуз.науч.конф. - Владивосток, 1998, с. 401-403.
74.ИщенкоЕ.П. Алгоритмизация первоначального этапа расследования преступлений: Автореф. дис.... д-ра юрид.наук. - М., 1990. - 44 с.
75.ИщенкоЕ.П., Ищенко П.П., Зотчев В.А. Криминалистическая фотография и видеозапись: Учеб.-практ.пособие. - М.:Юристь, 1999. - 438 с.
76. Ищенко Е.П, Проблемы первоначального этапа расследования преступлений. - Красноярск: Изд-во Краснояр,ун-та, 1987. -169 с.
77.ИщенкоЕ.П. ЭВМ в криминалистике: Учеб.пос. - Свердловск, 1987. - 92 с.
78.КаганМ.С. Человеческая деятельность (Опыт системного анализа). - М., 1974. - 328 с.
79.КаминскийМ.К., Любовищшй А.В., Камашев Г.М., Карипова СВ. Руководство по подготовке, назначению и проведениюсудебныхэкспертиз. - Ижеквск: Детектив-информ, 1999.-104 с.
80. Камьшшн В.А. Иные документы как "свободное"доказательствов уголовном процессе: Автореф.дис.... канд.юрид.наук. - Ижевск, 1998. - 23с.
81.КарагодинВ.Н. Преодоление противодействия предварительному следствию. - Свердловск: Изд-во Урал, ун-та, 1992. -176 с.
82.КветнойМ.С. Человеческая деятельность: сущность, структура, типы (социологический аспект). - Саратов, 1974. - 224 с.
83.КлейменовМ.П. Уголовно-правовое прогнозирование. - Томск: Изд-во Томского ун-та, 1991.-169 с.
84.КолдинВ.Я,, Полевой Н.С. Информационные процессы и структуры вкриминалистике. - М.: Изд-во Моск.ун-та, 1985. -133 с,
85.КоробейниковВ.Н. Организационные и тактические вопросы оперативно-розыскногообеспечения расследования преступления //Вестник Удмуртского университета. 1998, Х2 1, с. 108-113.
86.КоровкинВ.В., Кузнецова Г.В. Подготовка к налоговой проверке. - М.: Приор, 1995.-144 с.
87.КоршуновА.М. Познание и деятельность. - М., 1984. - 143 с.
88. Криминалистика /Под ред. В.А.Образцова. - М.: Юристь, 1997. - 760 с. 96а. КриминалистикаХПод ред. В.А. Образцова. - М., Юристь,1999.- 48с.
89. Криминалистика: Учеб.для вузов /Отв.ред. проф. НЛ.Яблооков. - М.: Изд-во БЕК, 1997. - 704 с.
90. Криминалистика. Т.2: Техника, тактика, организация и методика расследования преступлений. - Волгоград: ВСШМВДРоссии, 1994. - 560 с.
91. Криминалистика.Расследованиепреступлений в сфере экономики. - Н,Новгород, 1995.
92. Криминалистика социалистических стран /Под ред. В.Я.Колдина. - М., 1986. - 512 с.
93. Криминалистическая характеристика преступлений: Сб. науч. тр.- М., 1984. -106 с.
94.КругловаН.Ю. Хозяйственное право. - М.: Русская Деловая Литература, 1998. - 608 с.
95.КрыловВ.В. Расследование преступлений в сфере информации. - М.: Изд-во 'Тородец'М998.-264с.
96.КрыловИ.Ф., Бастрыкин А.И. Розыск,дознание, следствие: Учеб.пос. - Л., 1984. - 217 с.
97.КулагинН.И., Порубов Н. И. Организация и тактикадопросав условиях конфликтной ситуации. - Минск, 1977. - 63 с.
98. Курскриминалистики. Т. 1. - Красноярск: Кн. изд-во, 1996. - 448 с.
99.КучеровИ.И. Налоговые преступления: Учеб.пос. - М.: "ЮрИнфоР", 1997. - 224 с.
100. Лаврухин СВ. Понятие и виды поведенияпреступника//Правоведение. 1998. № 2, с. 172-178.
101.ЛаричевВ.Д., Решетняк Н.С. Налоговыепреступленияи правонарушения. Кто и как их выявляет и предупреяодает, - М.: 'ТОрИнфоР", 1998. - 202 с.
102.ЛевиА.А., Михайлов А.И. Обыск. Справочник следователя. - М., 1983,
103.ЛузгинИ.М. Моделирование при расследовании преступлений, - М.: Юридлит., 1981.-152 с.
104.МамиловК.В. Особенности прекращения уголовных дел о налоговыхпреступлениях//Вестник Удмуртского университета. 1997. № 1, с. 159-162.
105.МарковЮ.Г. Функциональный подход в современном научном познании. - Новосибирск: Наука, 1982. - 255 с.
106.МартемьяновB.C. Хозяйственное право. Том 1. Общие положения. Курс лекций. - М.: Изд-во БЕК, 1 994. - 312 с.
107.МатушкинаН.В. Использование специальных познаний при расследовании налоговых преступлений //Криминалистика,криминологияи судебные экспертизы в свете системно-деятельностного подхода. Вьш. 2. - Ижевск, 1999. 24-29.
108.МатушкинаН.В. Криминалистический анализ информационных процессов впреступнойдеятельности уклонения от уплаты налогов //Криминалистика, криминология исудебныеэкспертизы в свете системно-деятельностного подхода. Ижевск, 1997. Вьш. 1, с. 34-41.
109.МатушкинаН.В. Криминалистическая модель преступной деятельности поуклонениюот уплаты налогов и ее использование в целях выявления и раскрытия преступлений этого вида: Автореф.дис.... канд. юрид. наук. - Ижевск, 1997. - 21 с.
110.МатушкинаН.В. Проблемы совершенствования уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов //Там же, с. 44-46.
111. Матьщин А.В. К вопросу опредупреждениии пресечении налоговых преступлений //Актуальные проблемы государства и права на рубеже веков: Мат.межвуз.науч.конф. - Владивосток, 1998, с. 299-301.
112. Матьщина Н.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства //Там же, с. 301-303.
113. Методика налоговых проверок. Пособие дляналогоплательщикови контролируюших органов. - М.: Приор, 1996. - 256 с.
114. Методика расследования преступлений (общие положения). - М., 1976.
115.МитрохинаЗ.И. Использование данных психологии при производстве допроса. - Киев, 1990.-52 с.
116. Налоги: Учеб.пос. /Под ред. Д.Г.Черника. - М.: Финансы и статистика, 1996..
117.ОбразцовВ.А. Выявление и изобличение преступника. - М.:Юристъ, 1997. -336 с.
118.ОбразцовВ.А. Криминалистическая классификация преступлений. - Красноярск, 1988.-176 с.
119.ОбразцовВ.А., Рохлин В.И. Обпще положения расследования преступлений,совершаемыхработниками предприятий сферы производства: Учеб. пос. - М.-Л., 1985. -59 с.
120. Оперативно-справочные,розыскные, криминалистические и некоторые иные учеты, используемые при раскрытии и расследовании преступлений /Под ред. А,А.Леви. -М., 1985.-64 с.
121. Организованнаяпреступнаядеятельность в финансовой, банковской и налоговой сферах экономической деятельности. - Екатеринбург, 1998. - 60 с.
122.ПещакЯ. Следственные версии: криминалистическое исследование. - М.: Прогресс, 1976.-228 с.
123.ПирцхалаваК.А. Криминалистический анализ документов по налоговым преступленияхм //Прокурорскаяи следственная практика. 1999, № 4, с. ^ 74 - {В2.
124.ПирцхалаваК.А. МнениеЬпециалиста, Особенности борьбы налоговымипреступлениями//Человек и закон. 1999. № 9,21-24 с.
125.ПлатоновЛ.В. Профилактика и предупреждение налоговой преступности //Труды Московской государственной юридической академии. N 1. - М.: Юристъ, 1997, с. 94-98.
126.ПорубовН.И. Научные основы допроса на предварительном следствии. - Минск: "Вышэйшая школа", 1978. -176 с.
127. Пособие дляследователей. Расследование преступлений повьппенной общественной опасности /Под ред. Н.А.Селиванова, А.И.Дворкина. - М.: ЛИГА РАЗУМА, 1998.-444 с.
128.Правонарушенияв отдельных сферах экономики и методы их установления: Информ.-метод.письмо. - М., 1992.- 26 с.
129. Практическая криминалистика: Учеб.пос. - Екатеринбург, 1994. Часть 1. -162 с.
130.ПросвирнинЮ.Г. Основные направления использования новых информационных технологий в криминалистике //Расследование преступлений: вопросы теории и практики. - Воронеж, 1997, с. 64-77.
131.ПротасевичА.А., Степененко Д.А., Шиканов В.И. Моделирование и реконструкциирасследуемогособытия: Очерки теории и практики следственной работы. - Иркутск: Изд-во ИГЭН, 1997. - 208 с.
132. Расследование некоторыхкорыстныхпреступлений в сфере экономики: Учеб.пос. - Екатеринбург, 1998. - 60 с.
133. Расследование отдельных видов преступлений: Учеб.пос. - Воронеж, 1986. -193 с.
134.РожкоК.Г. Принцип деятельности. - Томск, 1983. - 211 с.
135.РозенфельдВ.Г. Выявление и пресечениеправонарушенийи способствующих им факторов методами экономического анализа //Расследование преступелний: вопросы теории и практики. - Воронеж, 1997, с. 126-139.
136. Ронин Р. Своя разведка: способы вербовки агентуры, методы проникновения в психику, форсированное воздействие на личность, технические средства скрытого наблюдения, съемка информации. - Минск, 1998.
137.РохлинВ.И. Работа следователя с документами при расследовании преступелний в сфере хозяйственной деятельности-. Конспект лекций. - Л., 1987. - 44 с.
138. Руководство для следователей /Под ред. Н.А.Селиванова, В.А.Снеткова. - М.: ИНФРА-М, 1997. - 732 с.
139.СеливановН.А. Советская криминалистика: система понятий. - М.: Юрид.лит. 1982.-152 с.
140. Селиванов Н. Типовые версии,следственныеситуации и их значение для расследования //Соц.законность. 1985. № 7, с. 52-55.
141.СкорченкоП.Т. Криминалистика. Технико-криминалистическое обеспечение расследования преступлений. - М. "Былина", 1999. - 272 с.
142. Следстве1шая ситуация: Сб.науч.тр. - М., 1985. - 80 с.
143. Следственные действия: криминалистические рекомендации, типовые образцы документов /Под ред. В.А.Образцова. - М: Юристъ, 1999. - 501 с.
144.СоколВ.Ю. Тактико-криминалистическое обеспечение раскрытия и расследования преступлений (методологические и организационные аспекты): Автореф. дис.... канд. юрид. наук. - Краснодар, 1998. - 22 с.
145.СоловьевА.Б., Центров Е.Е. Допрос на предварительном следствии. - М., 1986. - 114 с.
146.СологубН.М. Оценка следователем илипрокуроромакта налоговой проверки: Метод.рекомендации. - Спб, 1996. -16 с.
147.СорокотягинИ.М. Специальные познания в расследовании преступлений. - Изд-во Ростов, ун-та, 1984. - 120 с.
148. Судебные экспертизы/Под ред. Н.А.Селиванова.-М.:Юрид.лит., 1980.-192 с.
149.ТвердаяИ.Н. Методика отражения хозяйственных операций на бухгалтерских счетах // Дальневосточные криминалистические чтения. Вьш. 2. - Владивосток, 1997, с.67-68.
150.ТенчовЭ.С. О тенденциях совремевжой российской преступности и некоторых направленияхпротиводействияей //Преступность как угроза национальной безопасности. - Ульяновск, 1998, с. 33-36.
151.ТолпекинК. А. Криминалистическая характеристика преступлений методологическая основа построения типовых следственных версий: Автореф.дис. ... канд. юрид. наук. - М., 1998. - 34 с.
152. Финансовое право: Учеб. / Под ред. О.Н.Горбуновой. - М.: Юристь, 1996. - 400 с.
153.ХасановГ.И. Применение компьютерной техники в документированиихищенийв строительных организациях: Автореф.дис... канд. юрид. наук. - М., 1998. - 23 с.
154.ЧерникД.Г. Налоги с физических лиц. - М.: МГФ "Знание", 1997. - 138 с.
155. Что и как проверяет налоговаяинспекция. - М.: Инфра-М, 1995. - 244 с.
156.ШейферА., Соловьев А.Б., Токарева М.Е. Актуальные вопросы совершенствования работы следователей //Реализация уголовной ответственности: материально-правовые ипроцессуальныеаспекты. - Изд-во Саратовск. ун-та, 1992, с. 109-117.
157.ШикановВ.И. Теоретические основы тактических операций в расследовании преступлений. - Иркутск, 1983. - 200 с.
158.ШумиловА.Ю. Правовая основа оперативно-розыскной деятельности. - М., 1997.
159.ЮдинЭ.Г. Системный подаод и принцип деятельности. Методологические проблемы современной науки. - М.: Наука, 1978. - 391с.
160.ЯблоковН.П. Криминалистическая методика расследования. - М.: Изд-во Моск. ун-та, 1985.-98 с. Ведомственные и архивные материалы
161. Приказ ГенеральногопрокурораРоссийской Федерации "О мерах по усилениюпрокурорскогонадзора за исполнением налогового законодательства" №51 от 3 августа 1998 г.
162. Указания Генерального прокурора РФ, директора ДНП РФ, руководителяФСБРФ, руководителя ГНС РФ и министра внутренних дел РФ №1/5105 от 24 декабря 1995 г. "О мерах по усилению борьбы с нарушениями налогового законодательства".
163. Совместное письмо ГенеральнойпрокуратурыРФ, ДНП РФ иГНСРФ № ВП-605 от 6 апреля 1995 г. "О порядке передачи материалов о нарушениях налогового законодательства в органы налоговой полиции и прокуратуры".
164. Инструкция о порядке приема, регистрации, учета и рассмотрения в федеральных органах налоговой полициизаявленийи сообщений о преступлениях. Утв. приказом Департамента налоговой полиции Российской Федерации Ха 206 от 16 мая 1994 г.
165. Рекомендации по применению государственными налоговымиинспекциямисашщий за нарушение налогового законодательства. Прилож.к письму ГНС РФ № ИЛ-4-14/70 от 5 ноября 1992 г.
166. Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам "О внесении изменений в формы налоговой отчетности на 1999 год" № АС-6-09/193 от 22 марта 1999 г. //Рос. газ. 1999, 24 апреля.
167. Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам "О порядке уплаты филиалами налогов и сборов в связи с введением Налогового кодекса Российской Федерации" № ВГ-6-18/151 от 2 марта 1999 г. //Рос.газ. 1999,10 апреля.
168. Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам "О формировании налоговой отчетности в 1999 году" № АС-6-09/192 от 22 марта 1999 г. //Росгаз. 1999,24 апреля.
169. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации № 34н от 29 июля 1998 г.
170. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации № 64н от 21 декабря 1998 г. //Рос.газ. 13 марта 1999 г.
171. Совместное письмоФСНПРФ, Министерства финансов РФ и ЦБ РФ Х© ВВ-2058 "О хранении денежных средств,изъятыхв ходе предварительного следствия подразделениями федеральных органов налоговой полиции" от 15 августа 1996 г.
172. Положение оСледственномуправлении Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации. Утв.приказом ФСНП РФ № 128 от 22 апреля 1996 г.
173. Типовое положение о следственных подразделениях федеральных органов налоговой полиции. Утв. приказом ФСНП РФ № 128 от 22 апреля 1996 г.
174. Методические рекомендации по организации и деятельности сотрудников налоговой полиции при выявлении и документировании фактовуклоненияот уплаты налогов физическими лицами. - М., 1998, вьш. 2. -151 с.
175. Методическое пособие по подготовке материалов для направления на криминалистические исследования иэкспертизы. - М., 1998. - 29 с.
176. Пособие порасследованиюналоговых преступлений. - М., 1996.- 28 с.
177. Аналитические справки, письма и обзоры результатов работы следственных подразделений Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации за 1995-1999 гг. (Архив УФСНП поЦАОг. Москвы).