ЗАХИСТ ПОДАТКОВИХ ПРАВОВІДНОСИН У АДМІНІСТРАТИВНИХ СУДАХ УКРАЇНИ

brief description

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ
НАЦІОНАЛЬНИЙ АВІАЦІЙНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

На правах рукопису

ЄВСІКОВА ОЛЕНА ВІТАЛІЇВНА

УДК 342.951:351.87

ЗАХИСТ ПОДАТКОВИХ ПРАВОВІДНОСИН
У АДМІНІСТРАТИВНИХ СУДАХ УКРАЇНИ

12.00.07 – адміністративне право і процес ; фінансове право; інформаційне право

Дисертація
на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук

Науковий керівник -
Сопілко Ірина Миколаївна
кандидат юридичних наук, доцент

КИЇВ – 2012

ЗМІСТ
ПЕРЕЛІК УМОВНИХ ПОЗНАЧЕНЬ 3
ВСТУП 4
РОЗДІЛ 1 ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ВИНИКНЕННЯ ТА ПРАВОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ ПОДАТКОВИХ ВІДНОСИН 13
1.1. Методологічні підходи дослідження податкових правовідносин у юридичній науці 13
1.2. Поняття та зміст податкових правовідносин 29
1.3. Особливості правового регулювання податкових правовідносин в Україні. 56
ВИСНОВКИ ДО РОЗДІЛУ І 73
РОЗДІЛ 2 ПОРЯДОК РЕАЛІЗАЦІЇ ЗАХИСТУ ПОДАТКОВИХ ПРАВОВІДНОСИН У АДМІНІСТРАТИВНИХ СУДАХ УКРАЇНИ 76
2.1. Порядок розгляду справ, що виникають з податкових правовідносин, у судах першої інстанції 76
2.2. Апеляційне оскарження рішень по справах, що виникають з податкових правовідносин 98
2.3. Касаційне оскарження рішень по справах, що виникають з податкових правовідносин 117
ВИСНОВКИ ДО РОЗДІЛУ ІІ 133
РОЗДІЛ 3 ШЛЯХИ УДОСКОНАЛЕННЯ ПРАВОВОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ЗАХИСТУ ПОДАТКОВИХ ПРАВОВІДНОСИН У АДМІНІСТРАТИВНИХ СУДАХ УКРАЇНИ 135
3.1. Правовий статус учасника податкових правовідносин 135
3.2. Удосконалення правового регулювання процесуальних правовідносин 160
ВИСНОВКИ ДО РОЗДІЛУ ІІІ 181
ВИСНОВКИ 187
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 196
ДОДАТКИ 232

ПЕРЕЛІК УМОВНИХ ПОЗНАЧЕНЬ
ПЕРЕЛІК УМОВНИХ ПОЗНАЧЕНЬ
ВАрбСУ - Вищий арбітражний суд України
ВАСУ - Вищий адміністративний суд України
ВГСУ Вищий господарський суд України
ВСУ - Верховний Суд України
ГК України - Господарський кодекс України
ГПК - України Господарський процесуальний кодекс України
ДПІ - Державні податкові інспекції
ДПС України - Державна податкова служба України
ЄДР - Єдиний державний реєстр юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців
Закон № 2453-VI - Закон України «Про судоустрій і статус суддів» від 07.07.2010р. № 2453-VI, зі змінами та доповненнями
КАС України - Кодекс адміністративного судочинства України
КК України - Кримінальний кодекс України
КМУ - Кабінет Міністрів України
КУпАП - Кодекс України про адміністративні правопорушення
КСУ - Конституційний Суд України
МДПІ - Міжрайонна державна податкова інспекція
МЗС - Міністерство закордонних справ України
Митні органи - Органи Державної митної служби України
ОДПІ - Об’єднана державна податкова інспекція
Органи ДКС - Органи Державної казначейської служби України
ПДВ - Податок на додану вартість
ПК України - Податковий кодекс України
Платники - Платники податків і зборів (обов`язкових платежів)
СГД - Суб’єкт господарської діяльності
СДПІ по роб ВПП - Спеціалізована державна податкова інспекція по роботі з великими платниками податків
ЦК України - Цивільний кодекс України.

ВСТУП
ВСТУП

Актуальність теми. Податки – це важливий атрибут держави, що виникає і формується разом із нею. Відповідно до ст. 67 Конституції України, кожен зобов’язаний сплачувати податки та збори у порядку і розмірах, встановлених законом. Усі громадяни щорічно подають до податкових інспекцій за місцем проживання декларації про свій майновий стан та доходи за минулий рік у порядку, встановленому законом. Таким чином, закріплено конституційний обов’язок осіб, що отримують доходи, брати участь у формуванні державного та місцевих бюджетів шляхом сплати податків і зборів (обов’язкових платежів). Адже дотримання кожним членом суспільства цього важливого обов’язку є необхідною умовою побудови в Україні соціальної та правової держави. Однак, у разі виявлення порушень законодавства, контроль за дотриманням якого покладається на органи Державної податкової служби України (далі – ДПС), останні, реалізуючи права та виконуючи функції, визначені Податковим кодексом України (далі - ПК України), вимагають усунення цих порушень, а також застосовують передбачені законодавством заходи щодо відновлення порушених прав та інтересів держави шляхом притягнення винних осіб до фінансової, адміністративної або кримінальної відповідальності за наявності достатніх підстав у встановленому законом порядку. Адже конституційний принцип неухильного додержання Конституції і законодавства України, в тому числі, - податкового законодавства усіма фізичними та юридичними особами тісно пов’язаний з відповідальністю у випадку його порушення, навіть внаслідок недостатньої правової обізнаності, оскільки незнання законів не звільняє від юридичної відповідальності.
В той же час, органи ДПС, як учасники податкових правовідносин, повинні виконувати свої обов’язки виключно в межах установлених повноважень на підставі та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, не порушуючи права і свободи платників податків і зборів (обов`язкових платежів) (далі – платників). Таким чином втілюється принцип законності у правовій державі. Конституцією України передбачено, що права і свободи людини і громадянина захищаються судом. Кожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій чи бездіяльності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, посадових і службових осіб. За таких обставин глибоке дослідження захисту податкових правовідносин в адміністративних судах України набуває особливого змісту та актуальності. Проблема дослідження порядку захисту у адміністративних судах України податкових правовідносин є вельми актуальною з багатьох причин. По-перше, наукові дослідження, що були проведені в Україні, лише деякою мірою розкривають вказану проблему, але комплексного дослідження захисту податкових правовідносин у адміністративних судах Україні проведено ще не було. По-друге, у зв’язку з плинністю та нестабільністю всього законодавства України і, насамперед, податкового, правові норми, на підставі яких були проведені вищезазначені дослідження, або зовсім застаріли, або значно змінились, або взагалі були скасовані. Також більшість досліджень було проведено ще до прийняття та введення в дію ПК України та Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України), який на законодавчому рівні визначив порядок захисту податкових правовідносин, в адміністративних судах України різних інстанцій. По-третє, у адміністративних судах України різних інстанцій з кожним роком значно зростає кількість справ щодо захисту податкових правовідносин. По-четверте, Україна стоїть на складному шляху проведення адміністративної, судової та податкової реформ, що передбачають побудову правової соціальної держави, інтегрованої до ЄС, з конкурентоспроможною ринковою економікою.
Основоположною базою дослідження вказаної проблематики є праці вчених: В. Т. Білоуса, А. І. Берлача, Л. К. Воронової, Н. В. Воротіної, С.Т. Гончарук, О. М. Горбунової, О. Ю. Грачової, О. А. Долгого, Р.А. Калюжного, Л. М. Касьяненко, М. В. Коваля, Т. О. Коломоєць, В. К. Колпакова, І. Є. Криницького, О. В. Кузьменко, М. П. Кучерявенка, Д. М. Лук’янця, А. А. Нечай, А.М. Новицького, Д. В. Приймаченка, Н. Ю. Пришви, Л. А. Савченко, Н. І. Хімічової, С. Д. Ципкіна, Ю. С. Шемшученка, Д. М. Щокіна та ін.
Окремі питання цієї проблеми, пов’язані з розкриттям сутності адміністративного судочинства та деяких механізмів його реалізації, досліджували: В. Д. Бринцев, І. П. Голосніченко, А. І. Єлістратов, М. В. Жушман, І. Б. Коліушко, Р. О. Куйбіда, Н. Р. Нижник, Н. Б. Писаренко, Ю. С. Педько, О. П. Рябченко, Н. Г. Саліщева, А. О. Селіванов, В. С. Стефанюк, М. М. Тищенко та інші.
Під час підготовки дослідження були враховані основні положення новітніх дисертаційних досліджень, що стосуються процедур розв’язання податкових спорів, зокрема В. В. Тильчика – „Адміністративно-правовий механізм розв’язання податкових спорів”, О.А. Журавського – „Адміністративна юстиція як правовий інститут захисту суб’єктів податкових правовідносин”.
Однак, незважаючи на значну кількість наукових розробок, не применшуючи їх наукової та практичної значимості щодо зазначеної проблематики, комплексне дослідження питань захисту податкових правовідносин у адміністративних судах України не проводилось. Вищевказаним і обумовлено вибір даної теми дисертаційного дослідження.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Напрям дисертаційного дослідження відповідає „Концепції судово-правової реформи в Україні”, схваленій Постановою Верховної Ради України від 28 квітня 1992 року № 2296-XII; Податкової реформи в межах „Програми економічних реформ на 2010 2014 роки”, представленою Президентом України; положенням „Стратегічного плану розвитку державної податкової служби України на період до 2013 року”, затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України від 7 квітня 2003 року № 160.
Тема дисертаційного дослідження виконана згідно з планами наукових досліджень кафедри конституційного та адміністративного права Юридичного інституту Національного авіаційного університету «Права людини публічно-правовий вимір» №85/13.01.02 р.
Мета і задачі дослідження. Мета дисертаційного дослідження полягає у комплексному розгляді теоретичних та практичних аспектів реалізації захисту податкових правовідносин в адміністративних судах України різних інстанцій, а також окреслення основних напрямків удосконалення правового забезпечення захисту податкових правовідносин. Для досягнення поставленої мети в дисертаційному дослідженні автором вирішуються наступні задачі:
- провести теоретичний аналіз наукових досліджень в сфері податкових правовідносин, що були здійснені в Україні, та визначити методологічні підходи дослідження вказаної категорії в юридичній науці;
- розкрити поняття та зміст категорії «податкові правовідносини»;
- визначити підстави припинення податкових правовідносин;
- здійснити аналіз джерел (форм) правового регулювання податкових правовідносин в Україні;
- розкрити порядок та характерні особливості захисту податкових правовідносин у адміністративних судах України першої, апеляційної та касаційної інстанцій;
- охарактеризувати особливості правового статусу учасників податкових правовідносин;
- на підставі здійсненого дослідження визначити шляхи удосконалення правового забезпечення захисту податкових правовідносин у адміністративних судах України.
Об’єктом дослідження є суспільні відносини що виникають у процесі реалізації захисту податкових правовідносин у адміністративних судах України.
Предметом дослідження є захист податкових правовідносин у адміністративних судах України.
Методи дослідження. Методологічну основу дослідження складає сукупність загальнонаукових та спеціальних методів пізнання. В ході дослідження використовувались: 1. Загальні філософські методи наукового пізнання. Так визначальним виступає філософський (діалектичний) метод як основний спосіб об’єктивного і всебічного пізнання сутності явищ суспільного життя, що досліджуються. Вказаний метод дозволив дослідити кількісні і якісні характеристики розвитку податкових правовідносин та виявити сутність та особливості розвитку адміністративного судочинства з урахуванням вимог сучасності, а також розширити понятійний апарат (розділи 1, 2, 3). Завдяки герменевтичному методу було розкрито зміст приписів правових норм, що містяться у законодавчих актах, використаних автором при підготовці дисертації (розділи 1, 2, 3).
2. Загальнонаукові методи. Застосувавши логічний метод, шляхом аналізу і синтезу уточнено такі базові поняття, як «податкові правовідносини», «адміністративна процесуальна правосуб’єктність», «адміністративний процесуальний статус», «адміністративна процесуальна деліктоздатність»», «процесуальне податкове представництво» тощо, вироблено класифікацію підстав припинення податкових правовідносин (підрозділи 1.2, 3.1). Метод системно-структурного аналізу дозволив розглянути досліджувані правові явища, як елементи системи, та виробити їхню класифікацію. Вказаний метод використовувався при визначенні співвідношення категорій «правовідносини», «фінансові правовідносини», «податкові правовідносини»; при розгляді елементів структури податкових правовідносин; при класифікації: суб’єктів податкових правовідносин (підрозділ 1.2), джерел (форм) правового регулювання податкових правовідносин в Україні (підрозділ 1.3); при дослідженні етапів розгляду справ, що виникають з податкових правовідносин: у судовому засіданні суду першої інстанції (підрозділ 2.1), в апеляційній інстанції (підрозділ 2.2), в касаційній інстанції (підрозділ 2.3); при розгляді елементів правового, податкового та адміністративно-процесуального статусу учасника податкових правовідносин (підрозділ 3.1).
3. Спеціальні методи. Статистичний метод використовувався для встановлення статистичних даних щодо кількості та суми справ, що виникають з податкових правовідносин, у судових інстанціях України (загалом та за категоріями). Конкретно-соціологічний метод пов’язаний передусім з дослідженням судової практики розгляду справ, що виникають з податкових правовідносин.
4. Власні правові методи (приватно-наукові методи). Так, формально-догматичний (юридико-технічний) метод забезпечив проведення аналізу чинного податкового законодавства і практики його застосування органами ДПС та судами (підрозділи 1.3, 2.1, 2.2, 2.3). Вказаний метод дозволив здійснити аналіз і класифікацію джерел (форм) правового регулювання податкових правовідносин в Україні (підрозділ 1.3), розкрити особливості правового, податкового та адміністративно-процесуального статусу учасника податкових правовідносин (підрозділ 3.1). Порівняльно-правовий метод застосовувався при вивченні досліджень в сфері податкових правовідносин, що були проведені в Україні (підрозділ 1.1), при вивченні норм чинного законодавства України, яке містить багато колізій і прогалин, та дозволив сформулювати основні шляхи удосконалення правового забезпечення захисту податкових правовідносин у адміністративних судах України (підрозділи 2.1, 2.2, 2.3, 3.2).
Нормативну базу роботи склали Конституція і закони України, міжнародно-правові документи, нормативно-правові акти Президента України, Верховної Ради України, Кабінету міністрів України та підзаконні нормативно-правові акти центральних органів виконавчої влади, в тому числі, ДПС, що регламентують захист податкових правовідносин в адміністративних судах України. Емпіричну базу дослідження становлять публікації в періодичних виданнях, довідкова література, статистичні та аналітичні матеріали про розгляд справ, що виникають з податкових правовідносин, в адміністративних судах України, а також звітні дані ДПС. У процесі дослідження проблеми були вивчені юридична практика органів ДПС і судова практика за участю органів ДПС.
Наукова новизна одержаних результатів полягає в тому, що дана дисертація є першим в Україні комплексним дослідженням, в якому на монографічному рівні розглянуто порядок захисту податкових правовідносин в адміністративних судах України. Найбільшою мірою наукова новизна відображена у таких положеннях:
уперше:
- проведено комплексний аналіз та вироблено класифікацію досліджень в сфері податкових правовідносин, які були проведені в Україні;
- розроблено поняття «процесуальне податкове представництво» - представництво у справах, що випливають з податкових правовідносин, у судах України;
- запропоновано авторську класифікацію та виділено характерні особливості порядку розгляду справ адміністративної юрисдикції, що випливають з податкових правовідносин, за видами провадження;
удосконалено:
- визначення поняття «податкові правовідносини», «адміністративна процесуальна правосуб’єктність», «адміністративна процесуальна деліктоздатність» та «процесуальний статус сторін у справах, що виникають з податкових правовідносин»;
- перелік підстав припинення податкових правовідносин;
- класифікацію порядку розгляду справ, що випливають з податкових правовідносин, в адміністративних судах;
- перелік фактів, які мають значення для правильного обчислення строків апеляційного та касаційного оскарження судових рішень у справах, що випливають з податкових правовідносин;
- процесуальний статус сторін у справах, що випливають з податкових правовідносин;
набули подальшого розвитку:
- положення щодо визначення підстав припинення податкових правовідносин;
- теоретичні положення щодо сутності адміністративної апеляційної процедури при прийнятті рішень по справах що випливають з податкових правовідносин;
- класифікація джерел (форм) правового регулювання податкових правовідносин та науковий підхід щодо віднесення рішень та висновків КСУ до джерел (форм) права;
- обґрунтування виділення етапів судового розгляду справи, що випливає з податкових правовідносин;
- визначення характерних особливостей апеляційного оскарження судових рішень у справах, що випливають з податкових правовідносин;
- обґрунтування шляхів вдосконалення законодавства, що регулює захист податкових правовідносин в Україні.
Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що викладені в дисертації положення, висновки та пропозиції передбачають удосконалення механізму захисту податкових правовідносин в адміністративних судах України і можуть бути використані:
– у науково-дослідній роботі – для подальших наукових досліджень у теорії адміністративного права і процесу, фінансового права, зокрема в аспектах забезпечення податкового регулювання та адміністративного судочинства (акт впровадження від 11.06.2012 р.);
– у навчальному процесі – Юридичного інституту Національного авіаційного університету при підготовці навчальних посібників і підручників з податкового права та адміністративного процесу, розділів підручників і навчальних посібників з фінансового права, у викладанні податкового і фінансового права, адміністративного процесу (акт впровадження від 14.05.2012 р.);
- у правозастосовній сфері - дозволять удосконалити порядок розгляду справ, що випливають з податкових правовідносин, у судових інстанціях України та діяльність органів ДПС при представництві вказаних справ у судах (акт впровадження від 09.07.2012 р.).
Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота виконана здобувачем особисто. Усі результати цієї роботи, сформульовані у ній положення та висновки обґрунтовано на основі особистих досліджень автора та мають самостійний характер.
Апробація результатів дисертації. Дисертація виконана й обговорена на кафедрі конституційного та адміністративного права Юридичного інституту Національного авіаційного університету. Окремі її положення доповідалися авторкою на науково-практичних конференціях та круглих столах: «Податковий кодекс як інституційно-правова база реформування податкової системи України» (м. Ірпінь-Сімферополь, 15-16 вересня 2011 р.), «Становлення держави та права в умовах глобалізації: теоретичний та практичний аспект» (м. Київ, 24 лютого 2012 р.), «Проблеми та перспективи розвитку юридичної науки та освіти в Україні» (м. Київ, 17 травня 2012 р.).
Публікації. Основні й окремі теоретичні положення і висновки дисертаційної роботи знайшли відображення в 12 публікаціях, у тому числі: 2 науково-практичних посібниках, 7 наукових статей у фахових юридичних виданнях та 3 тезах доповідей на науково-практичних конференціях.
Структура та обсяг дисертації. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, які об’єднують вісім підрозділів, висновків, списку використаних джерел. Основний обсяг роботи становить 193 сторінки, додатки містяться на 17 сторінках. Список використаних джерел становить 265 найменувань.

bibliography

ВИСНОВКИ
У результаті дисертаційного дослідження, виконаного на основі порівняльного аналізу законодавства, практики його застосування, теоретичного осмислення наукових праць, запропоновано науково-теоретичне обґрунтування і нове вирішення наукового завдання щодо з’ясування сутності, характерних особливостей, специфіки суб’єктного складу, порядку захисту податкових правовідносин в адміністративних судах України. Систематизація отриманих результатів дозволила сформулювати ряд підсумкових узагальнень, які конкретизовано у таких висновках:
1. Податкове право як підгалузь фінансового права використовує широкий спектр методів і підходів фінансового права до пізнання такого явища, як податкові правовідносини. Узагальнення методологічних підходів до дослідження податкових правовідносин дозволило здійснити класифікацію досліджень в сфері податкових правовідносин, які були проведені в Україні. Зокрема запропоновано поділити їх на такі групи: 1) дослідження правового регулювання податкової системи та правових основ справляння податків в Україні; 2) дослідження інституту податкового контролю; 3) дослідження в сфері суб’єктів податкового контролю, інституту податкового представництва; 4) дослідження сутності та механізму здійснення податкових проваджень; 5) дослідження формування інституту державної податкової політики в Україні; 6) дослідження джерел та дії норм податкового права, умов адаптації податкового законодавства України та її податкової системи до міжнародних норм і стандартів; 7) дослідження засобів захисту прав і законних інтересів суб’єктів податкових правовідносин; 8) дослідження проблем ухилення від сплати податків та притягнення до юридичної відповідальності.
2. Аналіз поглядів, що існують в адміністративно-правовій доктрині та науці фінансового права, дозволив уточнити визначення поняття «податкові правовідносини» як гарантовані силою державного примусу суспільні відносини, що виникають, змінюються або припиняються відповідно до норм податкового законодавства та юридичних фактів між платниками податків, контролюючими органами та іншими суб’єктами цих відносин з приводу встановлення, введення, зміни податків та зборів (обов`язкових платежів), їх справляння платниками до прибуткової частини державного і місцевих бюджетів, тобто виконання податкового обов`язку платника стати на облік, щодо ведення податкового обліку, сплати податків або зборів (обов’язкових платежів), подання податкової звітності, та реалізації повноважень органів ДПС щодо адміністрування (обчислення, контролю та забезпечення внесення відповідних сум податків і зборів, притягнення до відповідальності за податкові правопорушення), а також оскарження рішень та повідомлень-рішень контролюючих органів, дій та бездіяльності їх посадових осіб. Оскільки поняття податкових правовідносин на законодавчому рівні досі не визначено дисертант пропонує закріпити наведене визначення у ПК України.
3. Доведено, що підставами припинення податкових правовідносин є: 1) належне виконання податкового обов’язку; 2) здійснення контролюючими органами передбачених податковим законодавством заходів податкового контролю (за умови відсутності порушень з боку особи, що перевіряється); 3) смерть фізичної особи, визнання її недієздатною або безвісно відсутньою; 4) ліквідація юридичної особи; 5) втрата особою ознак платника (сплив строків нарахування контролюючим органом грошового зобов’язання, строків стягнення податкового боргу або строків позовної давності, визначених законодавством; знищення або втрата об’єкта податкових правовідносин тощо); 6) скасування фактично існуючого податкового обов’язку у передбачений законодавством спосіб (скасування податку, надання пільг тощо); 7) рішенням контролюючого органу вищого рівня або набравшим законної сили рішенням суду, прийнятим на користь платника, скасовується податкове повідомлення-рішення або сума податкового боргу, визначена в податковій вимозі; 8) інші випадки, передбачені податковим законодавством.
4. До «джерел (форм)» правового регулювання податкових правовідносин в Україні належать: 1) Конституція України; 2) рішення і висновки КСУ;3) основоположні міжнародно-правові акти в галузі захисту прав, свобод і законних інтересів людини; 4) рішення міжнародних судових установ (юрисдикція яких визнана Україною) у справах щодо врегулювання та захисту податкових правовідносин; 5) міжнародні договори України; 6) кодифіковані нормативно-правові акти; 7) закони України з питань врегулювання та захисту податкових правовідносин;8) підзаконні нормативно-правові акти з питань щодо врегулювання та захисту податкових правовідносин: а) постанови ВР України; б) укази і розпорядження Президента України; в) декрети і постанови КМУ; г) нормативно-правові акти центральних органів виконавчої влади; г) постанови ВР АР Крим; д) рішення органів місцевого самоврядування; 9) акти вищих органів судової влади України (ВСУ, ВАСУ, ВГСУ/ВАрбСУ) з питань щодо врегулювання та захисту податкових правовідносин.
5. В ході дослідження дисертант проаналізувала порядок розгляду справ, що виникають з податкових правовідносин, у судах першої інстанції, як комплекс процесуальних дій, що охоплює такі стадії адміністративного процесу, як: відкриття провадження у справі, що виникає з податкових правовідносин; підготовче провадження у справі, що виникає з податкових правовідносин; судовий розгляд справи, що виникає з податкових правовідносин, у судовому засіданні. Здійснено класифікацію порядку розгляду справ, що випливають з податкових правовідносин, в адміністративних судах: загальний; скорочений; окремий.
6. Судовий розгляд справи, що випливає з податкових правовідносин, є основною стадією адміністративного процесу, яка складається з наступних етапів: 1) підготовча частина судового розгляду справи; 2) розгляд справи по суті; 3) судові дебати; 4) ухвалення і проголошення відповідного судового рішення (постанови або ухвали).
7. На основі аналізу ст.ст. 183-2, 183-3, 185, 186, 187, 188, 189, 190,191, 192, 193, 194, 195, 196, 197, 198, 199, 254 КАС України, виділено характерні особливості апеляційного оскарження судових рішень у справах, що випливають з податкових правовідносин.
8. Судова практика свідчить, що норми КАС України, якими регламентовано строки апеляційного оскарження, трактуються судами та сторонами (органами ДПС і платниками) по-різному, що призводить до процесуальних порушень як з боку сторін, так і з боку суддів. До фактів, які мають значення для правильного обчислення строків апеляційного оскарження судових рішень у справах, що випливають з податкових правовідносин віднесено: дату проголошення судового рішення; день отримання судового рішення, складеного у повному обсязі незалежно від того чи були присутні особи, які беруть участь у справі, у судовому засіданні під час проголошення рішення; день отримання копії судового рішення, прийнятого у письмовому провадженні.
9. Розгляд справ, що випливають з податкових правовідносин, у судах касаційної інстанції складається з наступних етапів: 1) порушення касаційного провадження; 2) підготовка справи до касаційного розгляду; 3) попередній розгляд справи судом касаційної інстанції; 4) касаційний розгляд справи у судовому засіданні та ухвалення і проголошення судового рішення.
10. Для правильного визначення строків касаційного оскарження судових рішень у справах, що випливають з податкових правовідносин, мають суттєве значення: дата набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції; день складення постанови суду апеляційної інстанції у повному обсязі, незалежно від того, чи були присутні особи, які беруть участь у справі, у судовому засіданні під час проголошення судового рішення.
11. Процесуальний статус сторін у справах, що виникають з податкових правовідносин, в адміністративних судах України різних інстанцій, можна визначити, як адміністративний процесуальний статус – галузевий статус особи в адміністративному судочинстві, який складається із прав та обов’язків особи в конкретних (реальних) адміністративно-процесуальних правовідносинах, передбачених КАС України, і адміністративної процесуальної правосуб’єктності особи (адміністративної процесуальної правоздатності, адміністративної процесуальної дієздатності та адміністративної процесуальної деліктоздатності).
Адміністративна процесуальна правосуб’єктність представляє собою не лише здатність особи мати адміністративні процесуальні права та обов’язки (адміністративна процесуальна правоздатність) та особисто здійснювати свої адміністративні процесуальні права та обов’язки, у тому числі доручати ведення справи представникові, в адміністративному судочинстві (адміністративна процесуальна дієздатність), а й здатність особи нести відповідальність за свої дії або бездіяльність в адміністративному судочинстві (адміністративна процесуальна деліктоздатність), яка також є необхідним елементом адміністративної процесуальної правосуб`єктності.
Наявність в адміністративному процессуальному законодавстві (КАС України) норм, якими передбачено підстави і порядок застосування судом процесуальних дій (заходів процесуального примусу) до осіб, які порушують встановлені у суді правила або протиправно перешкоджають здійсненню адміністративного судочинства, дає можливість говорити про наявність в адміністративному судовому процесі такого явища, як «адміністративна процесуальна деліктоздатність», яка є складовим елементом поняття «адміністративна процесуальна правосуб`єктність». Таким чином, здається необхідним внести зміни до ст. 48 КАС України «Адміністративна процесуальна правосуб'єктність», якими визначити поняття «адміністративна процесуальна деліктоздатність» та коло осіб, які мають здатність особисто нести відповідальність за свої дії або бездіяльність в адміністративному судочинстві. (Див. Додаток В).
12. Розроблено поняття «процесуальне податкове представництво» - представництво у справах, що випливають з податкових правовідносин, у судах України різних інстанцій, яке запропоновано закріпити в ПК України разом із загальним поняттям – «податкове представництво та його види».
13. З метою удосконалення процесуальних правовідносин, автором запропоновано внесення змін до наступних статей КАС України: ст.186 «Порядок і строки апеляційного оскарження»; ст. 196 «Апеляційний розгляд справи у судовому засіданні»; ст. 212 «Порядок і строки касаційного оскарження»; ст.215 «Підготовка справи до касаційного розгляду»; ст. 218 «Доповнення, зміна, відкликання касаційної скарги чи відмова від неї»; ст. 221 «Касаційний розгляд справи у судовому засіданні»; ст. 230 «Судові рішення суду касаційної інстанції».
14. Необхідно доповнити КАС України нормою, яка б передбачала порядок розгляду апеляційним/касаційним судом питання про поновлення строків, а саме: клопотання про поновлення строків апеляційного/касаційного оскарження подається через суд першої/касаційної інстанції разом із апеляційною/касаційною скаргою та до відкриття провадження і проведення підготовчих дій розглядається апеляційним/касаційним судом в колегіальному складі в порядку письмового провадження чи в судовому засіданні (за розсудом суду) з повідомленням осіб, які беруть участь у справі, але неприбуття у судове засідання осіб, які були належним чином повідомлені, не перешкоджає розгляду такого клопотання. За наслідками розгляду питання про поновлення строків апеляційного/касаційного оскарження судом постановляється відповідна ухвала: про поновлення строку на апеляційне/касаційне оскарження, в якій міститься висновок суду про визнання причин пропуску строку поважними (за наявності достатніх підстав); або про відмову в поновленні строку на апеляційне/касаційне оскарження судового рішення.
15. Обґрунтовано внесення змін до статей КАС України з метою вдосконалення процесуальних правовідносини розгляду даної категорії справ у адміністративних судах України:
- КАС України передбачено строк звернення до суду щодо оскарження платником рішення (повідомлення-рішення) органу ДПС про нарахування грошового зобов'язання – 1 місяць, а ПК України передбачено строк – 1095 днів, тобто має місце колізія застосування ст.99 КАС України та п.56.18 ст.56 ПК України, яку слід вирішувати шляхом застосування норм спеціального законодавства, яке визначає порядок звернення до адміністративного суду, а саме: ст.99 КАС України, а не ст.102 ПК України, оскільки строк 1095 днів не стосується судового оскарження платниками податкових повідомлень-рішень, тому, для його застосування немає чітко визначених законом правових підстав.
- Доцільно доповнити ст.186 КАС України нормою, яка передбачала б, що у разі, якщо особа, що бере участь у справі, яка не є суб’єктом владних повноважень, не була присутня у судовому засіданні під час проголошення судового рішення, складеного у повному обсязі, то строк апеляційного оскарження (10 чи 5 днів) розпочинається з наступного дня після отримання нею відповідно копії постанови чи ухвали.
- Виходячи зі змісту ст.196 КАС України, доцільно, щоб доповідав про зміст письмових пояснень осіб, які беруть участь у справі, в разі їх відсутності у судовому засіданні суду апеляційної інстанції суддя-доповідач.
- Колізію норм ст.ст. 102, 213, 214, 215 КАС України слід вирішувати шляхом законодавчого закріплення єдиного порядку застосування наслідків неподання особою, що подає касаційну скаргу з пропуском строків, клопотання (заяви) про поновлення строків касаційного оскарження та врегулювання порядку визнання поважними/неповажними підстав для поновлення пропущених строків касаційного оскарження.
- Необхідно доповнити ст.215 КАС України нормою, яка б передбачала, що суддя-доповідач після відкриття касаційного провадження складає доповідь у справі протягом десяти днів. Після складення якої протягом п’яти днів відбувається попередній розгляд справи в порядку, визначеному ст.220-1.
- Необхідно доповнити ст.218 КАС України нормою, яка б передбачала порядок і умови часткової відмови від касаційної скарги.
- ст.183-3 КАС України «Особливості провадження у справах за зверненням органів державної податкової служби та митних органів» обмежує право органів ДПС на звернення до суду із позовами, оскільки фактично визначає лише особливості провадження у справах за зверненням органів ДПС у справах про стягнення заборгованості шляхом звернення до суду із поданням. Доцільно було б внести зміни до ст.183-3, якими передбачити особливості провадження у всіх категоріях справ за зверненнями органів ДПС.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ:
1. Конституція України, Закон від 28.06.1996 № 254к/96-ВР (зі змінами). – [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/254к/96-вр.
2. Податковий кодекс України. Верховна Рада України; Кодекс України, Закон, Кодекс від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями). [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/signal/f2755ah.doc.
3. Всеобщая декларация прав человека, принята и провозглашена в резолюции 217 A (III) Генеральной Ассамблеи ООН от 10.12.1949г. – [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/995_015.
4. Конвенція про захист прав людини і основоположних свобод від 04.11.1950р. (зі змінами). – [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/995_004.
5. Лист ДПС України «Про підсумки роботи ОДПС при супроводженні справ у судах за 2011 рік» від 06 січня 2012р. №389/7/10-1317/59.
6. Про підсумки роботи ОДПС при супроводженні справ у судах за 2010 рік : лист ДПА України (з додатками) від 11 січня 2011р. №485/7/10-3017/55.
7. Лист ДПА України «Про оцінку ефективності роботи» (з додатками) від 31.12.2009р. №29393/7/10-3017/4402.
8. Лист ДПА України «Про оцінку ефективності роботи» (з додатками) від 19.01.2009р. № 781/7/10-3117/76.
9. Питання організації підготовки проекту Державної програми економічного і соціального розвитку України на 2012 рік : розпорядження КМУ від 21 березня 2011р. № 219-р (з додатками). ). [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi.
10. Общая теория права и государства : Учебник / [ Афанасьев В.С., Герасимов А.П., Гойман В.И. и др.] ; под ред. В.В. Лазарева. — [3-е изд., перераб. и доп]. — М. : Юристъ, 2001. – 520 с.
11. Загальна теорія держави і права: [Підручник для студентів юридичних вищих навчальних закладів] / М. В. Цвік, О. В. Петришин, Л. В. Авраменко та ін.; За ред. д-ра юрид. наук, проф., акад. АПрН України М. В. Цвіка, д-ра юрид. наук, проф., акад. АПрН України О. В. Петришина. — Харків: Право, 2011. — 584с.
12. Скакун О.Ф. Теорія держави і права : Підручник / О.Ф. Скакун. – 3-тє видання. - К. : Алерта, 2012. – 524 с.
13. Теорія держави і права. Академічний курс : Підручник / За ред. О.В. Зайчука, Н.М. Оніщенко. – [2-е вид., перероб. і допов.] – К. : Юрінком Інтер, 2008. – 688 с.
14. Хохуляк В.В. Становлення методологічних підходів у науці фінансового права / Хохуляк В`ячеслав Віссаріонович // Держава та регіони. Серія : Право. – 2011. - № 1. – С. 77-80.
15. Пацурківський П.С. Світоглядні проблеми науки фінансового права / Пацурківський Петро Станіславович // Право України. – 2010. - № 1. – С. 52-61.
16. Хохуляк В.В. Структурно-функціональний метод наукового дослідження у науці фінансового права / Хохуляк В`ячеслав Віссаріонович // Науковий вісник Чернівецького університету : Збірник наук. праць. Вип. 365 : Правознавство. – Чернівці : Рута, 2006. – С. 74-79.
17. Дмитрик О.О. Зміст та класифікація фінансових правовідносин : автореф. дис. … канд.. юрид. наук : спец. 12.00.07 / Дмитрик Ольга Олександрівна ; Національна юридична академія України ім. Ярослава Мудрого. - Х., 2003. – 22 с.
18. Бабін І.І. Юридична конструкція податку : автореф. дис. … канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 / Бабін Ігор Іванович ; Київський національний університет ім. Т. Шевченка. –К., 2007. -20 с.
19. Безугла В.В. Правові основи побудови податкової системи України : автореф. дис. … канд. юрид. наук : спец. 12.00.02 / Безугла Вікторія Віталіївна ; Київський національний університет ім. Т. Шевченка. - К.,1995.- 28 с.
20. Весельський М.М. Правові основи справляння податків в Україні : автореф. дис. … канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 / Весельський Михайло Миколайович ; Київський національний університет ім. Т. Шевченка. - К., 2001. - 17 с.
21. Гаврилюк Р.О. Дія норм податкового права в часі, просторі та за колом осіб (за законодавством України) : автореф. дис. … канд.. юрид. наук : спец. 12.00.07 / Гаврилюк Руслана Олександрівна ; Київський національний університет ім. Т. Шевченка. – К., 2002. – 21 с.
22. Цимбал Т.Я. Правове регулювання податкової системи України : автореф. дис. … канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 / Цимбал Тетяна Яківна ; Національний університет державної податкової служби України. – Ірпінь, 2008. – 18 с.
23. Пархоменко-Цироциянц С.В. Правове регулювання оподаткування доходів фізичних осіб в Україні : автореф. дис. …канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 / Пархоменко-Цироциянц Світлана Василівна ; Одеська національна юридична академія. - Одеса, 2005. – 18 с.
24. Рева Д.М. Правове регулювання податкового контролю в Україні : автореф. дис. … канд.. юрид. наук : спец. 12.00.07 /Рева Дар`я Миколаївна ; Національна юридична академія України ім. Ярослава Мудрого. - Х., 2005. – 20 с.
25. Піддубна Д.В. Правове регулювання обліку платників податків як елемент податкової діяльності держави : автореф. дис. … канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 / Піддубна Дарія Василівна ; Київський національний університет ім. Т. Шевченка. - К., 2008. - 20 с.
26. Кириченко В.В. Способи забезпечення виконання податкового обов`язку : автореф. дис.. … канд.. юрид. наук : спец. 12.00.07 / Кириченко Вероніка Володимирівна ; Національна академія державної податкової служби України. – Ірпінь., 2005. – 20 с.
27. Кушнарьова Т.Є. Податкові органи в системі суб’єктів податкових правовідносин : автореф. дис. … канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 / Кушнарьова Тетяна Євгенівна ; Національна юридична академія України ім. Ярослава Мудрого. -Х., 2000. – 19 с.
28. Перепелиця М.О. Правове регулювання статусу платників податків і зборів в Україні : автореф. дис. … канд.. юрид. наук : спец. 12.00.07 / Перепелиця Марія Олександрівна ; Національна юридична академія України ім. Ярослава Мудрого. - Х. 2001. – 18 с.
29. Оніщик Ю.В. Правовий статус організації – платника податку : автореф. дис. … канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 / Оніщик Юрій Віталійович ; Національний університет державної податкової служби України. - Ірпінь, 2008. – 21 с.
30. Берназюк Я.О. Банки як суб’єкти податкових правовідносин : автореф. дис. … канд.. юрид. наук : спец12.00.07 / Берназюк Ян Олександрович ; Національна академія державної податкової служби України. – Ірпінь, 2004. – 20 с.
31. Жернаков М.В. Правове регулювання представництва у сфері оподаткування : автореф. дис. … канд.. юрид. наук : 12.00.07 / Жернаков Михайло Володимирович ; Київський національний університет ім.Тараса Шевченка. –К., 2009. – 17 с.
32. Щербанюк О.В. Громадянин як суб’єкт податкових правовідносин / Щербанюк Оксана Володимирівна ; [наук. ред. П.С. Пацурківський] ; Чернівецький національний університет ім. Ю.Федьковича. – Чернівці : «Рута», 2000. – 278 с.
33. Греца Я.В. Правовий механізм реалізації та захисту прав і законих інтересів суб’єктів податкових правовідносин : автореф. дис. … канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 / Греца Ярослав Васильович ; Інститут законодавства Верховної Ради України. - К., 2006. – 20 с.
34. Федорчук О.М. Правові основи захисту прав і законних інтересів платників податків в адміністративному порядку : автореф. дис. … канд.. юрид. наук.: спец. 12.00.07 / Федорчук Олег Миколайович ; Національна академія державної податкової служби України. – Ірпінь, 2003. – 19 с.
35. Куций О.А. Адміністративно-правові засоби забезпечення прав фізичних осіб у податкових правовідносинах : автореф. дис. … канд.. юрид. наук : спец. 12.00.07 / Куций Олександр Артемович ; Одеська національна юридична академія. - Одеса, 2004. – 19 с.
36. Петраш І.Ю. Міжнародно-правові аспекти співробітництва України з питань подвійного оподаткування : автореф. дис. … канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 / Петраш Іван Юрійович ; НАН України ; Інститут держави і права ім. В.М. Корецького. -К., 2003. -16 с.
37. Максак О.І. Правове регулювання уникнення подвійного оподаткування : автореф. дис. … канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 / Максак Олег Іванович ; Національний університет біоресурсів і природокористування України. – К., 2010. – 17 с.
38. Євсікова О.В. Наукові дослідження проблем розгляду справ, що виникають з податкових правовідносин, у судових інстанціях на території України / О.В. Євсікова // Кримський юридичний вісник. - Сімферополь, 2010. – Вип.1(8). Ч.1. – С.75-84.
39. Алексеев С.С. Общая теория права : В 2-х т. / С.С. Алексеев. – М., 1981г. - Т.2. – М., «Юридическая литература», 1981г. – 360 с.
40. Теория государства и права. Учебник [для юрид. вузов и факультетов] / [Алексеев С.С., Архипов С.И., Корельский В.М. и др.] ; под ред. В.М. Корельского и В.Д. Перевалова. — М. : Издательская группа НОРМА — ИНФРА . М., 1998. – 570 с.
41. Протасов В.Н. Теория права и государства. Проблемы теории права и государства / В.Н. Протасов. - [2-е изд., перераб. и доп]. - М. : Юрайт - М, 2001.- 346 с.
42. Сердюк І.А. Правоохоронні відносини: поняття, їх особливості та види : дис. … канд.. юрид. наук : спец. 12.00.01 / Сердюк Ігор Анатолійович ; Дніпропетровський державний університет внутрішніх справ. –Дніпропетровськ, 2008. – 200 с.
43. Крестовська Н.М., Матвєєва Л.Г. Теорія держави і права : елементарний курс/ Н.М. Крестовська, Л.Г. Матвєєва. – Х. : Одисей, 2007. – 432 с.
44. Рабинович П.М. Основи загальної теорії права та держави. Навчальний посібник / П.М.Рабінович. - [вид. 5-е зі змінами]. – К. : Атіка, 2001. – 176 с.
45. Загальна теорія держави і права : Навчальний посібник / За ред. проф. В.В.Копейчикова. – К. : Юрінком, 1997. – 320 с.
46. Кельман М.С., Мурашин О.Г. Загальна теорія держави і права : Підручник / М.С. Кельман, О.Г. Мурашин. – К. : Кондор, 2006. – 477 с.
47. Основи теории права и государства в вопросах и ответах : Учебное пособие / [Васильев А.С., Борщевский И.В., Іванов В.В. и др.] ; под ред. А.С. Васильева. — Х. : ООО «Одиссей». – 2002. – 400 с.
48. Теорія держави і права : Навчальний посібник / [Колодій А.М., Копєйчиков В.В., Лисенков С.Л. та інш.] ; за заг. ред. Лисенкова С.Л., Копейчикова В.В. – К. : Юрінком Інтер, 2002. - 368 с.
49. Алімов Р.С. Процедури в адміністративному праві України: теорія і практика: дис. … канд.. юрид. наук : спец. 12.00.07 /Алімов Роман Святославович ; Донецький інститут внутрішніх справ. - Донецьк, 2002. – 164 с.
50. Перепелица М.А. Правовое регулирование статуса плательщиков налогов и сборов в Украине. Монография / М.А. Перепелица / Под ред. проф. Н.П. Кучерявенко. – Х.: Легас, 2003. – 116 с.
51. Фінансове право України: навчальний посібник / [Л.К. Воронова, М.П. Кучерявенко, Н.Ю. Пришва, Л.Л. Тарагул та інш.]; За ред. Л.К.Вороновой / - К. – Правова єдність, - 2009. – 395 с.
52. Фінансове право: Підручник / [Г.В. Бех, О.О. Дмитрик, І.Є. Криницький та інш.] ; ред. М.П.Кучерявенко. – Н., Юрінком Інтер. - 2004. - 320 с.
53. Дмитренко Є.С. Фінансове право України : Загальна частина : Навчальний посібник / Є.С.Дмитренко. – К., Алерта ; КНТ, 2006. – 376 с.
54. Берлач А.І. Податкове право України : навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів / А.І. Берлач. - Відкритий Міжнародний університет розвитку людини «Україна», - К., Університет «Україна», -2006. – 336 с.
55. Кучерявенко М.П. Податкове право України : Академічний курс : Підручник/ М.П. Кучерявенко. - К. : Всеукраїнська асоціація видавців «Правова єдність», 2008. – 701 с.
56. Бех Г.В., Дмитрик О.О., Криницький І.Є., Кучерявенко М.П. Податкове право України : Навчальний посібник / [Г.В. Бех, О.О. Дмитрик, І.Є. Криницький, М.П. Кучерявенко]. - Х. : Легас, 2004. - 488 с.
57. Бекерская Д.А. Налоговое право и налоговое законодательство Украины : Учебное пособие / Д.А. Бекерская / Юридическая література. - 2000. – 220с.
58. Гега П.Т., Доля Л.М. Основи податкового права. Навчальний посібник / П.Т. Гега, Л.М. Доля / [4-те вид.]. – К., Знання, - 2003. – 307 с.
59. Лукашева О. Конституційно-правова природа податкового обов`язку / О. Лукашева // Юридична Україна, - 2010. - № 2. – С. 47-51.
60. Марченко В.Б. Поняття та зміст відносин щодо справляння податків (обов`язкових платежів) / Марченко Віктор Борисович / Часопис Київського університету права, - 2010. № 2. - С.138-142.
61. Покатаєва О.В. Особливості податкових правовідносин / Покатаєва О.В. / Митна справа, - 2011. № 2 (74), частина 2. – С.215-220. - [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/ms/2011_2_2/215.pdf.
62. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права : Особенная часть в 6 т. / Н.П. Кучерявенко. - Х. Легас, 2002. - Т. 2 : Введение в теорию налогового права. - 2004. - 600 с.
63. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права : Особенная часть в 6 т. / Н.П. Кучерявенко. - Х. : Легас, - 2002. - Т. 3 : Учение о налоге. – Х. : Легас – Право, 2005. - 599 с.
64. Про затвердження Порядку обліку платників податків і зборів : наказ Мінфіна від 09.12.2011р. № 1588 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України за № 1562/20300 від 29.12.2011р.). - [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/z1562-11.
65. Митний кодекс України. Верховна Рада України; Кодекс України, Закон, Кодекс від 13.03.2012 № 4495-VI (зі змінами та доповненнями). [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/4495-17.
66. Про Положення про Міністерство фінансів України. Президент України; Указ, Положення від 08.04.2011 № 446/2011, із додатком (зі змінами та доповненнями). [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/446/2011.
67. Про державне мито. Кабінет Міністрів України; Декрет від 21.01.1993р. № 7-93 (зі змінами та доповненнями). [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi.
68. Про місцеве самоврядування в Україні. Верховна Рада України; Закон від 21.05.1997р. № 280/97-ВР. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi.
69. Греца Я.В. Правовий механізм реалізації та захисту прав і законих інтересів суб’єктів податкових правовідносин : монографія / Я.В.Греца, Ю.М.Бисага ; Ужгородський національний ун-т, Інститут держави і права країн Європи Ужгородського національного ун-ту. – Юр. Факультет. –Ужгород : Ліра, 2007. – 208 с.
70. Про Положення про Державну податкову службу України. Президент України; Указ, Положення від 12.05.2011 № 584/2011 (із додатком).: [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/584/2011.
71. Про затвердження Порядку подання органам державної податкової служби інформації про платників податків, об'єкти оподаткування та об'єкти, пов'язані з оподаткуванням, для забезпечення ведення їх обліку, а також обчислення та справляння податків і зборів. КМУ; Постанова, Порядок від 21.12.2011 № 1386. Електронний [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/1386-2011-п.
72. Азми Д.М. Понятие, виды и структурно-системное значение юридических источников права / Д.М.Азми // Современное право. - 2010. - № 5. – С. 3-6.
73. Жук Л.В. Джерела податкового права України : автореф. дис. … канд.. юрид. наук : спец. 12.00.07 / Жук Людмила Василівна ; Національна академія державної податкової служби України. – Ірпінь, 2005. – 19 с.
74. Боднарук Ю.В. Податкові провадження в Україні : теоретико-правові засади : автореф. дис. … канд.. юрид. наук : спец. 12.00.07 / Боднарук Юрій Володимирович ; Одеська національна юридична академія. - Одеса, 2008.- 19 с.
75. Гаврилюк Р.О. Рішення Конституційного Суду України як джерело податкового права / Р.О. Гаврилюк // Науковий вісник Чернівецького університету : Збірник наук. праць. Вип.180 : Правознавство. – Чернівці : Рута. -2003. - С. 97-104. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://library.chnu.edu.ua/res//library/elib/visnyk_chnu/visnyk_chnu_2003_0180.pdf
76. Івановська А.М. Юридична природа актів Конституційного Суду України / А.М. Івановська // Університетські наукові записки. - 2005. - № 4(16). - С. 42-50. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.univer.km.ua/visnyk/874.pdf.
77. Черняк Є.В. Прецедент тлумачення правової норми в діяльності Конституційного Суду України / Є.В. Черняк // Науковий вісник Чернівецького університету : Збірник наук. Праць. Вип. 200 : Правознавство. – Чернівці : Рута, - 2003. – С. 36-40. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://library.chnu.edu.ua/res//library/elib/visnyk_chnu/visnyk_chnu_2003_0200.pdf.
78. Мартинюк Р.С. Правова природа та юридичні характеристики актів Конституційного Суду України / Р.С. Мартинюк // Науковий блог НаУ «Острозька академія» від 18.04.2010р. - [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://naub.org.ua/?p=905.
79. Про Конституційний Суд України. Верховна Рада України; Закон від 16.10.1996р. № 422/96-ВР (зі змінами та доповненнями).- [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi.
80. Про ратифікацію Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод 1950 року, Першого протоколу та протоколів №№ 2, 4, 7 та 11 до Конвенції. Верховна Рада України; Закон від 17.07.1997р. № 475/97-ВР. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/475/97-вр.
81. Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини. Верховна Рада України; Закон від 23.02.2006 № 3477-IV (зі змінами та доповненнями). [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/3477-15.
82. Рішення Європейського суду з прав людини від 22 січня 2009 у справі “БУЛВЕС” АД проти Болгарії” (заява № 3991/03). [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.km-partners.com/ua/uploads/files/340?__file.
83. Щодо міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування: лист ДПС України від 12.01.2012 р. № 811/7/12-1017. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.visnuk.com.ua/ua/pubs/id/437.
84. Соглашение между Правительством СССР и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 29.10.1982г. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?page=5&user=12993174 02544941.
85. Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців. Верховна Рада України; Закон від 15.05.2003 № 755-IV (зі змінами та доповненнями). - [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/755-15.
86. Угода між Урядом України і Урядом Російської Федерації про співробітництво і взаємну допомогу з питань додержання податкового законодавства від 28.05.1997р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi.
87. Угода між Урядом України та Урядом Республіки Узбекистан про співробітництво в обміні інформацією та взаємодопомогу в галузі боротьби з порушеннями податкового законодавства від 05.12.1996р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi.
88. Соглашение между Правительством Республики Беларусь, Правительтсвом Российской Федерации и Кабинетом Министров Украины о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства от 19.10.1999г. - [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi.
89. Угода між Державною податковою адміністрацією України і Міністерством внутрішніх справ Словацької Республіки про співробітництво та обмін інформацією в галузі боротьби проти ухилень від сплати податків, незаконних фінансових операцій та інших економічних злочинів від 21.11.2001р. - [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/703_013.
90. Угода між урядами держав-учасниць СНД про порядок вирішення спорів, пов'язаних із здійсненням господарської діяльності від 20 березня 1992р. (Угоду ратифіковано Постановою ВР України від 19.12.1992р. № 2889-XII). [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi.
91. Про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах : Конвенція від 25.01.1988р. м. Стратсбург. (Конвенцію ратифіковано із застереженнями Законом від 17.12.2008р. № 677-VI). [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi.
92. Конвенція про порядок вирішення інвестиційних спорів між державами та іноземними особами від 18 трав.1965р. (ратифіковано Законом від 16 березня 2000р. № 1547-ІІІ). [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/995_060.
93. Євсікова О.В. Нормативно-правове регулювання розгляду справ, що виникають з податкових правовідносин, у судових інстанціях України / О.В. Євсікова // Проблеми правознавства та правоохоронної діяльності : збірник наукових праць. – Донецьк, 2011. № 3(46) 2011. – С. 69-79.
94. Про міжнародні договори України : закон України від 29.06.2004р. № 1906-IV. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi.
95. Про Концепцію Загальнодержавної програми адаптації законодавства України до законодавства Європейського Союзу : закон України від 21.11.2001р. № 228-IV (із додатком). [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi.
96. Угода про партнерство і співробітництво між Україною і Європейськими Співтовариствами та їх державами-членами від 14.06.1994р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi.
97. Про державну податкову службу в Україні. Верховна Рада УРСР; Закон від 04.12.1990 № 509-XII (зі змінами та доповненнями). – [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/509-12.
98. Євсікова О.В. Зміст та особливості розгляду справ, що виникають з податкових правовідносин / О.В. Євсікова // Розвиток держави і права в сучасних умовах: досвід, реалії, перспективи : вісник Луганського державного університету внутрішніх справ імені Е.О. Дідоренка. Спеціальний випуск. – Луганськ, 2011. № 8. – 2011. – С. 289-300.
99. Кодекс України про адміністративні правопорушення. Верховна Рада УРСР; Кодекс України, Закон, Кодекс від 07.12.1984 № 8073-X (зі змінами та доповненнями). [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/80731-10.
100. Про судоустрій і статус суддів. Верховна Рада України; Закон від 07.07.2010 № 2453-VI (зі змінами та доповненнями). - [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2453-17.
101. Щодо порядку застосування адміністративними судами статті 185-3 Кодексу України про адміністративні правопорушення : лист ВАСУ від 22.10.2010р. № 1467/11/13-10. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi.
102. Кримінальний кодекс України. Верховна Рада України; Кодекс України, Кодекс, Закон від 05.04.2001 № 2341-III (зі змінами та доповненнями). Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2341-14.
103. Кодекс адміністративного судочинства України. Верховна Рада України; Кодекс України, Кодекс, Закон від 06.07.2005 № 2747-IV (зі змінами та доповненнями). [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2747-15.
104. Господарський процесуальний кодекс України. Верховна Рада України; Кодекс України, Закон, Кодекс від 06.11.1991 № 1798-XII (зі змінами та доповненнями). [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/1798-12.
105. Про систему оподаткування. Верховна Рада УРСР; Закон від 25.06.1991 № 1251-XII (зі змінами та доповненнями). [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/1251-12.
106. Про податок з доходів фізичних осіб. Верховна Рада України; Закон від 22.05.2003 № 889-IV (зі змінами та доповненнями). [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/889-15.
107. Про податок на додану вартість. Верховна Рада України; Закон від 03.04.1997 № 168/97-ВР (зі змінами та доповненнями). [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/168/97-вр.
108. Про оподаткування прибутку підприємств. Верховна Рада України; Закон від 28.12.1994 № 334/94-ВР (зі змінами та доповненнями). [Електронний рес