catalog / Jurisprudence / Criminal Law and Criminology; penal law
скачать файл: 
- title:
- ЗАПОБІГАННЯ ЗЛОЧИНАМ, ПОВ’ЯЗАНИМ З ВІДШКОДУВАННЯМ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
- university:
- КИЇВСКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ВНУТРШНІХ СПРАВ
- The year of defence:
- 2010
- brief description:
- КИЇВСКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ВНУТРШНІХ СПРАВ
На правах рукопису
КОРОЛЬЧУК ВІКТОР ВОЛОДИМИРОВИЧ
УДК 343.9:343.537
ЗАПОБІГАННЯ ЗЛОЧИНАМ, ПОВ’ЯЗАНИМ З ВІДШКОДУВАННЯМ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
12.00.08 — кримінальне право і кримінологія;
кримінально-виконавче право
Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата
юридичних наук
Науковий керівник
Василевич Віталій Вацлавович
кандидат юридичних наук,
доцент
Київ — 2010
З М І С Т
ВСТУП 3-9
РОЗДІЛ 1. ВИНИКНЕННЯ, ВПРОВАДЖЕННЯ ТА ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ 10-40
1.1. Виникнення та впровадження податку на додану вартість: міжнародний та вітчизняний досвід 10-22
1.2. Правове регулювання відшкодування податку на додану вартість в
Україні 22-38
Висновки до першого розділу 38-40
РОЗДІЛ 2. КРИМІНАЛЬНО-ПРАВОВА ТА КРИМІНОЛОГІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА ЗЛОЧИНІВ, ПОВ’ЯЗАНИХ ІЗ ВІДШКОДУВАННЯМ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ В УКРАЇНІ 41-127
2.1. Кримінально-правова характеристика злочинів, пов’язаних із відшкодуванням податку на додану вартість 41-70
2.2. Кримінологічна характеристика злочинів, пов’язаних із відшкодуванням податку на додану вартість 70-106
2.3. Детермінанти злочинів, пов’язаних із відшкодуванням податку на додану вартість 106-125
Висновки до другого розділу 126-127
РОЗДІЛ 3. ЗАХОДИ ЗАПОБІГАННЯ ЗЛОЧИНАМ, ПОВ’ЯЗАНИМ З ВІДШКОДУВАННЯМ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ 128-188
3.1. Загально-соціальні заходи запобігання злочинам, пов’язаним із відшкодуванням податку на додану вартість 128-142
3.2. Спеціально-кримінологічні заходи запобігання злочинам, пов’язаним із відшкодуванням податку на додану вартість 142-171
3.3. Шляхи удосконалення процедури відшкодування податку на додану вартість в Україні 171-186
Висновки до третього розділу 187-189
ВИСНОВКИ 190-202
ДОДАТКИ 203-292
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 293-330
В С Т У П
Актуальність теми. Одним із інститутів економіки суспільства є бюджетна сфера головна ланка фінансової системи держави. Через бюджет держава фінансує пріоритетні напрями економічного розвитку, соціальні програми та ін. Основним джерелом формування фінансових ресурсів, акумульованих у державному бюджеті, є податки. Стійкий бюджет є однією з основоположних засад існування незалежної держави, а отже, вона зацікавлена у своєчасній та повній сплаті обов’язкових платежів.
Податок на додану вартість (ПДВ) є одним з базових джерел наповнення державного бюджету. Крім фіскальної, ПДВ виконує важливу для економіки країни функцію щодо стимулювання вітчизняних експортерів. Останніми роками в Україні ускладнилося адміністрування ПДВ, що негативно позначається на економічній ситуації в державі. Збільшилася кількість злочинів, пов’язаних з відшкодуванням ПДВ. Так, протягом 2004 р. підрозділи органів внутрішніх справ викрили 85 злочинів, пов’язаних з незаконним відшкодуванням ПДВ, сума збитків за якими становила 489,7 млн грн. У 2005 р. виявлено 419 злочинів, загальна сума збитків становила 1,06 млрд грн. Протягом 2006 р. виявлено 465 злочинів зі збитками понад 1 млн грн. У 2007 р. підрозділами МВС України виявлено 527 злочинів, пов’язаних з незаконним відшкодуванням ПДВ, загальна сума збитків, завданих бюджету, становила близько 1,0 млрд грн. У 2008 р. виявлено 873 злочини, пов’язані з незаконним відшкодуванням ПДВ, загальна сума збитків становила 1,2 млрд грн. Тільки за 11 місяців 2009 р. зареєстровано 497 злочинів, пов’язаних з незаконним відшкодуванням ПДВ, на загальну суму понад 559,3 млн грн.
Відсутність у кримінології прикладних розробок щодо проблеми запобігання злочинам, пов’язаним з відшкодуванням ПДВ, а також відповідних рекомендацій для практики обмежує можливість правоохоронних органів у здійсненні на належному рівні змістовної боротьби з цим явищем. Звичайно, проблеми протидії податковим злочинам у державі завжди були в центрі уваги фахівців у галузі кримінології та кримінального права. Про це свідчать роботи вітчизняних вчених, зокрема: В.І. Антипова, В.Т. Білоуса, О.Є. Користіна, В.М. Поповича, В.А. Предборського (досліджували проблеми ПДВ та його зв’язок з тінізацією вітчизняної економіки); Р.Ю. Гревцової, Н.О. Гуторової, О.О. Дудорова (досліджували кримінально-правові проблеми відповідальності за злочини, пов’язані з ПДВ); О.С. Задорожного, О.П. Дзісяка, Р.С. Довбаша, В.В. Лисенка, Л.П. Скалозуба (досліджували проблеми розслідування злочинів, пов’язаних із ПДВ).
Крім того, окремі проблеми протидії організованій злочинності у сфері економіки, запобігання злочинам у податковій сфері, проблеми детінізації економіки та відповідальності за вчинення злочинів у сфері господарської діяльності розглянуто у працях Л.В. Багрія-Шахматова, Ю.В. Бауліна, В.І. Борисова, В.О. Глушкова, В.В. Голіни, І.М. Даньшина, О.М. Джужі, В.Ф. Долженкова, А.П. Закалюка, О.Г. Кальмана, М.І. Камлика, М.Й. Коржанського, М.В. Корнієнка, О.М. Костенка, І.П. Лановенка, О.М. Литвака, М.І. Мельника, П.П. Михайленка, В.І. Осадчого, А.В. Савченка, В.В. Сташиса, М.І. Панова, В.Я. Тація, В.П. Тихого, М.І. Хавронюка, П.Л. Фріса, В.І. Шакуна, С.С. Яценка та ін.
Однак у працях названих авторів питання виникнення, упровадження, правового регулювання ПДВ, кримінально-правової та кримінологічної характеристики злочинів, пов’язаних з таким податком, а також заходи запобігання злочинам, пов’язаним із ПДВ, не розглядалися або розглядалися фрагментарно.
Усі ці обставини і визначили вибір теми дисертаційного дослідження, його теоретичну та практичну значимість.
Актуальність і значимість обраної теми дослідження зумовлені, з одного боку, невідкладними завданнями посилення боротьби зі злочинами, пов’язаними з ПДВ в Україні, а з іншого – потребами практики в науково обґрунтованих методичних рекомендаціях протидії названим формам злочинних проявів.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження виконано згідно з планом наукових досліджень МВС України, передбаченим Пріоритетними напрямами наукових та дисертаційних досліджень, які потребують першочергового розроблення і впровадження у практичну діяльність органів внутрішніх справ України на період 2004–2009 рр. (наказ МВС України від 5 червня 2004 р. № 755), Комплексною програмою профілактики правопорушень на 2007–2009 рр., затвердженою постановою Кабінету Міністрів України від 20 листопада 2006 р. № 1767, Міждержавною програмою спільних заходів боротьби зі злочинністю на 2005–2007 рр. від 16 вересня 2004 р. Тема дисертації у 2007 р. зареєстрована в Управлінні координації та планування наукових досліджень Академії правових наук України (№ 586 переліку тем дисертаційних досліджень з проблем держави та права), а її проведення внесено до Плану науково-дослідних робіт Київського національного університету внутрішніх справ (затверджено рішенням вченої ради Київського національного університету внутрішніх справ від 26 грудня 2006 р. № 17).
Мета і завдання дослідження. Метою дослідження є розроблення науково обґрунтованих заходів запобігання вчиненню злочинів, пов’язаних з відшкодуванням ПДВ, на основі сучасних теоретичних концепцій юридичних наук, соціально-правової природи ПДВ, кримінологічної характеристики злочинів, пов’язаних із ПДВ.
Досягнення поставленої мети передбачало виконання таких завдань, що становлять зміст дисертаційного дослідження:
– дослідити процеси виникнення впровадження та правового регулювання ПДВ;
– з’ясувати генезис законодавства України, країн Європи й Азії з питань запобігання злочинам, пов’язаним з відшкодуванням ПДВ;
– дослідити стан і тенденції злочинів, пов’язаних з відшкодуванням ПДВ в Україні, визначити їх зв’язок з іншими злочинами у сфері економіки та корупцією;
– обґрунтувати детермінанти злочинів, пов’язаних з відшкодуванням ПДВ;
– розробити кримінологічну характеристику осіб та злочинних груп, що вчиняють злочини, пов’язані з відшкодуванням ПДВ в Україні;
– дослідити та систематизувати найбільш поширені способи вчинення злочинів у сфері адміністрування податків, зборів (обов’язкових платежів) суб’єктами господарювання та службовими особами органів контролю, функції яких пов’язані з наповненням бюджету;
– розробити систему заходів загальносоціальної та спеціально-кримінологічної профілактики злочинів, пов’язаних з відшкодуванням ПДВ в Україні;
– запропонувати шляхи вдосконалення порядку адміністрування ПДВ.
Об’єкт дослідження – суспільні відносини, що виникають у зв’язку із вчиненням злочинів, пов’язаних з відшкодуванням ПДВ.
Предмет дослідження – запобігання злочинам, пов’язаним з відшкодуванням ПДВ.
Методи дослідження. Методологічною основою дисертаційного дослідження є сукупність загальнонаукових та окремо наукових методів наукового пізнання соціально-правових явищ і процесів.
Так, при дослідженні витоків (підрозділ 1.1) і кримінологічної характеристики злочинів, пов’язаних з відшкодуванням ПДВ (підрозділ 2.2), застосовано методи системно-структурного та статистичного аналізу; формально-логічний та документальний методи дали змогу виявити і вивчити міжнародну та вітчизняну практику впровадження цього податку (підрозділ 1.1). Методи порівняння, кількісного та якісного аналізу зумовили розроблення кримінологічної типології осіб, які вчиняють злочини, пов’язані з відшкодуванням ПДВ (підрозділ 2.2). У дослідженні генезису окремих теорій, вчень, наукових категорій, поглядів щодо проблем протидії злочинам, пов’язаним з відшкодуванням ПДВ в Україні та за кордоном, використано історичний метод (підрозділи 1.1, 1.2, 3.1, 3.2).
Емпіричну базу дослідження становлять дані статистичної звітності правоохоронних органів України за період з 2004 по 2009 рр. та вивчення й узагальнення матеріалів судової і слідчої практики. З цією метою проведено анкетування 500 працівників Департаменту Державної служби боротьби з економічною злочинністю та вивчено 120 кримінальних справ у слідчих підрозділах й архівах судів різних регіонів України (Львівській, Київській, Донецькій, Харківській областях та Автономної Республіки Крим).
Наукова новизна одержаних результатів полягає в тому, що за характером і змістом розглянутих питань дисертація є одним з перших в Україні монографічних комплексних досліджень проблем запобігання злочинам, пов’язаним з відшкодуванням ПДВ. У дисертації обґрунтовано низку нових теоретичних положень і висновків, що розширюють наукове уявлення про систему заходів протидії зазначеним злочинам, зокрема:
вперше:
– запропоновано для використання з метою запобігання, розкриття та розслідування злочинів типові схеми вчинення злочинної діяльності, пов’язаної з ПДВ (безтоварних операцій шляхом використання фіктивних фінансово-господарських документів та залучення підприємств з ознаками фіктивності; безтоварних операцій шляхом створення фіктивних фінансово-господарських документів та залучення підприємств з ознаками фіктивності й ін.);
– обґрунтовано зміни та доповнення до ст. 1 Закону України «Про податок на додану вартість», якими пропонується визначити в Законі поняття ПДВ як універсального, багатостадійного, некумулятивного акцизу, непрямого податку, яким оподатковується внесок платника податку в ринкову цінність товарів та послуг, що він реалізує;
– розроблено проект редакції ст. 2122 КК України, що встановлює відповідальність за умисне подання платником податків, зборів (обов’язкових платежів) недостовірних відомостей для зарахування відповідних сум у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових періодів, для погашення існуючого податкового боргу або повернення раніше сплаченого податку, збору (обов’язкових платежів), що заподіяло бюджетам значної шкоди;
удосконалено:
– класифікацію заходів загальносоціальної та спеціально-кримінологічної профілактики злочинів, пов’язаних з відшкодуванням ПДВ в Україні, серед яких виділяють заходи політичного, правового, економічного, виховного, організаційного, технічного характеру;
– типологію осіб, які вчиняють злочини, пов’язані з відшкодуванням ПДВ, за кримінолого-психологічними, індивідуально-психологічними, соціально-культурними, сталими, ситуативними та психічними ознаками;
– систематизацію основних причин та умов, що сприяють скоєнню правопорушень у сфері адміністрування та відшкодування ПДВ, за політичними, правовими, організаційними, технічними й іншими ознаками;
дістали подальший розвиток:
– перелік основних недоліків чинної системи адміністрування ПДВ й основних способів незаконного відшкодування ПДВ та найпоширеніші схеми і механізми одержання незаконного бюджетного відшкодування такого податку;
– класифікація найбільш поширених способів учинення злочинів у сфері адміністрування ПДВ суб’єктами господарювання та службовими особами органів контролю, функції яких пов’язані з наповненням бюджету;
– засоби забезпечення відшкодування бюджетної заборгованості з ПДВ, пов’язані з упорядкуванням процедури реєстрації платників ПДВ та законної вимоги на відшкодування ПДВ.
Практичне значення одержаних результатів дисертації полягає в тому, що на основі викладених розробок розширено наукові знання щодо протидії злочинам, пов’язаним з відшкодуванням ПДВ. Положення дисертації використовуються на практиці для вдосконалення профілактичної, слідчої та оперативно-розшукової діяльності щодо протидії зазначеним злочинам. Зокрема, сформульовані положення, висновки, рекомендації та пропозиції використовуються в науково-дослідній роботі – для подальшого наукового обґрунтування шляхів удосконалення механізму протидії злочинам, пов’язаним з відшкодуванням ПДВ; матеріали дисертації використовуються в навчальному процесі Київського національного університету внутрішніх справ (акт впровадження від 11 червня 2009 р.) та Національного університету державної податкової служби України (акт впровадження від 21 червня 2009 р.) при викладанні курсу кримінології та споріднених спецкурсів; законотворчій діяльності – для вдосконалення законодавчого та відомчого нормативно-правового регулювання діяльності з протидії зазначеним злочинам. Пропозиції враховані Комітетом Верховної Ради України з питань законодавчого забезпечення правоохоронної діяльності (лист № 04-19/14-2591 від 8 вересня 2009 р.). Результати дослідження використовуються у практичній діяльності Департаменту Державної служби боротьби з економічною злочинністю (акт впровадження у практику від 26 травня 2009 р.) та Головного слідчого управління МВС України (акт впровадження у практику від 28 травня 2009 р.).
Апробація результатів дисертації. Основні положення дисертаційного дослідження, теоретичні та практичні висновки й рекомендації оприлюднено в доповідях і повідомленнях на навчально-методичних зборах, нарадах, міжнародних, всеукраїнських та міжвузівських науково-практичних конференціях, зокрема, на всеукраїнській науково-практичній конференції «Захист прав та законних інтересів суб’єктів господарювання: проблеми правового регулювання» (Київ, 2007 р.); міжнародній науково-практичній конференції «Актуальні проблеми і узагальнення національного і світового наукового досвіду в напрямку бачення шляхів реформування правової системи України» (Луцьк, 2008 р.); міжнародній науково-практичній конференції «Розвиток правової свідомості сучасного суспільства» (Тернопіль, 2009 р.), а також при обговореннях на засіданнях кафедри кримінології та кримінально-виконавчого права Київського національного університету внутрішніх справ.
Публікації. Основні теоретичні положення і висновки та практичні рекомендації дисертаційного дослідження викладено автором у шести наукових статтях, опублікованих у фахових виданнях, затверджених ВАК України, та трьох тезах доповідей на науково-практичних конференціях.
- bibliography:
- В И С Н О В К И
1. Автор робить висновок, що запровадження ПДВ в Україні відбувалося дуже швидко, що призвело до виникнення істотних труднощів, які аналізуються в дисертації (надходження цього податку останніми роками мали тенденцію до скорочення, а обсяги простроченої заборгованості бюджету перед його платниками зростали, збільшилася кількість випадків ухилення від сплати ПДВ, що спричинило штучне утворення або завищення сум податкового кредиту і, як наслідок, незаконне одержання з Державного бюджету України відшкодування сум податку).
На відміну від інших країн, в яких ПДВ є одним із основних джерел наповнення бюджету та виконує певні регуляторні функції, в Україні його адміністрування поступово стає одним з найбільш прибуткових видів тіньового бізнесу, живильним середовищем для розгортання широкомасштабної злочинної діяльності та корупції в органах державної влади та управління, тобто становить загрозу національній безпеці держави. Останніми рокам ПДВ став найбільш криміналізованим. Махінації з ним перетворилися на джерело збагачення за рахунок держави. Така ситуація склалася внаслідок недосконалості законодавства, яким визначено порядок справляння ПДВ і відшкодування з Державного бюджету України сум податку.
2. Проведений автором аналіз законодавства, яким регулюється порядок справляння ПДВ в Україні, показав, що в жодному із законодавчих актів не визначено терміна «податок на додану вартість», який може тлумачитись по-різному як платниками податку, так і суб’єктами його адміністрування. Тому дисертантом пропонується внести доповнення до ст. 1 “Визначення термінів” Закону України «Про податок на додану вартість», змінивши її так:
Стаття 1. Визначення термінів
У цьому Законі терміни вживаються у такому значенні:
1.1. Податок, оподаткування, платник податку, оподатковувана операція (у відповідних відмінках) податок на додану вартість, оподаткування податком на додану вартість, платник податку на додану вартість, операція, яка підлягає оподаткуванню податком на додану вартість.
Податок на додану вартість універсальний, багатостадійний, не кумулятивний акциз, непрямий податок, яким оподатковується внесок платника податку у ринкову цінність товарів та послуг, які він реалізує.
3. На думку дисертанта, відсутність належного контролю за сплатою та відшкодуванням ПДВ призвела до створення самодостатньої та самовідновлюваної системи його тіньового відшкодування за рахунок бюджетних коштів. Діяльність цієї системи характеризується широкою участю корумпованих державних службовців у контролюючих, правоохоронних та судових органах, різноманітних посередників, які за винагороду забезпечують гарантоване повернення зазначеного податку як його законослухняним платникам, так і злочинним угрупованням. До виникнення бюджетної заборгованості також призводить і недосконалість існуючих методик податкового прогнозування та планування надходжень ПДВ.
4. У дисертації пропонуються такі напрями розв’язання проблеми виплат відшкодування бюджетної заборгованості з ПДВ: 1) упорядкування процедури реєстрації платників ПДВ для виключення можливості появи фіктивних фірм; одержання права на податковий кредит залежно від факту оплати; 2) обмеження відшкодування ПДВ при продажу товарів (робіт, послуг) за цінами, які дуже відрізняються від рівня звичайних цін; 3) перегляд порядку відшкодування ПДВ для експортерів з необхідністю його відшкодування за фактом вивозу товару за межі митної території України та надходження валюти; 4) суми переплати ПДВ переносити на наступні шість місяців, після чого платник може вимагати відшкодування; 5) експортери можуть вимагати відшкодування негайно, за умови проведення грошових розрахунків з постачальниками експортних товарів; 6) вимога виплати відшкодування посереднику повинна містити дані про основних його постачальників; 7) відшкодування повинне виплачуватись протягом 30 днів після одержання вимоги (але виплату можна відстрочити у зв’язку з перевіркою обґрунтованості вимоги відшкодування; тимчасово можна встановити, що відшкодування з бюджету виплачується тільки тоді, коли дебетове сальдо перевищує певний рівень, іншого разі цю суму необхідно зарахувати в рахунок майбутніх платежів).
5. Автор вважає за доцільне доповнити КК України статтею такого змісту:
Стаття 2122. Умисне подання платником податків і зборів (обов’язкових платежів) недостовірних відомостей
1. Умисне подання платником податків і зборів (обов’язкових платежів) недостовірних відомостей для зарахування відповідних сум у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових періодів, для погашення існуючого податкового боргу або повернення раніше сплаченого податку чи збору (обов’язкових платежів), що заподіяло бюджетам значної шкоди,
карається штрафом від трьохсот до п’ятисот неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років.
2. Ті самі діяння, вчинені за попередньою змовою групою осіб,
караються штрафом від п’ятисот до двох тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або виправними роботами на строк до двох років, або обмеженням волі на строк до п’яти років, з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років.
3. Діяння, передбачені частиною першою цієї статті, вчинені організованою групою чи особою, раніше судимою за умисне подання платником податків і зборів (обов’язкових платежів) недостовірних відомостей або за ухилення від сплати податків, зборів, (обов’язкових платежів),
караються позбавленням волі на строк від п’яти до десяти років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років з конфіскацією майна.
4. Особа, яка вперше вчинила діяння, передбачені частиною першою та другою цієї статті, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо вона до притягнення до кримінальної відповідальності повідомила про подання недостовірних відомостей для зарахування відповідних сум у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових періодів, для погашення існуючого податкового боргу або повернення раніше сплаченого податку чи збору (обов’язкового платежу), а також відшкодувала шкоду бюджетам.
Примітка. Під значною шкодою слід розуміти суму, яка в тисячу і більше разів перевищує установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян.
6. Проведене автором дослідження статистичних даних щодо злочинів економічної спрямованості та пов’язаних з відшкодуванням ПДВ (виявлених органами внутрішніх справ) показало, що з 2004 р. по 2008 р. спостерігалося певне зменшення кількості злочинів економічної спрямованості й, за прогнозом автора, воно триватиме найближчим часом. Також автор констатує, що з 2004 р. по 2008 р. спостерігалося стійке збільшення кількості злочинів, пов’язаних із відшкодуванням ПДВ, і, за прогнозом дисертанта, воно триватиме у найближчим часом у разі, якщо не зміняться або не будуть усунені чинники, які цьому сприяють.
Ґрунтуючись на результатах аналізу статистичних даних, автор зробив висновок, що за період 2004 2008 рр. на тлі зменшення кількості злочинів економічної спрямованості збільшення кількість злочинів, пов’язаних з відшкодуванням ПДВ, а також їхня частка щодо злочинів економічної спрямованості.
7. Результати проведеного дослідження показали, що основними суб’єктами злочинів, пов’язаних із відшкодуванням ПДВ, є керівники підприємств, головні бухгалтери (бухгалтери), рідше заступники керівників підприємств, а іноді касири, товарознавці (керівник 79%, заступник керівника 3%, головний бухгалтер 18% (з відома керівника)). Аналіз співвідношення чоловіків і жінок, серед осіб, які вчинили такі злочини, дає такий результат: чоловіки є злочинцями приблизно в 74% випадків. Вікова характеристика злочинців коливається від 25-ти до 50-ти років. Більшості злочинців властивий досить високий загальноосвітній рівень (вища освіта 52%, незакінчена вища 6%, середня 21%, середня спеціальна 16%, середня технічна 5%).
Здебільшого випадків обвинувачувані мали достатні знання у галузі права й економіки, могли досить точно оцінити силу доказової бази і використовували різного роду хитрування, які дозволяють уникнути кримінальної відповідальності. Також, безумовно, важливі показники високого соціального стану й матеріальної забезпеченості. Разом із тим нерідко правопорушникам властива й недостатня правова культура (слабке знання законів і підзаконних актів, які регулюють сферу оподатковування).
У 82 % випадків ініціатива вчинення злочинів, пов’язаних із відшкодуванням ПДВ, виходила від керівників, які найчастіше були й власниками підприємств. Учиняючи злочини, керівник підприємства, як правило, не доводить до відома бухгалтера про проведені ним фінансово-господарські операції. Бухгалтери найчастіше виступають у ролі співучасників.
У цілому для таких злочинців характерний: а) високий соціальний статус, у тому числі наявність вищої освіти або наукового ступеня; б) розгалужені соціальні й ділові зв’язки в різних сферах (комерційній, банківській, управлінській, кримінальній); в) чіткий розподіл рольових функцій, коли кожний знає коло своїх обов’язків і відповідає за свої дії; г) міцна установка на досягнення поставленої мети.
На вибір способу вчинення злочину, пов’язаного із відшкодуванням ПДВ, впливають: посадове становище, професійні навички, соціальні зв’язки.
Серед досліджуваних осіб кількість раніше суджених незначна. Їхня частка за податкові злочини становить 1,1 %, за вчинення інших злочинів 1,1 %. Із загальної кількості осіб, які вчинили злочини, пов’язані із відшкодуванням ПДВ, 97,8 % судимостей не мало.
Створення злочинних груп для цієї категорії справ є середньотиповим. Групові злочини становлять менш як 20 % (точніше 18 %) від загальної кількості. Як правило, кількість учасників не перевищує двох чоловік — керівник і головний бухгалтер підприємства. Іноді в ролі співучасників виступали заступники керівника, касири, товарознавці та ін. У таких випадках ступінь організованості групи досить високий, і злочин ретельно продумується й маскується.
Вивчення організованих злочинних груп, які виявлені при розслідуванні злочинів, пов’язаних з відшкодуванням ПДВ, показало, що вони складаються здебільшого з 3 4 учасників (48,65 %), менше 5 6 учасників (37,84 %), тривалість діяльності таких груп від 1 до 2 років (40,54 %), до року (32,43 %), вік учасників таких груп в основному – 25 35 років (39,33 %), 36 44 роки (23,60 %), вік організатора групи в основному – 36 44 роки (43,24 %), в основному це одружені особи (65,17 %), у яких є діти (88,20 %), організатор в основному особа з вищою (67,57 %), економічною (37,84 %), юридичною (27,03 %), технічною (13,51 %) освітою. Посада організатора групи керівник підприємства (45,95 %), заступник керівника підприємства (32,43 %), головний бухгалтер (13,51 %).
Як правило, лідер організованої групи поєднував кілька функцій у групі — організаторську (100,00 %), інформаційну (67,57 %), стратегічну (86,49 %), нормативно-ціннісну (29,73 %), дисциплінарну (100,00 %).
Аналізованим групам характерні такі ознаки — стійкість (97,30 %), високий ступінь організованості (91,89 %), наявна психологічна структура групи (86,49 %), стала злочинна діяльність (86,49 %), розподіл ролей при вчиненні злочинної діяльності (91,89 %), ретельне планування злочинів і підготовка до їх вчинення (100,00 %), використання складних способів злочинної діяльності (100,00 %), жорстка дисципліна (100,00 %), заміна особистих відносин на ділові, що засновані на спільному вчиненні злочинної діяльності (89,19 %), розподіл злочинних доходів за певними схемами (86,49 %), наявність спеціального грошового фонду (81,08 %), прагнення до зв’язків з корумпованими представниками державних та правоохоронних органів (100,00 %), використання допомоги фахівців (професіоналів) (78,38 %).
Для більш об’єктивної кримінологічної характеристики суб’єкта злочину, пов’язаного із відшкодуванням ПДВ, автор виділив і охарактеризував такі типи злочинців: 1) корисливий тип; 2) непослідовно корисливий тип; 3) інтелектуальний тип; 4) ситуативний тип.
8. Дисертантом виокремлені, систематизовані та проаналізовані:
а) найбільш поширенні способи реалізації злочинного умислу в сфері адміністрування податків, зборів (обов’язкових платежів): 1) безпідставне формування податкового кредиту при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності шляхом проведення псевдоекспортних операцій; 2) здійснення безтоварних операцій шляхом залучення підприємств з ознаками фіктивності та підроблення фінансово-господарських документів; 3) невідображення в бухгалтерському обліку фінансово-господарських операцій та внесення неправдивих відомостей до податкової звітності; 4) мінімізація доходів суб’єктами господарювання за результатами здійснення ними фінансово-господарської діяльності;
б) поширені способи реалізації злочинного умислу службовими особами контролюючих органів, функції яких пов’язані з наповненням бюджету у сфері адміністрування податків, зборів (обов’язкових платежів): 1) безпідставне підтвердження податкового кредиту при проведенні перевірок суб’єктів господарювання щодо законності відшкодування ПДВ; 2) невідображення в актах перевірок виявлених фактів порушень податкового законодавства; 3) хабарництво при проведенні планових документальних перевірок суб’єктів господарювання з питань дотримання ними вимог податкового законодавства; 4) серед службових злочинів, які вчиняються працівниками митних органів, більшість порушень полягають у заниженні митної вартості продукції, яка ввозиться на митну територію України;
в) способи незаконного відшкодування ПДВ за найпоширенішими схемами і механізмами одержання незаконного бюджетного відшкодування ПДВ: 1) завищення податкового кредиту з допомогою використання підприємств з ознаками фіктивності; 2) штучне формування податкового кредиту за відсутністю грошових розрахунків за придбані товари; 3) штучне формування податкового кредиту при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності з експорту товарів шляхом проведення незаконних експортних операцій; 4) безпідставне формування податкового кредиту шляхом підроблення податкової (бухгалтерської) документації; 5) безпідставне формування податкового кредиту при проведенні безтоварних операцій; 6) проведення експорту товарно-матеріальних цінностей за штучно завищеними цінами з використанням у ланцюгу офіційного виробника; 7) проведення експортних операцій за штучно завищеними цінами із застосуванням імітації виробництва товарів та їх експорту; 8) невідображення в бухгалтерському обліку фінансово-господарських операцій та внесення неправдивих відомостей до податкової звітності.
9. Проведений автором аналіз існуючих схем ухилення від оподаткування ПДВ свідчить про те, що практично всі схеми спеціалізуються на отриманні бюджетного відшкодування шляхом проведення сумнівних операцій з використанням фіктивних фірм. Таким схемами користуються як експортери продукції, так і ті, що реалізують продукцію власного виробництва на внутрішньому ринку, щоб мінімізувати свої податкові зобов’язання. Проблему слід розв’язувати шляхом включення до податкової декларації розшифровки податкового кредиту та податкових зобов’язань у розрізі контрагентів, а також шляхом запровадження електронного обліку та аналізу податкових декларацій.
10. Автором розроблено та запропоновано для використання з метою запобігання, розкриття та розслідування злочинів типові схеми вчинення злочинної діяльності, пов’язаної з ПДВ (безтоварних операцій шляхом використання фіктивних фінансово-господарських документів та залучення підприємств з ознаками фіктивності; безтоварних операцій шляхом створення фіктивних фінансово-господарських документів та залучення підприємств з ознаками фіктивності; штучного формування податкового кредиту при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності з експорту товарів шляхом проведення псевдоекспортних операцій; незаконного відшкодування податку на додану вартість шляхом створення фіктивних фінансово-господарських документів та звернення з позовом до суду; здійснення безтоварних операцій шляхом створення фіктивних фінансово-господарських документів та залучення підприємств з ознаками фіктивності та зловживання службовим становищем службовцями ДПА).
11. Дисертантом визначено основні причини та умови, які сприяють вчиненню правопорушень у сфері адміністрування та відшкодування ПДВ в Україні: а) законодавча неврегульованість процедури відшкодування ПДВ щодо переліку документів, які підлягають обов’язковому наданню і, відповідно, дослідженню службовими особами ДПА; б) законодавча неврегульованість безпосередніх дій службових осіб ДПА щодо зупинення процедури відшкодування ПДВ під час виявлення ознак фіктивності у ланцюгу постачальників; в) законодавча неврегульованість безпосередніх дій службових осіб ДПА щодо посадових обов’язків кожної із службових осіб при виконанні окремої процедури перевірки та складанні відповідного документа на підставі якого виконується наступний процедурний документ ДПА; г) законодавча неврегульованість дій експертів щодо порядку визначення вартості майна, у тому числі такого, яке реалізується за кордон України; д) невдосконалена процедура проведення перевірки підстав відшкодування ПДВ, унаслідок упровадження якої в органах ДПА, за наслідками перевірки відсутні засвідчені копії або оригінали документів, за якими проведено перевірку та надано висновок про проведення відшкодування; є) відсутність суб’єктів (юридичних та фізичних осіб) за місцем реєстрації; ж) значна частка незаконно сформованого податкового кредиту створюється з використанням фіктивних фірм, тому зусилля всіх правоохоронних органів, перш за все підрозділів податкової міліції, повинні бути спрямовані на упередження створення, своєчасне виявлення та припинення використання саме цієї категорії підприємств, а також на розв’язання проблем, які виникають при розслідуванні кримінальних справ цієї категорії.
12. На думку дисертанта, для успішної протидії злочинності, пов’язаної з відшкодуванням ПДВ, бажаною є наявність у складі чинного законодавства єдиної концепції правової системи, яка визначає загальні принципи забезпечення законності й правопорядку в державі. Така концепція має містити не тільки основні ідеї й передумови правового регулювання суспільних відносин, а й розкривати завдання, принципи, зміст, структуру основних напрямів законотворчості, правових інститутів, форму й спосіб викладу правового матеріалу. Природним наслідком такої концепції має стати прийняття податкового кодексу.
Крім того, обґрунтовується думка, що структура українського законодавства про попередження злочинів в цілому і злочинів, пов’язаних із відшкодуванням ПДВ, зокрема повинна включати спеціальний автономний закон, який безпосередньо регулював би всі аспекти попередження злочинів, у тому числі й окремі їх види, таким законодавчим актом може стати закон «Про профілактику злочинності».
13. Дисертант вважає за доцільне розділити суб’єктів запобігання злочинам, пов’язаним із податком на додану вартість, на дві групи. До першої належать суб’єкти загальносоціальної профілактики. До другої спеціально-кримінологічної профілактики варто включити дві підгрупи: а) основні суб’єкти запобігання злочинності у сфері оподаткування; б) ті органи, для яких запобігання податковим злочинам в цілому і злочинам, пов’язаним із податком на додану вартість зокрема не є основною діяльністю, але які у процесі здійснення своєї професійної діяльності можуть виявляти причини й умови, які сприяють вчиненню таких злочинів, або перешкоджати їх вчиненню.
14. На думку автора, конкретними заходами загальної профілактики злочинності, пов’язаної з відшкодуванням ПДВ, є правове виховання населення, кримінологічна експертиза нормативних актів, заходи організаційного, правового й іншого впливу на криміногенні процеси та явища з метою їх усунення й нейтралізації на всіх рівнях життєдіяльності суспільства.
15. До основних заходів загальносоціального запобігання економічній злочинності в цілому та злочинам пов’язаним із відшкодуванням ПДВ, віднесено: 1) створення правової основи, організаційних, матеріально-технічних та інших умов для ефективної боротьби з економічною злочинністю в цілому та злочинами, пов’язаними з відшкодуванням ПДВ, зокрема; 2) забезпечення діяльності суб’єктів підприємницької діяльності як резидентів, так і нерезидентів України відповідно до норм чинного законодавства України; 3) протидія легалізації коштів, одержаних злочинним шляхом, та запобігання використанню суб’єктів підприємницької діяльності для реалізації злочинних намірів у різних сферах економічних відносин, організація міжнародного співробітництва у сфері такої протидії; 4) вжиття заходів, спрямованих на забезпечення відшкодування шкоди державі; 5) викриття фактів встановлення корумпованих зв’язків із державними службовцями, а також службовими особами всіх рівнів через втягнення їх у злочинну діяльність; 6) висвітлення в засобах масової інформації стану боротьби зі злочинністю у сфері сплати, адміністрування та відшкодування ПДВ.
16. До основних заходів спеціально-кримінологічного запобігання економічній злочинності в цілому та злочинам пов’язаним із відшкодуванням ПДВ, віднесено: 1) внесення пропозицій спрямованих на вдосконалення норм чинного законодавства в економічній сфері; 2) викриття нових схем і форм вчинення злочинів, які пов’язані з відшкодуванням ПДВ, та запобігання їх подальшому розвитку; 3) використання комплексів оперативно-розшукових заходів та здійснення оперативного обслуговування суб’єктів господарювання незалежно від форми їх власності; 4) аналіз та відстеження криміногенних процесів у сфері порушення податкового законодавства, підготовка інформаційно-аналітичних матеріалів з питань боротьби зі злочинністю у цій сфері для органів виконавчої влади; 5) здійснення дослідчої перевірки матеріалів про факти порушення чинного податкового законодавства, виявлення ознак вчинення аналізованих злочинів із подальшим проведенням по них досудового розслідування кримінальних справ з притягненням винних до відповідальності; 6) створення інформаційно-аналітичних систем кримінологічного характеру; 7) здійснення заходів щодо добору, розстановки, професійної підготовки та перепідготовки кадрів для спеціальних державних органів, які здійснюють боротьбу з економічною злочинністю.
17. На думку автора, потребує перегляду існуюча законодавча та підзаконна база як одна з першочергових складових розроблення єдиної державної політики у сфері оподаткування як в цілому, так і адміністрування ПДВ зокрема. Крім того, доцільно розробити та впровадити єдину систему державної статистичної звітності щодо адміністрування та відшкодування ПДВ з метою забезпечення поглибленого аналізу стану речей та прогнозування при справлянні цього податку.
18. Дисертант вважає, що можна покращити систему адміністрування ПДВ, вживши таких заходів: а) відмова від тотальних перевірок усіх без винятку платників податку, які проводяться, як правило, в ручному режимі і потребують значних людських ресурсів та часу, що нерідко перевищує встановлені законодавством граничні терміни; б) спрямування зусиль контролюючих та правоохоронних органів не на розкриття вже вчинених правопорушень у сфері відшкодування ПДВ, а на їх профілактику та запобігання; в) виключення можливості прийняття суб’єктивних рішень органами податкової служби, Державного казначейства України, судовими органами про відшкодування ПДВ на користь окремих платників податку; г) нейтралізація законодавчих колізій, через які триває практика використання судової системи для реалізації тіньових схем відшкодування ПДВ.
19. Аналізуючи заходи спеціальної профілактики, автор обґрунтував пропозиції, спрямовані на: автоматизацію процесів адміністрування податку на додану вартість та відшкодування його з бюджету; усунення обігу безтоварних податкових накладних; удосконалення норм, які стосуються добровільної реєстрації платників податку на додану вартість; відміну нульової ставки податку за операціями з експорту товарів суб’єктам, які мають офшорний статус; визначення бази оподаткування за операціями з постачання товарів, імпортованих на митну територію України, та визначення податкового кредиту виходячи з рівня звичайних цін придбаних товарів (послуг); необхідність змінення режиму оподаткування операцій з постачання зерна та відходів чорних і кольорових металів; внесення змін до низки законодавчих актів.
* * *
Насамкінець зазначимо, що ми не претендуємо на вичерпний розгляд проблеми, винесеної у назву дисертаційного дослідження. Найімовірніше, наша наукова розвідка свідчить, наскільки глибокою є ця проблема, ціла низка аспектів якої може слугувати предметом наступних спеціальних досліджень.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Адміністрування податку на додану вартість: [метод. реком. / упоряд. Азаров М. Я., Ярошенко Ф. О., Москаленко В. М. та ін.]. — Ірпінь : НА ДПА України, 2004. — 150 с.
2. Адміністрування податку на додану вартість: [навч. посіб.] / упоряд. Азаров М. Я., Ярошенко Ф. О., Москаленко В. М. та ін.]. — Ірпінь : НА ДПА України, 2004. — 672 с.
3. Александров Ю. В. Детермінація злочинності / Ю. В. Александров // Кримінологія: підруч. / відп. ред. Я. Ю. Кондратьєв, заг. ред. О. М. Джужі.
— К. : Юрінком Інтер, 2002. — С. 59 70.
4. Алексеев А. И. Причины преступлений и их устранение органами внутренних дел: лекция / А. И. Алексеев, А. Б. Сахаров. — М. : МВШМ МВД СССР, 1982. — 48 с.
5. Алексеев В. А. Организованная преступность: криминализация функций учасников преступных формирований / Алексеев В. А., Борисов И. Н., Емельянов А. С. // Сов. гос-во и право. — 1991. — № 10. — С. 65–71.
6. Алексеев А. И. Специальное предупреждение преступлений: Пра-вовые проблемы / А. И. Алексеев // Профилактика правонарушений: Правовые проблемы. — М. : Акад. МВД СССР, 1977. — Вып. 6. — С. 125 128.
7. Андрущенко В. Л. Податкові системи зарубіжних країн / В. Л. Андрущенко, О. Д. Данілов. — К. : Комп’ютерпрес, 2004. — 240 с.
8. Антипов В. І. Тіньова економіка і тіньові фінанси: співвідношення та пріоритети / В. І. Антипов // Бюджетно-податкова політика: теорія, практика, проблеми. — Ірпінь, 2004. — Ч. 1. — С. 169–172.
9. Антонян Ю. М. Проблемы индивидуальной профилактики преступлений / Ю. М. Антонян // Пути усовершенствования мер по предупреждению преступности: сб. трудов. — М, 1988. — С. 64 70.
10. Багрий-Шахматов Л. В. Соотношение коррупции, рэкета и организованной преступности / Леонид Васильевич Багрий-Шахматов // Юридична освіта і правова держава (до 150-річчя юридичного інституту ОДУ) : зб. наук. праць. — Одесса : Астропринт, 1997. — С. 196–206.
11. Багрій-Шахматов Л. В. Організована злочинність та корупція / Л. В. Багрій-Шахматов // Вісник Одес. ін-ту внутр. справ. — 1999. — № 2.
— С. 3 5.
12. Бараненко Б. И. Организованная преступность: признаки, структура и применение оперативно-розыскных средств и методов борьбы с нею / Б. И. Бараненко // Организованная преступность и борьба с нею на современном этапе : сб. науч. трудов. — К. : КВШ МВД СССР, 1991. — С. 8 11.
13. Басалаев А. Н. Этапы развития организованной преступности / А. Н. Басалаев // Организованная преступность — угроза культуре и державности России : сб. — СПб. : Бизнес-Пресса, 1998. — С. 94–98.
14. Бахин В. П. Некоторые аспекты изучения практики борьбы с пре-ступностью (данные исследований за 1980 2002 гг.) / В. П. Бахин, Н. С. Карпов. — К., 2002. — 458 с.
15. Бахин В. П. Преступная деятельность: понятие, характеристика, принципы, изучение : [монограф.] / Бахин В. П., Карпов Н. С., Цымбал П. В.; под ред. П. В. Мельника. — К. : АГНС Украины, 2001. — 275 с.
16. Беляєв С. С. До питання про створення механізму «детінізації» зовнішньоекономічної діяльності в Україні / С. С. Беляєв // Актуальні проблеми міжнародних відносин : зб. праць — К., 2002. — Вип. 35. ч. 1. — С. 111–113.
17. Бех Г. В. Правове регулювання основних елементів податкового механізму податку на додану вартість / Г. В. Бех // Бюджетно-податкова політика в Україні (проблеми та перспективи розвитку). — Ірпінь, 2002.
— С. 579–580.
18. Бехтерев Ю. Ю. Изучение личности заключенного (история, задачи, методика и техника) / Ю. Ю. Бехтерев / Гос. ин-т по изучению преступн. — М. : Изд-во НКВД РСФСР, 1928. — 72 с.
19. Біблія, або Книги Святого письма Старого і Нового заповіту. — К. : Видання емісійного товариства. Числ. 27, С. 30 32.
20. Білоконь О. С. Незаконне відшкодування із державного бюджету податку на додану вартість: характеристика поширених способів злочинної діяльності / О. С. Білоконь // Взаємодія оперативних та слідчих підрозділів при розслідуванні злочинів у сфері господарської діяльності. — Ірпінь : НУ ДПС України, 2009. — С. 38 40.
21. Білоус В. Місце сучасної податкової політики серед чинників детінізації економіки / В. Т. Білоус // Наук. вісник Українського фін.-екон. ін-ту — Ірпінь, 1998. — Вип. 2 (3). — С. 16 19.
22. Блувштейн Ю. Организованная преступность: сущность и структура / Ю. Блувштейн // Реформа уголовного законодательства Литовской республики: тезисы докл. республік. науч. конф., 30–31 окт. 1990 г.
— Вильнюс : Изд-во Вильн. ун-та, 1990. — С. 67–70.
23. Блувштейн Ю. Д. Введение в курс криминологии : [учеб. пособ.] / Ю. Д. Блувштейн, А. М. Яковлев. — Минск : Минск. высш. шк., 1983. — 83 с.
24. Борець Л. В. Економіко-правові аспекти боротьби зі злочинами щодо відшкодування податку на додану вартість / Л. В. Борець // Наук. вісник Нац. ун-ту держ. податкової служби України (економіка, право). — 2008.
— № 1 (40). — С. 257 265.
25. Бородин С. В. Борьба с преступностью: теоретическая модель комплексной программы / С. В. Бородин / отв. ред. В. Н. Кудрявцев. — М. : Наука, 1990. — 272 c.
26. Бржеский Н. Податная реформа: Французские теории XVIII столетия / Н. Бржеский. — СПБ., 1888. — 194 с.
27. Буряковський В. В. Механізм адаптації податку на додану вартість до ринкових перетворень : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук: спец. 08.02.03 / В. В. Буряковський. — Д., 2000. — 20 с.
28. Быков В. Виды преступных групп / В. М. Быков // Рос. юстиция.
— 1997. —№ 12. — С. 19–20.
29. Быков В. М. Лидерство в преступных группах / В. М. Быков // Законность. — 1997. — № 12. — С. 37 40.
30. Быков В. М. Совершение преступления группой лиц по предварительному сговору / В. М. Быков // Законность. — 1999. — № 3. — С. 8.
31. Василевська Г. В. Податок на додану вартість: фіскальна активність та суперечності функціонування / Г. В. Василевська // Бюджетно-податкова політика: теорія, практика, проблеми. — Ірпінь, 2004. — Ч. 2. — С. 53-59.
32. Василик О. Д. Державні фінанси України за часів Володимира Великого / О. Д. Василик, Л. Д. Ларіонова // Фінанси України. — 2002. — № 1. — С. 138 142.
33. Василик О.Д. Фінанси давньоукраїнської держави за князя Ярослава Мудрого / О. Д. Василик, Л. Д. Ларіонова // Фінанси України. — 2002. — № 8.
— С. 141 146.
34. Васильев В. Л. Юридическая психология: [учеб. пособ.] / В. Л. Васильев. — М. : Юрид. лит., 1991. — 461 с.
35. Великий тлумачний словник сучасної української мови / Уклад. і гол.ред. В.Т. Бусел. — К.; Ірпінь : ВТФ «Перун», 2002. — 1440 с.
36. Волканов В. Д. Механізм справляння податку на додану вартість в Україні: автореф. дис. на здобуття наук.ступеня канд. екон. наук: спец. 08.04.01 / В. Д. Волканов. — О., 2006. — 22 с.
37. Гаврилов В. В. Развитие концепции правовой системы в отече-ственной доктрине права: общетеоретический и международно-правовой подходы / В. В. Гаврилов // Журнал российского права. — 2004. — № 1.
— С. 76 87.
38. Гаєвська Л. М. Податок на додану вартість: сучасний стан, проблеми та перспективи застосування / Л. М. Гаєвська // Проблеми транспорту: зб. — К., 2004. — Вип. 1. — С. 121 125.
39. Гвоздецький В. Д. Основні причини виникнення та особливості функціонування організованої злочинності в Україні / В. Д. Гвоздецький // Дніпро. — 1997. — № 3 4. — С. 112–117.
40. Гвоздецький В. Д. Організована злочинність як об’єкт соціально-філософського аналізу: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. філософ. наук: спец. 09.00.03 / В. Д. Гвоздецький. — К., 1997. — 29 с.
41. Герцензон А. А. Введение в советскую криминологию : пособ. / Алексей Адольфович Герцензон. — М. : Юрид. лит., 1965. — 227 c.
42. Глушков В. О. Стан боротьби з організованою злочиннстю в Україні / Глушков В. О., Долженков О. Ф., Сущенко В. Д. // Науковий вісник Національної академії внутрішніх справ України : наук.-теорет. журн. — К. : НАВСУ, 1999. —С. 39 48.
43. Гревцова Р. Ю. Кримінальна відповідальність за податкові злочини в Україні: дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.08 / Радмила Юріївна Гревцова. — К., 2003. — 224 с.
44. Гринчак В. М. Особа злочинця // Кримінологія: підруч. / В. М. Гринчак, А. Й. Міллер / за заг.ред. О. М. Джужі / Джужа О. М., Михайленко П. П., Василевич В. В. та ін. — К. : Юрінком Інтер, 2002. — 416 с.
45. Гринчишин Я. М. Закон «Про податок на додану вартість» : позитивні і негативні сторони / Я. М. Гринчишин // Реформа фінансово-кредитної системи перехідної економіки України : зб. — Луцьк, 1998.
— С. 233–235.
46. Гуров А. И. Организованная преступность — не миф, а реальность (социальные, правовые и криминологические аспекты борьбы с организованной преступностью) : пособ. / А. И. Гуров. — М. : Изд-во «Знание». — 80 с.
47. Гуторова Н. О. Кримінально-правова охорона державних фінансів України : [монограф.] / Н. О. Гуторова. — Х. : Вид-тво Нац. ун-ту внутр. справ, 2001. — 384 с.
48. Дагель П. С. Учение о личности преступника в советском уголов-ном праве: [учеб. пособ.] / П. С. Дагель. — Владивосток : изд-во Дальне-вост. ун-та, 1979. — 132 с.
49. Данілов О. Д. Податок на додану вартість: [навч. посіб.] / О. Д. Данілов. — К. : Основи, 2005. — 254 с.
50. Даньшин І. М. Актуальні теоретичні і практичні питання боротьби з організованою злочинністю в Україні / Іван Миколайович Даньшин // Проблеми боротьби з організованою злочинністю в регіоні (на матеріалах Харківської та Полтавської областей). — Х. : Нац. юрид. академія України ім. Ярослава Мудрого, 1999. — С. 34 36.
51. Даньшин І. Організована злочинність: поняття, кримінологічна характеристика, чинники, шляхи протидії / І. Даньшин // Вісник Акад. прав. наук України. — 1998. — № 1. — С. 98 111.
52. Джужа О. М. Феномен — організована злочинність / О. М. Джужа, В. В. Василевич // Боротьба з організованою злочинністю і корупцією (теорія і практика). — 2001. — № 3. — С. 15-25.
53. Джужа О. Щодо механізму злочинної поведінки / О. Джужа В. Василевич А. Кирилюк // Право України. — 2005. — № 6. — С. 66 71.
54. Джужа О. Кримінологічна експертиза як один з напрямів кримінологічної практики / О. Джужа, А. Кирилюк // Право України. — 2003. — № 10. — С. 95 100.
55. Довбаш Р. С. Методика розслідування злочинів, пов’язаних з незаконним відшкодуванням податку на додану вартість : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : спец. 12.00.09 «Кримінальний процес та криміналістика, судова експертиза і оперативно-розшукова діяльність» / Р. С. Довбаш. — К., 2009. — 20 с.
56. Довідка ДДСБЕЗ МВС України «Про стан протидії злочинам, пов’язаним з незаконним відшкодуванням податку на додану вартість, за 2005 рік». — К. : МВС України. — 3 с.
57. Довідкові матеріали на засідання робочої групи з підготовки проекту Податкового кодексу України (20 березня 2007 року). — К. : Департамент ДСБЕЗ України, 2007. — 8 с.
58. Довідка про стан викриття незаконних схем відшкодування податку на додану вартість протягом 2006 року. — К. : Департамент ДСБЕЗ МВС України. — 7 с.
59. Долгова А. И. Преступник и его криминологическое изучение // Криминология: [учебн.] / Алексеев А. И., Аргунова Ю. Н., Ванюшкин С. В. и др.; под ред. А. И. Долговой. — М. : Изд-кая гр. ИНФРА-М — НОРМА, 1997. — 784 с.
60. Долженков О. Ф. Ознаки і різновиди організованих злочинних структур / О. Ф. Долженков // Проблеми правознавства та правоохоронної діяльності : зб. наук. статей. — Донецьк : Донец. ін-т внутр. справ, 2002. — № 2. — Ч. 1. — С. 117–121.
61. Доля Л. М. Легалізація («відмивання») доходів, отриманих злочинним шляхом, як міжнародна проблема / Людмила Миколаївна Доля // Боротьба з організованою злочинністю і корупцією (теорія і практика). — 2001. — № 4. — С. 128 136.
62. Дубинин Г. П. Генетика, поведение, ответственность: О природе антиобщественных поступков и путях их предупреждения : [монограф.] / Г. П. Дубинин, И. И Карпец, В. Н. Кудрявцев — 2-е изд., перераб. и доп.
— М. : Политиздат, 1989. — 351 с.
63. Дудін М. М. Нові тенденції в одержанні незаконного відшкодування за податком на додану вартість / М. М. Дудін // Вісник Запорізького юрид. ін-ту. —2004. — Вип. 2 (27). — С. 60 65.
64. Дудник Л. Проблеми застосування кримінальної відповідальності за фіктивне підприємництво / Л. Дудник // Наук. вісник Нац. акад. держ. податкової служби України (економіка, право). — 2004.
— 4 (26). — С. 231 241.
65.
- Стоимость доставки:
- 200.00 грн