Завьялов Леонид Михайлович. Система налогообложения и ценообразования в газовом комплексе России

brief description

Завьялов Леонид Михайлович. Система налогообложения и ценообразования в газовом комплексе России : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10, 08.00.09 : Москва, 2000 157 c. РГБ ОД, 61:00-8/816-X

Содержание к диссертации

Введение
1. СИСТЕМА ЦЕНОВОГО, НАЛОГОВОГО И ТАРИФНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ В ОСВОЕНИИ РЕСУРСОВ ПРИРОДНОГО ГАЗА 9
1.1. Действующая система налогов, цен и тарифов в газовом комплексе России 9
1.1.1. Структура газовой отрасли и нормативно-правовое обеспечение налогового и ценового регулирования хозяйственной деятельности 9
1.1.2. Элементы и проблемы ценового и налогового регулирования 17
1.2. Зарубежный опыт ценового и налогового регулирования в газовых отраслях28
2. ФОРМИРОВАНИЕ ЦЕН И ТАРИФОВ НА ПРИРОДНЫЙ ГАЗ 46
2.1. Экономические факторы, влияющие на формирование цен 46
2.2. Основные принципы формирования цен и тарифов на природный газ в общей цепи газоснабжения 62
2.3. Анализ существующих предложений по совершенствованию системы регулирования в газовом комплексе России 70
3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЦЕНОВОГО И НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ В ГАЗОВОМ КОМПЛЕКСЕ 83
3.1. Формирование системы цен и тарифов в газоснабжении 83
3.2. Формирование тарифов на услуги газораспределительных организаций 88
3.3. Реформирование акциза на природный газ 99
4. ЭКСПЕРИМЕНТАЛЬНЫЕ РАСЧЕТЫ 108
4.1. Модельная оценка изменений в ценообразовании и налогообложении в общей цепи газоснабжения 108
4.2. Расчет тарифов на услуги ГРО 125
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 137
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 141
ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение к работе

Газовая отрасль Российской Федерации в настоящее время укрепила свое положение лидера отечественной промышленности.
Являясь основным экспортером и обеспечивая большую часть валютной выручки страны, газовая отрасль - крупнейший потребитель электроэнергии, продукции предприятий черной металлургии, машиностроения и металлообработки, промышленности строительных материалов и прочих отраслей. Кроме того, газовая отрасль является крупнейшим плательщиком федерального, региональных и местных бюджетов. По расчетам ОАО "Газпром" в 1998 году все виды налоговых платежей в бюджеты составили порядка 80 млрд. рублей, а по многочисленным оценкам, в 1999 году эта цифра возрастет в 2-2,5 раза.
Однако, несмотря на огромную значимость газовой отрасли для экономики, действующая система налогового и ценового регулирования газового комплекса имеет целый ряд недостатков:
- отсутствует единая государственная политика в этой области и единый центр, координирующий и осуществляющий такое регулирование (Минтопэнерго, Минфин, Минэкономики, МНС и ФЭК РФ, РЭКи, региональные администрации, осуществляют свою, часто противоречивую политику);
- отсутствуют методические принципы регулирования цен и тарифов;
- практически отсутствует связь ценовой и тарифной политики с уровнем затрат и их возмещением.
Кроме того, отсутствует полноценное законодательство, регламентирующее как деятельность органов государственного регулирования, включая права, полномочия и ответственность в области установления цен и тарифов, так и хозяйствующих субъектов с особенностями их организационной и производственной структур.
Одновременно все попытки решения проблем функционирования газового комплекса не приводят к упорядочиванию механизма государственного регулирования и не позволяют надеяться на положительный эффект от их реализации.
В настоящее время государственными органами рассматриваются и уточняются проекты методических положений о реформировании системы ценообразования в газовой промышленности России в свете положений Указа Президента РФ от 28.04.97 года № 426 "Об основных положениях структурной реформы в сферах естественных монополий". Параллельно происходит совершенствование налоговой системы, доработка проекта
Налогового кодекса РФ, включающие, в частности, и реформирование системы специального налогообложения в минерально-сырьевом комплексе России. Все это, с одной стороны, повышает актуальность исследования, а, с другой стороны, создает значительные предпосылки для практической реализации предлагаемых изменений.
Предметом исследования являются методологические и практические проблемы повышения эффективности ценового и налогового регулирования в газовом комплексе России.
Объектом исследования являются предприятия по добыче, транспорту и реализации природного газа.
Целью работы является разработка рекомендаций, направленных на повышение эффективности налогового и ценового регулирования в газовом секторе России в условиях рыночной экономики за счет реформирования системы налогов, цен и тарифов. При этом основополагающей является реализация комплексного подхода к проблемам ценового и налогового регулирования.
Задачи, решаемые в работе, обусловлены поставленной целью и заключаются в следующем:
- оценка влияния действующей системы налогового и ценового регулирования на функционирование предприятий газовой отрасли;
- оценка влияния системы налогообложения и методик ценообразования в газовом комплексе на экономику в целом;
- разработка основных направлений совершенствования системы специального налогообложения предприятий газового комплекса;
- разработка концепции и предложений по совершенствованию методик ценообразования на природный в газ в общей цепи газоснабжения;
- разработка рекомендаций по совершенствованию методики расчета тарифов на услуги газораспределительных организаций (ГРО);
- подготовка проектов нормативных актов, реализующих эти рекомендации;
- оценка влияния последствий предлагаемых изменений системы государственного регулирования на производственно-финансовые показатели газового комплекса и бюджетные поступления;
Теоретической основой работы являются исследования современных отечественных (В.А. Крюков, Д.С. Львов, Л.А. Мелентьев, Н.А. Трофимова, Е.М. Хартуков, Е.М. Четыркин) и зарубежных (Р. Гарно, А. Клюни Росс, Г. Леланд, А.П. Ван Мейерс, Г. Дженкинс) авторов.
Непосредственной основой работы явились исследования автора (самостоятельные и совместные с М.Х. Газеевым, Н.А. Волынской, Р.В. Орловым, С.С. Ежовым) в данной области, результаты которых вошли в состав научных отчетов, представленных в Министерство топлива и энергетики Российской Федерации.
Методы исследования выбраны в соответствии с поставленными задачами. В работе использованы метод пофакторного анализа, статистические и прогнозно-экономические методы, стандартные методы финансового анализа.
Научная новизна исследования заключается в следующем:
• предложен комплексный подход к формированию системы государственного регулирования в области ценообразования и налогообложения в газовом комплексе экономики Российской Федерации;
• разработаны принципы построения и методика формирования цен в подсистеме газораспределения;
• разработаны принципы и методика налогообложения освоения ресурсов природного газа.
Главным практическим результатом данной работы являются предложения по совершенствованию государственного регулирования цен и тарифов в газовом комплексе экономики России по всей цепи "добыча газа - потребление газа", а также системы специального налогообложения природного газа.
Автором разработана имитационная производственно-финансовая модель функционирования газового комплекса, позволяющая оценивать финансовые показатели деятельности в комплексе в целом и по его подотраслям в зависимости от изменений экономических условий хозяйствования. Данная модель передана в Министерство топлива и энергетики Российской Федерации и используется специалистами департамента газовой промышленности и газификации для анализа финансово-хозяйственных результатов предприятий комплекса и выбора направлений и методов государственного регулирования условий хозяйствования.
Апробация работы произведена автором в результате подготовки проектов нормативных документов. В частности автор разрабатывал:
главу III "Основные положения формирования цен и тарифов в газоснабжении на территории Российской Федерации" "Концепции государственного регулирования цен и тарифов на территории Российской Федерации";
главы 3 "Методика определения нормативов тарифного регулирования " и 4 "Порядок и процедуры установления значений тарифов на услуги ГРО" "Временного положения о государственном регулировании тарифов на услуги газораспределительных организаций".
Вышеуказанные проекты нормативных документов разработаны специалистами "Топливно-энергетического независимого института" и Ассоциации "Развитие энергетики России" и были представлены в Министерство топлива и энергетики Российской Федерации, Федеральную Энергетическую Комиссию РФ и ОАО "Росгазификация" в качестве вариантов совершенствования государственного регулирования в газовом комплексе России и обсуждались на совещаниях Рабочей группы по проблемам реформирования ценового регулирования в газовом комплексе России.
Одновременно отдельные положения разработанной при участии автора Концепции -органы государственного регулирования и контроля и их функции, порядок и методика формирования тарифов на магистральный транспорт газа были положены в основу проекта "Концепции (основные положения и методология) государственного регулирования цен и тарифов в газоснабжении на территории Российской Федерации" Минэкономики и Минтопэнерго России.
Автором осуществлены расчеты по разработанной модели функционирования газового комплекса в целях оценки предлагаемых направлений совершенствования систем ценообразования и налогообложения. Результатом явилось изменение структуры и состава цены оптового рынка и цен конечного потребления:
- оптовая цена газа включают в себя тариф на магистральный транспорт газа, тариф на сбытовые услуги на оптовом рынке газа и получаемую в результате расчета промысловую цену газа;
- цены конечного потребления включают в себя оптовую цену газа, налог на потребление (для отдельных категорий потребителей) и полученные в результате расчетов тарифы на услуги газораспределительных организаций для категорий потребителей.
Получено подтверждение реализуемости предлагаемых изменений в системе ценового и налогового регулирования газового комплекса России. Количественные оценки на основе проведенного моделирования свидетельствуют о сохранении собственного инвестиционного потенциала (сумм амортизационных отчислений и прибыли к распределению) предприятий комплекса при обеспечении существующих в настоящее время бюджетных поступлений.
По результатам исследований опубликовано 3 научные работы общим объемом 1,2 п.л. (авторских - 0,7 п.л.).
Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, списка литературы (85 наименований) и приложений. Работа содержит 157 страниц машинописного текста, 25 рисунков, 6 таблиц.
Первая глава посвящена общим вопросам, связанным с государственным регулированием освоения ресурсов природного газа. При этом, под освоением ресурсов подразумевается совокупность всех структурных звеньев цепи "добыча (извлечение) газа -доставка до потребителя". В первом параграфе данной главы содержится обзор структуры газового комплекса экономики и действующей нормативно правовой базы, анализ Закона "О газоснабжении", принятого для упорядочения нормативно-правовой базы деятельности в газовой отрасли, представлен поэлементный обзор и анализ действующего механизма ценового и налогового регулирования, определены существующие проблемы и выработаны рекомендации по совершенствованию систем ценового и налогового регулирования.
Второй параграф главы посвящен краткому обзору зарубежного опыта ценового и налогового регулирования газовой отрасли.
Во второй главе приведен анализ возможных направлений реформирования методов государственного регулирования. Первый параграф посвящен основным факторам, оказывающим воздействие на цену. Второй параграф содержит обзор и анализ принципов формирования цен и тарифов на газ в общей цепи газоснабжения. В третьем представлен критический анализ существующих предложений по совершенствованию системы ценового и налогового регулирования в газовой отрасли.
Третья глава посвящена основным, предлагаемым автором направлениям совершенствования ценового и налогового регулирования газовой отрасли России.
С целью создания единой, комплексной политики ценового и налогового регулирования в газовом комплексе разработаны и обоснованы основные положения концепции государственного регулирования цен и тарифов в газоснабжении с установлением точек регулирования, сфер, полномочий и функций регулирующих органов а также основные методические принципы формирования цен и тарифов.
Разработанные автором рекомендации по совершенствованию специального налогообложения природного газа сводятся к следующему: необходимым является отмена акциза на природный газ, так как при наличии внутренних противоречий механизма налога и нормативно-правовой базы он носит исключительно фискальный характер и введение вместо него двух налогов - рентного налога в добыче газа и налога на потребление газа.
Четвертая глава посвящена экспериментальным расчетам агрегированных финансово-экономических показателей предприятий газового комплекса на основе разработанной динамической модели функционирования газовой отрасли России, а также расчетам тарифов на услуги газораспределительных организаций для апробации предлагаемой автором методики формирования таких тарифов. В главе содержатся анализ производственно экономических и финансовых показателей деятельности предприятий отрасли -производственных затрат, налогов, прибыли предприятий, анализ и прогноз этих показателей в зависимости от внедрения предлагаемых изменений в системе государственного регулирования, анализ и прогноз величин бюджетных поступлений.
Экономическая оценка последствий реализации предлагаемых изменений государственного регулирования газовой отрасли, проведенная на укрупненной модели, дала следующие результаты:
- как минимум сохраняется величина налоговых поступлений от предприятий отрасли (в расчетах наблюдается рост совокупных налоговых поступлений на 2,4 - 3,8 млрд. рублей или около 150,0 млн. долларов США);
- не происходит снижения сумм амортизационных отчислений и прибыли к распределению, что является собственным источником инвестиционных ресурсов;
- наблюдается снижение на 8 - 11%% совокупных затрат на газопотребление для конечных потребителей газа внутреннего рынка.
По результатам выполненных исследований в диссертации выдвигаются и защищаются следующие положения:
Первое: Необходимым условием повышения эффективности государственного регулирования и устойчивого функционирования газового комплекса экономики России в условиях рыночной экономики является разработка методических основ ценообразования, включающих радикальное реформирование системы специального налогообложения освоения ресурсов природного газа, имеющего рентную природу.
Второе: Введение налога на потребление газа способствует трансформации фискально направленного налога в инструмент регулирования баланса спроса/предложения газа, эффективности использования газа.
Третье: Предлагаемый рентный налог, ставка которого зависит от накопленной экономической эффективности газодобычи, позволит, во-первых, изымать возникающую в газодобыче дифференциальную ренту, и, во-вторых, выравнивать условия инвестирования в разработку месторождений газа с различными горно-геологическими и экономико-географическими характеристиками, что необходимо для развития конкуренции в газо добыче.
Четвертое: Для реформирования тарифов на услуги газораспределительных организаций предложено государственное регулирование этих тарифов, обеспечивающее предприятиям газораспределения возмещение затрат и получение прибыли, необходимых для надежного газоснабжения потребителей и развития газовых сетей.

Действующая система налогов, цен и тарифов в газовом комплексе России

Отличительной особенностью предприятий газовой отрасли России является наличие двух видов монополий. Первая - вертикально интегрированная монополистическая структура ОАО "Газпром", включающая добычу, магистральный транспорт и оптовую реализацию природного газа. Вторая - горизонтальные монополистические структуры -газораспределительные организации (ГРО), являющиеся монополистами на региональных рынках продаж и предоставления услуг по газораспределению. Кроме того, в стране исторически сложилась уникальная единая система магистральных газопроводов, развитие конкуренции на рынке предоставления услуг которой невозможно в силу объективных причин - строительство дублирующей системы нецелесообразно по экономическим причинам, а разделение на независимые предприятия несет в себе угрозу потери управляемости и увеличения удельных расходов.
Таким образом, организационная структура является одним из основных факторов, оказывающих воздействие на формирование системы цен и тарифов.
Газовый комплекс экономики России состоит из следующих трех основных подотраслей (Рисунок 1):
добыча природного газа;
магистральный транспорт природного газа;
распределение и реализация природного газа.
Основными газодобывающими предприятиями, осуществляющими добычу природного газа, являются предприятия ОАО "Газпром", на долю которых приходится око