УПРАВЛІННЯ ДОХОДАМИ БЮДЖЕТУ ТА НАПРЯМКИ ЙОГО ВДОСКОНАЛЕННЯ В УКРАЇНІ :

Краткое содержание

Актуальність теми. Управління доходами бюджету в Україні належить до найбільш проблемних галузевих напрямів управлінської діяльності. Нераціонально побудована система доходів бюджету, недосконалі методики бюджетного планування та прогнозування, постійне прийняття поправок і уточнень до законодавства, що регламентує відносини в бюджетній сфері, недовиконання планових показників з окремих видів надходжень, значні масштаби ухилення від сплати податків – все це результат недостатньо обґрунтованих теоретичних засад управління доходами бюджету, відсутності концепції управління з урахуванням особливостей соціально-економічного розвитку України, функцій та завдань, які має виконувати держава згідно Конституції, неефективної системи адміністрування і контролю.

Доходи бюджету були предметом дослідження провідних вчених світової економічної думки: У. Петті, А. Сміта, Д. Рікардо, Дж. Кейнса, Ш. Бланкарта, науковців російської фінансової школи: А. Ісаєва, С. Вітте,  М. Мітіліно, І. Озерова, І. Янжула. Проблеми державних доходів і бюджету досліджують українські вчені:  В. Андрущенко, Й. Бескид, С. Буковинський, О. Василик, А. Вєткін, В. Дем’янішин, А. Крисоватий, Т. Куценко, І. Луніна, С. Льовочкін, Ц. Огонь,                В. Опарін, Ю. Пасічник, Д. Полозенко, А. Соколовська, В. Суторміна, О. Тимченко, В. Федосов,          І. Чугунов, С. Юрій та інші.

Водночас, питання управлінської діяльності у сфері доходів бюджету залишаються недостатньо дослідженими. Не визначені мета, завдання, принципи, складові управління доходами бюджету, не досліджено особливості та закономірності системи доходів бюджету як об’єкту менеджменту. Переважно вивчається її окремий сегмент – податковий менеджмент, тобто управління податками, а не всіма доходами бюджету як цілісної системи. Замало уваги приділяється проблемам вибору сучасних статистичних та економіко-математичних методів для побудови системи доходів бюджету, їх адаптації до планування та прогнозування бюджетних надходжень. Бракує досліджень з питань податкового боргу.

Необхідність розвитку теоретичних розробок з питань управління доходами бюджету, наукового обґрунтування методики планування, удосконалення адміністрування та контролю свідчить про актуальність, теоретичну та практичну значимість теми дисертаційної роботи, що й зумовило її вибір.

Зв\'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертація виконана відповідно до тем науково-дослідної роботи кафедри фінансів ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» за темами «Реструктуризація фінансової системи в умовах перехідної економіки» (державний реєстраційний номер 0101U003065) та «Фінансова інфраструктура ринкової економіки» (державний реєстраційний номер 0107U001336). Внесок автора полягає в дослідженні теоретичних та прикладних проблем управління доходами бюджету в Україні, розробці власного варіанту оптимальної структури доходів бюджету, адаптації сучасних економіко-математичних методів до планування і прогнозування бюджетних надходжень і податкового боргу та розробці практичних рекомендацій щодо удосконалення системи управління доходами бюджету в Україні.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є поглиблення теоретичних засад та розробка практичних рекомендацій щодо удосконалення системи управління доходами бюджету в Україні. Відповідно до поставленої мети в роботі були визначені наступні завдання:

- розкрити сутність та функціональні характеристики системи управління доходами бюджету, її складові; визначити місце та роль управління доходами бюджету в системі управління фінансами;

- встановити особливості та закономірності системи доходів бюджету як об’єкту управління;

- структурувати доходи бюджету України залежно від фіскального значення та складності управління ними;

- дослідити теоретичні, нормативно-правові та організаційні основи планування і прогнозування доходів бюджету, здійснити критеріальну оцінку методів планування доходів бюджету;

- проаналізувати причини податкового боргу та його вплив на формування доходів бюджету в Україні, оцінити дієвість заходів, спрямованих на його погашення;

- запропонувати шляхи удосконалення технологій управління податковою заборгованістю та запобігання ухиленню від сплати податків в Україні; 

- проаналізувати стан виконання доходів бюджету в Україні та обґрунтувати пропозиції щодо вдосконалення механізму їх адміністрування;

- визначити напрями розбудови системи контролю доходів бюджету.

Об\'єктом дослідження є система доходів бюджету України та процеси управління нею.

Предмет дослідження - фінансові відносини, що виникають між суб’єктами  управління в процесі планування, адміністрування і контролю доходів бюджету.

Методи дослідження. Методологічною базою дисертації є сукупність загальнонаукових та спеціальних прийомів і методів дослідження, а саме:  діалектичний підхід та системний аналіз – для теоретичного узагальнення досягнень вчених з питань управління взагалі та управління доходами бюджету зокрема; для розкриття змісту понятійного апарату управління доходами бюджету та його складових; методи порівняльного аналізу та синтезу – при виявленні загальних і специфічних рис в структурі доходів бюджетів і ВВП в Україні і в розвинених країнах, при вивченні вітчизняного та зарубіжного досвіду планування доходів бюджету; історичний метод – для з\'ясування ставлення економістів та науковців до доходів бюджету та їх діалектичного взаємозв’язку з видатками; методи системно-структурного аналізу та економіко-математичного моделювання – при здійсненні рейтингової оцінки доходів бюджету, їх структуризації, плануванні доходів та прогнозуванні податкового боргу; метод логічного моделювання і конструювання для класифікації соціально-економічних факторів, що впливають на складові управління доходами бюджету; метод аналогії і порівняння – при дослідженні проблем податкової заборгованості, ухилення від сплати податків, планування і організації формування доходів бюджету в Україні та інших країнах.

Статистичну та інформаційну базу дослідження становлять праці вітчизняних і зарубіжних вчених, законодавчі й нормативні акти, дані Міністерства фінансів України, Державного комітету статистики України, Державної податкової адміністрації України, Міністерства економіки України, Рахункової палати України Державної податкової адміністрації у Вінницькій області, Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва за 1996-2008 рр.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в систематизованому викладі теоретичних засад управління доходами бюджету в Україні та обґрунтуванні напрямів його вдосконалення. Найсуттєвіші результати дослідження, що містять наукову новизну, полягають у такому:

вперше:

- для оптимізації складу та структури доходів бюджету, запропоновано методику їх групування залежно від фіскального значення та ступеня складності управління ними;

- здійснено прогноз доходів бюджету та податкової заборгованості  на основі: 1) методу фільтрації сезонної компоненти часового ряду за допомогою індексу сезонності; 2) методу декомпозиції часового ряду; 3) лінійних та багатофакторних регресійних моделей;

- розраховано нормативи доходів бюджету (частка у ВВП) для різних рівнів централізації ВВП на основі побудови економіко-математичної моделі з метою максимізації бюджетних надходжень;

удосконалено:

- теоретичні підходи до виокремлення складових податкового боргу, запропонувавши його структурувати за ознаками: 1) узгоджені, але не сплачені в установлені строки податкові зобов’язання; 2) заборгованість, виявлена контролюючими органами; 3) несплачені податки від отриманих тіньових доходів;

- методику оцінки суми втрат бюджету у результаті ухилення від сплати податків: запропоновано застосовувати у розрахунках показники допустимого рівня тіньової економіки (за розрахунками науковців 10% ВВП) та обсягу податкових надходжень;

- методику планування і прогнозування доходів бюджету як логічної послідовності етапів та складових з обов’язковим врахуванням податкової заборгованості – фактору негативного впливу на управління доходами бюджету;

одержали подальший розвиток:                        

- дефініція «управління доходами бюджету», зміст функцій та складових управління доходами бюджету, обґрунтування взаємозв’язків з бюджетним процесом та бюджетним менеджментом;

- ідея стосовно пріоритету доходів бюджету в процесі бюджетного менеджменту;

- методи управління податковим боргом;

- планування та прогнозування доходів бюджету в частині уточнення понятійного апарату (дефініції «планування доходів бюджету», «прогнозування доходів бюджету», «метод планування доходів бюджету») та обґрунтування методів.

Практичне значення одержаних результатів полягає в розробці методичних рекомендацій, які поглиблюють і удосконалюють систему бюджетного менеджменту, дозволяють реалізувати системний підхід до виконання дохідної частини бюджету. Авторська методика рейтингової оцінки доходів бюджету врахована Міністерством фінансів України при розробці напрямів удосконалення структури доходів бюджету (довідка вів 06.08.2008 р. №31-01040-01-17/30697).

Пропозиції щодо критеріїв структуризації податкового боргу та застосування методів фільтрації сезонної компоненти часового ряду на основі індексу сезонності та декомпозиції часового ряду були враховані Департаментом економічного  аналізу Державної податкової адміністрації України під час аналізу податкової заборгованості та доходів бюджету (довідка від 24.06.2008 р. №500/20-4024).

Основні теоретичні і методичні підходи та висновки дисертаційного дослідження використовуються у навчальному процесі Державного вищого навчального закладу «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» при викладанні дисциплін «Податкова система», «Податковий менеджмент» (довідка від 05.06.2008 р.)

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є результатом власних розробок автора. Наукові положення, розробки прикладного характеру, висновки та пропозиції, що виносяться дисертантом на захист, одержані самостійно. Опубліковані праці, за винятком однієї, виконані автором одноосібно.

Апробація результатів дисертації. Основні теоретичні висновки, пропозиції і рекомендації дисертаційного дослідження були оприлюднені на всеукраїнських та міжнародних конференціях, зокрема: IV Miedzynarodowej naukowi-praktycznej konferencji «Nauka: teoria i praktyka – 2007»  (16-31 sierpnia 2007 r, Przemysl); Х Всеукраїнській науково-практичній конференції студентів, аспірантів та молодих учених «Проблеми і перспективи становлення фінансової системи України» у (10-13 жовтня 2007 р., м. Севастополь); IV Всеукраїнській науково-практичній Інтернет – конференції «Актуальні проблеми сучасної науки» (22-24 жовтня 2007 р., м. Київ); VI Всеукраїнській науково-практичній конференції молодих вчених «Стан та проблеми інноваційної розбудови України» (5-8 березня 2008 р., м. Дніпропетровськ).

Публікації. За темою дисертації опубліковано 11 наукових праць загальним обсягом 4,46 д.а., з них 6 у наукових фахових виданнях. Загальний обсяг публікацій, що належать автору особисто, складає 4,28 д.а.

Структура і обсяг дисертації. Робота складається із вступу, трьох розділів (десять підрозділів) і висновків. Загальний обсяг дисертаційної роботи становить 197 сторінок друкованого тексту. Робота містить 16 таблиць на 6 сторінках, 47 рисунків на 19 сторінках та 23 додатки на 80 сторінках. Список використаних джерел налічує 256 найменувань, які займають 24 сторінки.