ОБЛІК ТА АНАЛІЗ ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВ МІСЬКОГО ЕЛЕКТРОТРАНСПОРТУ

Краткое содержание

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Радикальні соціально-економічні перетворення в Україні зумовили необхідність реформування наземного міського електричного транспорту. Йдеться про вирішення комплексу проблем неврегульованості ринку міських пасажирських перевезень і, водночас, про подолання збитковості функціонування трамвайно-тролейбусних підприємств та підвищення ефективності системи управління. При цьому пріоритетним напрямком наукових досліджень є пошук шляхів прискореного розвитку підприємств міського електротранспорту та удосконалення форм і методів управління.

Сучасні умови господарювання передбачають необхідність формування якісно нової інформації про діяльність трамвайно-тролейбусних підприємств, використання якої уможливлює аналіз ситуацій в галузевому комплексі та прийняття виважених рішень щодо управління окремими підприємствами. Головне інформаційне навантаження у цих процесах припадає на облік, аналіз та контроль.

Методологічні проблеми обліку та аналізу діяльності підприємств різних галузей економіки досліджувались багатьма відомими вітчизняними і зарубіжними вченими. Пропозиції щодо їх теоретичного та практичного вирішення висвітлені у наукових працях М. Т. Білухи, І. О. Бланка, Ф. Ф. Бутинця, Б. І. Валуєва, С. Ф. Голова, Й. Я. Даньківа, З. В. Задорожного, В. Б. Івашкевича, Є. В. Калюги, Я. Д. Крупки, М. В. Кужельного, В. О. Ластовецького, Б. М. Литвина, Н. М. Малюги, Л. В. Нападовської, С. О. Ніколаєвої, В. Ф. Палія, М. С. Пушкаря, В. С. Рудницького, Я. В. Соколова, В. В. Сопка, Є. С. Хендріксена, П. Я. Хомина, Ч. Т. Хорнгрена, Дж. Фостера, М. Г. Чумаченка, А. Д. Шеремета, С. І. Шкарабана. Втім, дослідження у галузі міського електротранспорту практично відсутні. Лише окремі проблемні аспекти обліку діяльності трамвайно-тролейбусних підприємств висвітлювалися в роботах А. С. Глухова, Ю. О. Дубовського та К. М. Корсакової.

В даний час існує низка невирішених питань щодо забезпечення розвитку галузі. Зокрема, це відсутність чіткої державної програми встановлення пільгових категорій громадян при оплаті транспортних послуг та обґрунтованої методики визначення обсягів бюджетного фінансування для компенсації недоотриманих доходів. Негативний вплив має також недосконалість інформаційного забезпечення системи управління процесом здійснення пасажирських перевезень через обмеженість облікової політики, застосовування неоптимальних форм облікової документації та методів обліку витрат і доходів від надання транспортних послуг. З огляду на це, питання раціональної організації та досконалої методики обліку і аналізу операційної діяльності трамвайно-тролейбусних підприємств вимагають додаткового вивчення.

Тема дисертаційної роботи та її актуальність обумовлена необхідністю розв’язання зазначених проблем шляхом розробки оптимальної моделі обліку, аналізу та контролю операційної діяльності підприємств міського електротранспорту.

Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Обраний напрям дослідження відповідає завданням, визначеним державною Галузевою програмою реформування та розвитку наземного міського електротранспорту на 2004-2010 роки. Тема дисертаційної роботи є складовою науково-дослідної роботи кафедри обліку і аудиту Чернівецького національного університету імені Юрія Федьковича за держбюджетною темою “Перспективи розвитку обліку, економічного аналізу та аудиту в Україні” (державний реєстраційний номер 0106U003604) та кафедри обліку і контролінгу в промисловості Тернопільського національного економічного університету за держбюджетною темою “Методологічні аспекти удосконалення системи бухгалтерського обліку в Україні” (держаний реєстраційний номер 0101U003410), в рамках яких автором удосконалено систему обліку та аналізу операційної діяльності підприємств міського електротранспорту.

Мета і завдання дослідження. Мета дисертаційної роботи полягає у розробці теоретичних, методичних та організаційних засад обліку, аналізу і внутрішньогосподарського контролю операційної діяльності підприємств міського електротранспорту відповідно до сучасних вимог системи управління.

Для досягнення зазначеної мети поставлено такі завдання:

• визначити зміст операційної діяльності трамвайно-тролейбусних підприємств та обґрунтувати вплив організаційно-технологічних особливостей процесу здійснення пасажирських перевезень на побудову обліку, аналізу та контролю доходів, витрат і результатів діяльності;

• уточнити класифікацію витрат і доходів операційної діяльності з метою забезпечення можливостей раціонального формування та повного використання інформації для потреб ефективного управління;

• дослідити порядок визнання та оцінки витрат і доходів від надання транспортних послуг залежно від їх виду, форми та часу оплати;

• проаналізувати стан обліку операційної діяльності підприємств міського електротранспорту та визначити напрями його вдосконалення для створення належного інформаційного забезпечення системи управління доходами і витратами;

• запропонувати удосконалену форму статистичної звітності трамвайно-тролейбусних підприємств в частині відображення основних фінансових показників;

• обґрунтувати напрями вдосконалення системи внутрішньогосподарського контролю доходів і витрат за центрами відповідальності на основі застосування моделей детермінованого факторного аналізу;

• визначити основні напрями удосконалення аналізу ефективності надання транспортних послуг на основі адекватної оцінки рівня транспортного обслуговування;

• розробити практичні рекомендації щодо застосування стохастичних факторних моделей при визначенні розмірів бюджетного фінансування з метою відшкодування недоотриманих доходів, пов’язаних із перевезенням пільгових категорій пасажирів.

Об’єктом дослідження є операційна діяльність підприємств міського електротранспорту та пов’язані з нею доходи і витрати.

Предметом дослідження є організаційно-методичні підходи до здійснення обліку, контролю та аналізу витрат, доходів і фінансових результатів операційної діяльності підприємств міського електротранспорту з метою створення належного інформаційного забезпечення для прийняття науково обґрунтованих управлінських рішень.

Методи дослідження базуються на діалектичному та системному підходах наукового пізнання до вивчення сучасного стану обліку, контролю та аналізу доходів і витрат. Для вирішення визначених в дисертаційній роботі завдань використано методи аналізу та синтезу, групування та порівняння для виявлення основних напрямів розвитку міського електротранспорту, при визначенні особливостей операційної діяльності трамвайно-тролейбусних підприємств та дослідженні їх впливу на побудову обліку та аналізу; методи абстрагування та конкретизації, аналогії та порівняння з метою уточнення сутності та класифікації доходів і витрат; методи документалістики та формалізації при удосконаленні облікових регістрів і розробці спеціальних документів внутрішнього контролю; моделювання для визначення напрямів удосконалення обліку, контролю та аналізу операційної діяльності.

Інформаційною базою дисертаційного дослідження є нормативно-правові акти, що регулюють діяльність суб’єктів господарювання, зокрема трамвайно-тролейбусних підприємств, наукові праці вітчизняних та зарубіжних авторів, офіційні дані статистичної та фінансової звітності, результати анкетного опитування. При написанні дисертації використано фактографічну інформацію 32 підприємств міського електричного транспорту України.

Наукова новизна одержаних результатів проведеного дослідження полягає у розробці та обґрунтуванні пропозицій щодо створення оптимальної системи обліку, аналізу та контролю операційної діяльності відповідно до сучасних вимог управління трамвайно-тролейбусними підприємствами. Основні результати дослідження, які становлять наукову новизну, полягають у наступному:

вперше:

• структуровано систему об’єктів обліку, аналізу та внутрішньогосподарського контролю витрат і доходів з урахуванням особливостей операційної діяльності трамвайно-тролейбусних підприємств, яка забезпечується поїзними бригадами служби руху депо на маршрутних лініях, службою ремонту рухомого складу, енергогосподарством та шляховим господарством;

• розроблено багатофакторну регресійну модель для обґрунтованого визначення рівня бюджетного фінансування під впливом системи факторів, яка сприятиме прийняттю виважених управлінських рішень щодо формування результативних показників діяльності з урахуванням недоотриманих доходів, пов’язаних з перевезенням пільгових категорій пасажирів;

удосконалено:

• підходи до формування та обліку витрат і доходів за центрами відповідальності на основі запропонованої концептуальної моделі розрахунку проміжних результатів діяльності окремих поїзних бригад та маршрутних ліній, що дозволить поглибити і деталізувати інформацію про фінансові результати операційної діяльності у розрізі структурних підрозділів підприємств міського електротранспорту;

• систему внутрішньогосподарського контролю операційної діяльності за центрами відповідальності на основі запропонованої системи оціночних показників, визначеного переліку взаємних претензій та розробленого звіту про результати внутрішнього контролю діяльності трамвайно-тролейбусних підприємств з метою посилення відповідальності за досягнуті результати і створення умов для належної мотивації;

• порядок організації аналізу ефективності надання транспортних послуг для всебічної оцінки транспортного обслуговування населення за кількісними та якісними показниками;

• форму статистичної звітності про результати роботи трамвайно-тролейбусних підприємств у частині відображення основних фінансових показників з метою створення єдиного комплексу інформаційного забезпечення для відстеження кон’юнктури галузі;

дістало подальший розвиток:

• система класифікації витрат і доходів від надання транспортних послуг шляхом упорядкування сукупності класифікаційних ознак відповідно до завдань управління операційною діяльністю підприємств міського електротранспорту;

• порядок визнання та оцінки витрат і доходів залежно від їх виду, форми та часу виникнення, що дозволяє враховувати особливості процесу надання транспортних послуг різним категоріям споживачів та способи їх оплати.

Практичне значення одержаних результатів полягає у виробленні пропозицій для подолання збитковості функціонування трамвайно-тролейбусних підприємств в ринкових умовах. Ці пропозиції спрямовані на опрацювання конкретних методик обліку, контролю та аналізу витрат, доходів і фінансових результатів, що можуть сприяти підвищенню ефективності управління операційною діяльністю підприємств міського електротранспорту.

Результати дослідження та рекомендації автора пройшли апробацію та прийняті до впровадження Корпорацією підприємств міського електротранспорту “Укрелектротранс” (довідка №56 від 19.10.2007 року), Вінницьким підприємством “Трамвайно-тролейбусне управління” (довідка №968 від 16.10.2007 року), Львівським комунальним підприємством “Львівелектротранс” (довідка №24/423 від 25.04.2007 року), Хмельницьким комунальним підприємством “Електротранс” (довідка №01.07-2388 від 16.10.2007 року) та Чернівецьким комунальним автобусно-тролейбусним підприємством (довідка №121 від 04.05.2007 року).

Основні положення дисертаційної роботи використовуються у навчальному процесі Чернівецького національного університету імені Юрія Федьковича при викладанні курсів “Управлінський облік” та „Облік видів економічної діяльності”(довідка №15-38/2767 від 18.10.2007 року).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є одноосібно виконаним науковим дослідженням, у якому запропоновано вирішення наукового завдання щодо удосконалення системи обліку, аналізу та контролю операційної діяльності підприємств міського електротранспорту.

Апробація результатів дослідження підтверджена обговоренням на Міжвузівській науково-практичній конференції “Малий і середній бізнес в Україні та на Вінниччині: менеджмент, організація, планування, фінанси та облік” (м. Вінниця, 2003 р.), Всеукраїнській науково-практичній конференції “Роль регіонів у забезпеченні стійкого розвитку національної економіки України” (м. Чернівці, 2003 р.), Міжнародній науково-практичній конференції “Облік, аналіз і аудит у сучасному бізнесі” (м. Львів, 2004 р.), Міжнародній науково-практичній конференції “Динаміка наукових досліджень – 2004” (м. Дніпропетровськ, 2004 р.), Міжнародній науково-практичній конференції “Стратегія регіонального розвитку: методологія формування, муніципальна специфіка, механізм реалізації” (м. Чернівці, 2004 р.), Другій та Четвертій Міжнародних науково-практичних конференціях молодих вчених “Економічний і соціальний розвиток України в ХХІ столітті: національна ідентичність та тенденції глобалізації” (м. Тернопіль, 2005 р. та 2007 р.), Міжнародній науково-практичній конференції “Проблеми та перспективи розвитку обліку, аналізу, контролю й аудиту в сфері надання послуг” (м. Тернопіль, 2006 р.) та Міжнародній науково-практичній конференції “Генезис інституційної системи сучасної економіки України” (м. Чернівці, 2007 р.).

Публікації. Основні положення дисертаційного дослідження викладені у 17 наукових публікаціях загальним обсягом 4,04 друк. арк., з них опубліковано у фахових виданнях – 8 робіт обсягом 2,79 друк. арк.

Обсяг і структура роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків. Основний зміст роботи викладений на 170 сторінках. Він містить 28 таблиць та 24 рисунки. Список використаних джерел складається із 212 найменувань на 20 сторінках. Положення дисертації ілюструють 26 додатків (А-С).