Петросян Аветис Рубенович Совершенствование механизма предотвращения создания и использования нелегальных схем налоговой минимизации

Краткое содержание

II. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнена и дополнена классификация способов уменьшения налогоплательщиками налоговой нагрузки как теоретическая основа разграничения легальных и нелегальных налогосберегающих схем и критерий оценки хозяйствующими субъектами возможных налоговых рисков.

Ведение предпринимательской деятельности в условиях конкурентной борьбы ориентирует хозяйствующих субъектов стремиться снижать расходы до максимально возможных пределов. Как известно, одной из обязательных «статей» расходов являются налоговые обязательства.

Для обозначения процесса уменьшения налогоплательщиками объема своих налоговых платежей в государственный бюджет в научной, официальной и публицистической литературе используются такие термины как «уклонение от уплаты налогов», «уход от налогов», «налоговая оптимизация», «налоговая минимизация», «налоговое планирование». Между тем, ни одно из названных понятий, кроме уклонения от уплаты налогов, не закреплено законодательно.

Правовая неурегулированность вопросов соотношения содержания вышеприведенных терминов, оснований их разграничения и, самое главное, соответствия обозначаемых ими явлений закону, обуславливают, с одной стороны, возникновение научных дискуссий, в ходе которых ученые-теоретики излагают и обосновывают отличные друг от друга, а порой и прямо противоположные, позиции, а с другой стороны, трудности в области практического правоприменения, когда предприниматели не могут оценить свои налоговые риски и принять правильное управленческое решение. Более того, теоретиками не определены границы и пределы дозволенного, когда легитимное уменьшение фискальных обязанностей получает статус незаконного. Между тем, данный вопрос требует не только научно-теоретического освещения, но и разъяснения на законодательном уровне. Это обусловлено тем, что при отсутствии четкого правового регулирования налогоплательщики не могут оценивать налоговые риски и, как следствие, обеспечить безопасность бизнес-процессов, а налоговые органы получают дополнительный рычаг для воздействия на бизнес.

9

Вышеуказанная проблема состоит в следующем: что делать в случаях, когда действия налогоплательщика формально не нарушают ни одного положения законодательства о налогах и сборах, но при этом данный хозяйствующий субъект получает налоговое преимущество перед другими налогоплательщиками, не предпринимающими таких действий. Иными словами, считать законными или нет способы уменьшения налоговых платежей, когда не нарушается буква закона, но при этом действия налогоплательщика не соответствуют духу закона и лишены всякого экономического смысла, кроме как уменьшение налоговых обязательств. Например, правомерно ли уменьшать объем налоговых платежей посредством «дробления бизнеса» и переводом образовавшихся новых хозяйственных обществ на упрощенную систему налогообложения. С точки зрения закона, налогоплательщик ничего не нарушает, но при этом такая метаморфоза имеет только один экономический смысл – получение необоснованной налоговой выгоды. С нашей точки зрения, приведенную в качестве примера налоговую схему, безусловно, нельзя считать правомерным способом уменьшения налоговой нагрузки. Такого же подхода придерживаются и судебные органы. Об этом свидетельствует, например, Определение ВАС РФ от 28 февраля 2011 г. № ВАС-1173/11 «Об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ». Однако если руководствоваться существующими подходами ученых, в данном случае речь не идет о незаконной налоговой минимизации, поскольку налогоплательщик не нарушает норм действующего законодательства. На наш взгляд, из этого необходимо сделать вывод, что классифицировать способы уменьшения налоговых обязательств как соответствующие и не соответствующие закону, считая при этом, что все способы, которые соответствуют закону (пусть даже формально), являются легальными способами налоговой оптимизации, неверно. В связи с этим предлагаем теоретически различать следующие понятия:

1. Уменьшение налогов (уход от налогов) – любые законные и незаконные действия организаций и физических лиц, направленные на фактическое уменьшение размера своих налоговых обязательств перед бюджетной системой государства. Уменьшение налогов может быть осуществлено посредством уклонения от уплаты налогов, налоговой минимизации или налоговой оптимизации.

2. Уклонение от уплаты налогов – противозаконные деяния налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов), направленные на

10

полную или частичную неуплату налогов (избежание от уплаты), влекущие наступление уголовной ответственности.

3. Налоговая минимизация – незаконные действия организаций и физических лиц, нарушающие нормы налогового законодательства и (или) не соответствующие духу закона (при формальном соблюдении буквы закона), направленные на уменьшение величины налоговых обязательств перед бюджетной системой (получение необоснованной налоговой выгоды), влекущие наступление налоговой ответственности.

4. Налоговая оптимизация – законное (легитимное) уменьшение организациями и физическими лицами величины налоговых обязательств перед бюджетной системой посредством использования всего комплекса предоставленных законодательством налоговых льгот, преференций, налоговых освобождений, вычетов и других инструментов. При этом указанное понятие не нужно отождествлять с налоговым планированием, поскольку последнее более широкое понятие и включает в себя налоговую оптимизацию как один из вариантов (направлений) налогового планирования. Это обусловлено тем, что говоря о налоговом планировании вовсе не нужно подразумевать обязательное стремление налогоплательщиков к уменьшению своих налоговых обязательств. В рамках налогового планирования могут решаться совершенно иные задачи, например, рациональное распределение налоговых выплат во времени с учетом текущей и (или) прогнозируемой финансово-хозяйственной ситуации на предприятии, экономия средств и ресурсов посредством сокращения административно-управленческих расходов, производимых в связи с исчислением и уплатой налогов.