РОНЖИНА МАРИЯ АНАТОЛЬЕВНА ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Краткое содержание

II. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Теоретическое осмысление содержания понятия «внутренний финан-

совый контроль (ВФК)» в контексте его взаимосвязей с другими элемента-

ми финансового менеджмента (планирование, регулирование, ведение уче-

та, составление отчетности, финансовый анализ).

Понятие «финансовый контроль» представляет собой предметное вопло-

щение контрольной функции системы финансовых отношений. В свою очередь,

общенациональная система финансовых отношений в силу действия такого

классификационного признака, как собственность, разграничивается на две

взаимосвязанные подсистемы: публичные финансы и финансы организаций. В

каждой из этих подсистем формируется собственное институциональное образо-

вание – финансовый контроль. Нахождение точек соприкосновения и различий

между государственным и корпоративным финансовым контролем позволяет

более продуктивно организовать контрольные процедуры в каждом из них. Ме-

тодологически верное понимание термина «финансовый контроль», абстрагиру-

ясь от специфики сфер его приложения, требует четкого очерчивания контура

финансовых отношений.

Как известно, в переводе термин «финансы» означает платёж. Тем самым

финансовый контроль вне зависимости от формы собственности представляет

собой органичное единство пообъектных контрольных процедур (денежные по-

токи по вертикали и по горизонтали) и методов осуществления таких процедур в

конкретных условиях хозяйствования.

Внутренний финансовый контроль в работе определен как совокупность

методов и составляющих их процедур, совершаемых специализированными

подразделениями финансовых управлений хозяйствующих субъектов по уста-

новлению отклонений запланированной величины и адресности денежных пото-

ков от фактически осуществленных, их соответствия нормам финансового и на-

логового законодательства, а также и формированию предложений по устране-

нию выявленных нарушений.

12

ВФК должен пронизывать все этапы финансового менеджмента: финан-

совое планирование и регулирование, ведение финансового учета, составление

финансовой отчетности, финансовый анализ. Трудность идентификации внут-

реннего финансового контроля определяется многообразием контрольных дей-

ствий со стороны различных ведомств, компаний, объединений и холдингов.

Кроме того, результаты внутреннего контроля определяются внутренними фи-

нансовыми интересами каждого отдельного хозяйствующего субъекта, который

организует систему контроля по-своему, ориентируясь на внутренние цели и

учитывая при этом особенности создания, приращения и использования денеж-

ной формы собственности.

Содержание подсистемы внутреннего финансового контроля (ВФК) орга-

низаций раскрывается в работе с общих и конкретных позиций.

В общем смысле ВФК – это подсистема взаимосвязанных между собой и

внешней экономической средой организационно-функциональных элементов,

образующих органичную целостность информации на входе и выходе, позво-

ляющую регулировать контролируемые потоки денежных средств хозяйствую-

щих субъектов.

В смысле конкретного содержания ВФК – это совокупность правил и дей-

ствий, предопределенных состоянием контрольной среды участников финансо-

во-хозяйственных процессов. Контрольная среда определяется нами как ком-

плекс взаимообусловленных показателей, характеризующих состояние денеж-

ных потоков хозяйствующих субъектов. В этот комплекс включаются производ-

ственно-экономическая, финансовая, налоговая и другая информация различных

срезов финансово-хозяйственной деятельности. В частности, для осуществления

ВФК необходима информация о величине и стоимости складских производствен-

ных запасов, об их отпуске в производство и пополнении для последующих про-

изводственных циклов, информация о производственно-техническом потенциале

компании (основные средства и нематериальные активы), информация о кадро-

вом потенциале и его качественном росте. Данная информация, аккумулируемая

и обрабатываемая в системе бухгалтерского учета организаций, формирует в чис-

13

ле прочего информацию для целей исчисления налогов и исполнения налоговых

обязательств. Далее такая информация может подвергаться определенным моди-

фикациям согласно финансовым интересам организации, т.е. для выработки стра-

тегических финансовых решений или для их координации в случае возникнове-

ния непредвиденных (неучтенных ранее) финансовых рисков. Контрольные про-

цедуры принизывают все циклы создания, распределения и потребления денеж-

ной формы стоимости в компании, включая её расчеты с внешними контраген-

тами (банками, страховыми, пенсионными, налоговыми и другими органами го-

сударственного администрирования макроэкономических процессов).

Результаты функционирования системы ВФК зависят от многих факторов.

Одним из важных факторов является научная организация контрольных проце-

дур. С методологических позиций это означает, что содержание и логика осуще-

ствления контрольных процедур должны базироваться на научно постулируемых

принципах результативного контроля: равновесность финансовых интересов

субъектов «бюджета» и «бизнеса», синхронность оттока и притока денежных

средств в организации, нацеленность на экономический рост. Механизм реализа-

ции перечисленных принципов контроля в условиях конкретного пространства и

времени определяется состоянием экономики и правовой системы государства.

Полнота реализации на практике принципов результативного финансового

контроля зависит от нескольких факторов, в числе основных нами определены:

императивный (система государственного регламента регулирования экономи-

ко-финансовых процессов) и отраслевой факторы.

Определение влияния контрольных процедур, изменяющихся под

влиянием отраслевого фактора, на результаты управления денежными по-

токами.

Отраслевыми особенностями региональных производственных компаний

являются:

 использование устаревших технологий, способов организации произ-

водства, неадекватность методов финансового менеджмента требованиям кон-

курентного рынка, зависимость от поставок комплектующих зарубежными ком-

14

паниями;

 недостаточно профессиональный кадровый потенциал, обусловленный

текучестью квалифицированных кадров;

 наличие проблем ликвидности активов;

 применение традиционных методов финансового контроля вне его свя-

зи с производственным контролем.

При всем многообразии видов хозяйствующих субъектов ключевую роль в

современной рыночной экономике играют корпорации (corporation) или компа-

нии, образующие корпоративный сектор экономики, который в России пред-

ставлен объединениями производственных организаций. Для этих компаний

идентифицируется внутренний финансовый контроль в составе других видов

экономического контроля.

В системе финансового менеджмента производственных организаций пер-

востепенное внимание уделяется структурированию по функциональным при-

знакам управлений, отделов или групп финансовых контролеров. Чем масштаб-

нее компания, тем многофункциональнее её управления, отделы или группы. В

средних производственных организациях, как правило, создаются только отделы

внутреннего аудита, где относительно обособленные функции и цели предна-

значаются для групп финансовых контролеров.

Динамика экономико-финансовых показателей деятельности производст-

венных организаций определяется целым комплексом внешних и внутренних

факторов, одним из которых является их отраслевая и территориальная принад-

лежность. Проведенное нами исследование показало, что результативность фи-

нансово-хозяйственной деятельности производственных организаций Черноземья

зависит от степени универсализации производства, а также от мощности полу-

ченного компаниями наследия, сохранённого и приумноженного в постперестро-

ечный период. Проведенное исследование показало, что недостатком так назы-

ваемых «универсалов» оказывается низкая эффективность производства: отвле-

каются значительные средства на содержание вспомогательных мощностей, по-

этому большинство таких предприятий в России меняют внутреннюю структуру

15

производства и финансового менеджмента, включая внутренний финансовый

контроль. Подчеркнем, что именно по этой причине в компаниях ОАО «Электро-

аппарат», ООО «Курский завод "Аккумулятор"» в 2005 г. был инициирован про-

ект модификации системы внутреннего финансового контроля2, успешно вне-

дренный и функционирующий до настоящего времени. После успешной апроба-

ции организационно-функциональной структуры ВФК в этих компаниях её мо-

дель применялась другими компаниями машиностроительного комплекса регио-

на. Результаты анализа итогов производственно-хозяйственной деятельности

ОАО «Электроаппарат» за 2006–2007 гг. показали, что в сравнении с 2005 г. на-

блюдался значительный рост практически всех технико-экономических показа-

телей. Однако с 2008 г. в развитии организации стало заметным влияние кризи-

са, в частности возросли темпы роста задолженности. Это потребовало увеличе-

ния количества контрольных процедур за оттоком и притоком денежных

средств, особенно за дебиторской задолженностью, размеры которой влияют на

расчеты организации с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

В результате усиленных контрольных процедур величина дебиторской за-

долженности была снижена, а в 2007–2008 гг. выручка от продаж увеличилась

благодаря применению таких новых контрольных процедур за дебиторской за-

долженностью, как составление сличительных таблиц для отслеживания плате-

жей по каждому должнику, рассылка уведомлений и проверка своевременности

их исполнения.

В течение исследуемого периода усилия финансовых контролеров всех

компаний машиностроительного комплекса региона были сосредоточены на

поддержании ликвидности, что и определило главенствующую роль контроль-

ных процедур за состоянием платежно-расчетных операций (полнота, своевре-

менность, точная адресность денежных потоков). С 2008 г. базовой целью явля-

лось отслеживание динамики задолженности организаций перед своими контр-

агентами, следовательно, роль контрольных процедур менялась. В 2009 г. уси-

2 Отметим, что ВФК является подсистемой по отношению к общенациональной системе «Финансовый кон-

троль». Когда же ВФК характеризуется в качестве элемента финансового менеджмента, то правомерно считать

его относительно самостоятельной системой с присущей ей спецификой организационно-функциональной

структуры, имеющей целеориентированный набор контрольных процедур.

16

лия финансовых контролеров организаций согласно нашим рекомендациям бы-

ли направлены на восстановление платежного баланса и ликвидацию разрывов

притока и оттока денежных средств, что рассматривается нами в качестве одной

из важных контрольных процедур в посткризисное время.

Финансовые активы и финансовые обязательства производственных орга-

низаций вместе с финансовыми активами и обязательствами других участников

экономических отношений находятся в постоянном кругообороте, образуют мно-

гочисленные финансовые потоки. Составные элементы притока денежных

средств группируются, прежде всего, по двум направлениям: внутренние финан-

совые источники и внешнее финансирование. Визуальное представление о соста-

ве слагаемых притока и оттока денежных средств, которые являются объектами

финансового контроля, дает блок-схема на рис. 1. На этой иллюстрации представ-

лены только базовые источники финансирования бизнеса, помимо которых при-

стального контроля требует множество финансовых операций, связанных с фор-

мированием доходов участников финансово-хозяйственных процессов.

В машиностроительном комплексе региона сформировались специфиче-

ские особенности состава и структуры финансовых источников расширенного

воспроизводства и направлений их использования.