ПРОЦЕДУРИ ПОГАШЕННЯ ПОДАТКОВОГО БОРГУ

Краткое описание

НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ

На правах рукопису

Туник Юрій Іванович

УДК 351.72

ПРОЦЕДУРИ ПОГАШЕННЯ ПОДАТКОВОГО БОРГУ

Спеціальність 12.00.07 – адміністративне право і процес;
фінансове право; інформаційне право

Дисертація
на здобуття наукового ступеня
кандидата юридичних наук

Науковий керівник –
Тильчик Ольга Віталіївна,
кандидат юридичних наук, доцент

Ірпінь – 2013

ЗМІСТ

ПЕРЕЛІК УМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ………………………………………...3

ВСТУП…………………………………………………………………………….4

РОЗДІЛ І. Теоретичні засади процедур погашення податкового боргу ……13
1.1. Поняття та зміст податкового боргу платника податків та процедур його погашення ………………………………………………………….............13
1.2. Класифікація процедур погашення податкового боргу ………………..45
Висновки до першого розділу…………………………………………………..57

РОЗДІЛ ІІ. Здійснення окремих процедур погашення податкового боргу податковими органами та їх правовий статус при цьому …………………….61
2.1. Правовий статус підрозділів податкових органів при здійсненні окремих процедур погашення податкового боргу ……………………………61
2.2. Процедура погашення податкового боргу за рахунок коштів ………...81
2.3. Процедура погашення податкового боргу за рахунок продажу майна платника податків, що перебуває в податковій заставі……………………….99
Висновки до другого розділу…………………………………………………114

РОЗДІЛ ІІІ. Шляхи удосконалення процедур погашення податкового боргу.……………………………………………………………………………120
3.1. Зарубіжний досвід правового регулювання процедур погашення податкового боргу ……………………………..………………………………120
3.2. Уніфікація процедур погашення податкового боргу…………………150
Висновки до третього розділу…………………………………………………166

ВИСНОВКИ……………………………………………………………………170
СПИСОК ВИКОРИСАНИХ ІТЕРАТУРИ…………………………….…..176
ДОДАТКИ……………………………………………………………………...199

ВСТУП

Актуальність теми. Цивілізована ринкова економіка потребує збалансованої податкової політики держави та досконалої системи оподаткування. Шлях до процвітання України лежить через наповнення Державного бюджету коштами, які в майбутньому слугуватимуть матеріальною основою забезпечення публічного інтересу. Відомо, що найбільшу частину надходжень до бюджету складають суми від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів). Наразі стан виконання податкових зобов’язань змушує державу вдосконалювати контроль за ходом їх нарахування та сплатою і вживати правові заходи, спрямовані на погашення податкового боргу, в тому числі й примусового характеру.
Наприклад, станом на початок 2008 р. податковий борг, що підлягав погашенню Державною податковою адміністрацією України (далі – ДПА України), становив 11 909 519,3 тис. гривень. Ця сума боргу є найменшою упродовж 2004-2008 р.р. Уже у 2009 р. вона збільшилася на 16,6%; у 2010 р. після кодифікації податкового законодавства – прийняття Податкового кодексу України (далі – ПК України) та створення Державної податкової служби України (далі – ДПС України) внаслідок реорганізації ДПА України, попередня сума податкового боргу зросла на 20,5%, у 2011 р. вона збільшилася ще на 15,6%, у 2012 р. даний показник (збільшення сум податкового боргу) зріс ще на 12,8%. Нині податковим органам у системі Міністерства доходів і зборів України (далі - Міндоходів України) не вдалося кардинально змінити негативну динаміку зростання сум податкового боргу, оскільки практика їх діяльності виявляє низку прогалин у положеннях чинних нормативно-правових актів, що регулюють процедури його погашення.
Варто відзначити, що у зв’язку із застосуванням процедур погашення податкового боргу до Зведеного бюджету України у 2010 р. надійшло майже 5,1 млрд. грн.; у 2011 р. – майже 8,6 млрд. грн.; у 2012 р. – 16,1 млрд. грн. Наведені дані свідчать про позитивні зрушення щодо зменшення абсолютного значення суми податкового боргу, однак стан такої діяльності визнавати задовільним ще зарано.
Сьогодні перед національною доктриною постало нове завдання – дослідити теоретичні засади процедур погашення податкового боргу податковими органами та розробити практично орієнтовані рекомендації щодо таких процедур.
Фундаментальною базою дослідження послужили праці відомих учених, а саме: В. Б. Авер’янова, О. О. Бандурки, І. Л. Бородіна, А. І. Берлача, Л. К. Воронової, О. А. Долгого, Р. А. Калюжного, В. К. Колпакова, Л. М. Касьяненко, Т. О. Коломоєць, І. Є. Криницького, О. В. Кузьменко, М. П. Кучерявенка, Д. М. Лук’янця, Т. О. Мацелик, Д. В. Приймаченка, О. П. Рябченко, Л. А. Савченко, В. К. Шкарупи та інших.
Науковий пошук у напрямку встановлення сутності та змісту процедур погашення податкового боргу передбачає звернення до напрацювань вчених-попередників. Зокрема, В. А. Бортняк, С. П. Позняков запропонували рекомендації щодо економічних, правових передумов детінізації відносин у сфері погашення податкового боргу; О. В. Онишко навів деякі рекомендації стосовно впорядкування норм права, які регулюють відносини з протидії та запобігання виникненню податкового боргу; Ю. В. Боднарук дослідив податкові провадження та податкові процедури як правові явища й нові категорії. Але як теоретичні, так і практичні засади процедур погашення податкового боргу за чинним ПК України на сьогодні залишаються не розробленими. В умовах дефіциту бюджету актуальним і необхідним є пошук шляхів зменшення податкового боргу й разом із тим забезпечення неухильного дотримання прав платників податків та їх обмеження, застосуванням засобів державного примусу лише у виняткових, чітко регламентованих законом випадках.
Тому, жодним чином не применшуючи наукової та практичної цінності опублікованих робіт з розгляданої проблематики, зауважимо, що висвітлення потребують процедури погашення податкового боргу з урахуванням положень чинного законодавства. Необхідність вирішення окреслених проблем і зумовила актуальність теми пропонованого дисертаційного дослідження.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дослідження виконано відповідно до Основних напрямів Стратегічного плану розвитку державної податкової служби України на період до 2013 р., затвердженого наказом ДПА України № 160 від 07.04.2003 р. зі змінами та доповненнями, є складовою наукових планів Національного університету державної податкової служби України (далі – Національний університет ДПС України).
Конкретне наукове завдання щодо дослідження проблематики визначене у планах науково-дослідної роботи кафедри управління, адміністративного права і процесу та адміністративної діяльності Національного університету ДПС України – ,,Організаційно-правові аспекти правоохоронної діяльності у сфері оподаткування” (державний реєстраційний номер УкрНТІ 0105U000657), а також ,,Правове регулювання управлінської та правоохоронної діяльності у сфері оподаткування” (державний реєстраційний номер УкрНТІ 0112U001826).
Положення дисертації використовувалися при виконанні Науково-дослідним центром з проблем оподаткування на замовлення ДПА України науково-дослідної роботи за темою: ,,Адміністративно-процесуальна діяльність органів державної податкової служби України у сфері взаємовідносин із платниками податків: сучасний стан та перспективи модернізації” (державний реєстраційний номер 0109U000314).
Тему дисертації затверджено Вченою радою Національного університету ДПС України від 20 квітня 2011 р. (протокол № 9) та уточнено 23 травня 2013 р. (протокол № 10)
Мета й завдання дослідження. Мета роботи полягає у визначенні сутності, змісту, видів процедур погашення податкового боргу, виявленні недоліків у їх правовому регулюванні та обґрунтуванні на цій основі внесення змін до вітчизняного законодавства.
Окреслена мета зумовила вирішення таких завдань:
- визначити сутність та особливості податкового боргу та процедур його погашення;
- здійснити класифікацію процедур погашення податкового боргу;
- охарактеризувати правовий статус податкових органів, що здійснюють процедури погашення податкового боргу;
- встановити особливості процедури погашення податкового боргу за рахунок коштів платника податків;
- розкрити специфіку процедури погашення податкового боргу платника податків за рахунок продажу його майна, що перебуває в податковій заставі;
- запропонувати напрями використання в Україні позитивного досвіду країн СНД та Франції в частині правової регламентації процедур погашення податкового боргу;
- розробити пропозиції щодо уніфікації процедур погашення податкового боргу;
- сформулювати пропозиції стосовно вдосконалення чинного законодавства з метою розвитку правового регулювання процедур погашення податкового боргу.
Об’єктом дослідження є суспільні відносини, що виникають у процесі погашення податкового боргу.
Предметом дослідження є процедури погашення податкового боргу.
Методи дослідження. Для досягнення поставленої мети й завдань у дисертаційній роботі використано низку загальних і спеціальних методів наукового пізнання з урахуванням особливостей сучасної проблематики, а їх застосування спрямовується системним підходом, що дає можливість досліджувати недоліки процедур погашення податкового боргу платників податків у єдності їх соціального змісту та юридичної форми. Під час проведення дослідження застосовано загальнонауковий діалектичний метод, а також похідні від нього методи. Зокрема, за допомогою логіко-семантичного методу розкрито сутність та зміст податкового боргу та процедур його погашення (підрозділ 1.1); методи класифікації, структурно-функціональний та формально-нормативний методи використовувалися при виокремленні ознак процедур погашення податкового боргу (підрозділ 1.1); метод статистичного аналізу дав можливість проаналізувати практику застосування окремих процедур погашення податкового боргу платників податків податковими органами (підрозділи 2.2, 2.3); використання методів аналізу, синтезу, групування дозволило визначити і характеризувати правовий статус підрозділів податкових органів, уповноважених застосовувати процедури погашення податкового боргу до платників податків (підрозділ 2.1); компаративний метод використовувався при вивченні світового досвіду (країн Союзу Незалежних Держав (далі - СНД) та Франції) правового регулювання процедур погашення податкового боргу платників податків (підрозділ 3.1); застосування організаційно-правового, системно-функціонального та методу документального аналізу дозволило розробити рекомендації та пропозиції стосовно вдосконалення правового регулювання та уніфікації процедур погашення податкового боргу платників податків в Україні (підрозділ 3.2).
Правову основу дослідження становлять Конституція України, ПК України, Кодекс адміністративного судочинства України (далі – КАС України), інші Закони України, які містять норми, що регулюють процедури погашення податкового боргу платників податків, підзаконні нормативно-правові акти. Під час виконання дисертаційного дослідження було проаналізовано законодавство усіх країн СНД та Франції.
Емпіричною та інформаційною базою дослідження є аналітичні показники діяльності податкових органів щодо погашення податкового боргу за 2005-2012 роки та дані Єдиного державного реєстру судових рішень за 2008-2013 роки.
Наукова новизна одержаних результатів визначається тим, що в дисертації комплексно досліджено процедури погашення податкового боргу. На основі проведеного дослідження сформульовано низку висновків, рекомендацій та пропозицій, які відповідають вимогам наукової новизни:
уперше:
– визначено, сутність процедури погашення податкового боргу як регламентовані ПК України та деталізовані в підзаконних нормативно-правових актах, послідовні, внутрішньо-структуровані дії уповноваженого суб’єкта (податкового органу), що застосовуються до майна платника податків, який має податковий борг та не сплачує його у встановлений законом строк, що змінюють одна одну й спрямовані на зменшення абсолютного значення суми податкового боргу;
– здійснено класифікацію процедур погашення податкового боргу за критеріями, які мають принципове значення та закріплені у главі 9 ПК України: 1) за видом джерела погашення податкового боргу; 2) за видом провадження, у межах якого здійснюються судовий контроль за законністю застосування процедур погашення податкового боргу; 3) за видом платника податків, який має податковий борг;
– у результаті порівняльно-правового аналізу законодавства України та країн СНД і Франції, що регулює процедури погашення податкового боргу, і встановлено: 1) законодавець пов’язує можливість застосування таких процедур виключно із наявністю у платника податків податкового боргу; 2) найбільш чітко прописані процедури погашення податкового боргу в окремій главі ПК Республіки Казахстан та відмежовані від процедур забезпечення виконання податкового обов’язку; 3) у ПК деяких країн СНД та Франції більше уваги приділено процедурі погашення податкового боргу за рахунок коштів платника податків, що знаходяться у третіх осіб, зокрема, дебіторів; 4) у Франції податкові органи наділені виключною компетенцією щодо застосування процедур погашення податкового боргу як фізичних, так і юридичних осіб, їх рішення на різних етапах таких процедур не потребують погодження в судовому порядку.
удосконалено:
– аргументовано доцільність нормативного закріплення у статті 87 ПК України понять ,,податковий борг” та ,,погашення податкового боргу” як базових категорій, з котрими пов’язані усі норми, які передбачені Главою 9 ПК України, в авторській редакції;
– характеристику правового статусу структурних підрозділів Міністерства доходів і зборів України, що застосовують процедури погашення податкового боргу.
дістали подальшого розвитку:
– відображення особливостей погашення податкового боргу за рахунок коштів платника податків з його рахунків у банках та готівкових коштів;
– специфічні ознаки процедури погашення податкового боргу платника податків за рахунок продажу його майна, що перебуває в податковій заставі;
– наукові погляди щодо уніфікації процедур погашення податкового боргу та практичні рекомендації, спрямовані на підвищення ефективності правового регулювання процедур погашення податкового боргу з урахуванням позитивного світового досвіду;
– пропозиції щодо вдосконалення чинного законодавства, зокрема, обґрунтовано необхідність внесення змін до глави 9 ПК України щодо вдосконалення правового регулювання процедур погашення податкового боргу та запропоновано окремі положення до Методичних рекомендацій для підрозділів Міністерства доходів і зборів України з метою підвищення ефективності застосування процедур погашення податкового боргу.
Практичне значення одержаних результатів проведеного дослідження полягає в тому, що викладені в ньому висновки, пропозиції та рекомендації з питань удосконалення наукових категорій та правового регулювання в частині здійснення процедур погашення податкового боргу платників податків становлять як науково-теоретичний, так і прикладний інтерес та можуть бути використані:
– у практичній діяльності – при розробці відомчих нормативно-правових актів та організаційно-методичної документації, що регламентують діяльність податкових органів у процесі здійснення процедур погашення податкового боргу;
– у навчальному процесі – під час викладання дисциплін ,,Організація стягнення податкового боргу”, ,,Адміністративне право України”, ,,Адміністративний процес”, ,,Адміністративна діяльність контролюючих органів у сфері оподаткування” тощо (акт впровадження в навчальний процес від 23 травня 2013 р.);
– у науково-дослідній роботі – для подальших наукових досліджень з питань удосконалення процедур погашення податкового боргу платника податків (акт впровадження у наукову діяльність від 28 вересня 2012 р.).
Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійною завершеною працею. Основні положення, висновки, рекомендації та пропозиції, що характеризують наукову новизну та практичне значення отриманих результатів дисертаційного дослідження, які виносяться на захист, автор розробив самостійно.
Апробація результатів дисертації. Результати проведеного наукового дослідження обговорювалися на засіданні розширеного міжкафедрального семінару кафедр управління, адміністративного права і процесу та адміністративної діяльності та фінансового права Національного університету ДПС України.
Підсумки розробки проблеми в цілому, окремі її аспекти, одержані узагальнення й висновки були оприлюднені на таких науково-практичних конференціях: Всеукраїнській науково-практичній конференції „Актуальні проблеми юридичної науки очима молодих вчених” (м. Донецьк, Донецький юридичний інститут ЛДУВС ім. Е. О. Дідоренка, 25 лютого 2011 р.); Всеукраїнській науково-практичній конференції „Взаємодія органів внутрішніх справ з громадськими та релігійними організаціями у протидії злочинності” (м. Донецьк, ДЮІ ЛДУВС ім. Е. О. Дідоренка, 23 квітня 2010 р.); науково-практичному семінарі „Інформаційні ресурси ДПС України в механізмі протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинними шляхом, та ухиленням від сплати податків” (м. Ірпінь, Національний університет державної податкової служби України, 2012 р.).
Публікації автора. Основні теоретичні висновки та практичні рекомендації, що містяться в дисертації, відображено у дев’яти публікаціях, п’ять з яких – у виданнях, які визначені МОН України як фахові, одна – у фаховому виданні Республіки Казахстан; дві – тези до науково-практичних конференцій та одна до науково-практичного семінару.

Список литературы

ВИСНОВКИ

У результаті дисертаційного дослідження, виконаного на основі порівняльного аналізу законодавства, практики його застосування, теоретичного осмислення наукових праць, запропоновано науково-теоретичне обґрунтування процедур погашення податкового боргу та розв’язання наукового завдання з удосконалення правового регулювання процедур у вигляді таких положень та пропозицій.
1. Обов’язковими невід’ємними елементами податкового боргу є грошове зобов’язання та пеня. Ознаками, що характеризують перший елемент – грошове зобов’язання, є його узгодженість та несплата у встановлений ПК України строк. Тільки їх сукупність дає можливість визначити конкретну суму як податковий борг та застосовувати правові заходи, спрямовані на забезпечення її надходження до бюджетів та фондів. Усвідомлюючи необхідність застосування в основному нормативному акті, що регулює відносини у сфері справляння податків і зборів (ПК України), чітких, конкретних, недвозначних понять, вважаємо за доцільне при цьому враховувати тільки необхідні ознаки, які повною мірою характеризують це поняття, що не є оцінними, дозволяють відмежовувати такі поняття від суміжних.
Особливостями процедур погашення податкового боргу є: 1) задіюються при реалізації податкового обов’язку; 2) їх метою є безпосереднє зменшення абсолютного значення суми податкового боргу; 3) обов’язкові учасники процедур - суб’єкт владних повноважень та платники податків, що мають податковий борг; 4) початок таких процедур не позбавляє платника податків права шляхом активної поведінки сплатити свій податковий борг у передбаченому законом порядку; 5) строки, у межах яких здійснюється погашення податкового боргу, визначені ПК України.
Ознаками процедур погашення податкового боргу є такі: а) складаються з послідовних дій, що змінюють одна одну; б) діяльність, що здійснюється в межах окремої процедури внутрішньо структурована та врегульована ПК України та деталізується у відомчих нормативно-правових актах; в) стосуються конкретного майна (коштів, іншого майна на яке відповідно до статті 87 ПК України, поширюється право податкової застави), платника податків, котрий має податковий борг; г) процедури застосовуються уповноваженим на те суб’єктом до конкретного платника податків у чітко визначений момент та у зв’язку з відсутністю бажання чи можливості повного зменшення сум такого боргу самостійно платником податків; д) момент застосування процедур погашення податкового боргу для кожного платника податків, є різним; е) пов’язані з прийняттям індивідуального акта уповноваженим органом влади на основі застосування чинної правової норми у кожному окремому випадку.
2. Процедури погашення податкового боргу класифіковано за критеріями, які мають принципове значення та закріплені у главі 9 ПК України. 1. За видом джерела погашення податкового боргу: а) за рахунок коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків; б) за рахунок майна платника податків, що перебуває в податковій заставі; в) за рахунок готівкових коштів, що належать платникові податків; г) за рахунок сум дебіторської заборгованості, строк погашення якої настав та право вимоги якої переведено на податкові органи. 2. За видом провадження, у межах якого здійснюється судовий контроль за законністю застосування процедур погашення податкового боргу: а) в порядку особливого провадження (відповідно до статті 183-3 КАС України); б) в порядку загального позовного провадження. 3. За видом платника податків, що має податковий борг: а) погашення податкового боргу платника податків фізичної особи; б) погашення податкового боргу платника податків юридичної особи.
3. Обов’язковим учасником процедур погашення податкового боргу – є саме податкові органи, у зв’язку з чим запропоновано закріпити у статті 41 ПК України не тільки дефініцію контролюючого органу, а й органу погашення податкового боргу.
Правовий статус податкових органів при погашенні податкового боргу зафіксовано в нормативно-правових актах різної юридичної сили. Аналіз чинного законодавства виявляє дисбаланс нинішньої правової основи діяльності податкових органів у структурі щойно створеного Міндоходів України. Усунення такого дисбалансу можливе шляхом внесення змін до законодавчих актів, головною метою яких є вдосконалення співвідношення наданих співробітникам податкових органів повноважень на виконання закріплених за податковими органами функцій з погашення податкового боргу, спрямованих на досягнення поставлених завдань Міндоходів України.
У правоустановчих документах не можна допускати розірвання категорій, що утворюють компетенцію Міндоходів України та його податкових органів – прав та обов’язків, а тому в Положенні про Міндоходів України, затвердженому відповідним Указом Президента, слід було передбачити не тільки права, а й обов’язки цих органів. Встановлено, що поряд із так званими „загальними” правами та обов’язками податкових органів та їх посадових осіб, передбаченими статтею 20 ПК України, можна виділити й інші права та обов’язки, що пов’язані саме з їх участю у процедурах погашення податкового боргу, передбачені статтями 91, 95 ПК України. Доцільне об’єднання їх у групу „процедурних прав та обов’язків”, котрі утворюють такі права та обов’язки: а) що стосуються процедур погашення податкового боргу незалежно від їх виду; б) що стосуються процедури погашення податкового боргу за рахунок коштів, які перебувають у банках, обслуговуючих такого платника податків; в) що стосуються процедури погашення податкового боргу за рахунок майна платника податків; г) що стосуються інших процедур погашення податкового боргу платника податків.
4. Визначено особливості процедур погашення податкового боргу за рахунок коштів на рахунках платника податків у банках з урахуванням основних ознак процедур погашення податкового боргу та виділено наступні етапи таких процедур: а) прийняття рішення про початок процедури погашення податкового боргу; б) встановлення законності такого рішення, шляхом направлення до адміністративного суду звернення (у формі подання чи позову); в) виконання рішення про погашення податкового боргу у вказаний спосіб (за рахунок коштів на рахунках платника податків у банках, за рахунок продажу майна, що перебуває в податковій заставі, готівки, дебіторської заборгованості, право вимоги якої настало й переведено на органи погашення).
Необхідно внести зміни до статті 95 ПК України, що регулює процедури погашення податкового боргу, зокрема, привести назву статті у відповідність до її змісту, розкрити сутність процедур із урахуванням формулювання функції, передбаченої у підпункті 19-1.1.15 пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України (здійснювати контроль за погашенням податкового боргу з податків та зборів платників податків), тощо.
5. Процедура погашення податкового боргу платника податків податковими органами за рахунок продажу його майна має специфіку з урахуванням виду майна, за рахунок якого відбувається таке погашення та виду платника податків, що має податковий борг. Ця специфіка полягає як у строках здійснення дій щодо продажу такого майна, так і в необхідності додаткового проведення опису майна в податкову заставу, організації експертної оцінки такого майна та організації проведення торгів різного виду.
6. Порівняльно-правовий аналіз норм законодавства України, що регулюють процедури погашення податкового боргу та країн-учасниць СНД свідчить, що вітчизняним законодавством на відміну від ПК інших держав, передбачене чітке визначення поняття податковий борг для позначення сум податкового зобов’язання, штрафу та пені, що не сплачені у встановлений термін та підлягають погашенню. Відповідно, застосування процедур погашення такого боргу регламентоване в межах окремих норм Глави 9 ПК України. Підкреслено важливість урахування підходу законодавців країн СНД (Казахстану, Білорусії, Молдови), які розділили процедури погашення податкового боргу та процедури забезпечення виконання податкового обов’язку й конкретизували їх в окремих главах ПК. Особливо слід відзначити послідовність викладення таких норм у ПК Казахстану, де поняття, про які йде мова в конкретній главі, розкриваються в перших статтях глави, що виключає можливість їх неточного тлумачення.
Законодавці більшості країн, ПК яких проаналізовані, детально регламентують процедури погашення податкового боргу, що доцільно врахувати й українським парламентарям, а не відсилати правозастосовувача до нормативно-правових актів підзаконного характеру. Варто використати досвід Республіки Казахстан щодо регламентації процедури погашення сум податкового боргу платника податків частка статутного капіталу якого належить державі, за рахунок примусового випуску оголошених акцій такого платника.
7. Обґрунтовано доцільність уніфікації процедур погашення податкового боргу в діяльності податкових органів залежно від виду платника податків, котрий має податковий борг, в єдине провадження. З цією метою запропоновано в Главі 9 ПК України викласти норми, що визначають процедури погашення податкового боргу та інші процедури, які дехто з науковців (М. П. Кучерявенко) називає „забезпечувальними”. Такий підхід дозволить виділити стадії провадження погашення податкового боргу платника податків та впорядкувати, систематизувати процедури, які становитимуть зміст такого провадження.
8. Серед пропозицій щодо вдосконалення чинного законодавства обґрунтовано доцільність внесення змін до ПК України, КАС України, підзаконних нормативно-правових актів, що регулюють процедури погашення податкового боргу. Серед таких пропозицій основними є: закріпити у першій статті (стаття 87) Глави 9 ПК України „Погашення податкового боргу платників податків” поняття „податковий борг” та „погашення податкового боргу”, „процедури погашення податкового боргу” у наведеній новій редакції. “Податковий борг” – це сума грошового зобов’язання, узгодженого в порядку, передбаченому цим кодексом, але не сплаченого платником податків у строк, встановлений цим Кодексом, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов’язання. ,,Погашення податкового боргу” – зменшення абсолютного значення суми податкового боргу шляхом самостійної (добровільної) сплати платником податків суми такого боргу чи/та із застосуванням до нього уповноваженим суб’єктом процедур погашення такого боргу, регламентованих ПК України. Таке закріплення дасть можливість сфокусувати увагу на базових категоріях, з якими пов’язані всі норми, передбачені зазначеною главою, сформулювати окрему норму, що визначає види процедур погашення податкового боргу та послідовність їх застосування податковими органами. Обґрунтовано інші пропозиції щодо підвищення ефективності застосування названих процедур.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ:

1. Конституція України [Електронний ресурс] : Закон України : [офіц. текст станом на 11 червня 2013 року]. — Режим доступу до докум. : http://zakon.rada.gov.ua – Назва з екрану.
2. Податковий кодекс України [Електронний ресурс]: від 02.12.2010 № 2755-VI. – Режим доступу до докум. : http://zakon1.rada.gov.ua – Назва з екрану.
3. Тильчик О. В. Визначення, види та підстави застосування адміністративного арешту майна платника податків [Електронний ресурс] // Право та управління: електронне наукове видання, Нац. ун-т ДПС України. – 2011. – № 3. – С. 294-301. – Режим доступу до докум. http://archive.nbuv.gov.ua/e-journals/prtup/2011_3/pdf/11tovmpp.pdf. – Назва з екрану.
4. Митний кодекс України [Електронний ресурс] : від від 13.03.2012, № 4495-VI. – Режим доступу до докум. : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/4495-17 – Назва з екрану.
5. Кодекс адміністративного судочинства України [Електронний ресурс] : від 06.07.2005, № 2747-IV. – Режим доступу до докум. : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2747-15 – Назва з екрану.
6. Про виконавче провадження [Електронний ресурс] : Закон України : від 21.04.1999, № 606-XIV. – Режим доступу до докум. : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/606-14. – Назва з екрану.
7. Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом [Електронний ресурс] : Закон України : від 14.05.1992, № 2343-XII. – Режим доступу до докум. : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2343-12. – Назва з екрану.
8. Про банки і банківську діяльність [Електронний ресурс] : Закон України : від 07.12.2000, № 2121-III. – Режим доступу до докум. : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2121-14. – Назва з екрану.
9. Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами : Закон України від 21.12.2000 р. № 2181 // Відомості Верховної Ради України. – Офіц. Вид. – К. : Парлам. вид-во, 2001. – № 10 (9 березня). – Ст. 4. – С. 194–224 (втратив чинність на підставі Податкового Кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 р.).
10. Туник Ю. І. Поняття податкового боргу за новим Податковим кодексом України / Ю.І.Туник // Актуальні проблеми юридичної науки очима молодих вчених: матеріали всеукраїнської науково-практичної конференції (Донецьк, 25 лютого 2011 р.) – Донецьк: ООО «Цифрова типографія», 2011. – С. 101-102.
11. Козюк В. В. Державний борг : монографія / Козюк В. В. – К., 2005. – 238 с.
12. Головко О. Д. Податкова заборгованість / Головко О. Д. // Вісник податкової служби України. – 2007. – № 1 (41). – С. 21-24.
13. Тимченко А.М. Деякі особливості державного примусу при реалізації податкових правовідносин [Електронний ресурс] / А. М. Тимченко // Форум права. – 2011. - №1. – С. 1031-1037. Режим доступу до докум. : http:// www.nbuv.gov.ua/e.../2011.../11tamrpp.pdf – Назва з екрану.
14. Крисоватий А. І. Теоретико-організаційні домінанти та практика реалізації податкової політики в Україні / А. І. Крисоватий // Монографія. – К. : Карт-бланш, 2005. – 371 с.
15. Онишко С. В. Виконання податкових зобов’язань в Україні / С. В. Онишко, А. М. Жеребних // Фінанси України. – 2001. - №7. – С. 104-114.
16. Яковлєва А.М. Державне управління податковим боргом в умовах посилення кон’юнктурних коливань / А. М. Яковлєва // Вісник Хмельницького національного університету. – 2010. - № 5. – Т.4. – С. 359-362.
17. Тимченко О. М. Податковий борг як предмет фінансової науки: концептуальна схема дослідження [Електронний ресурс] / Тимченко О. М. – Режим доступу до докум. : http://archive.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/Nvamu_Ekon/2009_7/09tomotr.pdf – Назва з екрану.
18. Тимченко О. М. Застосування системного підходу в дослідженні податкового боргу [Електронний ресурс] / Тимченко О. М. // Економічні науки – Режим доступу до докум. : http://www.rusnauka.com/29_DWS_2009/Economics/53735.doc.htm - Назва з екрану.
19. Бортняк В А. Механізм стягнення податкового боргу (адміністративно-правовий аспект) : автореф. дис. … канд. юрид. наук : 12.00.07 / Бортняк Валерій Анатолійович; – Ірпінь, 2008. – 18 с.
20. Тимченко О. М. Податковий борг в Україні: мінімізація ризиків та ефективність менеджменту : автореф. дис. … д-ра екон. наук : 08.00.08 / Тимченко Олена Миколаївна; – Київ, 2010. – 32 с.
21. Галкин А. В. Некоторые правовые аспекты механизма взыскания налоговой задолженности / А. В. Галкин.// Финансовое право – 2009. – №3. – С. 8-11.
22. Красюков А. В. Правовой режим списания безнадежных долгов по налогам и сборам : дис. … канд. юрид. наук : 12.00.14 / Красюков Андрей Владимирович; – М. : Воронеж, 2005. – 199 с.
23. Козлов Ю. М. Административные правоотношения / Козлов Ю. М. – М. : 1976. – 126 с.
24. Недоимка: правовое регулирование взыскания. / Титов А. С. – М. : АО «Центр ЮрИнфоР», 2003. – 218 с.
25. Пепеляев С. Г. Налоговое право : учебное пособие / Пепеляев С. Г. . – М. : ИД ФБК – пресс, 2000. – 608 с.
26. Порошкова Т. А. Меры и способы защиты публичных интересов в налоговых правоотношениях / Т. А. Порошкова // Налоговые споры: теория и практика. — 2007. — № 9 (45). — Режим доступу до докум. : http://www.arbitr-praktika.ru/Arch/2007/n_sp_200709_1.htm – Назва з екрану.
27. Дуравкін П. М. Забезпечення виконання податкового обов’язку : дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.07 / Дуравкін Павло Михайлович; – Харків, 2010. – 207 с.
28. Криницький І. Є.Теоретичні проблеми податкового процесу : дис. … д-ра юрид. наук : 12.00.07 / Криницький Ігор Евгенович; – Ірпінь, 2009. – 433 с.
29. Іванський А.Й. Базові критерії фінансово-правової відповідальності. // Актуальні питання реформування правової системи України : зб. наук. ст. за матеріалами V Міжнар. наук.-практ. конф., Луцк, 30-31 травня. 2008 р. / Уклад. Т.Д. Климчук. – Луцьк : Волин. обл. друкарня, 2008. – С. 97–103.
30. Лук’янець Д. М. Фінансова відповідальність за Податковим кодексом України: недоліки правового регулювання [Електронний ресурс] / Д. М. Лук’янець – 2012. Режим доступу до докум. : http://archive.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/Pvuabs/2012_1/06_03_01.pdf, – Назва з екрану.
31. Головач А. В. Правові засади регулювання податкового боргу в Україні : монографія / Головач А. В., Онишко О. В., Мулявка Д. Г. – Ірпінь : Національний ун-т ДПС України, 2011. – 174 с.
32. Організація стягнення податкового боргу : навч. посібник для студ. вищих навч. закл. / [Шкарупа В. К. [та ін.].— Ірпінь: Національна академія ДПС України, 2006. — 248 с.
33. Бортняк В. А. Механізм стягнення податкового боргу (адміністративно-правовий аспект) : дис. … кандидата юрид. наук : спец. 12.00.07 / Бортняк Валерій Анатолійович; Національний ун-т ДПС України. – Ірпінь, 2008. – 215 с.
34. Про затвердження Порядку направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків : наказ МФУ : від 28.11.2012 р. № 1236, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20 грудня 2012 р. за № 2135/22447.
35. Туник Ю. І. Нормативне та теоретичне визначення поняття «податковий борг» та його елементи / Ю. І. Туник // Митна справа. – 2012. - №6 (84). - С. 233-240.
36. Мінімізація податкового боргу: економіко-правове забезпечення та організація : навч. посібник для студ. вищих навч. закл. [О. А. Долгий [та ін.]; під ред. В. І. Антипова, О. А. Долгого. // Державна податкова адміністрація України ; Національна академія держ. податкової служби України ; Науково-дослідний центр з проблем оподаткування ; НДІ фінансового права. – Коростень : Вечірній Коростень, 2005. — 208 с.
37. Бортняк В А. Проблемні питання трактування поняття податкового боргу / А.В. Бортняк // Університетські наукові записки – 2007. – №4(24). – С. 310-313.
38. Комарцева Н. В. Основні причини виникнення податкового боргу та способи їх усунення [Електронний ресурс] / Н. В. Комарцева // Стратегічні орієнтири. Податкова система 2012, 2012. – Режим доступу до докум. : http://libfor.com/index.php?newsid=1713. – Назва з екрану.
39. Онишко О. В. Формування та структура правового інституту регулювання податкового боргу / О. В. Онишко // Науковий вісник Національного університету ДПС України (економіка, право). – 2010. – № 1(48). – С. 263 - 268.
40. Загальна теорія держави і права : підручник для студентів юридичних вищих навчальних закладів / [М. В. Цвік [та ін.]; під ред. М. В. Цвіка, О. В. Петришина. – Харків: Право, 2009. – 584 с.
41. Позняков С. П. Адміністративно-правовий режим детінізації відносин у сфері погашення податкового боргу : автореф. дис. … канд. юрид. наук : 12.00.07 / Позняков Спартак Петрович; Національний ун-т ДПС України. — Ірпінь, 2007. — 21 с.
42. Валігура В. А., Михальчук Н. М. Фіскальні технології управління податковим боргом у контексті його оптимізації / В. А. Валігура, Н. М. Михальчук // Фінансова система України. Збірник наукових праць. Серія «Економіка», Острог : Видавництво Національного університету «Острозька академія», 2011. - Вип. 16. – С. 12-21.
43. Погашення податкового боргу платників податків : підручник / Державна податкова служба України; під ред. О. В Клименка. – К. : ЮРІНКОМ ІНТЕР, 2011. – 256 с.
44. Колпаков В. К. Адміністративно-деліктний правовий феномен : монографія / Колпаков В. К. — К. : Юрінком Інтер, 2004. — 528 с.
45. Лук’янець Д. М. Розвиток інституту адміністративної відповідальності: концептуальні засади та проблеми правореалізації : дис. … д-ра юрид. наук : 12.00.07 / Лук’янець Дмитро Миколайович; – Київ, 2007. – 410 с.
46. Коломоєць Т. О. Адмінінстративний примус у публічному праві України:теорія, досвід та практика реалізації : дис. … д-ра юрид. наук : 12.00.07 / Коломоєць Тетяна Олександрівна; – Харків, 2005. – 456 с.
47 Юридична енциклопедія в 6 томах / [під ред. Ю. С. Шемшученко [та ін.]– К. : «Українська енциклопедія»,2003. – Т.5. – 2003. – 736 с.
48. Курс адміністративного права України : підручник / [В. К. Колпаков [та ін.] ; під ред. В. В. Коваленка. – К. : ЮРІНКОМ ІНТЕР, 2012. – 808 с.
49. Чернетченко В. В. Юридичні гарантії надходжень податків, зборів до бюджетів та державних цільових фондів : автореф. дис. … канд. юрид. наук : 12.00.07 / Чернетченко Владислав Вікторович; Національний ун-т ДПС України. – Ірпінь, 2012. – 20 с.
50. Адміністративна процедура та адміністративні послуги: зарубіжний досвід і пропозиції для України / [авт.-упор. В. П. Тимощук]. – К. : Факт, 2003. – 496 с.
51. Тихомиров Ю. А. Административные процедуры и право / Ю. А. Тихомиров, Э. В. Талапина // Журнал российского права. – 2002. - №4. – С. 4.
52. Авер’янов В. Б. Значення адміністративних процедур у реформуванні адміністративного права / В. Б. Авер’янов // Часопис Київського університету права. – 2009. – № 3. – С. 8-14.
53. Ефремов М. О. Административные процедуры как форма реализации компетенции органом публичной власти во взаимоотношениях с частными лицами : дис. … канд. юрид. наук : 12.00.14/ Ефремов Максим Олегович; – Москва, 2005 – 203 с.
54. Даль В. И. Толковый словарь живого великорусского языка. Т. 4. / В. И. Даль. – М. : Рус. яз., 1980. – 680 с.
55. Новий тлумачний словник української мови : в 4-т. Т. III / укл. В. Яременко, О. Сліпушко. – К. : Аконіт, 1999. – 927 с.
56. Ожегов С. И. Словарь русского языка / Под ред. Н. Ю. Шведовой. – 14-е изд., стер. – М. : Рус. яз., 1983. – 816 с.
57. Евгеньева А. П. Словарь русского языка : в 4 т. 2-е изд., испр. и доп. / А. П. Евгеньева. – М. : Рус. яз., 1984. – 750 с.
58. Шамрай В., Паламарчук В., Алімов Р. Формування понятійного апарату правової процедури як регулятора суспільних правовідносин / В. Шамрай, В. Паламарчук, Р. Алімов // Збірник наукових праць Академії ДПС України. – 2002. - №3 (17). – С.165-170.
59. Нижник Н. Р. Правовое регулирование государственно-управленческих отношений : автореферат дис. ... на соискание ученой степени д. ю. н : 12.00.02 “Конституційне право” / Нижник Ніна Романівна. – К., 1992. – 39 с.
60. Протасов В. Н.Теоретические основы правовой процедуры : дис. … д-ра юрид. наук : 12.00.01 / Протасов В. Н. – Москва, 1993. – 397 с.
61. Алімов Р. С. Процедури в адміністративному праві України: теорія і практика: дис. … канд.. юрид. наук : 12.00.07 / Алімов Роман Святославович; – Донецьк, 2002. – 164 с.
62. Кучерявенко М. П. Податкові процедури: правова природа і класифікація : монографія / Кучерявенко М. П – К. : Алерта ; КНТ ЦУЛ, 2009. – 460 с.
63. Теремецький В. І. Податкові правовідносини в Україні: монографія / Теремецький В. І. – Харків. : Диса плюс, 2012. – 648с.
64. Боднарук Ю. В. Податкові провадження в Україні: теоретико-правові засади : дис. … канд. юрид. наук : 12.00.07 / Боднарук Юрій Володимирович; Одеська національна юридична академія. – Одеса, 2008. – 247 с.
65. Кучерявенко Н. П. Основания разграничения налоговых процедур / Н. П. Кучерявенко // Проблеми законності. Вип. 100. - Х. : Нац. юрид. акад. України ім. Я. Мудрого. - С. 260-269.
66. Касьяненко Л. М. Фінансово-правий процес : [монографія] / Любов Михайлівна Касьяненко. – Ірпінь : Національний університет ДПС України, 2010. – 505 с.
67. Криницький І. Є. Теоретичні проблеми податкового процесу : Монографія / І. Є. Криницький. – Х.: Право, 2009. – 320 с.
68. Лукашев А.А. К вопросу о методологии построения системы финансового права [Текст] / А.А.Лукашев // Финансовое право. – 2006. – № 7. – С.2 – 5.
69. Винницкий Д. В. Проблемы правовой регламентации процедурных (и процессуальных) отношений в Российском налоговом праве / Д.В. Винницкий // Проблемы финансового права в условиях рынка в XXI веке. Сборник материалов Международной научно-практической конференции / Редкол.: Артемов Н.М., Ашмарина Е.М., Горбунова О.Н. (Отв.ред.), Карташов А.В. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - С 130-135.
70. Налоговые процедуры : Учебное пособие / под ред. А. Н. Козырина. – М. : НОРМА, 2008. – 256 с.
71. Кузнеченкова В.Є. Налоговый процесс: современная концепция правового регулирования: Дис. ... д-ра юрид. наук : 12.00.14. – М.: РГБ, 2005. – 506 с.
72. Староверова О.В. Налоговый процесс [Текст]: Учеб. пособие для вузов / О.В.Староверова, Н.Д.Эриашвили; под ред. Н.М.Коршунова– М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2004. – 192 с.
73. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс] от 30.07.1998 г., № 146-ФЗ. – Режим доступа к докум. : http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=89628 – Название с экрана.
74. Дуравкін П. М. Забезпечення виконання податкового обов’язку : автореф. дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.07 / Дуравкін Павло Михайлович; – Харків, 2010. – 21 с.
75. Тімарцев О. Ю. Податковий процес як інститут податкового права / О. Ю. Тімарцев // Фінансове право, 2011. – №4 (18). – С. 19-22.
76. Позняков С. П. Адміністративно-правове забезпечення погашення податкового боргу в Україні :монографія / Позняков С. П. – Київ: ІТФ ім. М. М. Боголюбова НАН України, 2008 – 271 с.
77. Кустова М.В. Налоговое право России. Общая часть: Учебник/Отв. ред. Н.А. Шевелева / М.В. Кустова, О.А. Ногина, Н.А. Шевелева – М.: Юристъ, 2001. – 490 с.
78. Туник Ю. І. Адміністративно-правовий режим процедур погашення податкового боргу платника податків / Ю. І. Туник // Проблеми правознавства та правоохоронної діяльності. – 2011. – №3. – С. 148-155.
79. Туник Ю. І. Процедура погашення податкового боргу: визначення поняття [Електронний ресурс] / Ю. І. Туник // Часопис Академії адвокатури України : електронне наукове видання – 2012. – №2(15). – С. 1-5. Режим доступу до докум. : http:// www.nbuv.gov.ua/e.../2012.../12tyibvp.pdf – Назва з екрану.
80. Адміністративне право : підручник / Ю. П. Битяк (кер. авт. кол.), В. М. Гаращук, В. В. Богуцький та ін.; за Заг. ред. Ю. П. Битяка, В. М. Гаращука, В. В. Зуй. – Х. : Право, 2010. – 624 с.
81. Теорія держави і права. Академічний курс [Текст] : підручник / За ред. О. В. Зайчука, Н. М. Оніщенко. – К. : Юрінком Інтер, 2006. – 688 с.
82. Курс адміністративного процесу : навчальний посібник / О. В. Кузьменко. – К. : Юрінком Інтер, 2012. – 208 с.
83. Головач А. В. Заходи адміністративного примусу, не пов’язані з відповідальністю в діяльності органів державної податкової служби україни: питання теорії та практики : автореф. дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.07 / Головач Андрій Володимирович; Національна академія ДПС України. – Ірпінь, 2004. – 19 с.
84. Коломоєць Т. О. Адміністративний примус у публічному праві України: теорія, досвід та практика реалізації : автореф. дис. ... д-ра юрид. наук : 12.00.07 / Коломоєць Тетяна Олександрівна; – Харків, 2005. – 38 с.
85. Мацелик Т. О. Адміністративний примус в діяльності органів державної податкової служби України : автореф. дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.07 / Мацелик Тетяна Олександрівна; Національна академія ДПС України. – Ірпінь, 2005. – 18 с.
86. Сергєєва В. В. Способи забезпечення виконання податкового обов’язку в системі заходів податково-правового примусу / В. В. Сергєєва // Право і безпека. – 2005. – Т.4. - №1. – С.162-165.
87. Тимченко А.М. Види примусових заходів у податковому праві: автореф. дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.07 / Тимченко Анатолій Миколайович; . – Харків, 2011. – 22 с.
88. Кучерявенко М. П. Теоретичні проблеми правового регулювання податків та зборів в Україні : автореф. дис. ... д-ра. юрид. наук : 12.00.07 / Кучерявенко Микола Петрович; . – Харків, 1997. – 22 с.
89. Боднарук Ю. В. Податкові провадження в Україні: теоретико-правові засади : автореф. дис. … канд. юрид. наук : 12.00.07 / Ю. В. Боднарук; Одеська національна юридична академія. – Одеса, 2008. – 19 с.
90. Чернетченко В. В. Юридичні гарантії надходжень податків, зборів до бюджетів та державних цільових фондів : дис. … канд. юрид. наук : 12.00.07 / Чернетченко Владислав Вікторович; Національний ун-т ДПС України. – Ірпінь, 2012. – 187 с.
91. Кириченко В. В. Способи забезпечення виконання податкового обов’язку : автореф. дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.07 / Кириченко Вероніка Володимирівна; Національна академія ДПС України. – Ірпінь, 2005. – 18 с.
92. Стецко Р. В. Адміністративний арешт майна в системі адміністративно-правових засобів примусового забезпечення виконання платником податків його обов’язків / Р.В. Стецко // Наше право. – 2011. - № 4 (ч.3). - С.127-130.
93. Саттарова Н. А. Принудительный механизм в налоговых правоотношениях / Н. А. Саттарова // Финансовое право. – 2005. - №2. – С. 37-40.
94. Методичні вказівки щодо взаємодії між структурними підрозділами територіального органу Міністерства доходів і зборів України при здійсненні заходів з погашення податкового боргу платника податків : від 16.04.2013 року №1340/7/99-99-11-02-01-17.
95. Про затвердження Порядку призначення та звільнення податкового керуючого, а також перелік його функцій та повноважень [Електронний ресурс]: наказ МФУ : 24.10.2012 , № 1112. – Режим доступу до докум. : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z1908-12. – Назва з екрану.
96. Про затвердження Положення про проведення перевірок стану збереження майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі [Електронний ресурс] : наказ МФУ : 07.12.2012 № 1298. – Режим доступу до докум. : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z2202-12. – Назва з екрану.
97. Каплунова О. Ю. Оцінка заходів податкових органів щодо погашення податкового боргу / О. Ю. Каплунова // Управління розвитку. – 2010. – №2. – С. 90-92.
98. Борбуляк О. В. Аналіз методів управління податковим боргом [Електронний ресурс] / О. В. Борбуляк // Стратегічні орієнтири. Ефективність податкової системи, 2011. – Режим доступу до докум. : http://libfor.com/index.php?newsid=354. – Назва з екрану.
99. Бабін І. І. Поняття порядку стягнення податкового боргу / І. І. Бабін // Науковий вісник Чернівецького університету. — 2005. — Випуск 273. Правознавство. — С. 85-88.
100. Тильчик В. В. Адмінінстративно правовий механізм розв’язання податкових спорів : дис. … канд. юрид. наук : 12.00.07 / Тильчик В’ячеслав В’ячеславович; Національний ун-т ДПС України. – Ірпінь, 2012. – 198 с.
101. Щодо стягнення податкового боргу з платників податків – фізичних осіб [Електронний ресурс] : Інформаційний лист Вищого адміністративного суду : від 04.05.2012, № 1198/12/12-12. – Режим доступу до докум. : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/v1198760-12. – Назва з екрану.
102. Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Національного банку України [Електронний ресурс] : Постанова НБУ : від 30.03.2012, № 122. – Режим доступу до докум. : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0614-12. – Назва з екрану.
103. Гончарук І. Податковий борг став не безпечнішим [Електронний ресурс]/ І. Гончарук // Про гроші. – 2012. – Режим доступу до докум. : http://news.finance.ua/ua/~/2/0/all/2012/05/31/280586. – Назва з екрану.
104. Про Міністерство доходів і зборів України [Електронний ресурс] : Указ Президента України : від 18.03.2013, № 141/2013. – Режим доступу до докум. : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/141/2013 – Назва з екрану.
105. Про затвердження тимчасових типових структур територіальних органів Міндоходів : Наказ Міндоходів України № 81 : від 26.04.2013 р. № 2528/7/99-99-13-17.
106. Про заходи щодо впровадження Концепції адміністративної реформи в Україні [Електронний ресурс] : Указ Президента України від 22.07.1998, № 810/98. – Режим доступу до докум. : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/810/98 – Назва з екрану.
107. Про утворення територіальних органів Міністерства доходів і зборів [Електронний ресурс] : постанова КМУ : від 20.03.2013 № 229. – Режим доступу до докум : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/. – Назва з екрану.
108. Про упорядкування структури апарату центральних органів виконавчої влади, їх територіальних підрозділів та місцевих державних адміністрацій [Електронний ресурс] : постанова КМУ : від 12.03.2005 №179. – Режим доступу до докум. : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/. – Назва з екрану.
109. Про адміністративні послуги [Електронний ресурс] : Закон України : від 06.09.2012, № 5203-V. – Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/5203-17 – Назва з екрану.
110. Большой юридический словарь / [авт.-сост. В. Н. Додонов [и др.]; под ред. А. Я. Сухарева [и др.] – М.: Инфра М, 1998. – 790 с.
111. Социологический энциклопедический словарь / ред.-коорд. Г. В. Осипов. – М.: Инфра М - Норма, 1998. – 486 с.
112. Лукашевич Н. П. Введение в социологию : учеб.-метод. пособие / Н. П. Лукашевич, Н. В. Туленков. – К.: МАУП, 1996. – 124 с.
113. Венедиктов В. С. Організаційно–правові засади сучасної державної служби України : науково– практ. посібник / Венедиктов В. С., Іншин М. І., Клюєв О. М. –Х. : Вид-во Нац. ун-ту внутр. справ, 2004. – 171с.
114. Виконавча влада і адміністративне право / [В. Б. Авер'янов [та ін.] ; під ред. В. Б. Авер'янова. — К. : Видавничий Дім "Ін Юре", 2002. – 668 с. – (Серія наукових видань "Адміністративно-правова реформа в Україні").
115. Права громадян у сфері виконавчої влади: адміністративно-правове забезпечення реалізації та захисту (В. Б. Авер’янов, О. Ф. Андрійко, Ю. П. Битяк, П. В. Діхтієвський, М. І. Козюбра) за заг. ред. В. Б. Авер’янова.- К.: Наукова думка, 2007.- 586 с.
116. Бандурка О.М. Адміністративний процес : підручник для вищих навч. закл. / О.М. Бандурка, М.М. Тищенко. ― К. : Літера ЛТД, 2002. ― 288 с.
117. Волков В. Г. Правовой статус органов исполнительной власти, наделенных специальной компетенцией в сфере финансовой деятельности: дис. … кандидата юр. наук : 12.00.14 // Волков Валерий Георгиевич. ¬ М., 2005. ¬ 189 с.
118. Голосніченко Д. І. Теоретичні засади визначення владних повноважень на основі виявлення об’єктивно необхідних / Д. І. Голосніченко // Вісник Львів. ун-ту. – Серія юридична. – 2008.– № 47. – С. 76-82.
119. Забарний Г.Г., Калюжний Р.А., Шкарупа В.К. Адміністративне право України: Навч. пос. – К.: Вид. Паливода А.В., 2003. – 212 с.
120. Приймаченко Д. В. Адміністративна діяльність митних органів: проблеми теорії та практики : Монографія / За заг. ред. В. К. Шкарупи. – Дніпропетровськ: Академія митної служби України, 2007. – 290 с.
121. Тихомиров Ю. В. Публичное право / Тихомиров Ю. В. ¬ М.: Издательство БЕК, 1995. ¬ 496 с.
122. Скакун О. Ф. Теорія держави і права : підручник для студ. вищ. навч. закладів / Ольга Федорівна Скакун. – 2-ге вид. – Х. : Консум, 2005. – 656с.
123. Золотарьова М. К. Особливості адміністративно-правового статусу державних податкових інспекцій [Електронний ресурс] / М. К. Золотарьова // Форум права. – 2008. – № 2. – С. 195–201. – Режим доступу до журн. : http://www.nbuv.gov.ua/e-journals/FP/2008-2/08zmkdpi. pdf. – Назва з екрану.
124. Лазарев В. В. Применение советского права. / Лазарев В. В. – Казань, 1972. – 200 с.
125. Юридична енциклопедія / [під ред. Ю. С. Шемшученко]. – К.: Вид-во "Українська енциклопедія" ім. М. П. Бажана, 1998. – Т. 3 : К. – 1998. – 792 с.
126. Берлач А. І. Фінансове право України навчальний посібник для вищ.навч. закладів України / А.І. Берлач. – К.: Універсситет України. – 2008. – 328 с.
127. Мацелик Т. О. Компетенція органів публічної адміністрації: поняття та структурні елементи / Т. О. Мацелик // Вісник Запорізького національного університету. – 2010. – №2. – С. 76-83.
128. Савченко Л. А. Правові основи фінансового контролю : навч. посіб. / Савченко Л. А. – К. : Юрінком Інтер, 2008. – 504 с.
129. Головач А. В. Адміністративно-правовий статус керівника в органах державної податкової служби України : дис. ... д-ра. юрид. наук : 12.00.07 / Головач Андрій Володимирович; – Харків, 2011. – 535 с.
130. Общая теория права : учебное пособие для юридич. вузов / [Ю. А. Дмитриев [и др.] ; под. ред. А. С. Пиголкина. – 2-е издание, испр. и доп. – М.: Издательство МГТУ им. Н. Э. Баумана, 1996. – 384 с.
131. Бандурка О. О. Управління державою податковою службою в Україні: організаційно правові аспекти : [монографія] / Бандурка О. О. – Харків : Вид-во Нац. ун-ту внутр. справ, 2005. – 506 с.
132. Касьяненко Л. М. Правовий статус державної податкової служби як контролюючого суб’єкта / Л. М. Касьяненко // Науковий вісник Національної академії ДПС України. –2003. – № 3 (21) – С. 174-181.
133. Бородін І.Л. Дослідження процесу правового регулювання виконавчого провадження від минулого до сьогодення / І. Л. Бородін // Юридичний вісник. – 2009. - №1. – С. 27-30.
134. Кушнарьова Т. Є. Податкові органи в системі суб’єктів податкових правовідносин: Дис... канд. юрид. наук: 12.00.07 / Кушнарьова Тетяна Євгенівна – Харків, 2000. – 192 с.
135. Ухвала Черкаського окружного адміністративного суду у справі № 2а/2370/4837/2012 від 20 грудня 2012 року. – [Електронний ресурс]. – Режим доступу до докум. : http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/28131097 – Назва
з екрану.
136. Золотарьова М. К. Теоретико-методологічні основи діяльності державних податкових інспекцій в Україні / М. К. Золотарьова // Підприємництво, господарство і право, 2008. – № 12. – С. 78-81.136.
137. Податковий кодекс України : постатейний коментар : у 2 ч. / [В. C. Білоус, Л. К. Воронова, О. О. Головашевич та ін.]; за ред. М. П. Кучерявенка. – Х. : Право, 2011. – Ч. 1. – 704 с.
138. Інформаційний лист ВАС України [Електронний ресурс] : від 09.04.2012 р. № 1017/11/13-12. – Режим доступу до докум. : http://minrd.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/listi-dps/vasu/62091.html – Назва з екрану.
139. Про затвердження Порядку направлення органами державної податкової служби податкових вимог платникам податків [Електронний ресурс] : наказ МФУ : від 24.10.2012, № 1113. – Режим доступу до докум. : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z1909-12. – Назва з екрану.
140. Ухвала Вінницького апеляційного адміністративного суду від 17 липня 2012 року у справі № 2270/1435/12. – [Електронний ресурс]. – Режим доступу до докум. : http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/25373629. – Назва з екрану.
141. Ухвала Одеського апеляційного адміністративного суду від 22.08.2012 у справі № 1570/3799/2012. – [Електронний ресурс]. – Режим доступу до докум. : http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/25850070. – Назва з екрану.
142. Олендер І. Я. Безспірність, як умова судового розгляду подання про стягнення податкового боргу [Електронний ресурс] / І. Я. Олендер // Наук.-практ. Інт.-конф. «Актуальна Юриспруденція» (14.05.2013)