ПОДАТКИ В СИСТЕМІ ДЕРЖАВНОГО РЕГУЛЮВАННЯ ЕКОНОМІКИ :

Краткое описание

ЗМІСТ

Стор.
Вступ 4
Розділ 1. Теоретико-методологічні засади податкового регулювання економіки 12
1.1. Сутність, необхідність та основні важелі державного регулювання економіки 12
1.2. Фінансова наука про регулюючі властивості податків 25
1.3. Напрямки та інструменти сучасного податкового регулювання 38
Висновки до розділу 1 43
Розділ 2. Аналіз і оцінка ефективності застосування податкових важелів державного регулювання економіки в Україні 46
2.1. Регулюючі механізми непрямих податків в Україні: позитиви та недоліки 46
2.2. Прямі податки як регулятор соціально-економічних процесів в Україні 71
2.3. Вплив адміністрування податків на регулюючі ефекти оподаткування в Україні 85
Висновки до розділу 2 96
Розділ 3. Раціоналізація податкових важелів регулювання соціально-економічних процесів в Україні 102
3.1. Зарубіжний досвід як еталон модернізації податкового регулювання соціального та економічного розвитку в Україні 102
3.2. Напрями вдосконалення податкових важелів регулювання розвитку господарських систем та соціальних процесів в Україні 124
Висновки до розділу 3 150
Висновки 155
Список використаних джерел 165

ВСТУП

Ак¬ту¬аль¬ні¬с¬ть те¬ми. Являючи собою неперевершений інструмент вилучення частини приватних доходів на користь суспільних союзів, податки вважаються однією з основних рис сучасної цивілізації. За своїм первинним призначенням слугуючи забезпеченню фінансових основ діяльності держави через перерозподіл створеного у суспільстві продукту, вони апріорі є знаряддям впливу на поведінку окремих індивідів та господарюючих суб’єктів, напрямки розвитку та ефективність функціонування економічних систем цілих країн. «Податки диктують, як ми маємо розпоряджатися своїм часом та грошима під час перебування на цьому світі, і що ми маємо вказати у своїх заповітах перед відходом на той світ… [2, p. 74]». Саме наявність такої особливості, розвиненої у ході тривалого історичного процесу становлення та розвитку перерозподільних відносин, об’єктивно дозволила податкам зайняти одне з чільних місць у системі державного регулювання економіки. Нині держава може за їх допомоги стимулювати бажані та обмежувати небажані соціально-економічні явища і тенденції, спрямовувати економічний розвиток у обране русло, управляти ринковими подіями.
Такі можливості, надані нам податками, є об’єктивними наслідками їх функціонування. Суспільство може застосувати їх на свою користь, або ж невдало розтратити наявний потенціал. Все залежить від рівня свідомого використання владними структурами регуляторних властивостей податків. Його підвищення диктує необхідність наукового обґрунтування управлінських та законодавчих рішень. Останнє ж у свою чергу вимагає дослідження відносин оподаткування з точки зору декількох наук одночасно: фінансової, управлінської, політичної, юридичної та ін. Викладене визначає актуальність обраної теми дисертаційної роботи.
Питання податкового регулювання економіки знаходили своє відображення у працях відомих науковців. Серед сучасних співвітчизників це В.Л. Андрущенко, О.Д. Василик, В.П. Вишневський, Т.І. Єфименко, Ю.Б. Іванов, А.І. Крисоватий, М.І. Крупка, І.О. Луніна, В.М. Мельник, П.В. Мельник, С.В. Михайленко, В.М. Опарін, А.М. Соколовська, Л.Л. Тарангул, В.М. Федосов, О.П. Чернявський, Л.М. Шаблиста та ін.. Присвячуючи свої роботи проблематиці оптимізації оподаткування в Україні, вони створювали науково-теоретичне підґрунтя підвищення ефективності податкової політики держави. На його основі стало можливим вдосконалення регулятивної моделі вітчизняної податкової системи та конструювання конкретного і взаємопов’язаного інструментарію, що дозволив би цілеспрямовано впливати на розвиток національної економіки і соціальні процеси в країні. Саме останнє і визначило основний зміст даного дослідження. При цьому слід зазначити, що застосування частини із розглянутих інструментів податкового регулювання не має прямих вимірних ефектів і втілюється у вирішенні важливих для суспільства соціально-політичних завдань.
Зв’я¬зок ро¬бо¬ти з на¬у¬ко¬ви¬ми про¬гра¬ма¬ми, пла¬на¬ми, те¬ма¬ми. Дисертаційна робота виконувалася в рамках таких планових науково-дослідних тем:
- кафедри аудиту та економічного аналізу Національного університету державної податкової служби України «Наукове обґрунтування методологічного забезпечення контролю, аудиту та економічного аналізу податкових надходжень» (№ державної реєстрації 0102U007041) (особисто автором у складі колективу виконавців здійснені наукові узагальнення стосовно історичних етапів розвитку оподаткування, використання суспільними союзами регулюючих властивостей податків, обґрунтовано окремі пропозиції щодо посилення прояву регулюючих ефектів оподаткування у сучасності, досліджено методику аналізу і прогнозування податкових надходжень до бюджету на регіональному рівні та у галузевому розрізі – довідка №3/01-12 від 13 грудня 2006 року));
- Науково-дослідного фінансового інституту Державної навчально-наукової установи «Академія фінансового управління» «Визначення впливу зміни ставок на надходження до бюджету плати за ліцензії на певні види господарської діяльності» (№ державної реєстрації 0108U007871) (автором як співвиконавцем НДР досліджено питання розвитку ліцензування господарської діяльності та адміністрування плати за ліцензії, надано обґрунтування пропозицій стосовно вдосконалення організації та методики адміністрування плати за ліцензії в Україні – довідка №77000-020-3/875).
Мета і задачі дослідження. Метою дисертаційного дослідження є наукове обґрунтування регулюючої ролі податків та розробка практичних рекомендацій щодо реформування податкової системи України на основі конструювання інструментарію податкового регулювання соціально-економічних процесів, орієнтованого на забезпечення умов зростання національної економіки та підвищення рівня добробуту населення.
Для досягнення зазначеної мети були поставлені та вирішені такі завдання:
- провести теоретичний аналіз основних важелів державного регулювання економіки та регулюючих властивостей податків;
- дослідити розвиток наукового обґрунтування податкового регулювання економічних і соціальних процесів;
- уточнити дефініцію податкового регулювання і класифікацію його напрямків та інструментів;
- проаналізувати вплив основних податків на економіку і соціальну сферу в Україні та його ефективність;
- дослідити вплив адміністрування податків на регулюючі ефекти оподаткування в Україні;
- проаналізувати зарубіжний досвід податкового регулювання;
- обґрунтувати пропозиції щодо вдосконалення податкових важелів регулювання розвитку господарських систем та соціальних процесів в Україні.
Об’єкт дослідження – податкова система України, її місце і роль в державному регулюванні економіки.
Предмет дослідження – регулюючий інструментарій податків та механізми його застосування.
Методи дослідження. Теоретичною та методологічною основою дисертації слугували фундаментальні положення сучасної економічної теорії і теорії фінансів в частині державного регулювання економіки в умовах ринку та вчення про податки. Дослідження ґрунтувалося на діалектичному методі пізнання та дотриманні принципу системного підходу. У процесі виконання дисертаційної роботи використано загальнонаукові та спеціальні методи пізнання: ретроспективного аналізу – для встановлення тенденцій розвитку оподаткування та наукового обґрунтування податкового регулювання; системно-функціональний – для узагальнення сучасних теоретичних концепцій державного регулювання економіки та оподаткування; аналізу і синтезу – для деталізації предмета дослідження та взаємо поєднаного вивчення його складових; розрахунково-аналітичний – для виконання аналітичних розрахунків та оцінки ефектів від модернізації інструментарію податкового регулювання; порівняння – для співставлення тенденцій розвитку податкового регулювання в різних країнах; екстраполяції – для обґрунтування можливостей використання в Україні зарубіжного досвіду податкового регулювання; експертних оцінок – для вивчення поглядів експертів на окремі проблеми розвитку оподаткування та податкового регулювання, передбачення реакції платників на законодавчі та управлінські рішення держави; логічного узагальнення – для обґрунтування підходів та пропозицій щодо модернізації інструментарію податкового регулювання в Україні; графічний і табличний – для забезпечення виконання розрахункової частини дослідження та подання його результатів.
Інформаційною базою дисертаційної роботи слугували: праці українських і зарубіжних науковців, присвячені проблематиці державного регулювання економіки, податків та оподаткування, управління процесом справляння; законодавчі і нормативні акти України з питань оподаткування та адміністрування податків; матеріали статистичних збірок Державного комітету статистики України; статистичні дані про результати діяльності Державної податкової адміністрації України; звіти Міністерства фінансів України про виконання державного бюджету.
Наукова новизна одержаних результатів. За підсумками виконаного дослідження автором отримані результати, що з наукової точки зору є новими або містять елементи новизни. Зокрема:

вперше:
- обґрунтовано зміст та запропоновано класифікацію організаційно-управлінських інструментів податкового регулювання економіки (у складі яких контролюючі заходи фіскальних підрозділів, механізми застосування фінансових санкцій і штрафів за порушення податкового законодавства), що дозволяє у майбутньому враховувати вплив адміністрування податків на регулюючі ефекти оподаткування, спричинений наслідками діяльності державних служб з питань управління процесом справляння;
- з'ясовано троїсту природу відхилення функціонування податків від принципів справедливості та послаблення регулюючої дії оподаткування, яка полягає у недосконалості конфігурації податкової системи, вадах конструкції окремих податків, неналежній організації та застосуванні недосконалих методів адміністрування податків. Зазначене дозволяє визначити напрямки вдосконалення податкової системи держави та систематизувати заходи з її реформування;

удосконалено:
- методичні підходи до проектування податку на нерухомість в Україні на основі застосування деклараційного способу справляння з фізичних осіб, використання площі об’єктів при оподаткуванні фізичних осіб та балансової вартості об’єктів при оподаткуванні юридичних осіб, забезпечення недоторканості права громадян на житло (шляхом використання неоподатковуваного мінімуму площі житла на одну особу, що дорівнює показнику середнього житлового забезпечення в Україні), застосування на початкових етапах мінімальних ставок з метою подолання соціального опору та забезпечення психологічного звикання платників;
- підходи до конструювання регуляторного інструментарію податку на додану вартість в Україні на основі: обґрунтування диференціації ставок податку за товарними групами, що дозволяє врегулювати умови внутрішньогалузевої конкуренції виробників, стимулювати платоспроможний попит споживачів та досягти певних соціальних ефектів в результаті перенесення податкового тягаря на заможних громадян; обґрунтування та розробки проекту спеціального режиму оподаткування підприємств та організацій громадських об’єднань інвалідів, що дозволяє стимулювати розширення попиту на продукцію зазначених підприємств та створення додаткових робочих місць для людей з обмеженими фізичними можливостями;
- методичні підходи до посилення регуляторного потенціалу податку на прибуток підприємств в Україні шляхом розробки механізмів встановлення знижених ставок оподаткування суб’єктів малого бізнесу, надання інвестиційного податкового кредиту на науково-дослідні і дослідно-конструкторські роботи та прискореної амортизації основних засобів, які слугують фізичною основою новітніх енергозберігаючих та інших інноваційних технологій;

дістали подальший розвиток:
- дефініція податкового регулювання економіки, зміст якої подано як сукупність заходів впливу держави на активність господарюючих суб’єктів та громадян, що застосовуються у процесі податкового перерозподілу створеного продукту з метою обмеження чи стимулювання розвитку відповідного напрямку діяльності та передбачають використання інструментів економічної і організаційно-управлінської дії;
- обґрунтування системи заходів щодо нівелювання негативних ефектів організаційно-управлінської дії оподаткування в Україні, яка включає: збалансування морально-етичного та карального впливу; унормованість використання методичних прийомів здійснення податкових перевірок; модернізацію процесів звітування платників та погашення ними податкових зобов’язань.
Практичне значення одержаних результатів. Отримані автором результати дослідження можуть бути використані для удосконалення нормативно-правової бази з питань оподаткування та податкового регулювання, а також при викладанні фінансових дисциплін у вищих освітніх закладах економічного спрямування.
Наведені в дисертації пропозиції і рекомендації щодо вдосконалення податкового регулювання соціально-економічних процесів, реформування податкової системи та модернізації державної податкової служби використовуються Міністерством фінансів України (довідка №28000/6-84 від 9 вересня 2008 року), Державною податковою адміністрацією України (довідка №695/20-4024 від 12 вересня 2008 року) та Науково-дослідним фінансовим інститутом Державної навчально-наукової установи «Академія фінансового управління» Міністерства фінансів України (довідка №77000-12/0631 від 18 вересня 2008 року). Основні науково-теоретичні розробки впроваджені в навчальний процес Національного університету державної податкової служби України (довідка №2329/01-12 від 3 вересня 2008 року).
Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійною, одноосібно виконаною науковою працею. З робіт, опублікованих у співавторстві, в ній використано лише ті ідеї та положення, які є результатом особистих досліджень здобувача.
Апробація результатів дисертації. Основні наукові результати дослідження доповідались на підсумковій науково-практичній конференції професорсько-викладацького складу ОДЕУ (м. Одеса, 2005), ІІІ Всеукраїнській науково-практичній конференції вчених, викладачів та практичних працівників «Розвиток фінансової системи України в умовах ринкових трансформацій» (м. Вінниця, 2006р.), науково-практичній конференції «Фінансове забезпечення економічного і соціального розвитку суспільства» (м. Дніпропетровськ, 2007), Міжнародній науково-практичній конференції «Бюджетно-податкова політика: проблеми та перспективи розвитку» (м. Ірпінь, 2008р.).
Публікації. За результатами дослідження опубліковано 8 наукових праць, з них 6 наукових статей у фахових виданнях, 2 тез доповідей на конференціях. Загальний обсяг публікацій – 3,4 д.а. (особисто автору належить 3,2 д.а.), з них: у фахових виданнях – 3,0 д.а. (особисто автору належить 2,8 д.а.), у збірниках доповідей та тез – 0,4 д.а..

Список литературы

ВИСНОВКИ

В даній дисертаційній роботі представлено варіант вирішення важливого наукового завдання, пов’язаного з модернізацією податкового інструментарію регулювання соціально-економічних процесів в Україні, орієнтованого на забезпечення умов зростання національної економіки та підвищення рівня добробуту населення. Проведене дослідження дозволило обґрунтувати такі основні висновки науково-теоретичного характеру:
- у сучасності існує об’єктивна необхідність державного регулювання економіки та соціальних процесів. Податки є одним з найефективніших методів регулювання;
- регулювання економіки не може розглядатися окремо від регулювання соціальних процесів. Це обґрунтовується тим, що регулювання соціальних процесів – потужний попитоформуючий чинник, а без впливу на попит економічне регулювання є суттєво обмеженим у своїх можливостях;
- наукове обґрунтування податкового регулювання соціально-економічних процесів провадилося з різних позицій: від формулювання принципів оподаткування та дослідження функцій податків до розробки конкретних заходів держави. Для вітчизняної фінансової науки характерним є формування пропозицій щодо регулюючої політики на основі досліджень регулюючої функції податків;
- до сьогодні в Україні не до кінця вирішеною є проблема дефініції терміну «податкове регулювання», що значно обмежує коло досліджуваних питань. Виходячи з необхідності врахування мети та конкретних засобів впливу на діяльність суб’єктів господарювання і становище (в тому числі доходне) громадян, нами пропонується таке визначення: податкове регулювання – це сукупність заходів впливу держави на активність господарюючих суб’єктів та громадян, що застосовуються у процесі податкового перерозподілу створеного продукту з метою обмеження чи стимулювання розвитку відповідного напрямку діяльності та передбачають використання інструментів економічної і організаційно-управлінської дії;
- відповідно до дефініції, всі відомі інструменти податкового регулювання можна поділяти на економічні та організаційно-управлінські. При цьому економічні включають: податкові ставки, податкові пільги (в т.ч. амортизація), механізми податкового кредиту та податкових скидок. До організаційно-управлінських відносяться контролюючі заходи фіскальних служб, механізми застосування фінансових санкцій і штрафів;
- ефективність застосування інструментарію податкового регулювання соціально-економічних процесів піддається впливу відлагодженості податкової системи. У зв’язку з цим актуалізується питання дотримання принципів побудови останньої. Поєднання висновків різних науковців дозволяє відносити до складу найбільш актуальних на сучасному етапі такі принципи: стабільності податкової системи в цілому та окремих її елементів; доступності для розуміння; нейтральності; рівномірності податкового тиску; співвідношення рівня податкових вилучень з обсягами створеної вартості; гнучкості;
- в різних країнах (зокрема, європейських) застосовуються подібні за своєю сутністю інструменти податкового регулювання соціально-економічних процесів, що спричинене історичними, географічними та економіко-глобалізаційними чинниками. Даний факт надає можливість використати надбання зарубіжного досвіду і в Україні, адаптувавши окремі його елементи до вітчизняних умов та врахувавши особливості розвитку національної економіки і специфіку обставин формування податкової системи нашої держави;
- передумовою посилення регуляторного потенціалу податкової системи України має стати реальне втілення принципів справедливості в оподаткуванні. Адже недооподаткування одних платників та переоподаткування інших, з яких би причин воно не було допущене, призводить до порушення конкурентних умов функціонування ринку та згортання ділової активності. Останнє зведе нанівець будь-які зусилля у питанні досягнення позитивних регулюючих ефектів податкового впливу на економіку та соціальні процеси у суспільстві;
- порушення принципів справедливості в оподаткуванні та відповідні негативні ефекти, в тому числі послаблення регулюючої дії, мають троїсту природу: виникають внаслідок недосконалої конфігурації податкової системи; спричинюються вадами конструкції окремих податків; утворюються в результаті неналежної організації та застосування недосконалих методів адміністрування податків.
Поряд з наведеним, в дисертації отримано висновки та сформульовано пропозиції практичного характеру:
- недосконалість конфігурації податкової системи України спричинена несформованістю підсистеми майнового оподаткування, в якій відсутня ланка податку на нерухоме майно. Сучасні прибуткові податки є досить складними з точки зору методики справляння (особливо в частині обліку об’єктів оподаткування та контролю за дотриманням діючого законодавства), а тому не виключена можливість ухилень від їх сплати. Відповідно, виникає потреба у застосуванні своєрідного фіскального компенсатора, що дозволяв би вилучати частину несплаченого до бюджету. У такій ролі виступають саме майнові податки (стосовно нерухомого та рухомого майна). Вони є додатковим потужним інструментом перерозподілу доходів, не охоплених прибутковим оподаткуванням з будь-яких причин та трансформованих у майнові об’єкти, слугують забезпеченню справедливості в оподаткуванні та протидії розшаруванню населення;
- запровадження податку на нерухомість в Україні наштовхується на низку проблем, пов’язаних із забезпеченням інформаційної бази адміністрування податку, визначенням об’єкту оподаткування, ставок податку, пільг. У тексті розділу 3 обґрунтовано один з варіантів вирішення означених проблем, заснований на: деклараційному способі справляння податку з фізичних осіб; використанні площі об’єктів при оподаткуванні фізичних осіб та балансової вартості об’єктів при оподаткуванні юридичних осіб; забезпеченні недоторканості права громадян на житло (шляхом використання неоподатковуваного мінімуму площі житла на одну особу, що дорівнює показнику середнього житлового забезпечення в Україні); застосуванні на початкових етапах мінімальних ставок, які дозволяють компенсувати лише витрати на адміністрування податку (з метою подолання соціального опору та забезпечення психологічного звикання платників);
- з метою вдосконалення інструментарію податкового регулювання соціально-економічних процесів в Україні також доцільно здійснити модернізацію конструкції основних податків в Україні (на основі використання зарубіжного досвіду);
- пільги з ПДВ в Україні потребують оптимізації за кількістю та складом. Їх надмірність знижує регулюючу ефективність цього податку. Це спричинюється тим, що податкові стимули є відносними: вони справляють позитивну дію на суб’єктів, які виявилися у виграші в порівнянні з іншими учасниками ринку. Якщо перелік пільг надто широкий, то відносні стимули не спонукають капітал переливатися у сфери своєї дії, бо замало залишається інших сфер (донорів);
- незважаючи на зростання суми отриманих пільг з ПДВ протягом аналізованого періоду (2005-2007р.р.), позитивним є продовження тенденції до скорочення кількості отриманих пільг та чисельності пільговиків в Україні. Останнє свідчить про те, що зростання суми пільг частково сталося за рахунок нарощування обсягів бізнесової діяльності користувачами;
- застосування податкових пільг з ПДВ буде ефективним лише за об’єктною ознакою (за товарними групами) та за умови розповсюдження на весь процес виробництва і обігу відповідних товарів (аж до кінцевого споживача). Надання ж пільг з цього податку за суб’єктною ознакою (організаціям) є елементом дискримінації інших учасників ринку у відносинах з покупцями продукції;
- аналіз чинного законодавства в Україні показує, що ряд пільг з ПДВ все-таки передбачено за суб’єктною ознакою (зокрема, звільнення від оподаткування організацій, які використовують працю інвалідів). Даний механізм не є ефективним, оскільки ускладнює відносини названих суб’єктів з покупцями і замовниками, не дозволяючи їм обліковувати у себе податковий кредит. Прагнення ж забезпечити стимули стосовно створення робочих місць для людей з обмеженими фізичними можливостями краще реалізувались би через механізм, аналогічний застосованому у сільському господарстві (коли підприємство включає ПДВ до ціни, але не сплачує державі, а накопичує на спеціальному рахунку та інвестує у розвиток власного виробництва). Останнє не лише позитивно вплинуло б на маркетингову ситуацію щодо підприємств інвалідів, а й слугувало б розширенню кількості робочих місць на них через запровадження вимоги цільового використання накопиченого ПДВ (проект законодавчих змін розроблено та викладено у тексті підрозділу 3.2);
- звільнення від оподаткування ПДВ доцільно застосовувати в умовах наднизького платоспроможного попиту населення. За досягнення сталих тенденцій його зростання ефективніше використовувати знижені ставки податку на окремі товари, стимулюючи таким чином виробників до підвищення ефективності використання власного капіталу. Адже відомо, що відсутність податку призводить до переважно екстенсивних сценаріїв розвитку;
- запровадження диференціації ставок теж слід здійснювати за об’єктною, а не суб’єктною ознакою. Оподаткування за зниженими ставками окремих товарних груп забезпечує споживачам можливість розширення власного платоспроможного попиту (за умов конкурентного ринку). Виробники отримують прибутки на рівні середньої норми і галузь не програє у привабливості для інвестування. При цьому також не порушуються умови внутрішньогалузевої конкуренції, як могло б статися при диференціації ставок за суб’єктною ознакою;
- для України реальним є впровадження диференційованих ставок ПДВ за такими товарними групами: продукти харчування та медикаменти першої необхідності; друковані засоби масової інформації та книги (крім товарів освітнього призначення, на які доцільно зберегти чинне звільнення); предмети розкошу; інші товари та послуги. Щоб убезпечитися від надвисоких втрат бюджету за наслідками таких змін та запобігти різкому скороченню надходжень (особливо на ранніх стадіях впровадження рішення, коли суб’єкти ринку ще не відреагували на його стимулюючу дію), можна рекомендувати застосування знижених ставок до перших двох товарних груп, і стандартної – до четвертої групи. Третя ж група може оподатковуватися за підвищеною ставкою, частково покриваючи втрати держави від застосування знижених. У тексті підрозділу 3.2 обґрунтовано встановлення такого рівня ставок: по першій товарній групі – 11%, по другій – 12%, по третій – 32-33%, по четвертій – 20%;
- диференціація ставок ПДВ в Україні є необхідною і з огляду на її соціальний ефект, що полягатиме у перенесенні податкового тягаря на багатших громадян, які і формують попит на предмети розкошу. Таким чином держава зробить реальний крок до забезпечення участі надвисоких доходів у податковому перерозподілі;
- при застосуванні індивідуальних акцизів в Україні важливо не допустити порушення умов ринкової конкуренції. Це означає неприйнятність використання галузевих пільг, орієнтованих на виробника, а не споживача. Останні призводять до деякої консервації структури економіки та дестимулюють технічне і технологічне оновлення виробництва;
- роль мита в Україні як інструме¬нту регулювання зовнішньоекономічних відносин обмежується у зв’язку з участю держави у діяльності міжна¬родних економічних організацій, спрямованих на зниження митних бар’єрів у міжнародній торгівлі. Однак, очікування на поглиблення інтеграційних процесів, що в цілому мають позитивно позначитися на розвитку національної економіки, виправдовують дані втрати;
- серед прямих податків найпотужнішими інструментами регулювання соціально-економічних процесів у сучасності відрізняються податок на прибуток підприємств та податок з доходів фізичних осіб;
- відміна низки пільг з податку на прибуток в Україні у 2004-2005р.р. не справила негативного впливу на економіку, що свідчить про їх необґрунтоване запровадження. Після скасування пільг кількість збиткових підприємств продовжувала скорочуватися, обсяги виробництва продукції не зменшилися, адже відмінені пільги не мали ні інвестиційного, ні інноваційного спрямування;
- позитивним є те, що переважна більшість практикованих в Україні звільнень від оподаткування податком на прибуток передбачає цільове використання вивільнених коштів. Однак, наявні розриви у часі між фактами отримання пільги та використання коштів не завжди дозволяють податковій службі здійснити відповідні контролюючі заходи в рамках податкових перевірок. Вирішення проблеми ми вбачаємо у запозиченні досвіду розвинених країн, в яких податкові пільги прирівнюються до витрат бюджету. У такому випадку контрольна-ревізійна служба могла б на повністю легітимній основі здійснювати ревізії цільового характеру витрачання коштів, вивільнених в результаті користування пільгами, поза обмеженими у часі і кількості податковими перевірками;
- значним недоліком українського законодавства є повна відсутність інвестиційних податкових скидок та кредитів, широко практикованих у регулюванні економічної активності в розвинених країнах. У підрозділі 3.2 цієї роботи розроблено механізм надання інвестиційного податкового кредиту на науково-дослідні і дослідно-конструкторські роботи, що передбачає використання прирістного методу визначення обсягу преференції, застосування норм 50% і 30% (залежно від тривалості фінансування відповідних витрат) та вимог щодо продовження періоду інвестування, встановлення відповідальності платників податку за порушення правил користування кредитом;
- регулюючий потенціал податку на прибуток підприємств в Україні послаблюється повною відсутністю градації ставок податку залежно від організаційно-правових форм та обсягів оборотів підприємств (існує лише незначна диференціація за видами економічної діяльності та статусом відповідно до територіальної приналежності платників (стосовно нерезидентів)). У тексті підрозділу 3.2 даної дисертації обґрунтовано встановлення знижених ставок оподаткування суб’єктів малого бізнесу (обороти яких не перевищують 1 млн. грн. на рік а чисельність працюючих знаходиться у межах, визначених вітчизняним законодавством для малих підприємств) на рівні 15-20% з паралельним скасуванням спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності;
- амортизаційний інструментарій податку на прибуток підприємств в Україні також має низку недоліків, серед яких: недостатній рівень відрахувань щодо високотехнологічного обладнання (завдяки цьому факту термін окупності такого обладнання в Україні значно триваліший, ніж в розвинених країнах. Відповідно, відсутні стимули технологічного оновлення); відсутність механізмів прискореної амортизації (що також суттєво впливає на відносне подовження термінів окупності високотехнологічного обладнання та дестимулює технічне переозброєння підприємств); занадто укрупнена класифікація основних фондів на амортизаційні групи (що не дозволяє справляти диференційований регуляторний вплив на процеси технологічного оновлення виробництва). В дисертації сформульовано пропозицію щодо запровадження прискореної амортизації основних засобів, які слугують фізичною основою новітніх енергозберігаючих та інших інноваційних технологій, шляхом підвищення удвічі норм амортизації на відповідні види пристроїв, машин і обладнання (до 12% та 30% залежно від облікової групи, оскільки мова йде переважно про складові третьої та четвертої груп основних фондів) (обґрунтування у тексті підрозділу 3.2);
- вітчизняні механізми оподаткування доходів фізичних осіб мають вади в частині регуляторного інструментарію, спрямованого на життєзабезпечення та відтворення робочої сили. Це дозволяє робити висновки про їхню недосконалість у контексті впливу на формування ринку праці та регулювання розвитку економіки країни. Крім того, відповідні ефекти справляють попитоформуючий вплив на ринку товарів і послуг (через споживання), що також позначається на розвитку виробництва;
- основним шляхом реформування податку з доходів фізичних осіб у напрямку посилення його регуляторного потенціалу є запровадження скидок, неоподатковуваного мінімуму та прогресивної шкали ставок, що одночасно дозволить залучити до перерозподілу надвисокі доходи та вивільнити кошти немаєтних громадян для задоволення основних потреб індивідів. У даному контексті варто скористатися вже опублікованими рекомендаціями інших авторів щодо модернізації податку з доходів фізичних осіб, зокрема: додатково до існуючого порядку вставити мінімальні суми податкового кредиту та дозволити автоматично враховувати їх в деклараціях платників, доходи яких не перевищують визначеного рівня (для покриття витрат найманих працівників на транспорт, затрат громадян на охорону здоров’я і вітамінізоване харчування); замість відповідних соціальних пільг запровадити систему сімейних скидок з оподатковуваних доходів (на непрацюючого члена подружжя та на кожну дитину в сім’ї); ввести неоподатковуваний мінімум у розмірі прожиткового та прогресивну шкалу ставок з двох зон, розроблених на основі врахування розподілу населення України за рівнем доходів (див. підрозділ 3.2);
- загальні регулюючі ефекти оподаткування можуть як посилюватися, так і послаблюватися внаслідок організаційно-управлінської дії. Держава сприяє посиленню прояву регулюючої функції податків, справляючи морально-етичний та каральний вплив на недобросовісних платників через підсистему адміністрування податків. Поряд з цим, через суб’єктивність управління як такого окремі механізми чи інструменти адміністративного впливу за певних умов можуть спричинювати негативні ефекти, які протидіють максимізації суспільної корисності згаданої функції;
- подоланню негативних ефектів організаційно-управлінської дії оподаткування в Україні можуть слугувати такі заходи: унормованість використання методичних прийомів здійснення податкових перевірок; розмежування покарань за помилки та навмисні дії по ухиленню від оподаткування; подовження термінів подання податкових декларацій і розрахунків; запровадження механізму короткочасного перенесення термінів погашення податкових зобов’язань за обґрунтованим зверненням платника; збалансування юридичної відповідальності платників податків і контролюючих служб; посилення сегменту масово-роз’яснювальної роботи (та досягнення таким чином законослухняності платників, забезпечення рівності умов господарювання та конкуренції без застосування каральних заходів).

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Isabel Jourmand. Tax systems in European Union countries. Economic Department working papers, №301. – Paris: OECD. Economic Department, 2001. – 56p.
2. Taxation – Dollars and Sense / Ed. by F.J. Viser. – Memphis (Tenn.): Memphis State University Press, 1971. – 274p.
3. Taxation of companies. International Bureau of Fiscal Documentation // Режим доступу: http://www.ibfd.org
4. Андрущенко В. Л. Фінансова думка Заходу в ХХ столітті: (теоретична концептуалізація і наукова проблематика державних фінансів) / Андрущенко В. Л. – Львів: Каменяр, 2000. – 303с.
5. Ануфриев М.Ю. Влияние специальных налоговых режимов на развитие малого предпринимательства в регионе. Монография / Ануфриев М.Ю., Бережная Т.Ф., Кобялко В.Г. и др. – Донецк: ООО «Юго-восток, Лтд», 2006. – 226с.
6. Бабич А. Л. Финансы. Денежное обращение. Кредит: учебник / Бабич А. Л., Павлова Л. Н. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 687с.
7. Бартенев С. А. Экономические теории и школы (история и современность): курс лекцій / Бартенев С. А. – М.: Издательство БЕК, 1996. – 352с.
8. Білуха М. Т. Теорія фінансово-господарського контролю і аудиту: підручник / Білуха М. Т. – К.: ПП “Влад і Влада”, 1996. – 320с.
9. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе: / Блауг М. [пер. с англ., 4-е изд.] – М.: Дело ЛТД, 1994. – 720с.
10. Бондаренко Г. Теорія і практика зв’язків із громадськістю в органах державної податкової служби / Бондаренко Г., Косарчук В., Голєв М. / За заг. ред. А.І. Брезвіна. – Х.: Фактор, 2007. – 160с.
11. Буряковський В. В. Податки: учбовий посібник / Буряковський В. В. та ін. – Дніпропетровськ: Пороги, 1998. – 611с.
12. Бюджетна політика у контексті стратегії соціально-економічного розвитку України: у 6т. – К.: НДФІ, 2004. – Т.5: Реформування міжбюджетних відносин і зміцнення фінансової основи місцевого самоврядування / Редкол.: М.Я. Азаров, Ф.О. Ярошенко, В.Г. Бодров та ін.– 400с.
13. Василик О. Д. Державні фінанси України: навч. посібник / Василик О. Д. – К.: Вища школа, 1997. – 383с.
14. Василик О. Д. Теорія фінансів: підручник / Василик О. Д. – К.: НІОС, 2000. – 416с.
15. Гайгер Линву Т. Макроэкономическая теория и переходная экономика / Гайгер Линву Т. : [пер. с англ.] – М.: ИНФРА-М, 1996. – 560с.
16. Гарднер Д. Привлечение капитала / Гарднер Д., Оуэн Р., Конвей Р. – М.: Джоан Уайли энд Сана, 1995. – 464с.
17. Гензель П.П. Прямые налоги / Гензель П.П. – Ленинград: Финансовое издательство НКФ СССР, 1927.
18. Годме П. Финансовое право / Годме П. – М.: Прогресс, 1978. – 429с.
19. Гребенников П. И., Микроэкономика / Гребенников П. И., Леусский А. И., Тарасович Л. С. / Общая редакция Л. С. Тарасевича. С.-Петербург: Изд-во СПбУЭФ, 1996. – 247с.
20. Державне регулювання економіки: навч. посіб. / [С.М. Чистов, А.Є. Никифоров, Т.Ф. Куценко та ін.]. – К.: КНЕУ, 2005. – 440с.
21. Державні фінанси: теорія і практика перехідного періоду в Центральній Європі / [За ред. Ю. Немеца, Г. Райта]. – К.: Основи, 1998. – 542с.
22. Джеффри Д. Сакс Макроэкономика. Глобальный поход / Джеффри Д. Сакс, Фелипе Ларрен Б. : [пер. с англ.] – М.:Дело, 1999. – 848с.
23. Дідківська Л. І. Державне регулювання економіки: навч. посіб. / Дідківська Л. І., Головко Л. С. – К.: Знання-Прес, 2000. – 209с.
24. Доллан Э. Дж. Рынок: микроэкономическая модель / Доллан Э. Дж., Линдсей Д : [пер. с англ.]. – М.: Изд-во АНК, 1996. – 496с.
25. Економічна енциклопедія: У трьох томах. Т.2 / Редкол.: С. В. Мочерний (відп. ред.) та ін. – К.: Видавничий центр «Академія», 2001. – 848с.
26. Економічна енциклопедія: У трьох томах. Т.3 / [Редкол.: С. В. Мочерний (відп. ред.) та ін.]. – К.: Видавничий центр «Академія», 2002. – 952с.
27. Жилінська О.І. Пільгове оподаткування витрат на дослідження й розробки: теоретичні та практичні аспекти / Жилінська О.І., Чеберкус Д.В. // Фінанси України. – 2007. – №12. – С.60-73.
28. За единый и неделимый. // Бизнес. — 2001. — №47. — С. 74 – 75.
29. Загородній А.Г. Фінансово-економічний словник / Загородній А.Г., Вознюк Г.Л. – К.: Знання, 2007. – 1072с.
30. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» // Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/
31. Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» // Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/
32. Закон України «Про податок на додану вартість» // Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/
33. Закон України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами» // Режим доступу: http://www.liga.net/
34. Закон України «Про систему оподаткування» // Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/
35. Захожай В.Б. Система оподаткування та податкова політика: [навч. посібник] / Захожай В.Б., Литвиненко Я.В., Литвиненко Р.Я. / Під заг. ред. В.Б. Захожая та Я.В. Литвиненка. – К.: Центр навчальної літератури, 2006. – 468с.
36. Іванов Ю.Б. Податкова система: підручник / Іванов Ю.Б., Крисоватий А.І., Десятнюк О.М. – К.: Атіка, 2006. – 920с.
37. Казаков А. П. Экономика. / Казаков А. П., Минаев Н. В. – М.: Технический прогресс, 1996. – 392с.
38. Кейнс Д. Общая теория занятости, процента и денег // Антология экономической класики / Кейнс Д. – М.: Эконов; Ключ, 1997. – С. 137 – 434.
39. Кейнс Дж. М. Избранные произведения / Кейнс Дж. М – М.: Экономика, 1993. – 543с.
40. Корнаи Я. Дорога к свободной экономике // Экономика и организация промышленного производства / Корнаи Я. – 1990. - №11. – С. 3 – 29.
41. Крисоватий А.І. Теоретико-організаційні домінанти та практика реалізації податкової політики в Україні: Монографія / Крисоватий А.І. – Тернопіль: Карт-бланш, 2005. – 371с.
42. Кучерявенко Н. П. Налоговое право: учебник / Кучерявенко Н. П. – Харьков: Консул, 1997. – 432с.
43. Кучерявенко Н. П. Основы налогового права / Кучерявенко Н. П. – Харьков: Издательство «Константа», 1996. – 320с
44. Леоненко П.М. Теорія фінансів: навчальний посібник / Леоненко П.М., Юхименко П.І., Ільєнко А.А. та ін.. / За загальною редакцією О.Д. Василика. – К.: Центр навчальної літератури, 2005. – 480с.
45. Майбурд Е.М. Введение в историю экономической мысли: от пророков до профессоров / Майбурд Е.М. – М.: Дело; Вита-Пресс, 1996. – 544с.
46. Макконнелл Кемпбелл Р. Экономикс: принципы, проблемы и политика. В 2т.: Т.1 / Макконнелл Кемпбелл Р., Брю Стэнли Л. – М.: Республіка, 1995. – 400с.
47. Макроекономіка: Підручник / [Савченко А. Г., Пухтаєвич Г. О., Тітьонко О. М. та ін.]. / За ред. А. Г. Савченка. – К.: Либідь, 1995. – 208с.
48. Малый экономический словарь [под ред. А. Н. Азрилияна.]. – М.: Институт новой экономики, 2000. – 1088с.
49. Маршалл А. Принципы экономической науки: Т.2. / Маршалл А. – М.: Прогресс, 1993. – 307с.
50. Мельник В. М. Генеза теорій податків / Мельник В. М. // Фінанси України. – 2004. - №8. – С. 42-53.
51. Мельник В. М. Дискусійність питання щодо визначення функцій податків / Мельник В. М // Наукові праці НДФІ. – 2004. - №1-2. – С. 34-40.
52. Мельник В. М. Обмежувальна та стимулювальна роль податків / Мельник В. М. // Фінанси України. – 2006. - №1. – С.31-37.
53. Мельник В. М. Оподаткування та податкове регулювання виробництва: Монографія / Мельник В. М. – Одеса: Астропринт, 1999. – 124с.
54. Мельник В. М. Оподаткування підприємницької діяльності: навчальний посібник / Мельник В. М., Грицаєнко І. А., Іванишина О. С. – К.: “Кондор”, 2003. – 160с.
55. Мельник В.М. Оподаткування: наукове обґрунтування та організація процесу. Монографія / Мельник В.М. – К.: Комп’ютерпрес, 2006. – 278с.
56. Мельник В.М. Фіскальна ефективність податку з доходів фізичних осіб в Україні: можливості зростання / Мельник В.М. // Фінанси України. – 2007. – №12. – С.38-48.
57. Мельник В.М. Податок на нерухоме майно: фіскально-адміністративні проблеми запровадження в Україні / Мельник В.М., Мельник М.М. // Фінанси України. – 2008. - №3. – С.61-67.
58. Мельник М.М. Вплив адміністрування податків на регулюючі ефекти оподаткування в Україні / Мельник М.М. // Формування ринкових відносин в Україні: Збірник наукових праць – 2008. - №11. – С. 39-43.
59. Мельник М.М. Механізми регулювання непрямих податків в Україні: переваги та недоліки / Мельник М.М. // Наукові праці НДФІ. – 2008. - №1. – С. 40-45.
60. Мельник М.М. Напрями та інструменти сучасного податкового регулювання // Бюджетно-податкова політика: проблеми та перспективи розвитку: матеріали міжнародної науково-практичної конференції. – Ірпінь: Національний університет ДПС України, 2008. – С. 422-426.
61. Мельник М.М. Напрямки реформування податкової системи України // Розвиток фінансової системи України в умовах ринкових трансформацій: Збірник матеріалів ІІІ Всеукраїнської міжвузівської науково-практичної конференції вчених, викладачів та практичних працівників, 16-17 лютого 2006р. – Вінниця: Книга-Вега, 2006. – Т.1. – С. 321-323.
62. Мельник М.М. Науково-теоретичні засади податкового регулювання економіки / Мельник М.М. // Формування ринкових відносин в Україні: Збірник наукових праць – 2008. - №2. – С. 16-20.
63. Мельник М.М. Прямі податки як регулятор соціально-економічних процесів в Україні / Мельник М.М. // Наукові праці НДФІ. – 2008. - №2. – С. 119-126.
64. Мельник М.М. Ретроспективна періодизація розвитку оподаткування / Мельник М.М. // Науковий вісник Національної академії ДПС України – 2005. - №5. – С. 62-67.
65. Мельник П. В. Розвиток податкової системи в перехідній економіці / Мельник П. В. – Ірпінь: Академія державної податкової служби України, 2001. – 362с.
66. Михайленко С.В. Механізм справляння податку на додану вартість в Україні / Михайленко С.В., Волканов В.Д. – Одеса: Пальміра, 2007. – 212с.
67. Михасюк І. Державне регулювання економіки / [Михасюк І., Мельник А., Крупка М., Залога З.] / За ред. І.Р. Михасюка. – К.: Атіка, Ельга-Н, 2000. – 592с.
68. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / [Под ред. А. В. Брызгалина]. – М.: “Аналитика-Пресс”, 1997. – 600с.
69. Налоги и налогообложение. 2-е изд. / [Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской]. – СПб: Питер, 2001. – 544с.
70. Налоги и налогообложение: Учебн. пособие для ВУЗов / [Под ред. И. Г. Русаковой, В. А. Кашина]. – М.: ЮНИТИ, 2000. – 495с.
71. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для ВУЗов / [Под ред. Проф. В. Г. Князева, проф. Д. Г. Черника]. – М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997. – 191с.
72. Налогообложение: теории, проблемы, решения / [В.П. Вишневский, А.С. Веткин, Е.Н. Вишневская и др.; под общ. ред. В.П. Вишневского]. – Донецк: ДонНТУ, ИЭП НАН Украины, 2006. – 504с.
73. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки / Нитти Ф. : [пер. с англ.]. – М., 1904. – 365с.
74. Нікбахт Е. Фінанси / Нікбахт Е., Гропеллі А. : [пер. з англ.]. – К.: Основи, 1993. – 383с.
75. Новицький В.Є. Податкове регулювання в системі інструментів соціально-економічного розвитку: питання методології / Новицький В.Є. // Фінанси України. – 2007. – №10. – С.60-73.
76. Озеров И. Х. Основы финансовой науки. – Вып. 1. / Озеров И. Х. – М.: Типография Т-ва И. Д. Сытина, 1917. – 552с.
77. Ойкен В. Основные принципы экономической политики / Ойкен В. – М.: Прогресс, 1995. – 496с.
78. Онищенко В. А. Податковий контроль (основи організації) / Онищенко В. А. – К.: Ред. журн. “Вісник податкової служби України”, 2002. – 432с.
79. Опарін В. Фінансова система України (теоретико-методологічні аспекти): Монографія / Опарін В. – К.: КНЕУ, 2005. – 240с.
80. Орешин В.П. Государственное регулирование национальной экономики / Орешин В.П. – М.: Юристъ, 1999. – 272с.
81. Орлова С.Ю. Совершенствование налогового законодательства – один из главных путей развития отечественной экономики / Орлова С.Ю. // Российский налоговый курьер. – 1999. - №6. – С.5-7.
82. Основи економічної теорії: політекономічний аспект: Підручник / [Г. Н. Климко, В. П. Нестеренко, Л. О. Каніщенко та ін.]. / За ред. Г. Н. Климка, В. П. Нестеренка. – К.: Вища школа, 1994. – 559с.
83. Основи оподаткування. Навчальний посібник / [Руммо В. В., Поповенко Н. С., Кубліков В. К. та ін.]. / За ред. акад. І. П. Продіуса, проф. Н. С. Поповенка. – Одеса: ОКФА, 1996. – 272с.
84. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / Пансков В.Г. – М.: Книжный мир, 1999. – 440с.
85. Податкова система України: Підручник / [В. М. Федосов, В. М. Опарін, Г. О. П’ятаченко та ін.]. / за ред. В. М. Федосова. – К.: Либідь, 1994. – 464с.
86. Податковий аудит: Навчальний посібник / [За заг. ред. В. А. Онищенка, А. О. Чугуєва]. – Ірпінь: Академія ДПС України, 2003. – 398с.
87. Податкові важелі та стимули розвитку господарських систем (теоретичні засади та практика використання): Монографія / [За заг. редакцією Андрущенка В.Л., Мельника В.М.]. – Ірпінь: Національний університет ДПС України, 2006. – 210с.
88. Податкові системи зарубіжних країн / [За загальн. ред. М.Я. Азарова]. – К.: «Видавничий дім «Комп’ютерпрес», 2004. – 240с.
89. Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності. Указ Президента України від 23.07.1998р. №817/98 // Режим доступу: http://www.liga.net/
90. Пушкарёва В. М. История финансовой мысли и политики налогов: учеб. пособие / Пушкарёва В. М. – М.: ИНФРА-М, 1996. – 192с.
91. Рейган Р. Откровенно говоря: избранные речи / Рейган Р. – М.: Новости, 1990. – 398с.
92. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения / Рикардо Д. – М.: Госполитиздат, 1955. – 360с.
93. Рикардо Д. Сочинения: в 5т. // т.1. Начала политической экономии и налогового обложения: / Рикардо Д. [пер. с англ.]. – М.: ОГИЗ Гополитиздат, 1941. – 288с.
94. Розвиток системи податків як основи зміцнення державних фінансів: Монографія / [М.Я. Азаров, Ф.О. Ярошенко, Т.І. Єфименко та ін.]. Т.3. – К.: НДФІ, 2004. – 308с.
95. Розпутенко І. В. Податкова політика і економічні реформи: навчальний посібник / Розпутенко І. В. – К.: УАДУ при Президентові України, 1996. – 223с.
96. Роль государства в становлении и регулировании рыночной экономики. – М.: Институт экономики РАН, 1997. – 205с.
97. Сабанти Б. М. Теория финансов: учебное пособие / Сабанти Б. М. – М.: Менеджер, 1998. – 168с.
98. Самуельсон П. Економіка / Самуельсон П. : [пер. з англ.]. – Львів: “Світоч”, 1993. – 448с.
99. Система податкових пільг в Україні у контексті європейського досвіду / [Соколовська А.М., Єфименко Т.І., Луніна І.О. та ін.]. – К.: НДФІ, 2006. – 320с.
100. Словарь терминов рыночной экономики. В 2-х ч., ч. 2. [сост. В.М. Лукашевский и др.]. – М.: «Менеджер», 1992. – С. 3.
101. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов / Смит А. – М.: ОГИЗ, 1935.
102. Статистичний щорічник України за 2006 рік / [За редакцією О.Г. Осауленка]. – К.: Видавництво «Консультант», 2007. – 551с.
103. Стігліц Дж. Економіка державного сектора / Стігліц Дж. : [пер. з анг.]. - К.: Основи, 1998.– 854с.
104. Суторміна В.М. Держава – податки – бізнес: із світового досвіду фіскального регулювання ринкової економіки: Монографія / Суторміна В.М., Федосов В.М., Андрущенко В.Л. – К.: Либідь, 1992. – 328с.
105. Сухарев О.С. Институциональная теория и экономическая политика: К новой теории передаточного механизма в макроэкономике. Книга ІІ: Экономическая политика. Проблемы теоретического описания и практической реализации / Сухарев О.С. – М.: ЗАО «Издательство «Экономика»», 2007. – 804с.
106. Тарангул Л. Л. Оподаткування та регіональний розвиток (теорія і практика): Монографія / Тарангул Л. Л. – Ірпінь: Академія ДПС України, 2003. – 286с.
107. Твердохлебов В.Н. Финансовые очерки / Твердохлебов В.Н. – М., 1916.
108. Теория государства и права: Курс лекций / [Под ред. Н.И. Матузова и А.В. Малько. – 2-е изд., перераб. и доп.]. – М.: Юристъ, 2001. – 776с.
109. Теорія фінансів: Навч. посібник для студентів екон. спец. / [За загальною редакцією Чернявського О. П., Мельника П. В., Мельника В. М.]. – К.: ДІЯ, 2000. – 235с.
110. Титова Н. И. История экономических учений: курс лекцій / Титова Н. И. – М.: «Владос», 1997. – 244с.
111. Тривус А.А. Налоги как орудие экономической политики / Тривус А.А. – Баку, 1925.
112. Федосов В. М. Современный капитализм и налоги / Федосов В. М. – К.: Выща школа, 1987. – 231с.
113. Финансы / [В. М. Родионова, Ю. А. Вавилов, Л. И. Гончаренко и др.] / Под ред. В. М. Родионовой. – М.: Финансы и статистика, 1994. – 432с.
114. Финансы капитализма: Учебник / [Б. Г. Болдырев, Л. П. Окунева, Л. П. Павлова и др.] / Под ред. Б. Г. Болдырева. – М.: Финансы и статистика, 1990. – 384с.
115. Фишер С. Экономика/ Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. : [пер. с англ.]. – М.: Дело ЛТД, 1995. – 864с.
116. Філіпенко А.С. Економічний розвиток сучасної цивілізації: навч. посібн. / Філіпенко А.С. – К.: «Знання», 2000. – 174с.
117. Фіскально-адміністративні аспекти податку з доходів фізичних осіб в Україні: Звіт про НДР / Науково-дослідний фінансовий інститут ДННУ «Академія фінансового управління» Міністерства фінансів України, - № державної реєстрації 0107U003802. – К., 2007. – 98с.
118. Хейне П. Экономический образ мышления / Хейне П. – М.: Дело, 1993. – 704с.
119. Ховард К. Экономическая теория: учебник для вузов / Ховард К., Эриашвили Н. Д., Никитин А. М. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 398с.
120. Чередніченко А.П. Податковий контроль в умовах трансформаційної економіки України: Монографія / Чередніченко А.П. – К.: ТОВ «Видавництво «Аспект-Поліграф»», 2005. – 204с.
121. Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике / Черник Д. Г. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. – 383с.
122. Черник Д. Г. Основы налоговой системы: учебник для вузов / Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 511с.
123. Чернышевский Н.Г. Экономическая деятельность и законодательство // Сочинения. В 2т. Т.1. / Чернышевский Н.Г. – М.: Мысль, 1986. – С.674 – 734.
124. Чернявський О. П. Організація і методика податкових перевірок: навчальний посібник / Чернявський О. П., Хомутенко В. П., Немченко В. В. – К.: Центр навчальної літератури, 2004. – 288с.
125. Шаблиста Л. М. Податки як засіб структурної перебудови економіки / Шаблиста Л. М. – К.: Інститут економіки НАН України, 2000. – 218с.
126. Шаститко А.Е. Новая институциональная экономическая теория. 3-е изд. / Шаститко А.Е. – М., 2002. – 620с.
127. Шумпетер Й. Капитализм, социализм и демократия / Шумпетер Й. – М.: Экономика, 1995. – 528с.
128. Эклунд К. Эффективная экономика – шведская модель: (Экономика для начинающих ы не только для них...) / Эклунд К. : [ер. со швед.]. – М.: Экономика, 1991. – 349с.
129. Экономика: Учебник / [Под ред. доц. А. С. Булатові]. – М.: Издательство БЕК, 1996. – 632с.
130. Экономическая теория (политэкономия): Учебник / [Под общей ред. акад. В. И. Видяпина, акад. Г. П. Журавлёвой]. – М.: ИНФРА-М, 1997. – 312с.
131. Эрхард Л. Благосостояние для всех / Эрхард Л. – М.: Начала-Пресс, 1991.
132. Эспинас А. История политическо-экономических доктрин/ Эспинас А. : [пер. с франц.]. – Санкт-Петербург, - 1899. – 216с.
133. Якобсон Л. И. Экономика общественного сектора: (Основы теории государственных финансов) / Якобсон Л. И. – М.: Аспект Пресс, 1996. – 319с.
134. Якушик І.Д. Податкові системи зарубіжних країн: довідник / Якушик І.Д., Литвиненко Я.В – К.: «МП Леся», 2004. – 480с.
135. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки / Янжул И.И. – СПб., 1890.
136. Ярошенко Ф. О. Трансформація державної податкової служби України: Монографія / Ярошенко Ф. О. – Ірпінь: Національна ака