Пугачев Андрей Александрович. Развитие налогового потенциала региона в рамках совершенствования налогового федерализма

Краткое описание

Пугачев Андрей Александрович. Развитие налогового потенциала региона в рамках совершенствования налогового федерализма: диссертация кандидата Экономических наук: 08.00.10 / Пугачев Андрей Александрович;[Место защиты: ФГОБУ ВО Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации], 2018. - 177 с.

Введение к работе

Актуальность темы исследования. Необходимость обеспечения бюджетной консолидации в условиях современных вызовов налоговой политики становится одной из первоочередных требующих решения финансовых проблем государства, поскольку сложившиеся в предыдущие годы темпы прироста бюджетных расходов в условиях стагнации требуют соответствующего прироста бюджетных доходов, изменений бюджетной и налоговой политики либо использования резервов.
Соответствующая проблема значима и для федерального, и для региональных бюджетов: на 2017 г. утвержден дефицит федерального бюджета в 2,75 трлн руб. (3% ВВП), консолидированного бюджета субъектов РФ 0,1 трлн руб. при величине межбюджетных трансфертов 1,46 трлн руб. (17,4% их собственных доходов).1
В условиях необходимости бюджетной консолидации и обеспечения стратегического экономического роста актуальным является исследование направлений развития налогового потенциала, налоговой конкуренции на региональном уровне в рамках совершенствования налогового федерализма.
Российская модель налогового федерализма ограничивает спектр
инструментов развития налогового потенциала для регионов, однако, те из них, которые используют возможности этих инструментов, имеют конкурентные позиции по уровню экономического развития и инвестиционной привлекательности. Среди инструментов развития налогового потенциала регионам в условиях
функционирующей в России модели налогового федерализма доступны такие как, развитие горизонтальной налоговой конкуренции, формирование благоприятного налогового климата и совершенствование налогового администрирования.
Усиление конкурентных свойств российской модели налогового федерализма вне увеличения налоговой нагрузки и вне перераспределения налоговых полномочий при сохранении основных параметров действующей налоговой системы за счет развития налогового потенциала регионов (НПР) становится привлекательным с позиций его реализации в контексте турбулентности экономики.
Фундаментальная и практическая значимость проблем развития НПР в рамках совершенствования функционирующей в России модели налогового федерализма обусловливают актуальность темы исследования.
1Основные направления бюджетной политики на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс»: Законодательство: Версия Проф. Режим доступа:
(дата обращения: 07.08.2016).
Степень разработанности темы исследования.В области теории и методологии налогообложения и налоговой политики платформу исследования представляют труды отечественных ученых СВ. Барулина, Е.С. Вылковой, Л.И. Гончаренко, А.З. Дадашева, И.А. Майбурова, Л.Я. Маршавиной, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, Г.Б. Поляка, В.М. Родионовой, М.В. Романовского, Д.Г. Черника и др.
Изучению теоретических и практических вопросов налогового федерализма и межбюджетных отношений посвящены работы А.М. Балтиной, В.А. Волохиной, В.В. Иванова, А.Г. Игудина, А.М. Лаврова, М.Р. Пинской, СИ. Чужмаровой и др.
Проблемы оценки НПР раскрывают исследования Л.М. Архипцевой, О.В. Богачевой, А.С. Каратаева, Н.М. Климовой, О.В. Лугового, Н.Д. Матрусова, А.Д. Мельника, О.А. Мироновой, М.А. Осипова, Е.С. Осиповой, В.В. Рощупкиной, С.Г. Синельникова-Мурылева, И.В. Трунина, Ф.Ф. Ханафеева, Т.Ф. Юткиной и др.
Исследованию перспектив развития налогового федерализма, налоговой конкуренции посвящены труды Б.Х. Алиева, М.Р. Пинской, М.Г. Полозкова, А.Г. Силуанова, Д.А. Татаркина и др. В части развития горизонтальной налоговой конкуренции и налогового стимулирования инновационного процесса теоретико-методологическая платформа диссертации сформирована трудами таких зарубежных исследователей как G. Brennan, J. Buchanan, W. Fischel, W. Oates, W. Richter, R.Tannenwald,СTiebout, M. White, G. Zodrow.
Многообразие исследований в области налоговой политики, налогового федерализма, межбюджетных отношений, а также оценки и развития НПР не исключило фрагментарности исследований значения НПР в модели налогового федерализма. Научной проработки требуют проблемы дискуссионных вопросов сущности налогового федерализма, количественной и качественной оценки НПР, определения направлений совершенствования налогового федерализма в России, в том числе за счет развития НПР. Недостаток фундаментальных исследований в данной сфере, а также практическая значимость проблем оценки, определения направлений развития НПР предопределили выбор темы исследования.
Целью исследованияявляется формирование теоретико-методологической основы и разработка практических механизмов оценки и развития НПР в рамках совершенствования российской модели налогового федерализма.
Для достижения поставленной цели определены следующие ключевыезадачи:-раскрыть значение термина «налоговый федерализм» на основе исследования его сущностных характеристик и их дискуссионных вопросов;
расширить классификацию моделей налогового федерализма, объединяющую различные классификационные критерии и учитывающую критерий возможности влияния субфедеральных органов власти на формирование налогового потенциала;
уточнить определение «налоговый потенциал региона» на основе классификации подходов к его сущности и исследования его места в финансовом потенциале региона, а также в современной российской модели налогового федерализма в целом;
уточнить систему показателей налогового потенциала региона и факторов, на него влияющих;
разработать методику сравнительной оценки субъектов Федерации по степени реализации налогового потенциала региона;
определить концептуальные направления развития налогового потенциала на основе обоснования условий усиления конкурентных свойств налогового федерализма и перспектив внедрения отдельных механизмов реализации таких направлений;
определить спектр и классифицировать инструменты налогового стимулирования инновационно-инвестиционного процесса;
разработать модель государственно-частного партнерства на основе инвестиционного налогового кредита с учетом возможностей устранения его недостатков.
Объектом исследованияявляется формирование, реализация и развитие налогового потенциала региона в рамках налогового федерализма.
Предметом исследованияявляются финансовые отношения Федерации и её субъектов по поводу формирования, оценки, распределения и развития НПР в рамках совершенствования налогового федерализма.
Научная новизнадиссертации заключается в определении подходов к решению проблем развития НПР в рамках совершенствования налогового федерализма в условиях действующих параметров налоговой системы, а также проблем обоснования выбора методов оценки НПР в зависимости от целей и горизонта планирования.
Новыми являются следующие научные результаты:
1. Предложен интегративный подход к определению сущности налогового федерализма, предполагающий, в отличие от существующих подходов, объединение трех характеристик налогового федерализма (финансовой, институциональной и
6 правовой) на основе представленного соотношения категорий федерализма и
исследования возможного преодоления дискуссионных вопросов его сущности
(с. 21-26).
2. Разработана классификация моделей налогового федерализма, отличительным признаком которой является выделение основного, раскрывающего объем и специфику налоговых полномочий органов власти субъектов РФ, и детализирующих классификационных критериев (на основе деления моделей в зависимости от степени развития налоговой конкуренции, от уровня финансовой самостоятельности органов власти и от возможности влияния субфедеральных органов власти на формирование НПР и их заинтересованности в его развитии). Представленная классификация позволяет выделить, дифференцировать и обобщить ключевые характеристики, особенности и различия моделей налогового федерализма (с. 28-32).

В рамках многообразия подходов к определению НПР и разграничения ресурсного и фискального подходов выделены три основных отличительных признака (функциональный, сущностный и факторный), позволяющие однозначно интерпретировать подход в зависимости от функции налога, цели, фокуса и горизонта прогнозирования (с. 46-50); представлен вариант классификации НПР, интегрирующий существующие классификационные критерии (с. 52-53); а также предложено авторское определение НПР, раскрывающее его сущность на основе диалектики различных существующих подходов, вариантов классификации, взаимосвязей и особенностей налогового потенциала в системе бюджетного и финансового потенциалов (с. 54).
Предложена система показателей НПР, факторов, на него влияющих, и методов его оценки, обоснованная посредством выстроенных между указанными элементами взаимосвязей, представленных с помощью разработанной классификации показателей НПР и методов его оценки на функционально-методической основе, определяемой, в отличие от существующих, не только собственно методом, но и целью, горизонтом бюджетного планирования (с. 55-57; 63-65; 72-73; 81-84).

5. Разработана методика сравнительной оценки субъектов Федерации по степени реализации НПР, основанная на показателях уровня и динамики степени реализации НПР, которая позволяет сопоставлять группы регионов по данным показателям, формировать выводы о качестве и эффективности налогового
администрирования, о заинтересованности органов власти в его совершенствовании (с. 84-97).
6. Представлены концептуальные направления совершенствования российской модели налогового федерализма, способствующие наращиванию НПР при сохранении основных параметров налоговой системы и заключающиеся, в отличие от существующих предложений, не в увеличении налоговой нагрузки и перераспределении налоговых доходов между уровнями бюджетной системы, а в усилении конкурентных свойств российской модели налогового федерализма, в частности, в активизации применения инструментов налогового стимулирования инновационно-инвестиционного процесса, оживлении на уровне регионов горизонтальной налоговой конкуренции (с. 38-40; 117-119; 124-139).
7. В рамках исследования налогового стимулирования инновационно- инвестиционной активности как направления развития НПР предложена классификация инструментов налогового стимулирования по объектному (в зависимости от направлений приложения инструмента воздействия) и субъектному (на основе определения собственно механизма стимулирования) принципам, с помощью которой классифицированы российские инструменты налогового стимулирования. Использование данной классификации при подготовке предложений по совершенствованию налогового законодательства способствует комплексному охвату участников инновационно-инвестиционной деятельности, а также направлений и механизмов стимулирования при формировании системы льгот и преференций, обеспечивающей развитие НПР (с. 120-123).
Теоретическая значимостьдиссертации определяется углублением научных представлений в области диалектики дискуссионных вопросов сущности налогового федерализма, сущности НПР, формирования системы показателей НПР и факторов, на него влияющих, а также его оценки. Материалы исследования могут служить опорой для продолжения научных разработок по данной тематике.
Практическая значимостьисследования обусловлена возможностью достаточно широкого применения разработанных теоретических и методических положений по оценке НПР в системе бюджетного планирования и межбюджетных отношений и по определению концептуальных направлений развития НПР. В частности, практическое значение имеют:
-система показателей НПР, факторов, на него влияющих, и методов его оценки;
методика сравнительной оценки субъектов Федерации по степени реализации НПР;
концептуальные направления развития НПР в рамках совершенствования налогового федерализма;
возможности устранения недостатков инвестиционного налогового кредита и модель государственно-частного партнерства на его основе с привлечением ресурсов коммерческих банков.
Методология и методы исследования.Методологическая платформа настоящей работы сформирована теорией научного познания, системным подходом к исследуемым проблемам, изучением их взаимосвязей. В процессе исследования применялись методы наблюдения, анализа и синтеза, методы сравнения и обобщения теоретических и практических материалов, диалектический метод, методы системного и экономического анализа, индексный метод, метод финансовых коэффициентов, корреляционно-регрессионный, факторный анализ и другие.
Теоретико-методическую основу работы формируют труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам теории налогов, налогообложения, налогового планирования, экономического анализа и экономико-математических методов. В работе использованы материалы монографий, периодических изданий, ресурсы сети Интернет, законодательные и нормативные акты.
Информационную базу исследованиясоставили статистические данные Министерства финансов, Федеральной налоговой службы, Федеральной службы государственной статистики, а также Департамента финансов Ярославской области и Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области.
Область исследования. Диссертация выполнена в рамках Паспорта научной специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит (экономические науки) и соответствует следующим его пунктам: п. 2.7 «Концептуальные основы межбюджетных отношений и бюджетного регулирования», п. 2.16 «Модели бюджетного федерализма в России: проблемы и перспективы развития», п. 2.28 «Налоговый потенциал региона и муниципальных образований».
Положения диссертации, выносимые на защиту:

Интегративный подход к определению сущности налогового федерализма, предполагающий объединение трех его характеристик: финансовой, институциональной и правовой (с. 21-26).
Классификация моделей налогового федерализма (с. 28-32).

3. Отличительные признаки (функциональный, сущностный и факторный),
позволяющие однозначно интерпретировать подход к сущности НПР (с. 46-50); классификация НПР (с. 52-53); определение НПР (с. 54).

Система показателей НПР, факторов, на него влияющих, и методов его оценки (с. 55-57; 63-65; 72-73; 81-84).
Методика сравнительной оценки субъектов Федерации по степени реализации НПР (с. 84-97).
Направления развития НПР в рамках совершенствования налогового федерализма (с. 38-40; 117-119; 124-139).
Классификация инструментов налогового стимулирования инновационной деятельности (с. 120-123).
Возможности развития НПР посредством активизации налогового стимулирования инновационно-инвестиционного процесса (модель государственно-частного партнерства на основе инвестиционного налогового кредита) (с. 124-129).

Степень достоверности, апробация и внедрение полученных результатов.
Достоверность и обоснованность результатов исследования обеспечена опорой на теоретическую и методологическую платформу экономической науки, на выводы фундаментальных работ в области формирования налоговой системы и налоговой политики государства, а также обусловлена использованием эмпирических данных, полученных на основе изучения законодательных и нормативных актов Российской Федерации, данных Министерства финансов, Федеральной налоговой службы, Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации.
Основные теоретические положения исследования, а также прикладные рекомендации нашли отражение в более чем 50 докладах и выступлениях на российских, международных и зарубежных научно-практических конференциях, форумах, круглых столах, в т.ч. на круглом столе «Налоговая политика Российской Федерации: роль и значение в преодолении последствий мирового финансового кризиса» (Москва, Финансовый университет, 25 октября 2010 г.), на Международной конференции молодых учёных-экономистов «Предпринимательство и реформы в России» (Санкт-Петербург, СПбГУ, 26-27 ноября 2009 г., 25-26 ноября 2010 г., 24-25 ноября 2011 г., 22-23 ноября 2012 г., 21-23 ноября 2013 г., 21-22 ноября 2014 г., 11-12 ноября 2015 г.), на конференции молодых налоговедов «Актуальные направления налоговой политики» (Москва, Финансовый университет, 15 апреля 2011 г., 14 марта 2012 г., 16 апреля 2013 г., 15 апреля 2014 г., 12 апреля 2016 г.), на Международной конференции
10 «Перспективные инновации в науке, образовании, производстве и транспорте»
(г. Одесса, Научно-исследовательский проектно-конструкторский институт морского
флота Украины, 12 июня 2012 г., 10 июня 2013 г.) и др.; а также на Конкурсе грантов