Головань Софья Андреевна. Совершенствование налогового механизма стимулирования благотворительной деятельности

Краткое описание

Головань Софья Андреевна. Совершенствование налогового механизма стимулирования благотворительной деятельности: диссертация ... кандидата Экономических наук: 08.00.10 / Головань Софья Андреевна;[Место защиты: ФГБОУ ВО Новосибирский государственный университет экономики и управления НИНХ], 2017.- 227 с.

Содержание к диссертации

Введение
1.Теоретические основы использования налогового механизма для стимулирования благотворительной деятельности12
1.1. Налоговые льготы социальной направленности как инструмент налогового стимулирования 12
1.2. Использование налогового механизма косвенного финансирования социально ориентированных некоммерческих организаций 24
1.3. Роль налоговых льгот социальной направленности в стимулировании благотворительной деятельности 40
2.Методические аспекты оценки влияния налоговых льгот на благотворительную деятельность коммерческих организаций61
2.1. Анализ благотворительной деятельности коммерческих организаций в Российской Федерации на примере банковского сектора 61
2.2. Методика оценки влияния налоговой льготы на поведение налогоплательщиков 91
3.Результативность и эффективность налоговой льготы для стимулирования благотворительной деятельности112
3.1. Рост благотворительных расходов коммерческих организаций в результате введения налоговой льготы 112
3.2. Оценка бюджетной эффективности налоговой льготы для благотворительной деятельности 128
Заключение 151
Список использованных источников

Использование налогового механизма косвенного финансирования социально ориентированных некоммерческих организаций
Роль налоговых льгот социальной направленности в стимулировании благотворительной деятельности
Методика оценки влияния налоговой льготы на поведение налогоплательщиков
Оценка бюджетной эффективности налоговой льготы для благотворительной деятельности

Введение к работе

Актуальность темы исследования.В Российской Федерации не установлены налоговые льготы для юридических лиц, занимающихся благотворительной деятельностью. Отсутствие должного государственного стимулирования ведет к разрозненности и непрозрачности благотворительной деятельности коммерческих организаций, снижению эффективности оказываемой помощи.
Введение льготного налогообложения благотворительной деятельности в правильно организованной форме, а именно с указанием вида расходов, круга получателей, а также предела отнесения на расходы в целях налогообложения, могло бы способствовать не только росту величины расходов, но и возможности влиять на деятельность получателей благотворительной поддержки, в том числе некоммерческих организаций. Развитие и поддержка некоммерческих организаций, имеющих социальную направленность, являются важным элементом социальной помощи населению в условиях кризиса. В настоящее время эта поддержка осуществляется путем предоставления некоммерческому сектору из бюджета субсидий и грантов для выполнения им социальных функций и задач. Однако благотворительные расходы коммерческого сектора направлены на решение тех же социально значимых задач, что и бюджетные субсидии для некоммерческих организаций. Следовательно, введение льготы по налогу на прибыль для коммерческих организаций, стимулируя их к росту благотворительных расходов, позволит увеличить финансирование социально ориентированных некоммерческих организаций (СО НКО), а также снизить издержки, связанные с взиманием налога и последующим распределением бюджетных средств.
Степень разработанности научной проблемы.Изучению налогового регулирования и стимулирования посвящены работы А. С. Баландиной, У. Бобровски, Х. Брикси, А. В. Брызгалина, Е. С. Вылковой, Е. Гросса, В. И. Дымченко, Ю. Б. Иванова, А. Иссона, Й. Йохума, А. П. Киреенко, А. Клемма, Л. П. Королевой, Д. Леона, И. А. Майбурова, Т. А. Малининой,
Ф. Ноймарка, Е. Н. Орловой, В. Г. Панскова, А. В. Перова, М. Р. Пинской, К. Типке, М. А. Троянской, Ю. Г. Тюриной, Е. Фогеля, Д. Шмидта и др.
Значительный вклад в изучение налоговых льгот как способа стимулирования благотворительной деятельности и решения социальных проблем внесли исследования Дж. Ботсмана, С. Гупты, Д. Джульфайна, К. Ландэ, С. Лордемуса, С. Кэролла, С. Д. Надеждиной, Г. Фака, Р. Хога, Б. Чернявски, К. Шарфа и др.
Использование налоговых инструментов для поддержки СО НКО рассматривают в своих исследованиях Н. Брукс, Л. С. Гринкевич, Д. Дафф, Р. Девлин, Ч. Клотфельтер, М. Кляйнеберг, С. Колм, О. В. Макаренко, Б. Л. Рудник, Л. И. Якобсон и др.
Следует отметить: незначительный опыт применения налоговых льгот для коммерческих организаций-благотворителей в Российской Федерации отрицательно повлиял на изученность данного аспекта налогового регулирования в отечественной экономической науке. В связи с этим, требуется дальнейшее изучение теоретико-методических положений использования налоговых льгот для стимулирования благотворительности.
Цельюдиссертационного исследования является разработка налогового механизма стимулирования благотворительной деятельности коммерческих организаций, а также оценка его результативности и эффективности. Для достижения цели поставлены следующиезадачи:
дать характеристику налоговых льгот социальной направленности как инструмента налогового стимулирования и обосновать возможность их использования для косвенного финансирования СО НКО;
разработать механизм применения налоговой льготы для стимулирования благотворительной деятельности коммерческих организаций с учетом имеющегося опыта в Российской Федерации и зарубежных странах;
обосновать целесообразность введения налоговой льготы на основе оценки существующего уровня корпоративной благотворительности коммерческих организаций;
разработать и апробировать методику оценки возможного роста благотворительных расходов коммерческих организаций при введении налоговой льготы;
оценить возможный рост благотворительных расходов коммерческих организаций и бюджетную эффективность введения разработанной налоговой льготы.
Объект исследования— льготное налогообложение благотворительной деятельности коммерческих организаций.
Предмет исследования— экономические отношения, возникающие между государством, коммерческими и социально ориентированными некоммерческими организациями при льготном налогообложении благотворительной деятельности коммерческих организаций.
Объект наблюдения— коммерческие организации банковского сектора.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования составили положения теории государственных финансов, в том числе, труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные исследованию налогообложения, основам применения налоговых льгот, их стимулирующей роли и эффективности, а также изучению механизмов косвенного финансирования СО НКО.
В диссертационном исследовании используются общенаучные методы познания: анализ и синтез, сравнение и обобщение, а также частнонаучные методы познания: экономический и статистический анализ, в том числе ранговые коэффициенты корреляции Спирмена, критерии проверки значимости, регрессионный и дискриминантный анализ, методики расчета доверительных интервалов и др.
Информационную базуисследования составили материалы Центрального банка Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, базы данных Banki.ru, официальных сайтов и отчетности кредитных организаций. Статистические данные обрабатывались с использованием пакетов прикладных статистических программ Statistica Base и Microsoft Excel.
Область исследования.Содержание диссертации соответствует п. 2.2 «Финансовое регулирование экономических и социальных процессов»; п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные
направления реформирования современной российской налоговой системы» паспорта научной специальности ВАК 08.00.10 — Финансы, денежное обращение и кредит (экономические науки).
Научная новизнавыносимых на защиту результатов состоит в следующем:
предложенновый подход к рассмотрению льготного налогообложения благотворительной деятельности как налоговой льготы социальной направленности, в отличие от существующих подходов (А. С. Баландина, Г. Йохум, И. А. Майбуров и др.), раскрывающий реализацию принципов рациональности государственного поведения в механизме налогового стимулирования (с. 23, с. 3240);
обоснованаконструкция налоговой льготы с целью стимулирования благотворительности коммерческих организаций с ограничением расходов денежным вариантом (в отличие от предложений Д. Даффа о расходах в натуральном виде) и ограничением перечня получателей благотворительной помощи, в том числе требованием об отсутствии зарубежного финансирования (с. 5153, с. 5660);
разработанаметодика оценки результативности введения налоговой льготы, которая в отличие от имеющихся (модель максимизации прибыли Р. Швартца и модель управленческого дискреционного поведения О. Уильямсона), учитывает изменение реакции налогоплательщиков, осуществляющих благотворительные расходы на введение льготного налогообложения (с. 92-95, с. 101111);
оцененавозможная результативность и эффективность льготного налогообложения благотворительности черезуточнениепонятия «потенциал к увеличению благотворительных расходов» и расчет коэффициентов эластичности благотворительных расходов (исследованных также у Р. Хогга, Б. Чернявски, К. Шарфа) (с. 114128; с. 136150).
Научные результаты,полученные лично и выносимые на защиту:
1. Выявление двойственного характера налоговых льгот социальной направленности и определение их места в механизме косвенного субсидирования СО НКО. Характеристика бюджетных, социальных и экономических эф-
фектов от введения налоговой льготы на благотворительность, в том числе, снижение издержек, связанных с движением бюджетных средств — взиманием налогов и последующим перечислением средств на формирование опекаемых благ (п. 2.2).
1. Обоснование необходимости введения налоговой льготы на благотворительность как косвенной меры государственной поддержки некоммерческого сектора социальной направленности. Разработка оптимальной конструкции налоговой льготы для стимулирования благотворительных расходов коммерческих организаций с учетом положительного и отрицательного опыта применения подобных льгот в Российской Федерации и зарубежных странах (п. 2.9).
2. Методика оценки реакции налогоплательщиков, учитывающая показатели фактической прибыли коммерческой организации и стоимости благотворительных расходов при введении льготного налогообложения благотворительной деятельности, основанная на экономических моделях, описывающих причины изменения расходов организации (п. 2.9).
4. Оценка результативности и эффективности применения льготного налогообложения благотворительной деятельности коммерческих организаций на основе апробации разработанной методики на примере банковского сектора (п. 2.2).
Теоретическая значимостьисследования состоит в обосновании новых научных взглядов на использование налогового механизма стимулирования благотворительной деятельности в Российской Федерации.
Практическая значимостьзаключается в создании методического инструментария, который может быть использован законодательными органами при разработке законопроектов и обосновании целесообразности введения налоговых льгот; коммерческими организациями при определении оптимального объема благотворительных расходов; преподавателями высших учебных заведений в процессе обучения студентов и повышения квалификации специалистов в области финансов и налогообложения.
Апробация и внедрение результатов исследования.Теоретические положения и практические выводы диссертационного исследования обсуждались
на международных научно-практических конференциях: Актуальные проблемы теории и практики налогообложения (Волгоград, 2013, 2015), Совершенствование налогообложения как фактор экономического роста (Пятигорск, 2015), Государство и бизнес. Современные проблемы экономики (Санкт-Петербург, 2016); Аюшиевские чтения. Финансово-кредитная система: опыт, проблемы инновации (Иркутск, 2016), The 17thAnnual Conference on Finance and Accounting (Прага, 2016).
Результаты исследования включены в научно-исследовательские проекты, в том числе, государственное задание № 26.1348.2014/К на выполнение научно-исследовательских работ в сфере научной деятельности в рамках проектной части, проект № 1348 «Влияние теневого сектора экономики на качество жизни населения в России и Украине: сравнительный анализ» (справка о внедрении от 14.11.2016 г. № 2). Теоретические и практические материалы диссертации используются при подготовке бакалавров и магистров по направлениям «Финансы и кредит» и «Экономика» в преподавании учебных дисциплин «Финансы», «Корпоративные финансы», «Бюджетная система РФ», «Государственные и муниципальные финансы» на кафедре финансов и бухгалтерского учета ФГБОУ ВО «ИрГУПС» (справка о внедрении от 12.01.2017 г. № 60).
Публикации.Основные положения диссертационной работы отражены в 13 научных публикациях общим объемом 7,4 п. л., (авторских 5,7), из них четыре — в изданиях, включенных в Перечень рецензируемых научных изданий, в которых должны быть опубликованы основные результаты диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук, на соискание ученой степени доктора наук, одна — в изданиях, индексируемых в Web of Science.
Структура и объем диссертации.Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 273 библиографические записи, 11 приложений; изложена на 154 страницах основного текста; содержит 15 таблиц, 22 рисунка, 10 формул. Логическая схема диссертационного исследования представлена на рис. 1.

Использование налогового механизма косвенного финансирования социально ориентированных некоммерческих организаций

В российской практике, несмотря на частое упоминание понятия «налоговая льгота», наравне с зарубежными источниками, не сложилось четкого определения, о чем свидетельствует довольно частое использование синонимов, таких как «налоговые преференции» для разъяснения смысла данного понятия.
Несмотря на то, что в Налоговом кодексе Российской Федерации перечислены обязательные элементы структуры налога, которые включают объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, порядок исчисления налога, налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога, можно также найти указание относительно возможности установления в акте законодательства о налогах и сборах налоговых льгот [3]. В учебном пособии под редакцией А. В. Брызгалина дается следующее определение понятия налоговой льготы: «налоговая льгота это предоставленная законодательством исключительная возможность полного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика» [30, c. 296].
По мнению В. И. Дымченко, целесообразно использовать следующее определение: «Налоговые льготы это предусмотренные действующими правовыми актами возможности полного или частичного освобождения от того или иного налога. Такое освобождение может быть постоянным или временным, и связано с наличием условий, обязанность подтверждения которых возлагается на самого налогоплательщика» [51, c. 161]. В соответствии с А. В. Перовым, налоговые льготы «это какие-либо исключения из общего правила налогообложения, предоставляемые в установленном законом порядке для отдельных категорий налогоплательщиков» [172, c. 170].
Исходя из рассмотренных подходов к определению понятия налоговых льгот в законодательстве и практике, можно сделать вывод, что налоговые льготы — это многогранное понятие, объединяющее в себе характеристики многих смежных категорий. Смысл, которым наделяют данное понятие, зависит от контекста употребления, и может варьировать от узкого определения лишь в качестве законодательного акта, дающего право на определенное послабление при налогообложении, до более глубокого рассмотрения в качестве не только права, но и конкретного финансового преимущества. В целом, большинство авторов сходится во мнении, что налоговая льгота это исключительное положение налогового регулирования, направленное на достижение определенной государственной цели, смягчающее существующий режим, благодаря чему у налогоплательщика снижается налоговая обязанность и появляется финансовое преимущество.
Как следует из большинства определений понятия налоговой льготы, ее предоставление обусловлено служением определенным целям. Соответствующую классификацию налоговых льгот, исходя из преследуемых целей, можно встретить у немецкого исследователя Г. Йохума [231, c. 74]. В первую группу он относит льготы, преследующие цель управления. Это означает, что целью предоставления данной льготы является стимулирование получателя к определенному поведению, выгодному для лица, предоставляющего льготу. Ко второй группе он относит льготы с целью перераспределения, корректирующие нежелательное состояние получателя льготы. Тем не менее, не всегда очевидно, какая цель преследуется в каждом конкретном случаи, и какие специфические черты дают возможность отделить одну цель от другой. Для более детального разграничения целей, по мнению Г. Йохума, недостаточно просто объяснить, что управление воздействует на поведение, а перераспределение воздействует на состояние, а необходимо исходить из применения смежных понятий, к примеру, из отличий между вмешательством и влиянием. Налоговые льготы, предоставляемые с целью управления, связаны лишь с изменением поведения, а льготы с целью перераспределения направлены на фактическое изменение экономического или финансового состояния налогоплательщика.
В отечественной экономической литературе можно также найти классификацию функций налоговых льгот в зависимости от преследуемых целей. В частности, А.С. Баландина выделяет компенсационную и стимулирующую функции [28, c. 106]. Согласно ее трактовке «компенсационная функция предусматривает создание равных возможностей для субъектов при наличии неравных внешних или внутренних факторов. Стимулирующая функция направлена на развитие отдельных видов деятельности с помощью создания для них благоприятных условий».
Общим для всех целей предоставления налоговых льгот является активное вмешательство государства в экономический процесс. В случае с целями управления это означает, что государство активно вмешивается в экономический процесс, чтобы изменить поведение участников на выгодное ему, а в случае с целями перераспределения изменить фактическое экономическое состояние субъекта на приемлемое для государства.
Однако, по мнению А.С. Баландиной — «такое понимание налоговой льготы сужает экономическую характеристику данного понятия, так как основным предназначением налоговой льготы является не только снижение налогового бремени, но и достижение при этом определенных задач. То есть в узком понимании сущности налоговой льготы признаются такие нормы законов, которые ведут к снижению самого налогового изъятия. При более широком подходе налоговые льготы представляют собой любое преимущество отдельных категорий налогоплательщиков пе