Соколова Светлана Геннадьевна Ограничение льгот по соглашениям об избежании двойного налогообложения

Краткое описание

Соколова Светлана Геннадьевна Ограничение льгот по соглашениям об избежании двойного налогообложения

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ (ЧАСТЬ АВТОРЕФЕРАТА)

на тему «Ограничение льгот по соглашениям об избежании двойного налогообложения»

Введение

Актуальность темы исследования. 1 мая 2019 г. Россия ратифицировала Многостороннюю конвенцию по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения от 24 ноября 2016 г.1 (далее - Многосторонняя конвенция ОЭСР)2. В ближайшем будущем данный международный акт будет ратифицирован большинством подписавших его государств3.

Цель Многосторонней конвенции ОЭСР заключается в быстрой и гибкой имплементации требований минимального стандарта Плана BEPS4, направленного на противодействие налоговым злоупотреблениям и недобросовестной конкуренции государств, в частности предусматривающего замену существующих преамбул соглашений об избежании двойного налогообложения (далее -соглашения, Соглашение), имплементацию правил, ограничивающих злоупотребления положениями соглашений, правил о взаимосогласительных процедурах, требований по корректировке прибыли ассоциированных предприятий.

Механизм Многосторонней конвенции ОЭСР позволяет оперативно согласовывать изменения между государствами-подписантами без необходимости внесения изменений в каждое отдельно взятое соглашение.

Гибкая адаптация предоставляет государствам возможность выбора норм для соблюдения требований минимального стандарта Плана BEPS, являющихся

1 Многосторонняя конвенция по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (заключена в г. Париже 24.11.2016) // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2020. № 10. Ст. 1281. См. также: Федеральный закон от 01.05.2019 № 79-ФЗ «О ратификации многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения» // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2019. № 18. Ст. 2203.

2 Организация экономического сотрудничества и развития (Organisation for Economic Co-operation and Development, OECD), далее - ОЭСР.

3 В настоящее время Многостороннюю конвенцию ОЭСР подписали 94 государства, в 65 странах документ вступил в силу. Актуальная информация представлена на сайте ОЭСР. URL: https://www.oecd.org/tax/treaties/beps-mli-signatories-and-parties.pdf (дата обращения: 03.02.2022).

4 По запросу Группы двадцати (G20) ОЭСР разработала План мероприятий по противодействию размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (Base Erosion and Profit Shifting Project, План BEPS). Имплементация государствами правил, разработанных в рамках Плана BEPS, происходит посредством подписания Многосторонней конвенции ОЭСР

обязательными для имплементации, а также позволяет сделать оговорки в отношении альтернативных положений названного Плана.

Для соответствия минимальному стандарту Плана БЕР8 в части правил, ограничивающих злоупотребления положениями соглашений, государства -стороны Многосторонней конвенции ОЭСР могут выбрать следующие опции: 1) имплементацию нормы об основной цели сделки, которая самостоятельно полностью соответствует минимальному стандарту без дополнительных положений; 2) имплементацию нормы об основной цели и упрощенного положения об ограничении льгот; 3) имплементацию детального положения об ограничении льгот совместно с нормой, противодействующей кондуитным финансовым структурам5. Таким образом, государства могут выполнить минимальный стандарт путем включения только положения об основной цели сделки. Однако Россия занимает по данному вопросу достаточно жесткую позицию, обозначенную при подписании6 Многосторонней конвенции ОЭСР, заключающуюся во включении также и упрощенного положения об ограничении льгот7.

Корреспондирующие Многосторонней конвенции ОЭСР изменения были внесены в Комментарии к Модельной конвенции ОЭСР8, являющиеся актом толкования норм соглашений. Следовательно, вопрос применения новых правил будет актуальным как для государств, подписавших Многостороннюю конвенцию ОЭСР, так и для тех юрисдикций, которые применяют Комментарии к Модельной конвенции ОЭСР в качестве источника мягкого права.

Реализация Многосторонней конвенции ОЭСР обеспечит координацию усилий государств по борьбе со злоупотреблениями в международных налоговых отношениях и недобросовестной налоговой конкуренцией между государствами.