Внутренний аудит деятельности коммерческих медицинских организаций

Краткое описание

Внутренний аудит деятельности коммерческих медицинских организаций
тема диссертации и автореферата по ВАК 08.00.12, кандидат экономических наук Наумова, Наталья Александровна

Год:
2013
Автор научной работы:
Наумова, Наталья Александровна
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Казань
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
262
Оглавление диссертациикандидат экономических наук Наумова, Наталья Александровна

Введение.
1. Сущностные характеристики внутреннегоаудитадеятельности коммерческих медицинских предприятий
1.1. Деятельностькоммерческихмедицинских организаций, как объект внутреннего аудита
1.2. Концептуальная схема внутреннего аудитадеятельностикоммерческих медицинских организаций.
1.3.Внутреннийаудит в системе внутреннего контроля коммерческихмедицинскихорганизаций.
2. Совершенствование организации и технологических аспектов внутреннего аудита в коммерческих медицинских организациях.
2.1. Регулирование иорганизационныеформы внутреннего аудита в коммерческих медицинских организациях.
2.2. Совершенствование ключевых этапов внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинскихорганизаций.
2.3. Развитие процедур внутреннего аудита процессов управления рисками и контроля в коммерческих медицинских организациях.
3. Эффективность и качество внутреннего аудита коммерческих медицинских организаций.
3.1. Аналитические процедуры внутреннего аудита эффективности деятельности коммерческих медицинских организаций.
3.2. Методика контроля качества деятельностиподразделениявнутреннего аудита коммерческих медицинских организаций.
3.3. Эффективность деятельности подразделения внутреннего аудита в коммерческих медицинских организациях.
Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Внутренний аудит деятельности коммерческих медицинских организаций"

Актуальность темы исследования. Современное здравоохранение относится к одной из наиболее сложных и проблематичных отраслей экономики России. Его значимость для жизни общества несомненна: любыенеэффективныедействия в области реформирования здравоохранения могут привести к сильному социальному резонансу в обществе. Система здравоохранения - это огромная структура, которая состоит изпоставщиковмедицинского оборудования и фармакологических компаний, профилактических организаций,страховыхкомпаний и ряд других медицинских и социальных учреждений, совокупности органов управления и организаций здравоохранения и, непосредственно, врачей и медицинских учреждений. Очевидно, что деятельность медицинских организаций, как непосредственных «поставщиков» медицинских услуг, нуждается впервоочередномизучении и модернизации.
Ключевым направлением, способствующим построению эффективной управляемой системы оказания медицинских услуг прибалансеэкономической и социальной составляющей, становится внутреннийаудитдеятельности медицинских организаций. Хотя значимость внутреннегоаудитаза рубежом возрастает, тем не менее, в российских реалиях его огромный потенциал управляющими медицинских организаций используется далеко не полно.
Несмотря на накопленный опыт в сфере внутреннего аудита западными и российскими учеными, понятие внутреннего аудита, его сущность, цель, задачи до настоящего времени трактуются специалистами по-разному. Проведенные в диссертации исследования показали, что тенденции развития внутреннего аудита в деятельностикоммерческихмедицинских предприятий прежде не изучались. Недостаточно освещены вопросы его значения и необходимости для организаций здравоохранения. В настоящее время требуют решения вопросыорганизационнойформы, функционала внутреннего аудита в коммерческих медицинских организациях, подчиненности руководителя службы внутреннихаудиторов, которая практически не освещена для предприятий здравоохранения. Требуют разработки регламентирующие внутренний аудит в коммерческих медицинских организацияхвнутриорганизационныестандарты и рабочие документы, в которых должны отражаться процедуры оценки системы внутреннего контроля, управления рисками и эффективности деятельности коммерческих медицинских организаций в целом, поскольку, как показали проведенные в диссертации исследования, им уделяется недостаточное внимание.
Исследование и разработка предложений по решению этих проблем являются злободневными и значимыми для теории, методики, практики внутреннего аудита в деятельности коммерческих медицинских организаций и определяют актуальность темы диссертации, а также ее структуру.
Степень разработанности проблемы. Существенный вклад в исследование вопросов социальногопредпринимательства, организации и проблем деятельности учреждений здравоохранения внесли зарубежные ученые и специалисты Грегори Дж. Дис, Ван дер Гринтен, Хантер, П.Друкери российские ученые Галкин В.В.,КадыровФ.Н., Садовникова H.A., Спирякина Ю.Ю.,СтоляровС.А. Исследованием вопросов современной теории и практики аудита и внутреннего контроля занимались отечественные ученые и специалисты:АлборовP.A., Андреев В.Д., Бычкова С.М.,БогомоловA.M., Бурцев В.В., Воропаев Ю.Н.,ГрачеваМ.В., Гольдштейн Г.Я., Голощапов H.A.,ДанилевскийЮ.А., Евдокимова A.B., Закирова А.Р.,ИвашкевичВ.Б., Краснова И.А., Макеев Р.В.,МалыхинД.В., Мельник М.В., Мизиковский Е.А.,ПанковаC.B., Пашкина И.Н., Попова А.Х.,ПугачевВ.В., Реутов В.Ю., Серебрякова Т.Ю.,СоколовБ.Н., Сонин A.M., Сухарева JI.A.,ХахоноваH.H., Хорохордин H.H., Шеремет А.Д. и др. Среди зарубежных авторов наиболее известны труды: Адамса Р.,АренсаА., Бринка В.Э., Дефлиза Ф.Л.,ДженикаГ.Р., Доджа Р., Лоббека Дж., Монтгомери Р.,МюллераP.P., Робертсона Дж., Хирша М.В. и др.
Несмотря наценныерезультаты научных трудов отечественных и зарубежных ученых в областиаудиторскойдеятельности, следует отметить, что до настоящего времени недостаточно разработаны многие аспекты теории и практики внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций.
Недостаточность теоретических и практических разработок в области внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций определили выбор темы диссертационного исследования, его цель, задачи и основные направления исследования.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель исследования состоит в разработке и обосновании теоретических, методических и практических рекомендаций по проведению внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций для повышения эффективности их функционирования.
Достижение поставленной цели определяет необходимость решения следующих задач: выявить и систематизировать факторы, обуславливающие особенности деятельности коммерческих медицинских организаций, а так же типичные ошибки, препятствующие эффективному их функционированию, которые необходимо изучить внутреннемуаудиторудля надлежащего планирования внутреннего аудита, оценки им рисков существенного искажения информации и обоснования ответных действий в связи с этими рисками;
- сформировать концептуальную схему внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций для совершенствования теоретической базы внутреннего аудита;
- выявить и проанализировать современные тенденции развития внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций;
- сформировать модель организацииподразделениявнутреннего аудита для медицинских предприятий, позволяющую отобрать наиболее адекватную форму его организации и подчиненности;
- разработать документы, регламентирующие оптимальнуюорганизационнуюструктуру и форму подчиненности внутреннего аудита;
- рекомендовать технологию проведения внутреннего аудита коммерческих медицинских организаций, разработать риск-ориентированный план и программу внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций, обосновать процедуры внутреннего аудита процессов управления рисками и контроля деятельности коммерческих медицинских организаций;
- предложить модель внутреннего аудита эффективности деятельности коммерческих медицинских организаций;
- разработать методику гарантии и повышения качества деятельности внутреннего аудита в медицинских организациях.
Область исследования. Исследование соответствует п. 3.2. «Теоретические и методологические основы ицелевыеустановки контроля и ревизии», п. 3.3. «Методология разработки программы аудита и плана проверок», п. 3.4. «Аудиторскоеи контрольно-статистическое тестирование системы внутреннего контроля», п. 3.8. «Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии», п. 3.9. «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии» раздела 3 «Аудит, контроль и ревизия» специальности 08.00.12 - «Бухгалтерскийучет, статистика» Паспорта научных специальностейВАКРФ.
Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических проблем внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций.
Объектом исследования выбраныкоммерческиемедицинские организации Республики Татарстан (РТ).
Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования составили научные труды отечественных, зарубежных ученых и специалистов в области аудита, международные и российскиеаудиторскиестандарты, международные практические стандарты внутреннего аудита, материалы периодических изданий, научных конференций, опыт проведения внутреннего аудита в медицинских организациях.
При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования применялись общенаучные и специальные методы исследования: анализ, синтез, индукция, дедукция, логический, комплексный и системные подходы к оценке экономических явлений, тестирование и анкетирование.
Информационную базу исследования составили законы и постановления Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, Кабинета Министров Республики Татарстан, Государственного Совета Республики Татарстан; официальные данные Федеральной службы государственной статистики, Министерства здравоохранения и социального развития РФ, Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития, Министерства здравоохранения Республики Татарстан, органов законодательной и исполнительной власти Республики Татарстан. В диссертации использовались труды отечественных и зарубежных авторов, материалы, опубликованные в средствах массовой и электронной информации, личные исследовательские наблюдения, а также материалы, полученные в результате проведенного исследованияхозяйственнойдеятельности коммерческих организаций здравоохранения Республики Татарстан.
Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в обосновании и разработке методических и практических рекомендаций по организации и функционированию внутреннего аудита в коммерческих медицинских организациях в соответствии с современными требованиями, позволяющими повысить эффективность деятельности медицинских предприятий. Основные результаты диссертационного исследования, определяющие его научную новизну, состоят в следующем:
- выявлены и дополнены факторы, обуславливающие развитие частного предпринимательства в медицинской отрасли, систематизированы в виде классификатора типичные ошибки, препятствующие эффективной деятельности коммерческих медицинских организаций, которые внутреннему аудитору необходимо учитывать для надлежащего изучения особенностей деятельности данных организаций;
- предложена концептуальная схема внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций, позволяющая реализовать идеи последовательного развертывания его цели, постулатов, принципов, специфических категорий, техники и технологии;
- рекомендована разработанная автором анкета, предназначенная для оценки тенденций развития внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций;
- рекомендован адаптированный для коммерческих медицинских предприятий порядок функционирования подразделения внутреннего аудита посредством оптимизации его формы организации и подчиненности в коммерческих медицинских организациях, как условия обеспечения принципа независимости внутренних аудиторов;
- разработаны Положение о внутреннемаудитена коммерческих медицинских предприятиях и внутриорганизационные стандарты внутреннего аудита, необходимые для обеспечения надлежащего качества проведения внутреннего аудита в коммерческих медицинских организациях;
- уточнены и дополнены технологические этапы внутреннего аудита деятельностикоммерческоймедицинской организации с раскрытием их в комплекте рабочих документов, что повысит качество его технологии; разработаны риск-ориентированные план и программа внутреннего аудита процессов управления рисками и внутреннего контроля деятельности коммерческих медицинских организаций, включающие предложенный автором комплекспланируемыхвидов работ, процедур проверки с учетом ихтрудоемкости, рабочих документов, основанные на категорияхаудиторскогориска и существенности;
- разработана модель внутреннего аудита эффективности деятельности коммерческих медицинских организаций, обеспечивающая оптимальный, последовательный и детализированный подход к его эффективному проведению; предложена методика контроля качества работы подразделения внутреннего аудита в коммерческих медицинских организациях, предназначенная для повышения качества его функционирования.
Теоретическая и практическая значимость проведенного исследования. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в уточнении и разработке новых концептуальных положений по внутреннемуаудитудеятельности коммерческих медицинских организаций. Дополняют и развивают положения теории внутреннего аудита разработанные автором концептуальная схема внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций и модель внутреннего аудита эффективности функционирования коммерческих медицинских организаций.
Практическая значимость диссертации состоит в том, что результаты, полученные в ходе исследования, способствуют более широкому использованию внутреннего аудита в различных коммерческих медицинских организациях. Практическая значимость диссертационного исследования определяется также и тем, что концептуальные положения предназначены для решения вопросов дальнейшего совершенствования методик проведения внутреннего аудита деятельности медицинской организации с целью повышения ее эффективности. Теоретические и практические положения диссертации могут быть использованыподразделениямивнутреннего аудита коммерческих медицинских организаций, а такжеаудиторскимикомпаниями при разработке собственных внутренних стандартов и других рабочих документов, регламентирующих внутренний аудит.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты научного исследования были представлены на международных, всероссийских и региональных научно-практических конференциях, проведенных в период с 2009 по 2013 гг. в г. Казани, в Польше.
Предложенные в диссертации организационно-методические аспекты внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций нашли практическое применение в деятельности организаций Республики Татарстан:ООО«Клиника оториноларингологии», ООО ЗТСО «Медтехника», ООО «Барс Мед».
Публикации. Теоретические и практические результаты исследования отражены в опубликованных 11 работах общим объемом 3,06 п.л., в том числе 2 в ведущих рецензируемых изданиях, рекомендованных ВАК России, объемом 1,74 п.л.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, состоящего из 186 наименований, и 18 приложений. Работа изложена на 199 страницах машинописного текста и содержит 34 таблицы, 12 рисунков, 3 формулы.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Наумова, Наталья Александровна
Результаты работы внутреннихаудиторовв значительной мере используются независимымиаудиторами. Оценка качества работы внутреннегоаудитавнешними аудиторами регулируются следующими ФП(С)АД:
- Правило (Стандарт) № 8 «Понимание деятельностиаудируемоголица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искаженияаудируемойфинансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 № 863);
- Правило (Стандарт) № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» (Постановление Правительства РФ от 25.08.2006 № 523).
Из этих стандартов видно, что подходы к оценке качества деятельности внутреннего аудита сводятся кудовлетворениютребований, предъявляемых к внутреннемуаудитувнешними аудиторами, и возможности использования результатов работы внутренних аудиторов в своей деятельности. Таким образом, с точки зрения требований законодательства,МСАи ФП(С)АД качество внутреннего аудита рассматривается с позицииудовлетворенияпотребностей конечных пользователей, в данном случае внешних аудиторов.
Вопросы оценки качества внутреннего аудита мы предлагаем исследовать прежде всего исходя из Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита. Согласно МПСВА, полагается, что самыми главными, если не единственными, факторами качества деятельности внутреннего аудита будет приверженность к совершенствованию и соответствие МПСВА, кодексу этики внутренних аудиторов и определению внутреннего аудита. Эти формулировки позволяют получить уверенность всем пользователям в том, что деятельность внутреннего аудита качественная. Следовательно, характеризуя понятие качества внутреннего аудита, мы должны принимать во внимание приверженность к совершенствованию и соответствие МПСВА, кодексу этики и определению внутреннего аудита.
На наш взгляд, изучение понятия «качество деятельности внутреннего аудита» будет неполным без учета точки зрения специалистов по внутреннему аудиту, входящих в профессиональное сообщество Института внутренних аудиторов. В понятие «качество деятельности внутреннего аудита»вкладываютследующее: существование пользы для организации от деятельности внутреннего аудита, его соответствиестратегическимцелям компании и представлениюсобственников. [67]
Анализ точек зрения относительно определения «качества деятельности внутреннего аудита» позволил сделать нам следующее заключение: в определениях выражаются единые подходы к качеству деятельности внутреннего аудита, заключающиеся в требованиях полного использования результатов деятельности внутренних аудиторов внешними; в соответствии МПСВА, Кодексу этики внутренних аудиторов и определению внутреннего аудита; в приверженности к совершенствованию; в существовании пользы для организации; в соответствии деятельности внутреннего аудита стратегическим целям компании и их собственников.
Следовательно, обобщая вышеприведенные составляющие определения, под системой контроля качества внутреннего аудита понимается совокупность методик, применяемых для внешней и внутренней оценки деятельности внутреннего аудита на соответствие установленным критериям качества, выявление возможностей для совершенствования его деятельности.
Свидетельством того, что система контроля качества деятельности внутреннего аудита является неотъемлемой частью его методики, смысла и назначения являются требования МПСВА 1300 «Программа гарантии и повышения качества внутреннего аудита», 1310 «Требования программы гарантии и повышения качества», 1311 «Внутренние оценки», 1312 «Внешние оценки», 1320 «Отчетностьпо программе гарантии и повышения качества», 1321 «Использование фразы «соответствует Международным профессиональным стандартам внутреннего аудита»», 2430 «Использование фразы «выполнено в соответствии с Международными профессиональными стандартами внутреннего аудита».
Организация системы контроля качества внутреннего аудита на медицинских предприятиях является одним из наиболее актуальных путей совершенствования деятельности внутреннего аудита. На международном уровне в МПСВА принято, что руководитель службы внутреннего аудита обязан разработать Программу гарантии и повышения качества внутреннего аудита, которая в свою очередь будет обеспечивать разумную уверенность пользователям внутреннего аудита в том, что он функционирует эффективно, соответствует определению внутреннего аудита, Кодексу этики и Стандартам, а так же приносит пользу. В этой связи мы считаем необходимым предложить для внутреннего аудита в медицинских организациях разработать Программу гарантии и повышения качества, как способ совершенствования деятельности внутреннего аудита.
Опираясь на практическое указание 1310-1 к МПСВА 1310 «Требования программы гарантии и повышения качества», для целей настоящего исследования оценку качества реализации внутреннего аудита будем рассматривать по двум направлениям:
- внутренняя оценка качества деятельности;
- внешняя оценка качества детальности [121].
Согласно международному практическому стандарту 1311 «Внутренние оценки» и практическому указанию к нему 1311-1 «внутренние оценки» «внутренние оценки» включают в себя: надзор за выполнением задания; заполнение проверочных таблиц (чек-листов) и выполнение процедур (например, в соответствии с внутренними нормативными документами по внутреннему аудиту); обратную связь отклиентови других заинтересованных сторон; выборочную экспертную оценку рабочих документов сотрудникамиподразделения, не участвующими в соответствующемаудите; формирование бюджетов проектов, учет использования рабочего времени, выполнение планов аудита, возмещение затрат и/или анализ других показателей результатов деятельности (таких, как длительностьаудиторскогоцикла и принятие рекомендаций).
В свою очередь, в практическом указании 1312-1 «Внешние оценки» указывается, что «внешние оценки содержат выражение мнения обо всем спектре услуг попредоставлениюгарантий и консультационных услуг, осуществляемых внутреннимаудитом, включая их соответствие Определению внутреннего аудита, требованиям Кодекса этики и Стандартов, и, если это необходимо, включают рекомендации по совершенствованию деятельности».
Важно подчеркнуть, что наличиедокументальнооформленной Программы гарантии и повышения качества (далее ПГПК) демонстрирует постоянную приверженность к совершенствованию качества внутреннего аудита. Исследование данного вопроса позволяет нам рекомендовать для утверждения вкоммерческихмедицинских организаций типовую ПГПК, приведенную в Приложении 15.
Таким образом, ПГПК медицинской организации включает в себя следующие подразделы: контроль методологического соответствия; контрольорганизационногосоответствия; контроль эффективности на уровне внутренней и внешней проверки. До настоящего времени системы контроля качества деятельности внутренних аудиторов в медицинских организациях рассмотрены недостаточно. Требуют разработки и регламентации процедуры как внутренней, так и внешней оценки.
В связи с ограничением объема диссертации, мы рассмотрим процедуры только внутренней оценки качества внутреннего аудита деятельности медицинских организаций. Данный подход соответствует логике диссертационного исследования. Помимо того, в немалой степени внешняя оценка работы внутренних аудиторов должна проводиться независимыми внешними аудиторами при выполнении уже ранее названного ФП(С)АД №29. При разработке методики внутреннего контроля качества деятельности внутреннего аудита, по нашему мнению, полезно использовать в качестве отправных вопросов положения методики, изложенные в МПСВА и практических указаниях к ним. Методика проведениявнутриорганизационногоконтроля качества деятельности подразделений внутреннего аудита в медицинских организациях представлена в виде схемы 3.2.1
Кратко рассмотрим основные аспекты методики внутреннего контроля качества деятельностиподразделенийвнутреннего аудита медицинских организаций, представленных в виде схемы 3.2.1. В качестве объектов контроля качества, выступают основные подразделы ПГПК медицинской организации, а именно: контроль методологического соответствия; контроль организационного соответствия; контроль эффективности на уровне внутренней и внешней проверки.
- адекватность положения о внутреннем аудите медицинской организации с позиции целей и задач, политик и процедур внутреннего аудита;
- соответствие профессионального опыта и квалификации сотрудниковСВА;
- оценка используемых информационных технологий;
- адекватностьфинансированияи управления затратами СВА;
- соблюдение принципа независимости внутреннегоаудитора.
- оценка вклада в процессыкорпоративногоуправления, управления рисками и контроля организации;
- определение эффективности деятельности по непрерывному совершенствованию и внедрению лучшей практики;
- определение степениполезностидеятельности внутреннего аудита и его влияние на совершенствование финансово-хозяйственной деятельности медицинской организации
Схема 3.2.1 Методика внутриорганизационного контроля качества деятельности подразделения внутреннего аудита в медицинских организациях
В соответствии с указанными объектами, нами на схеме выделены основные направления контроля. Оценка этих направлений позволяет делать выводы о качестве деятельности внутреннего аудита, как требуется в практических указаниях 1310-1 «Требования программы гарантии и повышения качества».
Предложенная методика внутриорганизационного контроля качества характерна для наиболее высокого уровня внутреннего аудита.
Любую проверку необходимо начинать с составления плана и программы, так и для самооценки качества деятельности службы внутреннего аудита необходимо разработать план и программу проверки. План самооценки деятельности внутреннего аудита в медицинских организациях представлен в таблице 3.2.1.
Заключение
Результаты проведенного диссертационного исследования позволили сделать следующие обобщения, выводы и предложения по организации и функционированию внутреннего аудита в коммерческих медицинских организациях:
1. Выявлены и дополнены факторы, обуславливающие развитие частногопредпринимательствав медицинской отрасли, систематизированы в виде классификатора типичные ошибки, препятствующие эффективной деятельности коммерческих медицинских организаций, которые внутреннемуаудиторунеобходимо учитывать для надлежащего изучения особенностей деятельности данных организаций.
В настоящее время сложно выделить страны, где здравоохранение развивалось бы на принципах и формах, сходных российским, или где при аналогичности моделей организации медицинской отрасли были бы достигнуты принципиально иные результаты. Изучение зарубежного опыта организации здравоохранения доказывает, что для формирования качественной системы здравоохранения в нашей стране необходимы многообразие формсобственностиорганизации медицинских институтов и деятельности врачей.
В диссертации нами впервые систематизированы и дополнены ключевые факторы, обуславливающие появление коммерческих медицинских организаций в сфере здравоохранения. Они подразделены на внешние и внутренние. К ключевым внешним факторам отнесены: наличие дисбаланса между государственными гарантиями бесплатно предоставляемой медицинской помощи населению и их финансовым обеспечением; снижение объема бесплатной медицинской помощи на рынке медицинских услуг; развитиепредпринимательскогообраза мышления; расширение ассортимента оказываемых медицинских услуг; появление достаточного потокаплатежеспособногонаселения; глобализация экономических отношений; развитие медицинской науки и технологии, которое обусловило появление незаполненных «ниш» в сфере оказания медицинских услуг; появление условий дляинвестированияв рынок медицинских услуг России зарубежными партнерами; улучшениеблагосостоянияграждан, способствующее постепенному осознанию человеческой жизни и здоровья какприоритетныхценностей; привлечение дополнительных финансовых ресурсов в сферу здравоохранения; налоговыельготыдля медицинских организаций, предоставляемые государством; развитие системы добровольного медицинскогострахования. Ключевые внутренние факторы представлены в следующем виде: снижение престижности медицинской профессии, вызванное отставанием уровнязаработнойплаты и появлением безработицы в связи с неравномерным внедрением рыночных механизмов в различные отрасли; наличие физического и морального износа материальной базы медицинских организаций; усредненные стандарты инормативыобслуживания населения государственными организациями.
Специалистами указывается низкаяпривлекательностьинвестиций в здравоохранение и выдвигается множество причин провала медицинскогобизнесав первые годы своего существования. Нами критически исследованы и впервые представлены в виде классификатора типичные ошибки, существенно влияющие на эффективность деятельности коммерческих медицинских организаций.
Эффективная деятельность коммерческих медицинских организаций в значительной мере обусловлена систематизацией процессов управления рисками, контроля и в целом корпоративного управления. Изыскание возможностей для реализации этих условий и во многом недопущения обозначенных типичных ошибок деятельности коммерческих медицинских предприятий позволяет нам сделать вывод о необходимости создания подразделения (службы) внутреннего аудита (СВА) на основе общих для всехсекторовхозяйственной деятельности правовых регламентов, но с учетом специфики медицинской области.
Изучение факторов, обуславливающих развитие предпринимательства в сфере здравоохранения, и типичных ошибок, возникающих в процессе деятельности коммерческих медицинских организаций, необходимо внутреннему аудитору для понимания деятельности медицинской организации и среды, в которой она функционирует, что является требованием Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита (МПСВА) и Федерального правила стандартааудиторскойдеятельности (ФП(С)АД) №8. Рекомендованная в диссертации систематизация факторов и классификация типичных ошибок позволяет внутреннимаудиторами руководителям медицинских организаций выявлять факторы риска, угрожающиебизнесу.
2. Предложена концептуальная схема внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций, позволяющая реализовать идеи последовательного развертывания его цели, постулатов, принципов, специфических категорий, техники и технологии.
Становление внутреннего аудита в России обуславливает потребность в разработке современной отечественной концепции внутреннего аудита, как основы его теории. Разработанная концептуальная схема внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций представляет собой систему взглядов на внутреннийаудит, определенный способ понимания его сущности, конструктивный принцип его деятельности, т.е. модель, включающую взаимосвязанные и последовательно раскрываемые концептуальные основы. Одним из ключевыхпреимуществпредложенной авторской концептуальной схемы является решение с ее помощью проблем регулирования, организации, формирования и реализации на объектах сферы здравоохранения функции внутреннего аудита.
3. Рекомендована разработанная автором анкета, предназначенная для оценки тенденций развития внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций.
Для исследования и анализа современных тенденций развития внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций нами было рекомендовано проведение анкетирования. Обобщенный анализ результатов анкетирования более 50 представителей 20 ведущих коммерческих медицинских организаций РТ позволил установить, что в 20 % коммерческих медицинских организаций полноценно осуществляется функция внутреннего аудита, а у 60% медицинских организаций лишь проводятся внутренние проверки. Кроме того, было выявлено, что 70% медицинских организаций, где внутренний аудит еще не представлен,планируютввести его в практику своей деятельности в ближайшем будущем.
Исследование, проведенное нами, показало, что в каждой второй медицинской компании на функционирование внутреннего аудитасобственникиготовы расходовать не более 1 % заработанного дохода.
Разработанный в диссертационном исследованииинструментпроведения анкетирования - анкета составлен таким образом, что позволяет оценить существующие тенденции внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций: понимание роли, функций, принципов внутреннего аудитасобственникамии исполнительным руководством медицинской организации, развить их представления по совершенствованию его функции.
4. Рекомендован адаптированный для коммерческих медицинских предприятий порядок функционирования подразделения внутреннего аудита посредством оптимизации его формы организации и подчиненности в коммерческих медицинских организациях, как условия обеспечения принципа независимости внутренних аудиторов.
Проведенные в диссертации исследования показали, что не существует исчерпывающих рекомендаций по организации функции внутреннего аудита в коммерческих медицинских организациях. По этой причине вопрос о способе организации функции внутреннего аудита встает особенно остро. Для решения данной проблемы соискателем разработана авторская методика отбора оптимальной формы организации функции внутреннего аудита в деятельности коммерческих медицинских организаций. Она ориентирована не на выделенныйбюджетна организацию внутреннего аудита, а навесомостьпоказателей степени подверженности медицинской компании различного рода рискам и зрелости ее контрольной среды. В рамках настоящего исследования проведена апробация предложенной аудиторской процедуры-теста отбора наиболее адекватной формы организации на медицинских предприятиях г. Казани:ООО«Клиника оториноларингология», ООО «Барс-Мед», ООО ЗТСО «Медтехника», ООО «МегаДэнтКазань».
В работе конкретизировано исполнение фундаментального принципа внешнего и внутреннего аудита - независимости, путем предложения функционально подчинять службу внутреннего аудитасобственникумедицинской организации. В этом случае гарантией независимости СВА станет осознание роли и значения внутреннего аудитасобственником. Но у подобного подчинения СВА существует ряд недостатков: исполнительное руководство может отрицательно воспринимать данную службу и не выстраивать эффективные рабочие отношения с ней. В этой связи, исходя из конструктивности двойного подчинения, мы рекомендуем наряду с функциональным подчинением СВА собственнику подчинять эту службу административно высшему исполнительному руководству медицинской организации.
Из представленного в диссертационном исследовании порядка организации внутреннего аудита видно, что он отвечает современным требованиям медицинских организаций, поскольку позволяет повысить качество процессов внедрения и применения функции внутреннего аудита.
5. Разработаны Положение о внутреннем аудите на коммерческих медицинских предприятиях ивнутриорганизационныестандарты внутреннего аудита, необходимые для обеспечения надлежащего качества проведения внутреннего аудита в коммерческих медицинских организациях.
На основе изученных соискателем особенностей деятельности коммерческих медицинских организаций в диссертации разработан комплект документов, регламентирующих внутренний аудит деятельности коммерческих медицинских организаций: Положение о внутреннем аудите, внутриорганизационные стандарты внутреннего аудита. Авторские рекомендации регламентирующих документов детально отражаютотраслевуюи индивидуальную специфику медицинских организаций, что позволяет регламентировать базовые аспекты внутреннего аудита, установить его правовой статус, комплекс полномочий и профессиональной ответственности данногосекторадеятельности.
Предложенные в диссертации документы позволяют надлежаще организовать и развивать работу подразделения внутреннего аудита на коммерческих медицинских предприятиях Российской Федерации.
6. Уточнены и дополнены технологические этапы внутреннего аудита деятельностикоммерческоймедицинской организации с раскрытием их в комплекте рабочих документов, что повысит качество его технологии; разработаны риск-ориентированные план и программа внутреннего аудита процессов управления рисками и внутреннего контроля деятельности коммерческих медицинских организаций, включающие предложенный автором комплекспланируемыхвидов работ, процедур проверки с учетом ихтрудоемкости, рабочих документов, основанные на категориях аудиторского риска исущественности.
В настоящее время не освещены технологические аспекты внутреннего аудита в коммерческих медицинских организациях, что препятствует эффективному проведению его на практике. Этапы и последовательность проведения внутренней аудиторской проверки не выделены в Международных профессиональных стандартах внутреннего аудита, а также в практических рекомендациях к ним. Для решения данной проблемы автором уточнены и дополнены этапы проведения внутреннего аудита, а также определено их содержание применительно к деятельности коммерческих медицинских организаций. Так, этап «планированиявнутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций» конкретизирован следующими подэтапами: изучением особенностей деятельности коммерческой медицинской организации, среды в которой она осуществляется; первоначальной оценкой системы управления рисками, системы внутреннего контроля и корпоративного управления коммерческой медицинской организации; составлениемгодовогориск-ориентированного плана и программы работы СВА в коммерческой медицинской организации. В диссертации представлены разработанные автором рабочие документы для отражения результатов изучения деятельности коммерческой медицинской организации и среды ее функционирования, системы внутреннего контроля, процессов управления рисками и корпоративного управлениякоммерческимимедицинскими организациями в целом.
Конструктивным является также авторское уточнение рекомендаций ученых при выполнении этапа «проведение аудита» рядом определенных действий, которые включают не только изучение элементов системы внутреннего контроля (СВК), а полную внутреннюю проверку СВК, системы управления рисками и корпоративного управления в коммерческой медицинской организации в целом.
Результатом апробации внутреннего аудита системы управления рисками коммерческих медицинских организаций РТ стали существенные авторские предложения по его совершенствованию в части внедрения мониторинга эффективностиуправленческоговоздействия на выявленные риски и последующегообновленияриск - ориентированной модели медицинской организации; совершенствования системы идентификации рисков деятельности медицинской организации.
На базе критического изучения подходов зарубежных и отечественных ученых в отношении вопросов управления рисками и внутреннего контроля в диссертации разработаны план и программа внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций.
В диссертации представлены сформированные автором риск ориентированный план и программа внутреннего аудита процессов управления рисками и внутреннего контроля деятельности коммерческих медицинских организаций, представляющие собой комплекс планируемых видов работ, процедур проверки, показателей трудоемкости и рабочих документов. Автором предложена методика внутреннего аудита системы управления рисками, системы внутреннего контроля бизнес-процессов (на примере, бизнес-процессазакупкимедикаментов), которая включает в себя разработанные аналитические процедуры,аудиторскиетесты и форматы рабочих документов внутреннего аудитора. Они позволяют надлежащепланироватьи проводить внутренний аудит процессов управления рисками и внутреннего контроля деятельности коммерческих медицинских организаций.
Авторская усовершенствованная технология внутреннего аудита деятельности медицинских организаций позволяет значительно продвинуться в двух направлениях: совершенствовании теоретической базы науки внутреннего аудита и разработки комплекса его практических вопросов.
7. Разработана модель внутреннего аудита эффективности деятельности коммерческих медицинских организаций, обеспечивающая оптимальный, последовательный и детализированный подход к его эффективному проведению.
В современной литературе, как отечественной, так и зарубежной, представлены научные исследования, в которых затрагиваются вопросы проведенияаудиторскимиорганизациями аудита эффективности деятельности государственных медицинских предприятий. Однако в них не представлены проблемы внутреннего аудита эффективности деятельности коммерческих медицинских организаций.
На основе существующего в теории и практике методологического обеспечения проведения аудита эффективности использования государственных средств в диссертации разработана комплексная модель внутреннего аудита эффективности деятельности коммерческих медицинских организаций.
В разработанную автором модель внутреннего аудита эффективности деятельности коммерческой медицинской организации включены уточненные цель, предмет, объект и информационная база внутреннего аудита с учетом специфики отрасли здравоохранения. Эти уточнения позволяют повысить качество технологии внутреннего аудита эффективности деятельности и способствуют ее дальнейшей разработке.
Наибольшую практическую значимость имеет предложение по осуществлению аналитических процедур внутреннего аудита, которые позволяют обеспечить оптимальный последовательный и детализированный подход к оценке эффективности деятельности коммерческих медицинских организаций. В рамках разработки аналитических процедур оценки эффективности деятельности коммерческой медицинской организации нами был дополнен разработанный в теории экономического анализа комплекс показателей оценки эффективности компании специфичными для медицинских организацийиндикаторами, отражающими медицинскую и социальную эффективность их деятельности.
8. Предложена методика контроля качества работы подразделения внутреннего аудита в коммерческих медицинских организациях, предназначенная для повышения качества его функционирования.
Актуальность вопросов качества внутренней аудиторской проверки и его контроля для пользователей отчетов внутренних аудиторов возрастает с каждым днем. Надлежащая организация системы контроля качества внутреннего аудита на медицинских предприятиях является одним из ключевых направлений совершенствования деятельности внутренних аудиторов. В этой связи для осуществления внутреннего аудита медицинских организаций в диссертации разработана комплексная методика внутриорганизационного контроля качества работы подразделения внутреннего аудита.
В связи с прове