Методика отражения в бухгалтерском учете операций по консолидированной группе взаимозависимых организаций

Краткое описание

Методика отражения в бухгалтерском учете операций по консолидированной группе взаимозависимых организаций
тема диссертации и автореферата по ВАК 08.00.12, кандидат экономических наук Кондрашова, Наталья Александровна

Год:
2013
Автор научной работы:
Кондрашова, Наталья Александровна
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Москва
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
216
Оглавление диссертациикандидат экономических наук Кондрашова, Наталья Александровна
Введение. 4
Глава 1. Теоретические основы расчетов сбюджетомконсолидированными группами взаимозависимых организации.
1.1. Введение в законодательство Российской Федерации нового порядкаконсолидированныхрасчетов с бюджетом взаимозависимыми организациями. 18
1.2. Теоретические основы организации расчетов с бюджетом поналогуна прибыль консолидированными группами. 30
1.3. Особенности внедрения российскими взаимозависимыми организациями механизма консолидации расчетов с бюджетом и их влияние на организацию учета. 38
Глава 2.Методикаотражения в бухгалтерском учетеоперацийпо консолидированной группе взаимозависимыхорганизаций. 50
2.1. Основные принципы и методические вопросыотраженияв бухгалтерском учете организаций расчетных операций поконсолидированнойгруппе. 50
2.2. Характеристика объектабухгалтерскогоучета -дебиторская и кредиторскаязадолженностьв связи с расчетами между участниками консолидированной группы. 58
2.3. Взаимосвязь основных характеристик финансовой (бухгалтерской) и налоговой консолидации на основе сравнительного анализа нормативных положений. 67
Глава 3. Построение системы бухгалтерского учета операций по консолидированнойгруппевзаимозависимых организаций. 82
3.1. Отражение вбухгалтерскомучете организации консолидированных расчетов с бюджетом и расчетов между участниками группывзаимозависимыхорганизаций. 82
3.2. Раскрытие в бухгалтерскойотчетностиопераций по консолидированной группе. 95
3.3. Вариантыкомпенсационныхплатежей и порядок отражения в бухгалтерскомучетеразницы консолидации в рамках деятельности группы взаимозависимых организаций. 107
3.4. Основные направления оптимизации процесса отражения в бухгалтерском учете операций по консолидированной группе взаимозависимых организации. 125
Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методика отражения в бухгалтерском учете операций по консолидированной группе взаимозависимых организаций"
Сегодня крупныевертикальноинтегрированные корпоративные структуры занимают одну из важнейших позиций в мировой экономике, они превращаются в один из важнейшихинструментовкаждой страны в разделении сфермакроэкономическоговлияния на международных рынках.
Синергетическийэффект, заключающийся в превышениисовокупногорезультата функционирования интегрированной группы компаний над суммарным значением результатов деятельности отдельных компаний этой группы, способствует развитию процесса консолидации компаний. Наравне с процессамиинтеграции, происходящими в иностранных государствах, в Российской Федерации, экономика которой также нацелена на рыночные отношения, подобной процесс становится необходимым для развитияконкурентоспособностиотечественных компаний на международном уровне. Участие российских компаний вовнешнеэкономическихотношениях вызывает соответствующий интерес к результатам их деятельности со стороны государства,инвесторов, акционеров, кредиторов, специалистов в области финансово-экономических отношений и других, причем как отечественных, так и иностранных.
Крупные вертикальноинтегрированныеструктуры составляют основу экономик многих стран, включая экономику Российской Федерации, в том числе за счет основных пополненийбюджетоввсех уровней. В настоящее время на первый план выходит необходимость осуществления действенного контроля за перечислением вбюджетплатежей от данных экономических субъектов на основании использования информационной базыбухгалтерскогоучета.
Система консолидации расчетов сбюджетом, международная практика применения которой насчитывает несколько десятилетий, выступает в качестве процесса регулирования налоговой нагрузки на крупные вертикально интегрированные компании.
Актуальность диссертационного исследования. В России с 2012 г. вступили в действие положения Федерального закона от 16.11.2011 № 321-ФЭ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданиемконсолидированнойгруппы налогоплательщиков» (далее - Закон о КГН) [16], позволяющие взаимозависимым организациям, удовлетворяющим определенным критериям, применять, помимо используемого крупнымиинтегрированнымикомпаниями механизма финансовой (бухгалтерской) консолидации, механизм контроля за поступлением в бюджетконсолидированногоналога на прибыль организаций.
Налогна прибыль организаций используется в финансово-экономическом анализе при расчетах коэффициентов деловой активности компании, анализ которых помогает принять решение потенциальномуакционеруо приобретении акций данной компании, налоговому инспектору о соответствии налоговогобременисоответствующему этапу производственного развития компании,инвесторуо наиболее эффективных областях своихвложенийи так далее.
С точки зрениямикроэкономикиналог на прибыль организаций является одним из основныхбюджетообразующихналогов (согласно данным Пояснительной записки «К проекту Федерального закона «О федеральномбюджетена 2012 год и наплановыйпериод 2013 и 2014 годов» [22] налог наприбыльорганизаций, подлежащий уплате в федеральный и региональныйбюджеты, по своему размеру уступает лишьНДС).
Таким образом, информация оналогена прибыль крупных интегрированных компаний чрезвычайно интересна широкому кругу пользователей, включая иностранных.
Однако Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) не содержит положений, обязывающих организацию публиковать налоговуюотчетностьв открытом доступе. Учитывая, что в соответствии со ст. 102 НК РФ «любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственноговнебюджетногофонда и таможенным органом сведения оналогоплательщикесоставляют налоговую тайну, не подлежащую разглашению без согласияналогоплательщика» [6], налоговая отчетность доступна главным образом только этим государственным структурам.
Решить вопрос о представлениизаинтересованнымпользователям актуальной информации, согласно Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, поможет система бухгалтерского учета, за которой закреплена функция по обеспечению формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельностихозяйствующихсубъектов, полезной заинтересованным пользователям [29]. Важно, чтогодоваябухгалтерская отчетность обязательна для публикации вертикально-интегрированными компаниями (ВИК) в соответствии с нормами ГК РФ, федеральных законов, регулирующих деятельность определенных организационно-правовых форм, и ст. 7 Федерального закона от 27.10.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовойотчетности» [14].
Автором полностью поддерживается высказывание одного из теоретиков бухгалтерского учета A.A. Соколова о том, что «бухгалтерскийучет, являясь информационной системойбизнеса, имеет тенденцию к развитию вместе с развитием форм и методов ведения бизнеса. Каждая новая формахозяйствования, каждая новая операция на рынке способствуют появлению новых методов учета, которые должны отражать суть совершеннойхозяйственнойоперации, давать точную информацию о нейвладельцамбизнеса, кредиторам, инвесторам и иным пользователям отчетности» [122].
Таким образом, единообразное и корректное отражение участниками консолидированной группыналогоплательщиков(далее - Участники КГН) вбухгалтерскомучете обязательств по налогу на прибыль организаций является остро актуальным вопросом, требующим оперативного решения в рамках вступивших в силу положений Закона о КГН. Также важным является вопрос определения порядка отражения в бухгалтерском учете новых специфических отношений, возникающих между Участниками одной консолидированной группы.
Учитывая, что на сегодняшний день официальные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по порядку отражения в бухгалтерском учете и отчетностиналогана прибыль организаций и операций по
КГН отсутствуют, на практике решение данной задачи осуществляется каждой консолидированной группой самостоятельно. На основе собственного профессионального суждения практическими работниками разрабатывается методика отражения соответствующих операций в бухгалтерском учете, удовлетворяющая требованиям законодательства и учитывающая особенности хозяйственной деятельности организаций. Ответственные участникиконсолидированныхгрупп, образованных в 2012 г., - двенадцать крупнейшихинтегрированныхкомпаний страны, безусловно, располагают опытными командами методологов побухгалтерскомуучету, способными самостоятельно разработать порядок учета операций по КГН в бухгалтерском учете и отчетности; такие компании готовы затратить на разработку учета расчетов с бюджетом необходимые трудовые и финансовые ресурсы. Однако, учитывая дальнейшее развитие процесса консолидации взаимозависимых организаций, унификация отражения в бухгалтерском учете операций по КГН объективно необходима, причем как для самих Участников КГН, так и длястороннихструктур (инвесторов, кредиторов, налоговых органов,аудиторскихи консультационных компаний).
Учитывая изложенное, разработка методики отражения в бухгалтерском учете операций по консолидированной группе взаимозависимых организаций имеет большое практическое значение для совершенствования системы бухгалтерского учета в рамках изменений налогового законодательства, касающихся консолидации расчетов с бюджетом ВИК, а также повышения достоверностибухгалтерскойотчетности взаимозависимых организаций. Это свидетельствует об актуальности исвоевременностиданного диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы.
Общеметодологические проблемы функционирования взаимозависимыхкорпоративныхструктур рассмотрены в работах как российских авторов: С.А.Баева, Е.А. Горлова, И.И. Кучерова, C.B.Мхитаряна, К.А. Непесова,
С.А.Орехова, Г.В. Петровой, C.B. Савсериса, так и зарубежных: P.J1.Дернберга, Р. Филипса и др.
На основе анализа диссертационных исследований автором сделан вывод о том, что к 2013 г. количество исследований российских авторов, посвященных механизму консолидациибюджетныхплатежей в России, не является значительным. На сегодня диссертационные исследования по изучению взаимозависимых лиц, как особой категории налогоплательщиков, проведены Е.В. Алтуховой 2008 [67], O.A.Иконниковой2009 [69] и A.A. Копиной 2011 [70], а концепция консолидированногоналогообложенияраскрыта в работах O.A. Луговкиной 2011 [71], Д.М.Смирнова2010 [72], Д.Ю. Тафинцевой 2011 [73] и Б.В. Царенова 2011 [74]. Указанные исследования посвящены изучению зарубежного опыта по данной проблеме, а также перспективам развития понятий взаимозависимых лиц и консолидированного налогообложения в российском законодательстве и носят в основном теоретическую направленность. Немногочисленность исследований данной проблемы российскими авторами, по мнению Д.Ю. Тафинцевой, «связана с неполным пониманием российского научного сообщества важности консолидированного налогообложения для экономики страны» [73].
Безусловно, введение с 2012 г. в российское законодательство нормативных положений, предусматривающих осуществление консолидированных расчетов с бюджетом взаимозависимыми организациями, вызывает необходимость постановки и решения возникающих в процессе применения законодательства методологических и теоретических проблем путем разработки научных трудов не только в области налогообложения, но и в сфере экономической теории, экономического анализа, финансового анализа, юридической и правовой области и, конечно, бухгалтерского учета, как наиболее приближенной к налоговым вопросам.
Изучению проблем разработки методологических основ организации бухгалтерского учета, совершенствования взаимоотношений бухгалтерского учета и налоговой системы, формирования и управленияприбылью, отражения налога на прибыль организаций в отчетности способствовали работы отечественных исследователей: O.A.Агеевой, A.C. Бакаева, A.B. Брызгалина, В.В.Ковалева, И.П. Курочкиной, В.И. Макарьевой, С.А.Николаевой, В.Ф. Палия, В.В. Патрова, М.З.Пизенгольца, M.JI. Пятова, Я.В. Соколова, Е.С.Соколовой, J1.B. Сотниковой, Е.В. Чипуренко, Т.И.Шемет, JI.3. Шнейдмана, Е.Б. Шуваловой, и др. Среди переводной литературы следует отметить труды Д.Александера, X. Андерсона, М.Ф. ван Бреда, А. Бриттона, Э. Иориссена, Д.Колдуэлла, Б. Нидлза, Ж. Ришара, Э.С.Хендриксенаи др.
Не умаляя значения решаемых авторами проблем, следует подчеркнуть, что в рамках настоящей работы проведено первое комплексное исследование проблематики консолидации расчетов с бюджетом с точки зрения бухгалтерского учета. Впервые определены методологические принципы отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль организаций по КГН, разработана схема учета операций между участниками консолидированной группы на счетах бухгалтерского учета и их отражение в бухгалтерской отчетности.
Отсутствие нормативной базы в области бухгалтерского учета по отражению операций по КГН требуют изучения, анализа и выработки рекомендаций по указанным вопросам на основе научного исследования, в результате которого должна быть разработана унифицированная методика формирования и отражения в бухгалтерском учете и отчетности соответствующих показателей, рекомендуемая к применению организациями - Участниками КГН (по состоянию на 01.01.2013 это более 200 российских компаний газовой,нефтедобывающей, нефтеперерабатывающей промышленности, а такжеметаллургическойотрасли и отрасли связи).
Отсутствие работ по изучению консолидированных расчетов с бюджетом с точки зрения бухгалтерского учета демонстрируют актуальность и практическую значимость выбранной темы диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методики отражения в бухгалтерском учете и отчетности расчетных операций по консолидированной группе взаимозависимых организаций.
Цель настоящего исследования обусловила постановку и решение следующих задач:
- сформулировать определение «система информирования о налоге на прибыль организаций» и проанализировать ее структуру;
- провести сравнительное исследование специфики консолидированных расчетов с бюджетом, сформировавшейся на международном опыте, с целью выявления основных признаков российской консолидации, необходимых для формулирования основных принципов отражения в бухгалтерском учете консолидированного налога на прибыль;
- выявить взаимосвязь основных характеристик финансовой (бухгалтерской) и налоговой консолидации на основе сравнительного анализа соответствующих нормативных положений;
- разработать схемы отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль организаций по КГН и расчетов между участниками КГН и определить порядок раскрытия операций по КГН в бухгалтерской отчетности организации, показать влияние налога на прибыль организаций по КГН на значение показателей финансовой отчетности и принятиеуправленческихрешений;
- предложить различные варианты учетакомпенсационныхплатежей между участниками КГН, разработать экономико-математическую модель расчета разницы консолидации и определить порядок ее отражения в бухгалтерском учете организации;
- разработать конкретные предложения по оптимизации процесса отражения операций по КГН в бухгалтерском учете организации и выработать рекомендации по совершенствованию законодательства Российской Федерации с целью повышения эффективности ведения бухгалтерского учета результатов функционирования КГН.
Объектом исследования выступает процесс бухгалтерского учета расчетов с бюджетом в части налога на прибыль организаций по КГН и операций между участниками консолидированной группы взаимозависимых организаций.
Предметом исследования являются теоретические, методологические и методические положения по бухгалтерскому и налоговому учету в части налога на прибыль организаций по КГН и расчетов между Участниками КГН.
Теоретическую и методологическую базу составили фундаментальные положения теории и методологии бухгалтерского учета, налогообложения, экономического анализа, законодательные акты и положения, регламентирующие организацию бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации, международные стандарты финансовой отчетности, труды российских и зарубежных авторов по рассматриваемой проблеме. В качестве методическогоинструментарияприменялись такие методы научного познания, как анализ и синтез, исторический и логический, индукции, дедукции, сравнения, математического моделирования и др.
Информационную базу диссертационного исследования составили информационные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы Российской Федерации, официальные статистические материалы, результаты исследований социально-экономических процессов, проводимых отечественными и зарубежными специалистами, находящиеся в открытом доступе ежегодные отчеты российских компаний, в том числе создавших КГН,рейтингироссийских компаний по данным журнала Эксперт, специальная литература по исследуемой тематике, интернет-ресурсы и другие материалы.
Научная новизна исследования. Научная новизна результатов исследования состоит в формулировании основных принципов бухгалтерского учета налога на прибыль организаций по консолидированной группе взаимозависимых организаций и разработке на их основе методики отражения в бухгалтерском учете и отчетности расчетных операций по КГН.
В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные результаты, обладающие научной новизной:
1. Расширен понятийный аппаратучетнойсистемы в части определения системы информирования о налоге на прибыль организаций, представляющей собой совокупность форм, содержаний, процедур и областей распространения, направленных напредоставлениекомпанией достоверной информации о размере налога на прибыль организаций заинтересованным пользователям. Структурированы компоненты системы, с учетом анализа которых сделан вывод о том, что наибольшей области распространения информации о налоге на прибыль организаций способствует подсистема публичного информирования, предусматривающая официальное опубликование бухгалтерской отчетности.
2. Исследовано развитие международного опыта расчетов с бюджетом группами компаний. На основании сравнительного анализа иностранной специфики осуществления подобных расчетов и норм российского законодательства впервые выявлены два основных признака российской консолидации: во-первых, сохранение каждым Участником российской КГН юридической и налоговой самостоятельности, имущественной обособленности; во-вторых, все Участники КГН продолжают совершатьхозяйственныеоперации и вести их учет в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете, за исключениемобязательствв отношении уплаты налога на прибыль организаций, которые возложены только на Ответственного участника КГН -Участника КГН, осуществляющего расчет иуплатуналога за всю группу.
3. Впервые сформулированы основные принципы методики отражения в бухгалтерском учете организаций налога на прибыль организаций по КГН, включающие отражение налога на прибыль организаций каждым Участником КГН (все Участники КГН отражают в бухгалтерском учете свою долю консолидированного налога на прибыль организаций по КГН), а также разделение обязательств Участника КГН перед бюджетом и перед Ответственным участником (у Участников КГН прекращаютсяобязательстваперед бюджетом по уплате налога на прибыль организаций, но при этом возникают новые обязательства перед Ответственным участником поуплатеналога на прибыль организаций по КГН в своей части). На основании выявленных принципов, а также в связи с отсутствием в настоящее время в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций актуальных счетов для отражения операций по КГН предложено использование специального синтетического счета «Расчеты с участниками КГН». Определены схемы отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль организаций по КГН и расчетов между Участниками КГН, а также порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности операций по КГН различными Участниками КГН. Доказана важность унификации порядка отражения результатов функционирования КГН в бухгалтерской отчетности для формирования комплексной картины деятельности группы. Выявлен позитивный характер влияния налога на прибыль организаций по КГН, отраженного в отчете о финансовых результатах, на значение показателей финансовой отчетности и принятие управленческих решенийзаинтересованнымипользователями.
4. На основе сравнительного анализа нормативных положений бухгалтерского, налогового законодательства и требованийМСФОпостроен график взаимосвязи основных характеристик финансовой (бухгалтерской) и налоговой консолидации. По результатам анализа данного графика сделан вывод о том, что, несмотря на единые глобальные экономические цели (привлечениевнимания иностранных инвесторов к российским компаниям), правила бухгалтерской и налоговой консолидации во многом расходятся. Существенные различия в определении периметра консолидации и подходов к формированию консолидированной базы приводят к тому, что сопоставитьбухгалтерскиеи налоговые показатели, характеризующие результаты деятельности компаний, затруднительно. Сближение двух форм консолидации целесообразно проводить путем грамотного регулирования законодательной базы.
5. Предложены четыре варианта осуществления компенсационныхплатежеймежду Участниками КГН, различающиеся размером и порядком перечисленияденежныхсредств Участниками КГН Ответственному участнику для исполнения последним обязанности перед бюджетом по уплате налога на прибыль организаций по КГН. Разработана экономико-математическая модель расчета разницы консолидации - положительного экономического эффекта от объединения компаний в КГН, рассмотрены различные варианты распределения разницы консолидации между Участниками группы: по периодам - по итогамкварталаили по итогам года, по субъектам - всеми Участниками КГН, отдельными Участниками группы или только Ответственным участником КГН, выявлены положительные и отрицательные последствия каждого варианта для членов группы. Определены особенности отражения разницы консолидации в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации.
6. Для снижения негативных последствий от внедрения новых правил консолидации расчетов с бюджетом предложены направления оптимизации отражения операций по КГН в бухгалтерском учете, которые позволят Участникам группы своевременно и качественно соблюдать российское законодательство, как в сфере бухгалтерского учета, так и налогообложения: I) необходимость разработки единой методики отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по КГН для всей группы; 2) четкое закрепление сроков исполнения основных обязанностей Участников группы в Договоре о создании КГН или в другом регламентирующем документе; 3) проведение своевременнойсверкирасчетов; 4) автоматизация учетной работы по отражению операций по КГН; 5) внесение изменений вбухгалтерскоеи налоговое законодательство Российской Федерации в части сближения периметра консолидации по бухгалтерскому и налоговому учету, увеличения срока представления налоговой декларации поналогуна прибыль организаций по КГН, внесения изменений в План счетов бухгалтерского учета и в Инструкцию по его применению в части официального дополнения счетом «Расчеты с участниками КГН» и др.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования состоит в возможности широкого использования предложенных разработок и практических рекомендаций по организации бухгалтерского учета налога на прибыль организаций по КГН и операций между Участниками КГН. Причем, положения диссертации реализуемы в системе организаций вне зависимости ототраслевой

Список литературы

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Кондрашова, Наталья Александровна, 2013 год
1.АдамовH.A., Козенкова Т.А. О вопросах финансово-хозяйственной деятельностиинтегрированныхструктур // Все оналогах. - 2008. - № 10.
2.АстаховВ.П. Теория бухгалтерского учета. Электронный ресурс. -М., 1998. Режим доступа: http://accountology.ucoz.ru/index/oscheta oborotyi saldol/0-57.
3.БелыхB.C. Трансфертное ценообразование: современное состояние, проблемы и предложения по совершенствованию //Налоги. 2011. - № 2.
4.БланкИ.А. Управление прибылью. Киев: Ника-Центр, 2007. - 768 с.
5.ВасильевЮ.А. Очередные инициативы по консолидации финансовой и налоговойотчетности// Услуги связи: бухгалтерский учет иналогообложение. 2010. - № 6. - С. 62-67.
6.ВетерЕ.И., Раджабов P.M. Реформатрансфертногоценообразования: новая версия законопроекта // Налоговая политика и практика. 2011. - № 7. - С. 24-29.
7. Виниченко Е.Консолидированнаягруппа налогоплательщиков // Консультант. 2012. - № 5. - С. 46-48.
8.ВласоваВ.М. Бухгалтерский учет вторговлеЭлектронный ресурс. -М.: Финансы и статистика, 1997 // Режим доступа: http://accountology.ucoz.ru/index/oschetaoborotyi saldol/0-57.
9.ГордееваО.В. Ценовой фактор налоговых рисков:трансфертноеценообразование // Финансы. 2012. - № 3. - С. 33-37.
10.ГришинаО.П. Чиновники разъяснили, как создатьконсолидированнуюгруппу // Актуальные вопросыбухгалтерскогоучета и налогообложения. -2012.-№4.-С. 23-35.
11.ДавыдоваО.В. О бухгалтерском учетеконсолидированнойгруппы налогоплательщиков // Промышленность:бухгалтерскийучет и налогообложение. 2012. - № 5. - С. 9-20.
12.ДешинВ.Е. Объединение бизнеса и его отражение в консолидированной финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2012. - № 3. - С. 2-8.
13.ЕмелинЮ.Н. Японский опыт внедрения системыконсолидированногоналогообложения интегрированных структур и его значение для России Электронный ресурс. М.: Юр. клуб, 1998. // Режим доступа: http://www.yurclub.ru/docs/tax/ article22.html.
14. Ермошина E.JI.Налогна прибыль у консолидированной группыналогоплательщиков // Налог наприбыль: учет доходов и расходов. 2012. -№ 1. - С. 15-28.
15. Журавлева Н. У столиц отбирают чужое Электронный ресурс.// Деловая газета Взгляд. 28.06.2012 // Режим доступа: http://www.vz.rU/economy/2012/6/28/585935.html.
16.ЗобоваЕ.П. Консолидированная группа: основные понятия и особенностиадминистрирования// Налоговая проверка. 2012. - № 1. - С. 24-36.
17.ИконниковаO.A. Консолидированная группа налогоплательщиков Электронный ресурс. М.:Корпоративноеуправление в современном мире, 2003 // Режим доступа: http://www.nccg.ru/site.xp/05505-0053050.html.
18.ИконниковаO.A. Понятие консолидированного налогоплательщика в современном налоговом праве // Реформы и право. 2009. - № 4. С. 3-12.
19.КозловН.И. Вступление России вВТОи последствия для бизнеса Электронный ресурс. //Туризм: право и экономика. 2006. - № 6 // Режим доступа: http://www.consultant.ru.
20.КондрашоваH.A. Законодательство по трансфертномуценообразованию: взгляд со стороны крупнейшегоналогоплательщика/ H.A. Кондрашова//Налоги и финансовое право. -2012.-№8.-С. 304-309.
21.КондрашоваH.A. Учет операций между участниками консолидированной группыналогоплательщиков/ H.A. Кондрашова // Бухгалтерский учет. 2012. - № 10. - С. 90-94.
22.КондрашоваH.A. Особенности внедрения российскими организациями механизма налоговой консолидации / H.A. Кондрашова // Налоги и финансовое право. 2012. - №10. - С. 223-230.
23.КондрашоваH.A. Отчетность консолидированной группы налогоплательщиков / H.A. Кондрашова // Бухгалтерский учет. 2012. - № 11,- С. 95-97.
24.КондрашоваH.A. Основные принципы и вопросы методологииотражения вбухгалтерскомучете налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков / H.A. Кондрашова//Международный бухгалтерский учет.-2012.-№ 33(231).- С. 37-44.
25.КондрашоваH.A. Финансовая и налоговая консолидация: сходства и отличия / H.A. Кондрашова // Международный бухгалтерский учет. — 2012. — № 40 (238). -С. 50-57.
26.КондрашоваH.A. Проблемные вопросы организации учета при создании консолидированной группы налогоплательщиков / H.A. Кондрашова // Международный бухгалтерский учет. 2012. - № 42 (240). -С. 7-17.
27.КондрашоваH.A. Компенсационные платежи по консолидированной группе налогоплательщиков / H.A. Кондрашова // Бухгалтерский учет. 2013. - № 1,-С. 36-42.
28.КондрашоваH.A. Внедрение механизма консолидированногоналогообложения/ H.A. Кондрашова // Налоговый вестник. 2013. - № 1. -С. 75-80.
29.КондрашоваH.A. Предпосылки создания консолидированных групп налогоплательщиков / H.A. Кондрашова // Международный бухгалтерский учет.- 2013.- № 2(248).-С.28-34.
30.КондрашоваH.A. Бухгалтерский учет операцийубыточныхорганизаций и уточненного налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков / H.A. Кондрашова //Бухучетв строительных организациях. 2013. - № 2. - С. 73-78.
31.КондрашоваH.A. Предпосылки создания консолидированных группналогоплательщиков / H.A. Кондрашова // Международный бухгалтерский учет.- 2013.- № 2(248).-С.28-34.
32.КондрашоваH.A. Взаиморасчеты между участниками консолидированной группы налогоплательщиков / H.A. Кондрашова // Налоги и налоговоепланирование. 2013. - № 6. - С. 82-88.
33.КопинаA.A. Новая форма налогового контроля проверка соответствия цен, примененных в контролируемыхсделках, рыночным или регулируемым ценам // Налоги. - 2010. - № 30. - С. 12-15.
34.КоролевИ.Н. Особенности налогообложения вконсолидированныхгруппах налогоплательщиков // Советникбухгалтера. -2011. №12. С. 24-34.
35.КурицкийА.Б. Транснациональные корпорации в информационном обществе. СПб.:Судостроение, 1998. - 227 с.
36. Лермонтов Ю. Создание консолидированной группы налогоплательщиков //Аудити налогообложение. 2012. - № 1. - С. 11-16.
37.МитрофановаИ.А., Захаров A.A. Налоговый и бухгалтерский учет на современном предприятии: проблемы и решения // Налоги и налогообложение. 2010. - № 4. - С. 71-76.
38. Можжевелов Н. О счете Переходящих сумм вбалансахобществ взаимного кредита Электронный ресурс. //Коммерческоеобразование. -1912. № 8 // Режим доступа: http://accountology.ucoz.ru/index /oschetaoborotyi saldo 1/0-57.
39. Мокроусов О. Консолидированная группа: разъяснения чиновников // Новаябухгалтерия. 2012. - № 2. - С. 58-60.
40. Налоговая политика и пути выхода изкризиса/ под ред. Б.В.Исакова, Д.Г. Черника, И.И. Кучерова. М.Торгово-промышленная палата Российской Федерации. - 2009 - 320 с.
41.ПалийВ.Ф., Соколов Я.В. АСУ и проблемы теории бухгалтерского учета Электронный ресурс. М.:Финансыи статистика, 1981 // Режимдоступа: http://accountology.ucoz.ru/index/ oschetaoborotyi saldol/0-57.
42.ПансковВ.Г. Налоговый контроль: проблемы решаются, вопросы остаются // Международный бухгалтерский учет. 2012. - № 16. С. 36-43.
43.ПачолиJI. Трактат о счетах и записях Электронный ресурс. М.: Финансы и статистика, 2001. - 368 с. // Режим доступа: buu4k-ffilaes.srlq.cp.cx/getaccess
44.СнегиревА.Г. О консолидированной группе промышленников //Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. - № 2. -С. 33-44.
45.СмирновИ.Е. Каким быть институту консолидированных групп налогоплательщиков? // Налогообложение, учет иотчетностьв страховой компании. -2011. -№ 2. -С. 8-15.
46.СоколовA.A. Основные этапы формирования консолидированной финансовой отчетности группы компаний // Международный бухгалтерский учет. 2012. - № 14. - С. 23-29.
47.ТереховаВ. А. Организационно-правовые принципы создания консолидированных групп налогоплательщиков //Бухгалтери закон. 2012.- № 4. С. 2-4.
48. Титова С. Консолидация и налогообложениеприбыли// Новая бухгалтерия. 2011. - № 12. - С. 31-43.
49.ТишинА.П. Отдельные вопросы регистрации и налогового учета консолидированной группы//Налоговая проверка. -2012.-№2.-С. 38-49.
50. Угодников К. Вопросбремени/ К. Угодников // Итоги. 2008. - № 52.- С. 29.
51. Чайковская JI.A.,ГубановаA.B. Создание консолидированного налогоплательщика: последствия ипреимущества// Финансовый вестник: финансы, налоги,страхование, бухгалтерский учет. 2010. - № 6. - С. 56-61.
52.ШальневаМ.С. Консолидированная группа налогоплательщиков: особенности администрирования поналогуна прибыль//Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2012. - № 6. -С. 3-10.
53. Шегурова Т.А,КизимовA.C. Институт консолидированного налогоплательщика: история развития и принципы // Финансы икредит. -2009. № 30. - С.10-16.
54.ШнейдманJ1.3. Рекомендации по переходу на новый План счетов Электронный ресурс. М.: Бухгалтерский учет, 2001. // Режим доступа: http ://www .lawmix.ru/bux/143781 /.
55. Bendotti F. New perspective of European group taxation on a consolidated basis summary Электронный ресурс. Milano. - 2003 // Режим доступа: http://ec.europa.eu-taxationcustoms/resources/documents/taxation/geninfo/ conferences/thesisbendotti.pdf.
56. Edstorm A. The new Danish tax regime attitudes and opinions of different Swedish interested parties // Accounting and Finance Электронный ресурс. -1999 // Режим доступа: http://citeseerx.ist.psu.edu-/viewdoc/summary7doi =10.1.10.8096.
57. European Commission taxation and customs unit Электронный ресурс. -2010 // Режим доступа: http://ec.europa.eu-taxationcustoms/companytax/ indexen.html.
58. Friedel D. Intercompany dividends matter more than you might think // Corporate Taxation. 2007. - Vol. 34. - P. 3-10.
59. Kandel J. UK international holding company: a tax efficient solution? // Practical Law Электронный ресурс. - 2003. - Practical Law Publishing1.mited, 2010 // Режим доступа: http://plc.practic-allaw.com/2-102-3033.
60. Mints J. Corporate tax harmonization in Europe: it's all about compliance // International Tax and Public Finance. 2004. - Vol. 11. - P. 221-234.
61. Morris W.H. European tax policy / W.H. Morris // The International Tax Journal. 2007. - Vol. 33, № 5. - P. 29.
62. Seventh Council Directive 83/349/EEC based on the Article 54(3) (g) of the Treaty on Consolidated Accounts Электронный ресурс. / EC, 1983. Режим доступа: Доступ из справ.-правовой системы «Eur-Lex».
63. Sorensen В.Р. То harmonise or not to harmonise? // A Comment on the European Commission's Study on Company Taxation Электронный ресурс. -2001 // Режим доступа: http://www.econ.ku.dk-/pbs/diversefiler/Companytaxs. pdf.
64. Spengel С. The Common Consolidated Corporate Tax Base // Corporation Tax: Battling with the Boundaries. Said Business School Электронный ресурс. - 2007 // Режим доступа: http://www.sbs.ox.ac.uk/centres/tax/Documents/ events/Spengel- .pdf.
65. Sundgren P. Participation exemption and CFC taxation in Sweden new instruments for international tax planning // Skatter Электронный ресурс. -2008 // Режим доступа: http://www.skatter-.se/index.php7g-node/1345.
66. Takasaki A. Consolidated Tax Return System // Shin Nihon Ernst&Young Sney Newsletter. 2002. - Vol. 4. - P. 5-6.
67. Weiner J.M. Approaching an EU common consolidated tax base // Tax Notes * International Электронный ресурс. 2007. - Tax Analysis. - 2010 // Режимдоступа: http://www.taxanalysis.com.
68. Yujiro. О. Study based on a consolidated tax system adoption survey of companies listed on the Tokyo Stock Exchange // Kansai University review of business and commerce. 2005. - Vol. 7. - P.23-39.Использованы материалы сайтов в интернете:
69. Высказывания Д.В. Егорова на семинаре Высшей школы экономики от2311.2012 Электронный ресурс. // Режим доступа: http// www.openexpo.ru/ news/6336.html.
70. Высказывания С.Д. Шаталова 28.06.2012 Электронный ресурс. // http// Режим доступа: www.minfin.ru/ru/ press/speech.
71. Высказывания С.Д. Шаталова информационнымагентствамна конференции «Развитие российской налоговой системы» от 07.12.2010 Электронный ресурс. // Режим доступа: http://www.minfin.ru.
72.Рейтингкрупнейших компаний России по объемувыручкиза 2010 год по данным журнала Эксперт Электронный ресурс.// Режим доступа: http://www.expert.ru/ratings/expert400/2011/ main.
73. Рейтинг крупнейших компаний России по объему выручки за 2011 год по данным журнала Эксперт Электронный ресурс. // Режим доступа: http://www.expert.ru/ratings/expert400/2012/ main.
74. Списокаффилированныхлиц ОАО «Газпром» по состоянию на 31.12.2012 Электронный ресурс. // Режим доступа: http:// www.gazprom.ru/ f/posts/24/126753/afflist-2012-12-31 .pdf.
75. Список аффилированных лицОАО«Лукойл» по состоянию на 31.12.2012 Электронный ресурс. // Режим доступа: http://www.lukoil.ru/static 65id215.html.
76. Список аффилированных лиц ОАО «Нефтяная компания «Роснефть» по состоянию на 31.12.2012 Электронный ресурс. // Режим доступа: http:// www.rosneft.ru/attach/0/02/03/alist 31122012.pdf.
77. Режим доступа: http://www.rosneft.ru/news/pressrelease/20112012.html.
78. Режим доступа: http://lenobl.ru/newsl7179.html.
79. Режим доступа: http://www.rosneft.ru/news/pressrelease/07032012.html.
80. Режим доступа: http://top.rbc.ni/spbsz/27/l l/2012/833674.shtml.
81. Режим доступа: http://www.severstal.com/rus/media/news/document8054. phtml.
82. Режим доступа: http://www.exo-ykt.ru/articles/24/487/7115.
83. Режим доступа: http://www.kommersant.ru/doc-rss/2047089.
84. Режим доступа: http://www.rudocs.exdat.com>docs/index-201648.html? page=12.
85. Режим доступа: http://www.gazprom.ru/investors/reports/2012
86. Режим доступа: http://rosneft.ru/Investors/statementsandpresentations/
87. Режим доступа: http://www.lukoil.ru/static.asp?id=289
88. Режим доступа: http://www.surgutneftegas.ru/ru/investors/reports/ accounting/
89. Режим доступа: http://www.transneft.ru/information/323/
90. Режим доступа: http://www.novatek.ru/ru/investors/disclosure/rusreporting/
91. Режим доступа: http://www.tatneft.ru/wps/wcm/connect/tatneft/portalrus /infoactsinvest/ otchetnostporsbu/
92. Режим доступа: http://www.severstal.com/rus/ir/resultsreports/finreps rsbu/10115.pdf
93. Режим доступа: http://moscow.coф.megafon.ru/investors/shareholder/ financialjreport/ 2012/
94. Режим доступа: http://lipetsk.nlmk.ru/investorcentre/FinancialHighlights /грЬу/
95. Режим доступа: http://www.gks.ru/freedoc/newsite/fmans/dinfinrez.htm.
96. Режим доступа: http://www.oilcapital.ru/company/150191.html.
97. Режим доступа: http://www.sibur.ru/upload/disclosureinfo/statements/ rsbu/Annual-accounting-(financial)-statements-for-2012.pdf

98. Режим доступа: http://www.rostelecom.ru/ir/resultsandpresentations/fmancials/RAS/2012/