Методология стратегического аудита коммерческих организаций в условиях реформирования аудиторской деятельности

Краткое описание

Методология стратегического аудита коммерческих организаций в условиях реформирования аудиторской деятельности
тема диссертации и автореферата по ВАК 08.00.12, доктор экономических наук Алексеева, Ирина Владимировна

Год:
2013
Автор научной работы:
Алексеева, Ирина Владимировна
Ученая cтепень:
доктор экономических наук
Место защиты диссертации:
Ростов-на-Дону
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
482
Оглавление диссертациидоктор экономических наук Алексеева, Ирина Владимировна

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. РАЗВИТИЕ ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИХ ОСНОВСТРАТЕГИЧЕСКОГОАУДИТА
КОММЕРЧЕСКИХОРГАНИЗАЦИЙ
1.1. Исследование экономической сущности стратегическогоаудитаи его место в системе аудиторско-консалтинговых услуг
1.2. Развитие понятийного аппарата в области стратегического аудита коммерческихорганизаций
1.3. Эволюция стратегического аудита в системе управлениякоммерческойорганизацией
ГЛАВА 2. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
СТРАТЕГИЧЕСКОГО АУДИТА КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
2.1. Концепция стратегического аудита коммерческих организаций
2.2. Основные задачи и принципы стратегического аудита коммерческой организации
2.3. Исследованиебухгалтерской(финансовой) отчетности как информационного источника при проведении стратегического аудита коммерческих организаций
ГЛАВА 3. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ПРОВЕДЕНИЮ СТРАТЕГИЧЕСКОГО АУДИТА
3.1. Сравнительный анализ практик развития стратегического аудита в России и за рубежом
3.2. Роль и особенности формирования профессионального сужденияаудиторапри проведении стратегического аудита коммерческих организаций
3.3. Методологические аспекты классификации видов стратегического аудита
ГЛАВА 4.МЕТОДОЛОГИЯИ МЕТОДИКА СТРАТЕГИЧЕСКОГО АУДИТА КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
4.1. Обзор и систематизация методологических подходов и приемов, используемых встратегическомаудите
4.2. Разработка модели стратегического аудита,интегрированнойв систему целевой направленностидеятельностикоммерческой организации
4.3. Методология и методика проведения аудита стратегии коммерческой организации на основевнутрифирменногостандарта
ГЛАВА 5. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕТОДИКИ СТРАТЕГИЧЕСКОГО АУДИТА КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
5.¡.Концепция аудита эффективности стратегии коммерческой организации
5.2. Практические аспекты формирования методики аудита эффективностимаркетинговойстратегии коммерческой организации
5.3. Разработка методики аудита эффективности финансовой стратегии коммерческой организации
5.4. Методологические аспекты компиляции финансовой информации, предусматривающей формированиестратегическойотчетности на основе добавленной стоимостикапитала

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методология стратегического аудита коммерческих организаций в условиях реформирования аудиторской деятельности"
Актуальность темы исследования. В настоящее времяаудитв России существенно реформируется, что связано с изменением объективных условий развития субъектовхозяйствования, поэтому содержание аудита как практической деятельности наполняется все новыми аспектами. Появляются видыаудита, которые необходимы для проведения диагностики различных областей деятельностикоммерческихорганизаций в разных диапазонах времени.
Наряду с подтверждением достоверностибухгалтерской(финансовой) отчетности в ходе проведенияаудиторскойпроверки важным критерием становится оценка непрерывности деятельностикоммерческойорганизации, что предполагает использование аналитических процедур. Разработка эффективной стратегии и ее реализация способствуют достижению непрерывности деятельности, поэтому современному обществу нужны новые технологии аудита в широком его понимании, позволяющие получать как тактическую, так истратегическуюфинансовую информацию о деятельности коммерческой организации.Заинтересованныепользователи должны быть уверены не только в достоверности бухгалтерской (финансовой)отчетности- им также необходима дополнительная информация о стратегии развития, об основных показателяхстратегическойотчетности и т.д. Чтобы повысить доверие к дополнительной стратегической информации о деятельности коммерческой организации в будущем,аудиторамцелесообразно осуществлять аудит такой информации и подтверждать ее достоверность и релевантность в рамках оказания сопутствующихаудитууслуг.
Стратегия может быть оценена на основестратегическогоаудита, который выступает как один из видоваудиторскихуслуг, требующий использования наряду с классическим подтверждающимаудитомподтверждающе-аналитического аудита. В свою очередь, для стратегического аудита важна не только достоверность данных, формируемых в рамках учетно-аналитической системы в соответствии с требованиями нормативных актов и внутренних регламентов, но и оценка эффективности отдельных бизнес-процессов и стратегии, что требует перехода от аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности к аудитубизнесав целом. В связи с этим одним из новых и перспективных направлений аудита бизнеса являетсястратегическийаудит.
Стратегический аудит - относительно новое явление в российской практике. Такие услуги оказывают в Россииаудиторскиекомпании «большой четверки». Некоторые российские аудиторскиефирмытакже указывают в перечне своих услуг стратегический аудит, однако пока еще он ограничивается, как правило, проведением стратегического анализа деятельности коммерческих организаций и не в полной мере отражает весь спектр услуг. Стратегический аудит является актуальныминструментом, позволяющим в современных условиях хозяйствования повысить эффективность управления вдолгосрочнойперспективе, кардинально перестроить производственные,организационныепроцессы, протекающие в коммерческой организации. Он способствует правильному, рациональному, экономичному выстраиванию внутренних и внешних бизнес-процессов и выполнению как операций, так и их элементов.
Таким образом, выбранное направление исследования актуально, так как направлено на создание концепции стратегического аудита коммерческих организаций, позволяющей разработать теоретические, методологические и методические аспекты проведения стратегического аудита коммерческих организаций.
Степень разработанности проблемы. Существующие точки зрения российских и зарубежных ученых относительно сущности содержания и предметной области современного аудита в значительной степени сходны и в то же время имеют целый ряд различий. Значительное число исследований современных ученых посвящено развитию методологии и методики аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, при этом проблемы оказания сопутствующих аудиту ипрочихуслуг, связанных с аудиторской деятельностью, ориентированных на исследованиестратегическихперспектив развития аудируемых субъектов, рассмотрены в ограниченном количестве научных работ.
Большой вклад в развитие научной концепции аудита, его методологии, а также методики оказания сопутствующих аудиту услуг внесли видные отечественные исследователи: P.A.Алборов, В.Д. Андреев, М.А. Азарская, И.Н.Богатая, В.В. Бурцев, С.М. Бычкова, Л.И.Воронина, В.А. Верхов, О.В. Голосов, Е.М.Гутцайт, Е.И. Иванова, О.И. Кольвах,
A.Н.Кизилов, Н.Т. Лабынцев, E.H. Макаренко, М.В.Мельник, O.A. Миронова, Е.М. Мерзликина, O.E.Николаева, С.А. Рассказова-Николаева, Н.В. Парушина, С.В.Панкова, В.И. Подольский, В.И. Петрова, Т.М.Рогуленко, Э.А. Сиротенко, Я.В. Соколов, Т.В.Синицына, A.A. Ситнов,
B.П.Суйц, С.П. Суворова, H.H. Хахонова, А.Д.Шеремет, Л.З. Шнейдман, а также зарубежные ученые, такие как: Р. Адаме, Э.А.Арене, Р. Додж, Дж.К. Лоббек, Дж. Робертсон, Ж.Ришари многие другие.
Исследования показывают, что существующие в современной научной литературе определения стратегического аудита различаются. Отсутствие единства в трактовках разных авторов хотя и закономерно, но приводит к тому, что до настоящего времени как в зарубежной, так и в российской экономической литературе не сформулирована его целостная и общепринятая концепция, определяющая особенности не только содержания, но и предметной области этого направления аудиторской деятельности. Отдельные аспекты проведения стратегического аудита раскрыты в работах таких отечественных и зарубежных современников, внесших значительный вклад в исследование проблем теории и методологии стратегического аудита, как: И.Ансофф, И.Н. Богатая, Т. Грюнди, О.В.Гуденица, Ю.В. Гусева, Т.В. Гениберг, P.M. Грант, Г. Дональдсон, М. Ковени, ,Ф.Котлер, Л.Н. Любезнов, М.В. Мельник, Ю.Г.Одегов, A.A. Пискунов,
М.А.Пискунова, A.A. Ситнов, Н.С. Столяров, А.Дж.Стрикленд, А. Тилз, Томас JI. Уилен, A.A.Томпсон, Дж. Дэвид Хангрен, JT.B. Шишов и ряд других ученых. Однако в исследованиях раскрываются лишь отдельные направления стратегического аудита, не позволяющие в полной мере решать весь комплекс проблем, связанных с развитием этого важнейшего вида аудиторской деятельности.
Разработанная в диссертации научная концепция стратегического аудита коммерческих организаций основывается на синтезе методологических подходов и теоретических решений, предложенных этими исследователями.
Вместе с тем, несмотря на достаточно широкий круг ученых, занимающихся данными вопросами, проблемы проведения стратегического аудита в форме согласованных процедур, компиляции финансовой информации, прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью, а также аудит стратегической отчетности не исследовались комплексно. Тем не менее в настоящее время необходимо совершенствовать используемое методическое обеспечение проведения стратегического аудита, а также выработать качественно новые подходы в исследуемой области. Это определило выбор темы диссертационного исследования, которая, несомненно, является актуальной в условияхреформированияаудиторской деятельности.
Работы отечественных ученых, содержащие важнейшие теоретико-методологические исследования, освещают, главным образом, проблемы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудита соответствия, проводимого по итогамотчетногопериода и охватывающего лишь финансовую составляющую деятельности, оставляя за рамками исследовательского процессастратегическиеаспекты этой деятельности, связанные с принятием стратегических решений.
Однако, по достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что в настоящее время недостаточно исследованы вопросы методологии и методики стратегического аудита коммерческих организаций. Сложность, неоднозначность и многогранность данной проблемы, ее недостаточная изученность в современном отечественном учете, потребность в адекватном современным условиям методологическом и методическом обеспечении стратегического аудита коммерческих организаций, теоретическая и практическая значимость предопределили выбор темы, предмет и структуру диссертационного исследования.
Указанные обстоятельства определили необходимость расширения исследований в области стратегического аудита и разработки единой для всех его направлений методологии, что обусловило выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в обосновании и развитии теоретико-методологических и организационно-методических положений стратегического аудита коммерческих организаций, способствующих качественному оказанию аудиторских услуг в области стратегического аудита, позволяющих проводитьаудиторскуюпроверку на высоком, качественном уровне.
В рамках поставленной цели выделены следующие задачи:
- Развить теоретические представления о содержательной характеристике понятия «стратегический аудит» на основе методологических положений теории аудита и определить его место в системе аудиторской деятельности.
- Разработать авторскую научную концепцию стратегического аудита коммерческой организации.
- Развить методологию стратегического аудита посредством формирования основных его принципов, положенных в основу аудита как науки и практической деятельности.
- Предложить нетрадиционный подход к развитию методологии стратегического аудита на основе идентификации основных его объектов.
- Сформировать структурную схему областей стратегического аудита и его информационного обеспечения, базирующуюся напообъектномподходе.
- Разработать модели проведения стратегического аудита - общую модель проведения стратегического аудита коммерческой организации и модель проведения стратегического аудита,интегрированныев систему целевой направленности деятельности коммерческой организации.
- Разработатьвнутрифирменныйприкладной стандарт, посвященный проведению стратегического аудита коммерческой организации на основе авторских методологических разработок в области стратегического аудита.
- Предложить методику аудита эффективности финансовой стратегии коммерческой организации.
- Разработать комплекс рабочих документоваудитораи итоговых отчетов в областимаркетинговогоаудита эффективности продаж, положенных в основу компьютерной программы «Стратегический аудит бизнеса коммерческой организации».
- Выработать методику формирования стратегической отчетности, ориентированной на использованиеаудиторскимиорганизациями при оказании услуг в области стратегического аудита.
Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность методологических, теоретических и практических вопросов проведения стратегического аудита коммерческих организаций.
Объектом исследования выступаюткоммерческиеорганизации различных организационно-правовых формсобственности, а также аудиторские фирмы г. Ростова-на-Дону.
Теоретико-методологическая база исследования. Теоретической основой диссертационного исследования явились труды и результаты фундаментальных и прикладных разработок отечественных и зарубежных ученых и ведущих специалистов в области аудита коммерческих организаций,бухгалтерскогоучета, информатики, статистики, стратегического управления и экономического анализа, а также материалы практических семинаров по исследуемой проблеме, законодательные акты и нормативные документы по проведению стратегического аудита, национальные и международные стандарты аудита.
Теоретической и методологической основой исследования является системный, комплексный, циклический и динамический подход к исследованию деятельности коммерческих организаций, а также выборрезультативныхмер совершенствования стратегического процесса при ограниченных по своей сути ресурсах.
Методология исследования базировалась на ряде научных теорий аудита (теория адекватности, теорияконтроллинга, теория консалтинга) и стратегического учета (общие концепции стратегического учета и концепции построения отдельных областей стратегическогоуправленческогоучета).
Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальностиВАК08.00.12- бухгалтерский учет, статистика, раздела 3 «Аудит, контроль и ревизия», п. 3.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила аудита, контроля и ревизии», 3.2 «Теоретические и методологические основы ицелевыеустановки аудита, контроля и ревизии», п. 3.3 «Методология разработки программ аудита и плана проверок», п. 3.7 « История развития методологии, теории и организации аудита, контроля и ревизии», п. 3.8 «Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии».
Инструментарно-методический аппарат. Методологической основой исследования для получения, обработки и анализа исходных материалов явились общенаучные и частные методы научного познания. В качестве исследовательскогоинструментарияпри выполнении работы выступали общенаучные и статистические методы, такие как сравнение, выборочное наблюдение, группировка, анализ и синтез, индукция и дедукция, детализация и обобщение, исторический, логический и системный подходы, моделирование, наблюдение, методбалансовогообобщения. В диссертации применены специальные методы, позволяющие познать и раскрыть стратегические аспекты проведения аудиторской проверки: анкетирование, идентификация, измерение, прогнозирование, а также моделирование экономических ситуаций.
В работе использованы общенаучные методы познания и проблем развития теории, методики и организации аудита в целом и стратегического аудита в частности: системный подход, дедукция и индукция, абстрагирование, формализация, анализ и синтез, наблюдение, эксперимент и моделирование. В качестве специальных методов исследования использовались методы стратегического анализа, в том числе экономико-математического и логического моделирования, эвристические методы, методы структурных группировок, сравнения, факторного анализа, диагностики и мониторинга.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе материалов нормативно-правового характера: законодательных актов Российской Федерации, указов Президента РФ, постановлений и программных документов Правительства РФ, отражающихреформационныепроцессы в аудиторской деятельности, а также регламентирующих проведение аудиторской проверки, аналитико-статистических обзоров. Исследование строилось на научных отечественных и зарубежных разработках, представленных в монографиях, статьях и результатах научно-практических конференций, семинаров, интернет-ресурсах, а также практических данных коммерческих организаций и аудиторских компаний, необходимых для решения проблем стратегического аудита. В ходе исследования использовалась документация бухгалтерского учета и отчетности коммерческих организаций Ростовской области, а также собственные расчеты автора.
Концепция исследования базируется на необходимости совершенствования современной парадигмы проведения стратегического аудита коммерческой организации, предполагающей выработку теоретических и качественно новых методологических и методических положений и подходов к представлениюучетныхданных о стратегическом аудите, основанных на идеях гармонизации и стандартизации аналитических процедур, а также разработку и уточнение методик и моделей проведения стратегического аудита, что позволит оптимизировать работу аудитора и повысить ее качество и эффективность.
Сформированная концепция отражает особенности проведения стратегического аудита в коммерческих организациях на основе развития методологии путем использования научно обоснованных подходов, идентификации его объектов, формирования комплекса моделей, разработки прикладноговнутрифирменногостандарта, а также комплекса рабочих документов аудитора и итоговых отчетов во взаимосвязи с ихрезультативнымипоказателями, что даст возможность повлиять на формирование экономической стратегии коммерческих организаций.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту.
1. Условиемдинамичногоразвития методологии и „методики стратегического аудита является единство терминологической базы. Исследование понятийного аппарата в области стратегического аудита показало отсутствие единства терминологии. Так, в настоящее время в современной теории и практике отсутствует единая точка зрения на понятие «стратегический аудит». Обзор точек зрения на исследуемую дефиницию позволил выделить два основополагающих подхода. В соответствии с первым подходом стратегический аудит рассматривается как подвид управленческого аудита. Второй подход определяет стратегический аудит как самостоятельную разновидность аудита. В настоящее время требуется выработка единого подхода к сущностному пониманию понятия «стратегический аудит», определению его места в системе аудиторской деятельности, а также уточнению терминологии в исследуемой области. При этом должны учитываться основополагающие базовые теории аудита, такие как теория адекватности, теория контроллинга и теорияконсалтинга.
2. В настоящее время недостаточно развита теория стратегического аудита, что связано с отсутствием единой терминологической базы. Дальнейшего развития требует методология стратегического аудита на основе выработки принципов его проведения, использования различных подходов и совершенствования методик оказания отдельных видов услуг в области стратегического аудита. Все это требует совершенствования существующего и развития качественно нового инструментария при оказании услуг в области стратегического аудита. Решение данных вопросов возможно посредством разработки авторской научной концепции стратегического аудита коммерческой организации, охватывающей вопросы теории, методологии, методики.
3. В основе методологии аудиторской деятельности лежат общие принципы аудита, под которыми понимаются общепринятые соглашения относительно правил поведенияаудиторов, целей и характера выполняемых ими аудиторских процедур и подготовки заключений (отчетов) по результатам их проведения. В международной и российской практике аудита существуют различные группы принципов, однако единой точки зрения на этот счет нет. Традиционный подход к характеристике принципов аудита на основе Правила (стандарта) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» предполагает выделение общих профессиональных этических принципов. В соответствии с международными стандартами аудита (МСА) закреплены принципы, разграничивающие собственно аудит и сопутствующие аудиту услуги (специальные, профессиональные), выделены этические принципы. В настоящее время возникает необходимость разработки классификации принципов стратегического аудита, что будет способствовать более четкому определению категориального статуса стратегического аудита и единству терминологической базы.
4. Проведение стратегического аудита предполагает идентификацию его объектов, которая играет очень важную роль. От этого зависит стратегия аудиторской проверки, а также формируемые в ее рамках план и программа. В связи с этим необходимо исследовать совокупность объектов применительно кстратегическомуаудиту, так как в зависимости от вида оказываемых аудиторских услуг меняется их состав и структура. Традиционно большинство ученых в качестве объектов стратегического аудита рассматривают различные виды стратегий, информация о реализации которых находит отражение в данных бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако при проведении стратегического аудита в качестве объектов могут выступать стратегические разрывы, факторы внешней среды, стратегические решения, бизнес-процессы. Все это требует систематизации и четкой идентификации объектов стратегического аудита и установления их иерархии.
5. Для обеспечения эффективности проведения аудиторской проверки ее необходимо должным образом спланировать, в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планированиеаудита» на основе таких принципов, каккомплексность, непрерывность, оптимальность, последовательность. Планирование встратегическомаудите играет важную роль, так как определяет общее направление проведения аудиторской проверки, которое детализируется в программе аудита. Планирование обеспечивает проведение проверки наилучшим образом с точки зрения выбранного критерия. Для осуществленияпланированиястратегического аудита возможно использованиепроцессного, пообъектного, циклического подходов, каждый из которых имеет свои достоинства и недостатки. На современном этапе развития аудита одной из тенденций является широкое распространениепообъектногоподхода к планированию стратегического аудита коммерческой организации, что требует разработки структурной схемы областей стратегического аудита и его информационного обеспечения, базирующейся на пообъектном подходе.
6. Этапы стратегического аудита должны быть конкретизированы в рамках моделей его проведения с обеспечениемвзаимоувязкиобъектов, агрегатов, теорий аудита, основных подходов, законов коммерческой организации. Четкое выделение этапов стратегического аудита позволит унифицировать методику стратегического аудита с точки зренияорганизационногоаспекта и создать основу для формирования комплекса моделей его проведения. Данную задачу возможно решить путем разработки модели проведения стратегического аудита коммерческой организации, а также модели проведения стратегического аудита,интегрированнойв систему целевой направленности деятельности коммерческой организации.
7.Существенностьучетной информации о стратегии развития коммерческой организации как для действующихакционеров, так и для потенциальныхинвесторовнеоспорима. Любой стратегический план нуждается ваудите, поэтому разработка и применение внутрифирменного прикладного стандарта, посвященного описанию методики стратегического аудита в коммерческих организациях, является особенно актуальной. Разработка и внедрениевнутрифирменныхстандартов -

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Алексеева, Ирина Владимировна
выход,
2.Стратегическийаудит затрат
Планирование
Клиенты
Стратегия
Постановка проблемы
Рекомендации вход
4. Стратегическийаудитприбыли*—
Планирование
Клиенты
Стратегия
Постановка проблемы
Рекомендации
Рисунок 2.3 - Обобщенная процессно-пообъектная модельстратегическогоаудита63
Разработанная модель представляет собой набор процессов стратегическогоаудита, связанных потоками информационных данных, где указывается минимальный набор объектов стратегического аудита, необходимый длясбалансированногодолгосрочного развития коммерческой
63 На основе разработки Березюк, М В Развитие методов оценки качества стратегического управления (на примере предприятий стекольнойпромышленности) [Текст] автореф на соискание степени к э н / М В Березюк - Саратов, 2008 - С 17 организации (рис. 2.3). Подобная модель стратегического аудита наряду с принципами стратегического аудита раскрывает сущность и содержание стратегического аудита, без понимания которых дать оценку качеству стратегического аудита и выработать направления его совершенствования не представляется возможным.
Таким образом, процесс проведения стратегического аудита должен состоять из следующих бизнес-процессов:
- постановка проблемы;
- планирование процедуры аудита;
- определение кругаклиентов;
- реализуемая стратегиякоммерческойорганизации;
- подготовкаотчетныхдокументов и выработка стратегических рекомендаций.
Основной задачей стратегического аудита является выявление и оценка различныхстратегическихразрывов и вероятных резервов повышения эффективности функционированияаудируемогосубъекта, а также выработка соответствующих стратегических рекомендаций по их оптимизации и мобилизации.Аудитордолжен обеспечить фактическую реализуемость и необратимость процесса внедрения этих рекомендаций. Поэтому период времени, необходимый для реализации указанных стратегических рекомендаций, следует рассматривать в качестве особого бизнес-процесса стратегического аудита, который можно обозначить как процесс внедрения результатов аудирования.
Однако, по нашему мнению, и на этом процесс проведения стратегического аудита не может считаться завершенным.Аудирующемусубъекту необходимо получить достаточную и надлежащую информацию орезультативностипроведенного аудиторского исследования, в частности, последствий внедрения и использованияаудируемымхозяйствующим субъектом стратегических рекомендаций, выработанных по результатам стратегического аудита различных объектов. Этот бизнес-процесс можно обозначить как процесс определения эффекта, полученного от использования результатов стратегического аудита.
Таким образом, следует признать, что стратегический аудит не завершается процессомаудиторскогоотчета (заключения). Его полный цикл (рис. 2.4) необходимо рассматривать как период времени от начала постановки проблемы ипланированиядо получения результатов от внедрения стратегических рекомендаций.
Рисунок 2.4 — Цикл стратегического аудита при циклическом подходе64
Представленная на рисунке 2.4 модель стратегического аудита основывается на циклическом подходе. Таким образом, концепция стратегического аудита должна включать в себя теоретические основы стратегического аудита, методологические положения, методические подходы,инструментарий(рис. 2.5).
64 На основе разработки Ситнов А А Теория, организация и методика операционного аудитахозяйствующихсубъектов [Текст] автореф на соискание уч степени д-раэкономнаук, специальность 08 00 12 -бухгалтерскийучет, статистика / А А Ситнов - М , 2009
Теоретические основы К *3х V
5" у»' Ж'
Исследование и обобщение проблем терминологии и классификации стратегического аудита и пути их решения Определение роли и места стратегического аудита в системеаудиторскойдеятельности
-т
Методологические положения т ч1?
Идентификация объектов стратегического аудитакоммерческихорганизаций
Обоснование концепции стратегического аудита коммерческих организаций на базепроцессного, пообъектного, процессно-пообъектного, циклического подходов к
Принципы организации системы стратегического аудитакоммерческогопредприятия
Модель стратегического аудита, базирующаяся напообъектномподходе тт
Комплекс моделей 1) общая модель проведения стратегического аудита, 2) модель проведения стратегического аудита,интегрированнаяв систему целевой направленности деятельности коммерческой организации
Методические подходы
Методика формированиястратегическойотчетности, предусматривающей использование модели составления стратегического статического и динамического отчета об изменении добавленной стоимостикапитала
Методика аудита эффективности финансовой стратегии коммерческой организации
Инструментарий
Внутрифирменныйприкладной стандарт по проведению стратегического аудита коммерческих организаций
Комплекс рабочих документоваудиторав области маркетингового аудита эффективностипродаж
Авторская компьютерная программа «Стратегический аудитбизнесакоммерческой организации»
Рисунок 2.5 - Концепция стратегического аудита коммерческих организаций
Теоретические основы стратегического аудита базируются на исследовании и обобщении проблем терминологии и классификации стратегического аудита и путях их решения, определении роли и места стратегического аудита в системе аудиторской деятельности.
Методологические положения стратегического аудита включают идентификацию объектов стратегического аудита коммерческих организаций, обоснование концепции стратегического аудита коммерческих организаций на базе процессного,пообъектного, процессно-пообъектного, циклического подходов, принципы организации системы стратегического аудита коммерческой организации, а также модели стратегического аудита, базирующиеся на пообъектном подходе, и комплекс моделей: 1) общая модель проведения стратегического аудита; 2) модель проведения стратегического аудита, интегрированная в системуцелевойнаправленности деятельности коммерческой организации.
Методические основы стратегического аудита базируются на методике формирования стратегическойотчетности, предусматривающей использование модели составления стратегического статического и динамического отчета об изменении добавленной стоимости капитала, методике аудита эффективности финансовой стратегии коммерческой организации.
Инструментарий стратегического аудита включает реализацию концепции формирования системы стратегического аудита коммерческих организаций посредством использованиявнутрифирменногостандарта, способствующего проведению стратегического аудита коммерческих организаций, комплекс рабочих документов аудитора в областимаркетинговогоаудита эффективности продаж, авторскую компьютерную программу «Стратегический аудит бизнеса коммерческой организации».
Предлагаемая концепция позволяет сформировать алгоритм проведения стратегического аудита коммерческой организации как комплексно, так и сегментарно, что будет способствовать качественному оказанию услуг и успешной реализации разработанной стратегии у коммерческих организаций.
Рассмотрев методологию проведения стратегического аудита коммерческих организаций, следует сосредоточить внимание на ее основных задачах и принципах.
2.2. Основные задачи и принципы стратегического аудита коммерческих организаций
Стратегический аудит, как было отмечено в предыдущей главе, можно рассматривать с двух точек зрения: стратегический аудит как подвидуправленческогоаудита и как комплекс услуг в области аудиторско-консалтинговой деятельности. Использование той или иной разновидности стратегического аудита зависит от цели, задач и принципов, которые ставят клиенты. Стратегический аудит - составная часть аудита бизнеса, осуществляющая проверку основных стратегических решений и стратегий развития организации. Стратегический аудит базируется на данных финансового, налогового и управленческого аудита, ориентирован надолгосрочнуюперспективу и учитывает влияние внешних факторовмакросреды.
Предметом стратегического аудита при проведении согласованных процедур в отношении финансовой информации является исследование конкретного объекта стратегического аудита в целях формирования профессионального суждения относительно стратегического развития выбранного объекта аудита.
Объектами стратегического аудита могут быть:
-учетнаяполитика коммерческой организации;
- стратегия развития коммерческой организации (финансовая,маркетинговая, производственная, инвестиционная и т.д.);
- внешние факторы макросреды;
-собственность;
- затраты;
-прибыли;
-денежныепотоки;
-стратегическаяотчетность коммерческой организации;
-стратегическиеразрывы;
- стратегические решения.
Субъектом проведения стратегического аудита являете я аудитор — специалист высокого уровня профессиональной подготовленности, обладающий знаниями в области учета, аудита, стратегическогоменеджмента, стратегического анализа. При проведении стратегического аудита аудитор оценивает результаты проведенного в организации стратегического анализа, осуществленный стратегический выбор и реализацию стратегии, а также контроль. При этом аудитор оценивает финансовую инефинансовуюинформацию, так как количественные показатели характеризуютрезультативностьстратегии, а качественные (нефинансовые) используются в дополнение. Например, приаудитестратегии в области социального развития они могут иметь ключевое значение. Таким образом, только симбиоз качественного и количественного подходов позволит сформировать учетно-аналитическое обеспечение стратегического аудита.
Стратегический аудит выявляет стратегические аспекты связи социальной политики со спецификой организации и внешними условиями. Цель стратегического аудита определяется в зависимости от аудиторского задания. Цель может быть специфической, например, разработка стратегии развития коммерческой организации,корректировкареализуемой стратегии, создание учетной политики для целей стратегического учета, консультирование в области реализации стратегии и т.д. В отличие от аудитабухгалтерской(финансовой) отчетности, имеющего ретроспективную направленность, стратегический аудит носит перспективный характер, он может обнаружить сигналы опасности, предвещающие серьезную неприятность в будущем, и предложить ранние профилактические или корректирующие действия. Стратегический аудит позволяет не только оценить результативность, эффективность деятельности коммерческой организации, но и провести анализ показателей деятельности в сравнении с аналогичными данными основныхконкурентов.
Стратегический аудит должен контролировать не только процесс выполнения стратегии, но и саму стратегию (ее обоснованность и актуальность на момент контроля и с учетом прогнозируемых разовых изменений и тенденций трансформации внутренней и внешней среды организации).
Стратегия должна бытьдокументальнооформлена, например, в виде стратегического бизнес-плана (а результаты реализации стратегии - в виде стратегического бизнес-отчета), включающего такие же разделы, как программа (методика) стратегического аудита. Собственно, стратегический аудит должен документироваться по аналогии с внешним, независимымаудитомфинансовой (бухгалтерской) отчетности (планом, программой аудита, тестами средств внутреннего контроля и управления, рабочими документами по отдельным разделам стратегического аудита,своднымидокументами по обобщению выявленных отклонений и соответствующих исправительных мероприятий, итоговым документом - отчетом аудитора по результатам стратегического аудита).
Стратегический аудит выполняет ряд функций, которые систематизированы в таблице 2.3.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенные исследования и разработанные предложения позволяют сделать следующие основные выводы, имеющие значение для дальнейшего развития теории, методологии и практики стратегического аудита коммерческих организаций в современных условияххозяйствования.
1. В работе проведен обзор взглядов на дефиницию «аудит», систематизировано 36 определений, которые выделены нами в 5 основных подходов: 1) аудит как системный процесс; 2) аудит как независимый финансовый контроль, подтверждающий достоверность отчетности; 3) аудит какпредпринимательскаядеятельность; 4) аудит как независимая экспертиза (проверка); 5) аудит - системное исследование. На наш взгляд, это наиболее перспективный подход, который носит научный характер, представляет аудит исключительно в его широком смысле. На основании подходов нами выделено два понимания дефиниции «аудит» - в узком и широком смысле. В рамках узкого подхода аудит - это аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, так как это зафиксировано в федеральном законе «Об аудиторской деятельности». В рамках широкого подхода это аудит бизнеса, включающий сопутствующиеаудитууслуги (согласованные процедуры и компиляция информации) ипрочиеуслуги, связанные с аудиторской деятельностью.
2. Проведенный нами анализ основных подходов к теории аудита (теория адекватности, теорияконтроллинга, теория консалтинга) показал, что в целом можно выделить 3 группы подходов. Первую группу составляют налоговый, правовой, этический и бихевиористический подходы. Для данных подходов характерен уход в область, смежную с аудитом, например,налогообложение, право, этика, психология, а также постановка целей, ориентированных на информационные потребности данных областей. Вторая группа включает в себя материалистические или экономические теории, которые ориентированы на формирование информации для различных группзаинтересованныхпользователей, в целях повышения эффективности деятельности. В третью группу вошла нейтральная структурная теория, которая может служить концептуальной основой для развития и совершенствования как персоналистических, так и материалистических теорий. В работе обосновано, что формирование системы стратегического учета и аудита должно осуществляться на основе изучения потребностей стратегического менеджмента в информации, а также знания различных его направлений и школ. В связи с этим нами проведена взаимосвязь между 10 школами стратегического менеджмента с различными видамибухгалтерскогоучета.
3. Нами выявлена область совпаденияаудиторскихи консалтинговых услуг на основе взаимосвязи между группамипрочихуслуг, связанных с аудиторской деятельностью, приведенных в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЭ, и отдельными видамиконсалтинговыхуслуг. Исследование сущности и экономической природы стратегического аудита позволило сделать вывод, что стратегический аудит относится к сопутствующим аудиту услугам ипрочимсвязанным с аудиторской деятельностью услугам. Дальнейшее развитие теории стратегического аудита, на наш взгляд, должно опираться на базовую теорию аудита - теориюконсалтинга, которая устремлена в будущее и позволяет выяснить то, что лежит за пределами зарегистрированных фактовхозяйственнойжизни. В настоящее время пользователи желают владеть не только информацией, ориентированной в прошлое, - акцент смещается на информацию, носящую будущий характер. Внешним пользователям очень важно знать перспективы развития коммерческой организации, чтобы своевременно осуществитьпереливсобственного капитала в наиболеерентабельныесегменты рынка.
4. В ходе исследования терминологической базы стратегического аудита в качестве основных проблем нами выделены: 1) проблемы, связанные с сущностным пониманием базового объекта; 2) проблема, связанная с трактовкой стратегического аудита исходя из его сущностного понимания и взаимосвязи с учетно-аналитической системой коммерческой организации. Для сущностного понимания содержания термина «стратегический аудит» нами проанализировано 44 определения понятия «стратегия» отечественных и зарубежных авторов и дано собственное видение этого термина, под которым понимают совокупности норм и правил, лежащих в основе выработки и принятия стратегических решений, влияющих на эффективноедолгосрочноесостояние коммерческой организации, как средства связи ее с внешней средой.
5. Введена авторская трактовка дефиниции «стратегический аудит коммерческой организации», под которым понимается оценка степени адекватности стратегии, формирование, реализация и оценка которой осуществляются на основе данных, формируемых в рамках учетно-аналитической системы коммерческой организации, располагаемых организацией ресурсов, условий внешней макросреды и внутренней микросреды. Проведенное исследование 18 определений данного понятия позволило выделить два основных подхода к категории «стратегический аудит»: его трактовку как подвида управленческого аудита и как самостоятельную разновидность аудита. Каждый из выделенных подходов жизнеспособен. Использование того или иного зависит от структуры учетно-аналитической системы коммерческой организации, а также от цели, которая ставится передаудиторами. Сравнительный анализ выделенных подходов выявил, что стратегический аудит является подвидом аудита, включающим в себя стратегическийуправленческий, стратегический финансовый, стратегический налоговый аудит. В ходе проведенного исследования определена информационная база стратегического аудита коммерческой организации, которая может включать: 1) отдельные разновидности стратегического учета (стратегический финансовый, стратегический управленческий, стратегический налоговый); 2) стратегический учет в широком его понимании.
6. Доказано соотношение стратегического аудита и стратегического управленческого аудита. Выявлено, что стратегический аудит - категория более широкая, поскольку он может проводиться как системно, так и сегментарно, в то время как стратегический управленческий аудит базируется науправленческомучете и ориентирован исключительно науправленческуюсоставляющую деятельности коммерческой организации. Разница междустратегическимаудитом и стратегическим управленческим аудитом состоит лишь ваудируемойобласти, которая, в свою очередь, будет диктовать особенности примененияинструментарияв ходе аудита. Говоря о соотношениях данных понятий, следует отметить, что «стратегический аудит» - понятие более широкое по сравнению с понятием «стратегический управленческий аудит». Роль стратегического управленческого аудита принципиально отличается от роли стратегического аудита. Стратегический управленческий аудит является одной из составляющих стратегического аудита. Стратегический аудит представляет собой ^комплекс услуг, сопутствующих аудиту, и прочих услуг в области аудиторской деятельности. Данный комплекс услуг включает в себя стратегический финансовый аудит, стратегический управленческий аудит, стратегический налоговый аудит.
7. Предложена уточненная методология стратегического аудита посредством выделения четырех групп принципов: 1) основные принципы, регулирующие стратегический аудит: этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора иклиентаи основополагающие принципы аудита, характерные для стратегического аудита: принцип независимости аудитора, честность, объективность, компетентность, добросовестность, конфиденциальность, профессионального поведения и профессионального скептицизма аудитора; 2)организационныепринципы стратегического аудита: принципкомплексности, принцип обоснованности и реальности, принцип гибкости иманевренности, принцип экономичности и рациональности, принцип целенаправленности, принцип разумной детализации и учета финансовой структуры (принцип бизнес-единицы), принцип системности, документальное оформление стратегических экономических событий,своевременность; 3) принципы, регламентирующие технические аспекты проведения стратегического аудита: принцип информативной достоверности, принцип вариантности подходов к проведению стратегического аудита, альтернативность форм стратегической отчетности; 4) принципы в области методологии проведения стратегического аудита коммерческой организации: принцип ориентации на стратегические цели развития коммерческой организации, принцип обеспечениясбалансированностифинансовых показателей, принцип ориентации намировыестандарты, адекватность данных стратегического учета, принципденежногоизмерения, сопоставимость стратегических показателей сучетными, полнота стратегической отчетности, приоритет содержания над формой, точность и значимость, ясность и доступность. Применение данных принципов позволит развить теорию (сущности) стратегического аудита, так как они имеют практическую направленность и определяют содержание и методику аудиторской проверки, а также требования каудиторскимотчетам, учитывают специфику стратегического аудита.
8. Предложен нетрадиционный подход к развитию методологии стратегического аудита на основе идентификации основных его объектов, особенностью которой является выделение трех иерархических уровней: 1 группа -хозяйственныеоперации и документы, исследуемые с точки зрения реализации стратегии и регламентирующие деятельность организации: учетная политика коммерческой организации, различные стратегии развития коммерческой организации, стратегическаяотчетностькоммерческой организации; 2 группа - объекты, оказывающие влияние на долгосрочное функционирование коммерческой организации, к которым относят принимаемые стратегические решения, факторы внешней среды, стратегические разрывы; 3 группа объектов - совокупностьхозяйственныхопераций и бизнес-процессов, отражаемых в учетно-аналитической системе коммерческой организации и связанных с данными отражаемого учетасобственности, затрат, прибыли, денежных потоков. Максимальный эффект от проведения стратегического аудитакоммерческаяорганизация получит в случае аудита всей совокупности объектов. Проведение стратегического аудита в рамках выделенных объектов позволит проводить аудит как сегментарно, т.е. отдельного объекта, так и всей совокупности объектов, что обеспечит максимальный эффект от проведения стратегического аудита коммерческой организации.
9. В ходе проведенного исследования изучены определения профессионального суждения аудитора, под которым следует понимать мнение аттестованного аудитора по вопросам подтверждения достоверности бухгалтерской финансовой отчетности и проведения сопутствующих аудиту услуг (маркетинговыйаудит, стратегический аудит, аудит удовлетворенностипотребителейи т.д.). Выделены основные составляющие профессионального суждения вбухгалтерскомучете и аудите: мнениебухгалтераили аудитора; знания, опыт, квалификация; факты хозяйственной жизни, объекты бухгалтерского учета; формирование тактических и стратегических решений; условиянеопределенности(риск, существенность).
10. Предложено собственное определение у четно-аналитического обеспечения (У АО), под которым понимается совокупностьучетнойинформации и полученных на ее базе аналитических данных, способствующих принятию тактических и стратегических решений. Определено содержание стратегического учета, который включает стратегический учет собственности, затрат, прибыли,денежныхпотоков. Каждая область стратегического учета служит базой для проведения стратегического анализа, а все в совокупности является учетно-аналитическим обеспечением стратегического аудита.
11. Разработана модель стратегического аудита, базирующаяся на пообъектном подходе. Модель включает следующие объекты аудита: аудит учетной политики, аудит стратегии развития организации, аудит стратегических решений, аудит факторов внешней среды, аудит стратегических разрывов, аудит собственности, аудит затрат, аудит денежных потоков, аудит прибыли. Каждому объекту соответствует определенная область стратегического учета и стратегического аудита. Все это формирует у четно-аналитическое обеспечение выделенных объектов: собственности, затрат, денежных потоков, прибыли. Все перечисленное объединяется в учетно-аналитическое обеспечение принятия стратегических решений, на основе которого возможно проведение стратегии развития организации и стратегических решений.
12. Разработана концепция стратегического аудита коммерческой организации, включающая: 1) теоретические основы, базирующиеся на обобщении проблем терминологии и классификации стратегического аудита, определении роли и места стратегического аудита в системе аудиторской деятельности; 2) методологические положения стратегического аудита, включающие совокупность объектов стратегического аудита, обоснование концепции стратегического аудита коммерческих орг