ПРОБЛЕМИ КРИМІНАЛІСТИЧНОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ РОЗСЛІДУВАННЯ ПОДАТКОВИХ ЗЛОЧИНІВ :

Краткое описание

ЗМІСТ

ПЕРЕЛІК УМОВНИХ ПОЗНАЧЕНЬ............................................................….........5
ВСТУП………………………………..………………………...........................…..6
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ТА ПРАКТИЧНІ ПРОБЛЕМИ КРИМІНАЛІСТИЧНОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ РОЗСЛІДУВАННЯ ПОДАТКОВИХ ЗЛОЧИНІВ
1.1. Поняття, структура та зміст криміналістичного забезпечення розслідування злочинів у сучасних наукових дослідженнях....................……...............19
1.2. Сучасний стан та проблеми вдосконалення криміналістичного забезпечення діяльності податкової міліції України........................................................……..............32
Висновки до розділу .............................................................................….............57
РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЯ ВЗАЄМОДІЇ ТА КООРДИНАЦІЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПРАВООХОРОННИХ ТА КОНТРОЛЮЮЧИХ ОРГАНІВ У ХОДІ РОЗСЛІДУВАННЯ ПОДАТКОВИХ ЗЛОЧИНІВ
2.1. Загальні положення теорії взаємодії та координації діяльності у виявленні та розслідуванні податкових злочинів…………………………….…………….…......59
2.2. Взаємодія окремих підрозділів податкової служби при проведенні перевірок діяльності суб’єктів підприємництва……………………………………..….........64
2.3. Особливості взаємодії оперативних та слідчих підрозділів податкової міліції на етапі реалізації матеріалів оперативно-розшукової діяльності та порушення кримінальної справи …………………………………………………..............……….............72
2.4. Взаємодія правоохоронних і контролюючих органів України у ході розслідування податкових злочинів…………………........………………......…..............79
2.5. Взаємодія та координація діяльності правоохоронних органів України з правоохоронними органами іноземних держав ….................................................……......89
Висновки до розділу ..............................................................................….........115
РОЗДІЛ 3. ІНФОРМАЦІЙНО-ДОВІДКОВЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ДІЯЛЬНОСТІ ПОДАТКОВОЇ МІЛІЦІЇ ЩОДО ВИЯВЛЕННЯ ТА РОЗСЛІДУВАННЯ ЗЛОЧИНІВ
3.1. Загальні проблеми використання інформаційних систем і баз даних у ході розслідування податкових злочинів..……………………………………...........……117
3.2. Характеристика окремих АІПС та АРМів, які використовуються податковою міліцією у ході виявлення та розслідування злочинів ….........................……….........128
3.3. Головні напрями модернізації інформаційно-довідкового забезпечення діяльності податкової міліції.................................................................................…….......149
Висновки до розділу ................................................................................….......159
РОЗДІЛ 4. ПРОБЛЕМИ ВИКОРИСТАННЯ ПІДРОЗДІЛАМИ ПОДАТКОВОЇ МІЛІЦІЇ СПЕЦІАЛЬНИХ ЗНАНЬ У ХОДІ ВИЯВЛЕННЯ ТА РОЗСЛІДУВАННЯ ЗЛОЧИНІВ
4.1. Загальні положення використання спеціальних знань у діяльності податкової міліції...........................................................................…………….........………..161
4.2. Організація і тактика проведення документальних перевірок дотримання юридичними та фізичними особами законодавства про податки та порядку здійснення підприємницької діяльності……………………………………...........….....…172
4.3. Використання спеціальних знань у ході проведення окремих слідчих дій.......................................................................................................................…...........204
4.4. Особливості організації та проведення експертних досліджень у ході розслідування податкових злочинів......………………………………..............…….......224
Висновки до розділу.............................................................................…............236
РОЗДІЛ 5. ПРОБЛЕМИ РОЗРОБКИ МЕТОДИК РОЗСЛІДУВАННЯ ПОДАТКОВИХ ЗЛОЧИНІВ
5.1. Наукові основи розробки методик розслідування податкових злочинів........238
5.2. Поняття та криміналістична класифікація податкових злочинів ….…....245
5.3. Організаційні та тактичні заходи щодо виявлення податкових злочинів…265
5.4. Особливості початкового етапу розслідування фіктивного підприємництва (ст. 205 КК України)........................................................................................................273
5.4.1. Характеристика способів вчинення фіктивного підприємництва....….......273
5.4.2. Характеристика способів злочинів, які вчиняються з використанням фіктивних підприємств...................................................................................................……….291
5.4.3. Аналіз та оцінка первинних матеріалів про фіктивне підприємництво на стадії порушення кримінальної справи...........................................................……......307
5.4.4. Слідчі ситуації та відповідні комплекси процесуальних й інших дій, типові для початкового етапу розслідування фіктивного підприємництва................................316
5.4.5. Заходи протидії реєстрації фіктивних суб’єктів підприємництва та вчинення з їх використанням злочинних діянь.......................................................……..328
5.5. Особливості початкового етапу розслідування легалізації (відмивання) грошових коштів та іншого майна, здобутих злочинним шляхом (ст. 209 КК України)....338
5.5.1. Характеристика способів вчинення легалізації (відмивання) грошових коштів та іншого майна, здобутих злочинним шляхом.............................................338
5.5.2. Слідчі ситуації та відповідні комплекси процесуальних й інших дій, типові для початкового етапу розслідування легалізації (відмивання) грошових коштів та іншого майна, здобутих злочинним шляхом.........................................................………......367
5.5.3. Зміст тактичних операцій на початковому етапі розслідування легалізації (відмивання) грошових коштів та іншого майна, здобутих злочинним шляхом...........................................................................................................………....379
Висновки до розділу................................................................................…........390
ВИСНОВКИ…………...………………………………….……....…………....…393
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ ……………………………………..........401
ДОДАТКИ
Додаток А. Результати опитування співробітників податкової міліції, які проходили перепідготовку в Національній академії державної податкової служби України з 1998 до 2004 рр. ..............................................................................….................457
Додатки Б, В, Д. Е, Ж. Акти впровадження результатів дисертаційного дослідження у навчальний процес Національної академії державної податкової служби України ............................................................................................................................471
Додатки З, И, К, Л, М, Н, П, Р, С, Т, У, Ф. Акти впровадження результатів дисертаційного дослідження у практичну діяльність оперативних та слідчих підрозділів податкової міліції ДПА України.............................................................…….....476
Додатки Х, Ш, Щ. Пропозиції щодо внесення змін і доповнень до Кримінального кодексу України стосовно кримінальної відповідальності за ухилення від сплати податків та до Закону України „Про державну податкову службу в Україні”………...…488
Додаток Ю. Довідка Слідчого управління податкової міліції ДПА України про використання у діяльності слідчих та оперативних підрозділів результатів дисертаційного дослідження та їх позитивну оцінку ..............….............................................…….499
ВСТУП

Актуальність теми дослідження. Практика діяльності правоохоронних органів і дані статистики свідчать про значну питому вагу злочинів у сфері оподаткування і здійснення підприємницької діяльності в загальному обсязі злочинів. У 2004 р. у провадженні лише слідчих підрозділів податкової міліції знаходилося 6813 кримінальних справ (2003 р. – 8052; 2002 р. – 8825; 2001 р. – 11059; 2000 р. – 12440; 1999 р. – 11107; 1998 р. – 7086 відповідно). При цьому слід зазначити, що статистичні дані не завжди можуть виступати чітким критерієм оцінки ситуації, що склалася у сфері оподаткування. На це впливає високий рівень латентності податкових злочинів. Більшість протиправних діянь, які виявляються і реєструються правоохоронними органами, вчинені 1-2 роками раніше. З іншої сторони, не за всіма матеріалами про порушення податкового законодавства обґрунтовано приймаються рішення про порушення кримінальної справи.
Способи злочинної діяльності у сфері оподаткування постійно змінюються та удосконалюються. Для підготовки до злочину та приховування його слідів виконується значний обсяг заходів, які сприяють полегшенню його вчинення та ускладнюють можливість виявлення злочинної діяльності контролюючими і правоохоронними органами.
Важливу роль у підвищенні ефективності діяльності щодо виявлення та розслідування злочинів відіграють наукові дослідження. Проблеми удосконалення слідчої діяльності були предметом досліджень вітчизняних науковців Ю.П. Аленіна, В.П. Бахіна, Т.В. Варфоломєєвої, А.Ф. Волобуєва, В.І. Галагана, В.Г. Гончаренка, Ю.М. Грошевого, В.А. Журавля, В.С. Зеленецького, А.В. Іщенка, Н.І. Клименко, В.О. Коновалової, М.В. Костицького, В.С. Кузьмічова, В.К. Лисиченка, В.Г. Лукашевича, Г.А. Матусовського, О.Р. Михайленка, В.Т. Нора, М.В. Салтєвського, М.Я. Сегая, В.В. Тіщенка, В.Ю. Шепітька, М.Є. Шумила.
Необхідність наукового дослідження проблем криміналістичного забезпечення розслідування податкових злочинів обумовлене декількома чинниками. По-перше, податкова міліція як правоохоронний орган сформувалась зовсім недавно та має у підслідності специфічний перелік злочинів, ефективне виявлення та розслідування яких потребує спеціального наукового дослідження. По-друге, ця проблема у дослідженнях криміналістів комплексно ще не розглядалась. Існують лише окремі публікації, які розглядають проблематику діяльності податкової міліції. На сьогодні малодослідженою у науковому плані є низка ключових проблем організації виявлення та розслідування злочинів, які входять до підслідності податкової міліції. І врешті, самим головним, на наш погляд, є ріст рівня злочинності у сфері оподаткування та здійснення підприємницької діяльності, зміна якісної структури злочинності, високий рівень латентності злочинів та низький рівень їх виявлення. Практика свідчить про низьку ефективність діяльності податкової міліції щодо виявлення та розслідування злочинів. На це вказують також результати аналізу діяльності та статистичні дані щодо порушення кримінальних справ про ухилення від сплати податків, легалізацію (відмивання) грошових коштів та іншого майна, здобутих злочинним шляхом, фіктивне банкрутство та інші злочини. Значна кількість кримінальних справ підлягає закриттю з різних причин, хоча на їх провадження витрачається значний час. Наприклад, із зазначеної вище кількості кримінальних справ щодо порушень у сфері оподаткування та здійснення підприємницької діяльності, що знаходилися у провадженні слідчих підрозділів податкової міліції, у 2004 р. було закінчено провадженням лише 2371 кримінальна справа (2003 р. – 4590; 2002 р. – 4601; 2001 р. – 5266; 2000 р. – 5465; 1999 р. – 4769; 1998 р. – 3897 відповідно). У 2003 р. слідчими підрозділами податкової міліції було закрито провадженням 409 кримінальних справ лише за ст. 212 КК України (з них за п. п. 1 і 2 ст. 6 КПК України – 394 справи) та направлено до суду для звільнення від кримінальної відповідальності осіб у 714 кримінальним справам.
Ще більш виразно про низький рівень ефективності діяльності податкової міліції свідчать статистичні дані щодо засудження осіб за вчинення ухилень від сплати податків, фіктивне банкрутство, фіктивне підприємництво, легалізацію (відмивання) грошових коштів та іншого майна, здобутих злочинним шляхом, та інші злочини. Адже не у кожній порушеній кримінальній справі винні притягаються до передбаченої законом відповідальності. У 2004 р. до кримінальної відповідальності за податкові злочини було притягнуто лише 514 осіб (2003 р. – 1763; 2002 р. – 1750; 2001 р. – 1879; 2000 р. – 1839; 1999 р. – 1195; 1998 р. – 719 відповідно). Такі дані, в цілому, свідчать про низький рівень ефективності діяльності підрозділів податкової міліції щодо виявлення та розслідування злочинів.
Складність ситуації, яка виникла у сфері виявлення та розслідування податкових злочинів, викликана специфічними способами їх вчинення та недостатнім рівнем спеціальної підготовки співробітників слідчих та оперативних підрозділів податкової міліції. У зв’язку із зазначеним, за сучасних умов підрозділам податкової міліції без належно організованої та ефективно функціонуючої системи криміналістичного забезпечення їх діяльності щодо виявлення та розслідування злочинів неможливо виконувати покладені на них завдання та функції. Тобто, всі заходи, які виконуються оперативними та слідчими підрозділами у цьому напрямі, повинні мати відповідне забезпечення криміналістичними рекомендаціями. Виникла необхідність внесення певних коректив у наукові дослідження та зміст викладання спеціальних курсів з криміналістики у спеціалізованому навчальному закладі, який займається підготовкою, перепідготовкою та підвищенням кваліфікації кадрів для підрозділів податкової міліції.
Існує ціла низка проблем у формуванні методик розслідування злочинів, які входять до підслідності податкової міліції. Механізм злочинної діяльності таких протиправних діянь являє собою виконання різноманітних дій, кримінально-правова кваліфікація яких характеризується наявністю різних складів злочинів. У ході розслідування у одній кримінальній справі об’єднуються різні за характером злочини (ухилення від сплати податків, фіктивне банкрутство, фіктивне підприємництво, легалізація (відмивання) грошових коштів та іншого майна, здобутих злочинним шляхом, тощо). Це, відповідним чином, вимагає від слідчого комплексних знань проблем розслідування злочинів. Така ситуація потребує комплексного підходу до розгляду проблем методик розслідування злочинів, забезпечення спеціалізації у підготовці співробітників оперативних та слідчих підрозділів податкової міліції. Перераховані обставини обумовили вибір теми і напрями наукового дослідження.
Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дослідження проводилося у відповідності з напрямами, які визначені Комплексною цільовою програмою боротьби зі злочинністю на 1996-2000 рр. (розділ VII, пункт 54/2), затвердженої Указом Президента України №837/96 від 17 вересня 1996 р. Необхідність розробки рекомендацій щодо виявлення та розслідування податкових злочинів передбачена також Комплексною програмою профілактики злочинності на 2001-2005 рр. (п.21, п.38, п.39), затвердженої Указом Президента України №1376 від 25 грудня 2000 р. та Програмою протидії легалізації (відмивання) доходів, одержаних злочинним шляхом на 2004 р., затвердженої Постановою Кабінету Міністрів України від 16 січня 2004 р. №45 (п. п. 3, 5, 6, 11, 14, 18, 20–22, 33). Дослідження виконано відповідно до тематики наукових досліджень ДПА України, Національної академії державної податкової служби України, Науково-дослідного центру з проблем оподаткування (науково-дослідні теми: „Проблеми удосконалення взаємодії слідчих та оперативних підрозділів податкової міліції ДПА України в рамках оперативних та процесуальних форм діяльності”(Реєстр УкрІНТЕІ №0101U000951), „Причини та умови, що сприяють латентності кримінальних ухилень від сплати податків” (Реєстр УкрІНТЕІ №0101U007654), “Теоретико-методологічний рівень розробки оперативно-розшукової діяльності та трансформація її функції на завдання підрозділів податкової міліції України”, “Проблеми розслідування легалізації (відмивання) коштів та іншого майна, здобутих злочинним шляхом” (Реєстр УкрІНТЕІ №0102U005028), „Протокольна форма досудової підготовки матеріалів у справах про ухилення від сплати податків”), де автор дисертаційного дослідження приймав участь як виконавець, відповідальний виконавець та керівник науково-дослідних робіт.
Підготовка наукових статей, навчальних посібників та монографій за темою дисертації проводилася відповідно до положень наказу МВС та ДПА України від 9 липня 2002 р. №660/321 „Про оголошення рішення спільного засідання колегій МВС та ДПА України від 27 червня 2002 р. (п.п.3.5–3.7; п. 3.11; п. 3.19), наказу ДПА України від 30 грудня 2001 р. №531 “Про вдосконалення організації боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом”, Програми протидії легалізації (відмивання) доходів, одержаних злочинним шляхом на 2004 р. (п.3).
Дослідження окремих аспектів виявлення та розслідування податкових злочинів проводилося дисертантом з 2000 до 2003 рр. у рамках співробітництва Харківського центру вивчення організованої злочинності та Центру вивчення транснаціональної злочинності і корупції (THE TRANSNATIONAL CRIME & CORRUPTION CENTER) Американського Університету (м. Вашингтон).
Тема дисертаційного дослідження „Проблеми криміналістичного забезпечення розслідування податкових злочинів” затверджена вченою радою Національної академії державної податкової служби України 24 лютого 2000 р. (протокол №7) та включена до „Переліку тем дисертаційних досліджень з проблем держави та права Академії правових наук України”.
Мета і завдання дослідження. Мета дослідження полягає у визначенні науково-обґрунтованих теоретичних положень та розробці практичних рекомендацій щодо організації і вдосконалення криміналістичного забезпечення розслідування податкових злочинів.
У відповідності до цього у дисертації були поставлені та вирішувалися наступні головні взаємопов’язані завдання:
1) визначення та наукове обґрунтування поняття, змісту і структури криміналістичного забезпечення розслідування податкових злочинів;
2) розробка криміналістичної класифікації податкових злочинів та визначення їх поняття;
3) визначення організаційних та тактичних заходів, спрямованих на оптимізацію діяльності підрозділів податкової міліції щодо виявлення податкових злочинів;
4) визначення сучасного стану, рівня та характеру організації взаємодії і координації діяльності контролюючих та правоохоронних органів у ході розслідування податкових злочинів та розробка науково-обґрунтованих пропозицій щодо належної організації їх діяльності;
5) удосконалення теоретичної моделі інформаційно-довідкового забезпечення діяльності податкової міліції та визначення порядку і форм використання інформації у ході виявлення та розслідування податкових злочинів;
6) визначення головних напрямів використання підрозділами податкової міліції спеціальних знань в процесі розслідування злочинів;
7) удосконалення теоретичних положень методик розслідування фіктивного підприємництва (ст. 205 КК України) та легалізації (відмивання) грошових коштів та іншого майна, здобутих злочинним шляхом, (ст. 209 КК України):
7.1) визначення головних напрямів діяльності податкової міліції щодо збору первинних матеріалів, їх оцінки та прийняття рішення про порушення кримінальної справи;
7.2) визначення змісту слідчих ситуацій та відповідних комплексів процесуальних й інших дій, типових на початковому етапі розслідування фіктивного підприємництва та легалізації (відмивання) коштів злочинного походження;
7.3) обґрунтування застосування та визначення змісту тактичних операцій на початковому етапі розслідування злочинів;
7.4) розробка практичних рекомендацій стосовно протидії реєстрації фіктивних суб’єктів підприємництва та вчинення з їх використанням злочинних діянь;
8) розробка пропозицій, спрямованих на удосконалення викладання спеціальних курсів з криміналістики у ході підготовки співробітників слідчих та оперативних підрозділів податкової міліції, які спеціалізуються на виявленні та розслідування податкових злочинів.
Об'єктом дослідження є відносини, які охоплюють теоретичні засади та практику організації і здійснення криміналістичного забезпечення розслідування податкових злочинів.
Предмет дослідження є особливості криміналістичного забезпечення як окремого виду діяльності, спрямованого на оптимізацію та вдосконалення розслідування податкових злочинів.
Методи дослідження обрані, виходячи з поставлених у роботі мети та завдань, з урахуванням його об’єкта та предмета. Методологічною основою дослідження є сучасна теорія наукового пізнання соціальних явищ, що охоплює комплекс теоретичних методів.
Методи статистичного аналізу та соціологічні методи (опитування, анкетування) були застосовані для збору додаткової інформації та дозволили сформувати уяву про: а) існуючу модель організації діяльності податкової міліції у сфері виявлення та розслідування податкових злочинів; б) способи злочинної діяльності у сфері оподаткування та проблеми, які виникають у ході розслідування злочинів; в) зміст діяльності щодо протидії розслідуванню злочинів та ухилення винних осіб від відповідальності; г) недоліки чинного кримінального та кримінально-процесуального законодавства і деякі інші проблемні питання.
Методи логіки (аналіз, синтез, індукція, дедукція) використані у ході дослідження та узагальнення матеріалів кримінальних справ, аналітичних матеріалів, актів документальних перевірок, літературних джерел, точок зору авторів з окремих питань, що входять до предмету дослідження.
Історико-правовий метод застосовувався при дослідженні окремих положень криміналістичних теорій, концепцій, поглядів вчених-криміналістів на проблеми криміналістичної характеристики злочинів у сфері оподаткування та відповідних напрямів їх виявлення і розслідування підрозділами податкової міліції, а також реалізації у дослідженні положень загальної теорії криміналістики.
Застосування системно-структурного методу у ході аналізу способів вчинення податкових та суміжних злочинів, які тісно між собою пов’язані і утворюють певні технології злочинної діяльності у сфері оподаткування, дозволило сформувати уяву про криміналістично значимі характеристики такої діяльності та її відображення у навколишньому середовищу. Методи порівняння, типологічного, кількісного та якісного аналізу сприяли виділенню й розробці криміналістичної класифікації податкових злочинів.
Порівняльно–правовий метод був застосований у ході порівняння окремих положень кримінального, кримінально-процесуального, адміністративного, цивільного, банківського законодавства України, Росії, США та деяких інших країн та сприяв визначенню змісту і структури правових норм, які визначають порядок діяльності правоохоронних органів щодо розслідування злочинів.
Результати дисертаційного дослідження ґрунтуються на: аналізі та узагальненні 80 кримінальних справ про фіктивне підприємництво та 70 кримінальних справ про легалізацію (відмивання) грошових коштів та іншого майна, здобутих злочинним шляхом; опитуванні 450 співробітників оперативних та слідчих підрозділів податкової міліції з усіх регіонів України, які проходили підготовку та перепідготовку на факультеті податкової міліції Національної академії державної податкової служби України з 1998 до 2004 рр. та спеціалізуються на виявленні та розслідуванні податкових злочинів. У ході дослідження використані статистичні дані, огляди практики, аналітичні матеріали Слідчого управління податкової міліції ДПА України з питань досудового слідства, а також використано власний досвід автора, набутий під час роботи у слідчих підрозділах органів внутрішніх справ та податкової міліції.
У процесі написання роботи піддавалися вивченню нормативні акти, які регламентують діяльність правоохоронних і контролюючих органів (накази, рішення колегій, вказівки, розпорядження), постанови Пленуму Верховного Суду України, аналітичні матеріали, що стосувалися предмету дослідження. З окремих питань використовувалось кримінально-процесуальне та банківське законодавство зарубіжних країн, а також ряд міжнародних конвенцій, які стосуються предмета дослідження.
Наукова новизна одержаних результатів визначається тим, що дисертація являє собою перше у вітчизняній криміналістичній літературі комплексне монографічне дослідження проблем криміналістичного забезпечення розслідування податкових злочинів. Робота містить низку теоретичних положень та практичних рекомендацій щодо змісту криміналістичного забезпечення напрямів роботи податкової міліції, які сформульовані з урахуванням сучасних тенденцій на основі аналізу та узагальнення матеріалів практики і мають ознаки новизни. У дослідженні також надані пропозиції, спрямовані на вирішення існуючих проблем побудови методик розслідування злочинів окремих видів.
Зокрема, в дисертації наведені наступні положення, що мають ознаки новизни:
1. Отримала подальший розвиток та наукове обґрунтування система криміналістичного забезпечення розслідування злочинів. Визначено, що криміналістичне забезпечення щодо виявлення і розслідування злочинів повинно мати системний характер (розробка та впровадження відповідних криміналістичних рекомендацій; концепція криміналістичної освіти (підготовка та перепідготовка кадрів); відповідне технічне та інформаційне забезпечення процесу реалізації на практиці криміналістичних знань; постійний аналіз їх діяльності та проведення фундаментальних і прикладних наукових досліджень) та бути пріоритетним напрямом удосконалення роботи підрозділів податкової міліції, які спеціалізуються на виявленні та розслідуванні злочинів.
2. З позицій теорії криміналістики визначено поняття податкових злочинів, виділені їх структурні елементі та розроблені теоретичні положення криміналістичної класифікації податкових злочинів, які можуть бути підставою для формування сучасних комплексних методик розслідування злочинів.
3. Запропоновано авторський підхід до проблем розробки криміналістичних методик розслідування окремих видів злочинів. Відповідно до криміналістичної класифікації виділено п’ятирівневу систему методик розслідування податкових злочинів.
4. Визначено та систематизовано низку організаційних та тактичних заходів щодо виявлення податкових злочинів. Запропоновано перелік найбільш поширених засобів і алгоритм дій слідчого у ході виявлення таких злочинів та розглянуто послідовність використання інформації, яка міститься в автоматизованих інформаційно-пошукових системах.
5. З позицій теорії криміналістики удосконалено модель інформаційно-довідкового забезпечення виявлення та розслідування податкових злочинів.
6. Запропоновано конкретні механізми використання спеціальних знань в процесі розслідування податкових злочинів, визначені напрями використання таких знань з урахуванням особливостей змісту злочинної діяльності.
7. Запропоновано напрями подальшого вдосконалення взаємодії і координації діяльності правоохоронних та контролюючих органів в процесі розслідування податкових злочинів. Наведено зміст та структуру проекту нормативного акту щодо надання у розпорядження слідчого, прокурора, судді матеріалів, які отримані в результаті оперативно-розшукової діяльності.
8. Запропоновано авторський підхід до розробки криміналістичної характеристики фіктивного підприємництва залежно від спрямування злочинних дій. Наведена розгорнута характеристика узагальнених способів злочинної діяльності із зазначенням дій з підготовки та приховування злочину, документообігу та слідів злочину.
9. Наведено характеристику способів злочинів, які вчиняються з використанням фіктивних суб’єктів підприємництва із зазначенням дій з підготовки та приховування суспільно-небезпечного діяння, документообігу та слідів злочину.
10. Запропоновано авторський підхід до розробки криміналістичної характеристики легалізації (відмивання) грошових коштів та іншого майна, здобутих злочинним шляхом. Розглянуто зміст найбільш поширених способів злочинної діяльності, з відображенням дій злочинців та відповідного документообігу.
11. Сформульовані вимоги до первинних матеріалів, їх оцінки та порушення кримінальної справи про податкові злочини. Наведено перелік документів, необхідних для обґрунтованого порушення кримінальної справи і забезпечення їх судової перспективи. Проаналізовані проблемні ситуації щодо оцінки первинних матеріалів про фіктивне підприємництво і легалізацію (відмивання) грошових коштів та іншого майна, здобутих злочинним шляхом, та можливі варіанти їх вирішення.
12. Розроблено низку практичних рекомендацій щодо формування слідчих ситуацій на початковому етапі розслідування фіктивного підприємництва та легалізації (відмивання) грошових коштів та іншого майна, здобутих злочинним шляхом. Наведено відповідні комплекси процесуальних та інших дій, спрямованих на вирішення слідчих ситуацій.
13. Отримали подальшого вдосконалення питання застосування тактичних операцій на початковому етапі розслідування легалізації (відмивання) грошових коштів та іншого майна, здобутих злочинним шляхом. Наведено зміст дій та заходів у ході проведення тактичних операцій „Збір первинної інформації”, „Викриття злочинця”; „Груповий обшук”, „Збір доказової інформації”.
14. З позицій теорії криміналістики розроблено заходи протидії реєстрації фіктивних суб’єктів підприємництва і вчинення з їх використанням злочинних діянь та надано конкретні пропозиції щодо удосконалення чинного законодавства. Запропоновано комплексний підхід до цієї проблеми: зміна порядку державної реєстрації суб’єктів підприємництва; заборона фізичним особам здійснення державної реєстрації суб’єктів підприємництва у разі їх участі у створенні чи придбанні фіктивних підприємств; контроль, в тому числі з використанням можливостей оперативних підрозділів, за процесом реєстрації суб’єктів підприємницької діяльності; оперативно-розшукове документування фактів реєстрації фіктивних суб’єктів підприємництва; претензійна робота податкових органів тощо.
Таким чином у дисертації розроблені теоретичні положення та запропоновано низку практичних рекомендацій щодо напрямів криміналістичного забезпечення розслідування податкових злочинів.
Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що дисертація являє собою визначення головних напрямів діяльності податкової міліції щодо виявлення та розслідування злочинів, які входять до їх підслідності. Дослідження має комплексний характер та спрямування на удосконалення практики розслідування злочинів.
Теоретичні положення, рекомендації, висновки і матеріали, що містяться в дисертації можуть бути використані:
1) безпосередньо практичними співробітниками оперативних та слідчих підрозділів податкової міліції при розслідуванні злочинів;
2) у ході проведення наукових досліджень, які мають спрямування на розробку та вдосконалення методик розслідування злочинів;
3) під час формування навчальних та робочих програм підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації кадрів для підрозділів податкової міліції, які спеціалізуються на виявленні та розслідуванні податкових злочинів;
4) для узгодження зв’язків між навчальними програмами з кримінального права, кримінального процесу, криміналістики, кримінології та фінансового права, правових основ підприємницької діяльності, економічного аналізу і аудиту в Національній академії державної податкової служби України з метою комплексного підходу до проблем виявлення та розслідування податкових злочинів;
5) для розробки спеціального курсу „Виявлення та розслідування податкових злочинів” та інших спеціальних курсів з криміналістики і їх методичного забезпечення.
Матеріали дисертаційного дослідження у вигляді методичних рекомендацій були надані для впровадження у практику діяльності слідчих та оперативних підрозділів податкової міліції (всього 12 актів впровадження). Окремі результати дослідження направлені до Науково-експертного управління Секретаріату Верховної Ради України для використання у законотворчій роботі.
Результати дослідження впроваджені в навчальний процес з курсу криміналістики та спеціальних курсів факультету податкової міліції Національної академії державної податкової служби України, що підтверджується відповідними актами впровадження (всього 5 актів впровадження).
Результати дослідження використовувалися дисертантом також при проведенні занять із практичними співробітниками оперативних та слідчих підрозділів податкової міліції, які з 1998 до 2004 рр. проходили перепідготовку з проблем виявлення та розслідування податкових злочинів у Національній академії державної податкової служби України.
Особистий внесок здобувача. Дисертація „Проблеми криміналістичного забезпечення розслідування податкових злочинів” є результатом самостійної наукової праці автора. Ідеї та розробки, що належать співавторам, разом з якими опубліковані наукові праці, у дисертації не використовувалися. Викладені положення і висновки розроблені на базі емпіричних матеріалів, узагальнень кримінальних справ та практики діяльності підрозділів податкової міліції, аналізу нормативних актів, спеціальної літератури за темою дослідження.
Апробація результатів дослідження. Дисертація виконана на кафедрі кримінального права, кримінального процесу та криміналістики Національної академії державної податкової служби України, подана та обговорена на її засіданнях, схвалена нею й рекомендована до захисту.
Основні положення та результати дисертаційного дослідження доповідалися автором на міжнародних та регіональних науково-практичних конференціях і семінарах. Зокрема, міжнародній науково-практичній конференції „Злочини у сфері кредитно-фінансової та банківської діяльності” (м. Харків, 2000 р.); міжнародній науково-практичній конференції з питань протидії фактам легалізації грошових коштів, отриманих злочинним шляхом (м. Будапешт, Угорщина, 2000 р.); семінарі, присвяченому проблемам фінансової злочинності (м. Вашингтон, США, 2000 р.); міжнародній науково-практичній конференції з питань протидії організованій злочинності (м. Будапешт, Угорщина, 2001 р.); на регіональній міжвузівській науково-практичній конференції „Соціально-економічний розвиток та злочинність в Росії” (м. Санкт-Петербург, 2001 р.); Другому всесвітньому конгресі кримінологів (м. Толедо, Іспанія, 2002 р.); на міжнародній науково-практичній конференції „Актуальні проблеми криміналістики (м. Харків, 2003 р.); міжнародній науково-практичній конференції „Протидія відмиванню „брудних” коштів та фінансування тероризму”: громадська підтримка та контроль” (м. Київ, 2003 р.), міжнародній науково-практичній конференції „Актуальні проблеми підготовки кадрів і роботи з персоналом оперативних служб міліції” (м. Київ, 2003 р.).
Публікації. Основні положення і висновки дисертації викладені автором у 61 публікації, в тому числі в 5 монографіях, 2 навчальних посібниках, в 40 наукових статтях у фахових виданнях України, 14 статтях в інших наукових виданнях, а також в тезах виступів, доповідей на конференціях, круглих столах і семінарах.

Список литературы

ВИСНОВКИ

У дисертації розроблені теоретичні положення та запропоновано низку практичних рекомендацій, спрямованих на вирішення наукової проблеми щодо криміналістичного забезпечення розслідування податкових злочинів, обґрунтовані шляхи та напрями оптимізації такої діяльності.
Проведене дослідження проблем криміналістичного забезпечення розслідування податкових злочинів дозволяє сформувати низку важливих загальних положень:
1. Криміналістичне забезпечення розслідування злочинів повинно мати системний характер (розробка та впровадження відповідних криміналістичних рекомендацій; концепція криміналістичної освіти (підготовка та перепідготовка кадрів) і відповідне технічне та інформаційне забезпечення процесу реалізації на практиці криміналістичних знань) та бути приоритетним напрямом удосконалення роботи правоохоронних органів.
2. Підвищення ефективності діяльності підрозділів податкової міліції, інших правоохоронних органів пов’язано із необхідністю постійного аналізу їх діяльності та проведення фундаментальних і прикладних наукових досліджень.
3. Криміналістична освіта та відповідна підготовка кадрового потенціалу підрозділів податкової міліції повинні бути спрямовані на впровадження результатів сучасних наукових досліджень і систематичної перепідготовки та підвищення кваліфікації кадрів.
4. Криміналістична класифікація податкових злочинів дозволяє об’єднати в одну групу злочини, головним спрямування яких є спричинення шкоди у вигляді ненадходження податків, зборів, інших обов’язкових платежів. Такі злочині, у більшості випадків, характеризуються: 1) корисливим спрямуванням; 2) здійснюються під прикриттям легальної підприємницької діяльності; 3) продовжуються протягом значного проміжку часу; 4) спричиняють значну матеріальну шкоду суспільним відносинам; 5) здійснюються фізичним чи службовими особами суб’єктів підприємницької діяльності.
Класифікаційна спільність податкових злочинів формується на підставі двох критеріїв: 1) кримінально-правового: який об’єднує злочини у сфері господарської, службової діяльності та інші злочини; 2) криміналістичного у сфері економіки – фінансово-господарської діяльності (виконання фінансово-господарських операцій).
5. Криміналістична класифікація сприяє формуванню системи методик розслідування податкових злочинів з урахуванням видових та групових особливостей суспільно небезпечних діянь. Першим рівнем може бути загальна методика розслідування податкових злочинів (як базових, так і споріднених та супутніх злочинів).
На другому рівні, з урахуванням окремих класифікаційних критеріїв, можуть знаходитися методики розслідування певних груп податкових злочинів (групові методики). Наприклад, методики розслідування базових податкових злочинів (ст. ст. 204, 205, 207, 209, 212, 216, 218, 222 КК України), споріднених злочинів у сфері господарської діяльності (ст.ст. 201, 202, 203, 208, 213, 214 КК України) та ін.
На третьому рівні системи методик знаходяться методики розслідування окремих груп злочинів, які входять до класифікаційної групи другого рівня. Зокрема, можна виділити криміналістичні методики щодо кримінальних банкрутств (ст.ст. 218, 219, 220, 221 КК України).
Четвертий рівень системи методик характеризують видові методики, що відповідають кримінально-правовій системі норм, та які, відповідно до криміналістичної класифікації, входять до групи податкових злочинів.
На п’ятому рівні можна виділити специфічні методики розслідування окремих злочинів. Такі методики можуть бути побудовані з урахуванням сфери підприємницької діяльності, способів вчинення злочинів, суб’єктів вчинення злочинів (юридичні, фізичні особи). Окремим напрямом у наукових дослідженнях можуть бути методики розслідування податкових злочинів, які вчинені з використанням фіктивних суб’єктів підприємництва.
6. Методики розслідування податкових злочинів є систематизованою сукупністю даних про: зміст злочинної діяльності у сфері оподаткування, поведінку злочинця та закономірності виникнення слідів, їх виявлення, фіксацію, оцінку та використання у доказовому процесі. Такі методики сприяють розкриттю змісту злочинів та мають спрямування на оптимізацію розслідування окремих видів чи груп злочинів.
7. Структуру криміналістичної методики розслідування податкових злочинів складають такі елементи: криміналістична класифікація; криміналістична характеристика; типові слідчі ситуації, які виникають на різних етапах розслідування, версії та планування процесу розслідування злочинів; криміналістичні питання виявлення податкових злочинів, аналіз первинної інформації та особливості порушення кримінальних справ; особливості тактики проведення окремих слідчих дій; організація взаємодії та координації діяльності контролюючих та правоохоронних органів у ході розслідування податкових злочинів; інформаційно-довідкове забезпечення виявлення та розслідування податкових злочинів; використання спеціальних знань; профілактичні заходи слідчого.
8. Методики розслідування податкових злочинів ефективно можна розробляти з урахуванням двох напрямів. Перший – це належне вивчення та узагальнення змісту злочинної діяльності, поведінки злочинця під час підготовки, вчинення та приховування злочину, а також закономірностей виникнення слідів. Другий напрям – це аналіз і узагальнення ефективної діяльності щодо виявлення та розслідування злочинів і встановлення закономірностей механізму виявлення слідів злочину та відповідної поведінки злочинця.
До змісту методик розслідування злочинів повинні включатися положення щодо виявлення злочинів, тобто цей процес повинен мати відповідне криміналістичне забезпечення.
9. Спосіб злочину (підготовки, вчинення, приховування) є центральним структурним елементом криміналістичної характеристики злочинів, навкруги якого об’єднуються всі інші структурні елементи. Окрім даних, які входять до структури криміналістичної характеристики, повинні також розглядатися закономірні зв’язки між цими елементами. У більшості випадків такі закономірні зв’язки мають лише вірогідний характер. Криміналістична характеристика має практичне призначення не лише у випадку встановлення типових зв’язків між її елементами. Вона може бути також ефективно застосована у діяльності правоохоронних органів за наявності нетипових особливостей окремих елементів чи зв’язків. Зазначене дозволяє зробити висновок, що до змісту криміналістичної характеристики необхідно включати інформацію про злочини, які мають одиночні прояви. Такі нетипові прояви злочинної діяльності можуть мати поширення у майбутньому. В окремих випадках типові особливості елементів криміналістичної характеристики та закономірні зв’язки між ними не були встановлені у ході розслідування злочинів чи взагалі про зміст такої злочинної діяльності не стало відомо правоохоронним органам. Наукові дослідження повинні мати спрямування на врахування всіх особливостей прояву злочинної діяльності, об’єднувати в одну систему окремі ознаки, що характеризують злочин, та створювати необхідні передумови для обґрунтованого вибору криміналістичних методів, прийомів та засобів, які дозволяють ефективно виявляти та розслідувати злочини. До змісту криміналістичної характеристики мають бути включені відомості про злочини (спосіб вчинення, спосіб приховування тощо), які можуть бути повторені у майбутньому, якщо в них міститься тенденція до повтору через появу нових технічних засобів, зміну нормативних актів, порядку оподаткування, контролю, порядку ведення бухгалтерського обліку та ін.
10. Зміст злочинної діяльності постійно змінюється, розробляються нові способи вчинення та приховування злочину. Це вимагає від наукових досліджень особливого підходу до вивчення цих тенденцій. При розгляді змісту криміналістичної характеристики повинні розкриватися особливості злочинної діяльності, які мають прояв на сучасному етапі. В окремих випадках такі особливості встановлюються у ході розслідування лише окремих злочинів. Значна кількість інформації про зміст злочинної діяльності може бути отримана із матеріалів оперативно-розшукової діяльності. Важливе значення мають аналітичні матеріали про можливість “розвитку” тієї чи іншої злочинної діяльності. Тільки у сукупності інформації про зміст злочинної діяльності можна сформувати інформаційну модель злочину та визначити напрями його розслі-дування.
11. Ефективна діяльність щодо виявлення та розслідування податкових злочинів може бути лише у разі врахування особливостей механізму злочинної діяльності щодо підготовки до злочину, приховування його слідів та протидії виявленню суспільно небезпечних діянь. Податкові злочини характеризуються високим ступенем латентності. Відповідно, зазначене вимагає від правоохоронних органів проведення спеціальних заходів (слідчих дій, організаційних та оперативно-розшукових заходів) з метою виявлення податкових злочинів. Зміст організаційних та тактичних засобів виявлення податкових злочинів залежить від багатьох чинників: механізму вчинення злочину, сфери діяльності суб’єкта підприємництва; форми бухгалтерського обліку; джерела отримання інформації про зміст податкового правопорушення тощо.
12. Оптимізації слідчої діяльності щодо розслідування податкових злочинів будуть сприяти запропоновані в роботі алгоритми застосування організаційних та тактичних заходів та відповідний зміст аналітичної роботи слідчого. Пошук інформації, яка в тій чи іншій мірі свідчить про злочини, що входять до підслідності податкової міліції, може бути результатом: аналізу наявних матеріалів (слідчим, оперуповноваженим, ревізором, експертом одноособово або під час спільних заходів); застосування тактичних прийомів, комбінацій та відповідних методик; застосуванням спеціальних криміналістичних засобів (для виявлення слідів підробки документів обліку, печаток податкових органів, нотаріусів тощо); проведення слідчих дій або оперативно-розшукових заходів; використання інформації та можливостей інших правоохоронних та контролю-ючих органів; використання криміналістичних, оперативних обліків, інформації, що міститься в базах даних АІПС, АРМів тощо; аналізу матеріалів раніше проведених документальних перевірок; проведення зустрічних, оперативних перевірок суб’єктів підприємництва; проведення документальної перевірки діяльності суб’єктів підприємництва.
13. Ефективна діяльність щодо виявлення та розслідування податкових злочинів можлива лише у разі належної взаємодії та координації діяльності контролюючих та правоохоронних органів. Спільні заходи знаходять у конкретних формах взаємодії: виконання окремих доручень слідчого; надання відповідних консультацій щодо: а) повноти збору матеріалів для порушення кримінальної справи; б) проведення документального дослідження діяльності суб’єктів підприємництва; в) прийняття тактичних рішень; г) оцінки значимості тієї чи іншої інформації; д) складання процесуальних документів тощо; взаємний обмін між підрозділами інформацією, отриманою під час проведення слідчих дій чи оперативно-розшукових заходів, або інформацією, наявною у відповідних криміналістичних обліках чи інформаційно-пошукових системах (АІПС, АРМ); спільні дії щодо аналізу наявної інформації, планування та проведення слідчих дій, оперативно-розшукових заходів, тактичних операцій; оперативно-розшукове забезпечення проведення слідчих дій і в цілому розслідування злочинів; за-безпечення безпеки учасників кримінального судочинства; оперативний супровід судового розгляду кримінальної справи.
Організація взаємодії повинна мати відповідне нормативно-правове забезпечення. Пропонується розробити спеціальний нормативний акт, який буде регламентувати порядок надання у розпорядження слідчого, прокурора, судді матеріалів, які отримані в результаті проведення оперативно-розшукових заходів.
14. Хід виявлення та розслідування податкових злочинів повинен мати відповідне інформаційно-довідкове забезпечення. З цією метою повинні створюватися спеціальні підрозділи, які б здійснювали ведення криміналістичних обліків. Такі обліки створюють передумови оперативного використання криміналістично значущої інформації у кримінальному судочинстві. Головним завданням таких обліків є: цілеспрямований збір, накопичення, обробка, аналіз та узагальнення інформації про підготовку чи вчинення злочинів та інших правопорушень у сфері оподаткування; підготовка інформаційно-аналітичних матеріалів про стан, який склався у сфері обчислення та сплати податків; виконання запитів правоохоронних та контролюючих органів про зміст діяльності суб’єктів підприємництва (даних про засновників, адміністрацію підп-риємства, юридичну адресу тощо); інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності підрозділів дізнання та слідства податкової міліції.
15. Зміст злочинної діяльності у сфері оподаткування, а також те, що підприємницька діяльність знаходить відображення у документах бухгалтерського обліку, викликають необхідність у застосуванні різних форм спеціальних знань. Допомога спеціалістів у діяльності підрозділів податкової міліції може бути використана для: роз'яснення положень окремих нормативних актів, які регламентують порядок обчислення та сплати податків; роз'яснення положень і результатів, викладених у актах документальних перевірок; визначення обсягу документів, що підлягають вилученню; підготовки завдання, яке підлягає розв’язанню у ході документальної перевірки; оцінки повноти дослідження, проведеного в ході документальної перевірки;планування та ор-ганізації діяльності щодо розслідування злочинів; підготовки до проведення допиту керівника, головного бухгалтера суб’єкта підприємництва та інших осіб, які брали участь у здійсненні фінансово-господарських операцій; роз'яснення змісту виконаних окремих фінансово-господарських операцій; розкриття змісту документів бухгалтерського обліку тощо.
Пропонується створити спеціальні підрозділи, які будуть займатися проведенням експертних досліджень (криміналістичні експертизи документів, судово-бухгалтерські, експертизи харчових продуктів тощо).

17. Вирішенню завдань, які виникають у ході розслідування податкових злочинів, сприяє застосування комплексу слідчих дій, оперативно-розшукових та інших організаційних заходів, що здійснюються у формі тактичних операцій. До найбільш поширених завдань у ході розслідування податкових злочинів відносяться: 1) вивчення особи злочинця; 2) викриття обвинуваченого; 3) розшук майна, грошових коштів, на які може бути накладено арешт; 4) розшук та затримання осіб, які переховуються від слідства; 5) встановлення фактів вчинення інших злочинів. На початковому етапі розслідування податкових злочинів найбільш поширеними є проведення наступних тактичних операцій: 1) збір первинної інформації; 2) збір доказової інформації; 3) встановлення співучасників злочину; 4) затримання особи, яка вчинила злочин та ін.
Результати дослідження та викладені висновки мають як теоретичне, так і практичне значення. Дослідження створює передумови належної організації діяльності підрозділів податкової міліції щодо виявлення та розслідування злочинів, його результати можуть бути використані у подальших наукових дослідженнях, які стосуються проблематики розслідування злочинів. Результати дослідження впроваджені у діяльність оперативних та слідчих підрозділів податкової міліції та отримали позитивну оцінку.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Іщенко А.В., Матвієнко В.В. Криміналістичне забезпечення розслідування злочинів (постановка проблеми) // Вісник Запорізького юридичного інституту. – 1998. – № 2. – С. 171-178.
2. Криминалистическое обеспечение деятельности криминальной милиции и органов предварительного расследования // Аверьянова Т.В., Белкин Р.С., Бородулин А.И. и др. – М.: Новый юрист, 1997. – 400с.
3. Лавров В.П., Чегодаев С.С. Криминалистическое обеспечение раскрытия и расследования корыстно-насильственных преступлений по горячим следам // Криминалистическое обеспечение раскрытия и расследования корыстно-насильственных преступлений: Спецкурс лекций. – М.: Закон и право, ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – С.8-26.
4. Демин К.Е., Цветков В.Н. Криминалистическое обеспечение раскрытия и расследования заказных убийств // Криминалистическое обеспечение раскрытия и расследования корыстно-насильственных преступлений: Спецкурс лекций. – М.: Закон и право, ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – С.27-50.
5. Попов И.А. Криминалистическое обеспечение расследования преступлений, связанных с незаконным оборотом оружия // Криминалистическое обеспечение раскрытия и расследования корыстно-насильственных преступлений: Спецкурс лекций. – М.: Закон и право, ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – С.51-81.
6. Бородин В.Н., Бурданова В.С., Владимиров В.Ю. Криминалистическое обеспечение операций по борьбе с терроризмом // Вестник Санкт-Петербургского университета МВД России. – С.-Пб, 2000. – № 1. – С.65-71.
7. Матвієнко В.В. Криміналістичне забезпечення методики розслідування злочинів: Автореф. дис... канд. юрид. наук: 12.00.09 /Національна академія внутрішніх справ України. – К., 2000. – 20 с.
8. Скрыпников А.И. Психолого-криминалистическое обеспечение раскрытия преступлений // Психолого-криминалистические проблемы раскрытия преступлений: Тезисы научно-практической конференции. - М.; ВНИИ МВД России, 2002. – С.5-9.
9. Валетов Д.А. Медико-криминалистическое обеспечение деятельности правоохранительных органов при идентификации личности неопознанных трупов (по материалам Санкт-Петербурга и Ленинградской области): Автореф. дис... канд. юрид. наук:12.00.09 / Санкт-Петербургский университет МВД России. – С.-Пб., 2001. – 20 с.
10. Ищенко Е.П., Скорченко П.Т. Технико-криминалистическое обеспечение раскрытия и расследования преступлений – М.: Былина, 2000. – 204 с.
11. Сокол В.Ю. Тактико-криминалистическое обеспечение раскрытия и расследования преступлений (методологические и организационные аспекты): Автореф. дис... канд. юрид. наук: 12.00.09 / Кубанский государственный университет. – Краснодар, 1998. – 22 с.
12. Чистова Л.Е. Технико-криминалистическое обеспечение осмотра места происшествия. – М.: Изд-во МЮИ МВД России, 1998. – 90 с.
13. Волынский В.А. Технико-криминалистическое обеспечение раскрытия и расследования преступлений. – М.: Изд-во ВНИИ МВД РФ, 1994. – 80 с.
14. Іщенко А.В., Красюк І.П., Матвієнко В.В. Проблеми криміналістичного забезпечення розслідування злочинів. – К.: Національна академія внутрішніх справ України, Державний Науково-дослідний експертно-криміналістичний центр МВС України, 2002. – 211 с.
15. Петелин Б.Я. Криминалистическое обеспечение доказывания вины обвиняемого // Правоведение. – 1993. – №1. – С. 106-111.
16. Коломацкий В.Г. Криминалистическое обеспечение деятельности МВД Социалистической республики Вьетнам // Актуальные вопросы использования достижений науки и техники в расследовании преступлений органами внутренних дел (вопросы криминалистики): Труды Академии. – М.: Изд-во Акад. МВД СССР, 1990. – С.131-135.
17. Криминалистическое обеспечение работы органов внутренних дел по укреплению законности и правопорядка, усилению охраны прав граждан: Сборник научных трудов / Божьев В.П., Жбанков В.А., Коломацкий В.Г. и др. – М.: Изд-во Акад. МВД СССР, 1990. – 151 с.
18. Коломацкий В.Г. Система криминалистического обеспечения деятельности органов внутренних дел // Актуальные проблемы криминалистического обеспечения расследования преступлений. – М.: Изд-во МВД России, 1996. – С.14-19.
19. Криминалистическое обеспечение предварительного расследования // Адамова В.А., Викторова Е.Н., Викторова Л.Н. и др. – М.: Высшая школа, 1992. – 351 с.
20. Егоров К. Криминалистическое обеспечение государственного обвинения //Законность.– 1994. – №11. – С.37-38.
21. Рохлин В. Криминалистическое обеспечение нужно и судам // Законность, – 1995. – №5. – С.33.
22. Скорченко П.Т. Проблемы технико-криминалистического обеспечения досудебного уголовного процесса: Автореф. дис... канд. юрид. наук: 12.00.09 / Московская государственная юридическая академия. – М., 2000. – 19 с.
23. Сергеева О.Н. Теория и практики криминалистического обеспечения проверки версий о необходимой обороне и превышении ее пределов: Автореф. дис... канд. юрид. наук: 12.00.09 / Санкт-Петербургский юридический институт Генеральной прокуратуры России. – С-Пб., 1999. – 24 с.
24. Центров Е.Е. Информационно-организационные аспекты криминалистического обеспечении борьбы с организованной преступностью // Актуальные проблемы теории и практики борьбы с организованной преступностью в России. – М.: НИ и РИО Московского института МВД России, 1994. – Вып. 1. – С.157-161.
25. Бурданова В.С. Криминалистические проблемы обеспечения всесторонности, полноты, объективности расследования преступлений Автореф. дис… канд. юрид. наук: 12.00.09 / Московская государственная юридическая академия. – М., 1992. – 21 с.
26. Гамза В.А. Проблемы криминалистического обеспечения безопасности коммерческого банка: Автореф. дис… канд. юрид. наук: 12.00.09 / Московская государственная юридическая академия. – М., 2002. – 30 с.
27. Махтаев М.Ш. Основы теории криминалистического предупреждения преступлений. – М.: Раритет, 2001. – 272 с.
28. Ієрусалимов І.О. Інформаційне забезпечення використання науково-технічних досягнень у розслідуванні злочинів: Автореф. дис… канд. юрид. наук: 12.00.09 / Національна академія внутрішніх справ України. – К., 1998. – 16 с.
29. Галаган В.І. Сутність криміналістичного забезпечення розкриття злочинів // Проблеми пенітенціарної теорії і практики. – К., – 2001 – № 6. – С 73-77.
30. Галаган В.І. Правові та криміналістичні проблеми вдосконалення кримінально-процесуальної діяльності (на матеріалах органів внутрішніх справ України): Автореф. дис… д-ра юрид. наук: 12.00.09 / Національна академія внутрішніх справ України. – К., 2003. – 30 с.
31. Криминалистика: Учебник / Ашмарина Е.М., Викторова Е.Н., Викторова Л.Н. и др. / Под ред. Образцова В.А. – М.: Высшая школа, 1992. – 351 с.
32. Образцов В.А., Туманов Г.А. Судопроизводство как объект межотраслевого научного обеспечения // Труды Московской государственной юридической академии. – М., 1997. – № 2. – С. 308-310.
33. Чучукало О. Поняття техніко-криміналістичного забезпечення судового слідства // Право України. – 2004. – № 1. – С. 67-70.
34. Чучукало О. Процесуальне та криміналістичне забезпечення доказування у кримінальному судочинстві: актуальні проблеми // Право України. – 2002. – № 10. – С. 53-55.
35. Чучукало О.І. Процесуальне та криміналістичне забезпечення доказування на судових стадіях кримінального процесу України: Автореф. дис... канд. юрид. наук:12.00.09 /Національна академія внутрішніх справ України. – К., 2004. – 18 с.
36. Удовенко Ж. Проблеми ефективності криміналістичного забезпечення процесу доказування на досудовому слідстві // Підприємництво, господарство і право. – 2003. – № 2. – С. 97–99.
37. Удовенко Ж.В. Криміналістичне забезпечення процесу доказування на до судовому слідстві: Автореф. дис... канд. юрид. наук:12.00.09 / Національна академія внутрішніх справ України. – К., 2004. – 16 с.
38. Лісогор В.Г. Криміналістичне забезпечення збереження таємниці досудового слідства: Автореф. дис... канд. юрид. наук:12.00.09 / Національна академія внутрішніх справ України. – К., 2003. – 19 с.
39. Паламарчук Л.П. Криміналістичне забезпечення розслідування незаконного втручання в роботу електронно-обчислювальних машин (комп’ютерів), систем та комп’ютерних мереж: Автореф. дис... канд. юрид. наук: 12.00.09 / Академія адвокатури України. – К., 2005. – 19 с.
40. Загидуллин Ф. Криминалистическое обеспечение предварительного следствия // Законность. – 2004. – № 11. – С.2-6.
41. Зуев Е.И. Криминалистику на уровень современных задач борьбы с преступностью // Актуальные вопросы использования достижений науки и техники в расследовании преступлений органами внутренних дел (Вопросы криминалистики) / Редкол.: Р.С. Белкин и др. – М., 1990. – С.10-11.
42. Костицкий М.В. Информационное обеспечение профилактики преступлений: Автореф. дис… канд. юрид. наук: 12.00.09 / Львовский государственный университет. – Львов, 1978. – 17 с.
43. Лук’янчиков Є.Д. Методологічні засади інформаційного забезпечення розслідування злочинів. – К.: Національна академія внутрішніх справ України, 2005. – 360 с.
44. Лук‘янчиков Є.Д. Інформаційне забезпечення пред’явлення для впізнання // Вісник Запорізького юридичного інституту. – 1998. – № 2. – С.144-153.
45. Образцов В.А. Криминалистика. Курс лекций. – М.: Ассоциация работников правоохранительных органов РФ, 1996. – С.26-27.
46. Сараскіна Т.В. Організаційно-правові засади діяльності податкової міліції в Україні: Автореф. дис... канд. юрид. наук: 12.00.01 / Університет внутрішніх справ. – Харків, 2000. – 14 с.
47. Дзісяк О.П. Правовий статус місцевих органів податкової служби в Україні: Автореф. дис... канд. юрид. наук: 12.00.07 / Національна юридична академія України імені Ярослава Мудрого. – Харків, 2002. – 19 с.
48. Гутник А.Є. Запобігання податковою міліцією ухиленням від сплати податків: Автореф. дис... канд. юрид. наук: 12.00.08 / Університет внутрішніх справ. – Харків, 2000. – 19 с.
49. Податкова міліція як суб‘єкт оперативно-розшукової діяльності / В.В. Лисенко, В.Р. Жвалюк, М.Т. Задояний та ін. – К.: Міжнародний благодійний Фонд ім. Ярослава Мудрого, 1999. – 65 с.
50. Правова основа оперативно-розшукової діяльності податкової міліції ДПА України / В.В. Лисенко, В.Р. Жвалюк, М.Т. Задояний та ін. – К.: Міжнародний благодійний Фонд ім. Ярослава Мудрого, 1999. – 65 с.
51. Оперативно-розшукова функція податкової міліції ДПА України та її нормативно-правове забезпечення / В.В. Лисенко, В.Р. Жвалюк, М.Т. Задояний та ін. – К.: Академія державної податкової служби України, 2000. – 416 с.
52. Поляков М.П. Налоговая полиция как орган дознания: Автореф. дис... канд. юрид. наук: 12.00.09 / Нижегородская высшая школа МВД Российской Федерации. – Нижний Новгород, 1995. – 24 с.
53. Шлык В. Авторитет и безопасность работников налоговой полиции // Юридический бюллетень предпринимателя. – 1997. – №5. – С. 35-38.
54. Пронин С.Б. Работа налоговой полиции по розыску и административному аресту имущества организаций, имеющих задолженность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджеты и государственные внебюджетные фонды // Юридический бюллетень предпринимателя. – 1997. – №10. – С.114-122.
55. Налоговое расследование / Балакина А.П., Ковалёв В.Н., Кваша Ю.Ф. и др. – М., Издательская группа «Юристъ». – 2000. – 112 с.
56. Налоговая полиция / Грабовский В.Д., Гришин С.П., Гущев В.Е. и др. – М.: Департамент налоговой полиции, 1994. – 367 с.
57. Михайлов В.А. Уголовно-процессуальная деятельность федеральных органов налоговой полиции России. – М.: Департамент налоговой полиции, 1995. – 520 с.
58. Лысенко В.В. Расследование уклонений от уплаты налогов. – Х.: Консум, 1997. – 192 с.
59. Лысенко В.В. Возбуждение уголовного дела об уклонении от уплаты налогов. – К.: Правові джерела, 1999. – 256 с.
60. Лисенко В.В. Криміналістична характеристика злочинної діяльності у сфері оподаткування // Науковий вісник Академії державної податкової служби України. – 2001. – № 3 (13). – С.154-165.
61. Задояний М.Т., Форостовець В.А. Актуальні проблеми організації діяльності податкової міліції // Боротьба з організованою злочинністю і корупцією (теорія і практика). – К., 2002. – №6. – С.34-40.
62. Ходирєв В.А. Завдання податкової міліції ДПА України – ефективна протидія тіньовій економіці // Боротьба з організованою злочинністю і корупцією (теорія і практика). – К., 2003. – №7. – С.32-36.
63. Батаев И.А. Оперативно-розыскное и криминалистическое обеспечение процесса расследования краж из квартир граждан: Автореф. дис… канд. юрид. наук: 12.00.09 /Удмуртский государственный университет. – Ижевск, 1998. – 19 с.
64. Зернов С.И. Технико-криминалистическое обеспечение расследования преступлений, сопряженных с пожарами. – М.:МВД Российской Федерации, 1996. – 129 с.
65. Василькевич Я.І. Особливі напрями реформування діяльності податкової міліції Державної податкової адміністрації України // Боротьба з організованою злочинністю і корупцією (теорія і практика). – К., 2001. – №4. – С.36-41.
66. Лавриненко И. Административная реформа // Бизнес. – 2003. – №14. – С.24-26.
67. Махтаев М.Ш. Проблемы криминалистического обеспечения предупреждения преступлений: Автореф. дис… канд. юрид. наук: 12.00.08 / Московский государственный университет им. М.В.Ломоносова. – М., 2001. – 19 с.
68. Бахін В.П. Потреби слідчої практики // Вісник Київського університету Т.Г.Шевченка. Юр. науки. – Київ, 1989. – Вип. 30. – С. 52-55.
69. Бахин В.П. Криминалистика для криминалистики или для практики // Сибирские криминалистические чтения. – Иркутск, 2002. – Вып.16. – С. 3-15.
70. Бахин В.П. Цели и методы изучения уголовных дел // Дальневосточные криминалистические чтения. – Владивосток, 1997. – Вып.2. – С. 57-59.
71. Клименко Н.И. Криминалистические знания в структуре профессиональный подготовки следователя: – К., 1990. – 103с.
72. Клименко Н.И. Криминалистические знания: природа и содержание // Криминалистика и судебная экспертиза.– К., 1995. – Вып. 47.– С. 8-12.
73. Клименко Н.И. Криминалистические знания: природе, структура, оптимизация использования: Автореф. дис… д-ра юрид. наук: 12.00.09 / Киевский университет им. Т.Г. Шевченко. – К., 1993. – 39 с.
74. Юнацький О.В. Криміналістичні знання як основа пошуково-пізнавальної діяльності слідчого при розслідуванні злочинів // Вісник Запорізького юридичного інституту. – 1999. – № 4. – С.213-218.
75. Дмитрук П.П. У податковій міліції служать справжні професіонали // Вісник податкової служби України. – 2001. – №31. – С. 53-54.
76. Лисенко В.В. Корупція та зловживання службовим становищем: аналіз ризиків, що виникають на різних етапах операційної діяльності органів державної податкової служби // Законодавство України: науково-практичні коментарі. – 2003. – № 2. – С. 32-45.
77. Лисенко В.В. Криміналістичні знання про організаційні та тактичні основи виявлення злочинів як необхідна умова підготовки кадрів оперативних підрозділів // Актуальні проблеми підготовки кадрів і роботи з персоналом оперативних служб міліції. – Тези доповідей міжнародної науково-практичної конференції, 27-28 березня 2003 р. – Ч.2. – Київ, 2003. – С. 182-187.
78. Бахин В., Карпов Н., Мынзоту Л. Криминалистическая подготовка юридических кадров – компетенция педагогики или криминалистики? // Закон и жизнь. – 2003. – № 8. – С.14-17.
79. Кириченко І.Г. Система освіти МВС України як складова частина національної освіти: закономірності формування та перспективи розвитку // Вісник Запорізького юридичного інституту. – 2002. – № 2. – С.39-49.
80. Алфьоров С.М., Грица Т.Г. Проблеми вдосконалення форм і методів підготовки персоналу ОВС // Вісник Запорізького юридичного інституту. – 2002. – № 2. – С.58-62.
81. Тищенко М.В., Лукашевич В.Г. Наукове забезпечення розкриття і розслідування злочинів // Вісник Запорізького юридичного інституту. – 2002. – № 2. – С.51.
82. Советский энциклопедический словарь. – М., 1983. – 1599 с.
83. Философский энциклопедический словарь. – М.: Инфра, 2000. – 574 с.
84. Большая советская энциклопедия. – М.: Государственное научное издательство «Большая советская энциклопедия», 1951 – Т.7. – 720 с.
85. Криминалистика: Расследование преступлений в сфере экономики / Под. Ред. В.Д. Грабовского, А.Ф. Лубина. – Ниж. Новгород: Нижегор. ВШ МВД России, 1995. – 400с.
86. Цветков С.И. Комплексное использование сил и средств правоохранительных органов при расследовании деятельности преступных структур. – М.: Московский институт МВД России, 1994. – 19с.
87. Матусовский Г.А. Экономические преступления: Криминалистический анализ. – Х.: Консум, 1999. – 480 с.
88. Воробьёва И.Б. Взаимодействие следователя с контролирующими органами в борьбе с преступностью. – Саратов: Изд-во Саратовского университета. – 1988. – 108 с.
89. Проблеми розслідування кримінальних справ про злочини у сфері економіки / Матусовський Г., Корж В., Бущан О., Багинський В. //Право України. – 1997. – № 8. – С. 90-93.
90. Быков В.М. Психологические аспекты взаимодействия следователя и органа дознания. – Омск: Омская высшая школа милиции. – 1976. – 42 с.
91. Кругликов А.П. Сущность и правовые формы взаимодействия органов предварительного следствия и дознания. – Волгоград: ВСШ МВД СССР, 1985. – 72 с.
92. Тертышник В.М., Слинько С.В. Тайное становится явным: взаимодействие следователя, оперативного работника и эксперта-криминалиста при раскрытии и расследовании преступлений. – Харьков: Гриф, 1997. – 68 с.
93. Озерський І.В. Юридико-психологічні аспекти взаємодії слідчого з органом дізнання / Національна академія внутрішніх справ України. – К.: Знання, 2000. – 120 с.
94. Бирюков П.Н. Взаимодействие органов ФСНП с зарубежными правоохранительными органами при расследовании налоговых преступлений: правовые вопросы. – М.: Истоки, 1999. – 199 с.
95. Букаев Г.И., Исингарин Н.К. Налоговые службы – взаимодействие в интересах развития экономик государств // Налоговый вестник. – 2001. – № 5. – С. 4-9.
96. Лисенко В. Взаємодія окремих підрозділів податкової служби при проведенні перевірок діяльності суб’єктів підприємництва //Науковий вісник Академії державної податкової служби України. – 2001. – №1 (11) . –С. 152-158.
97. Москвін Ю. Розслідування злочинної діяльності в сфері економіки // Право України. - 2000. - №6. - С. 63– 65.
98. Малютін І. Взаємодія органів попереднього слідства у зупинених кримінальних справах як одна із форм боротьби із злочинністю // Право України. - 2000. - № 6. – С. 73 – 77.
99. Вершинин В.М. Полномочия федеральных органов налоговой полиции в сфере оперативно-розыскной деятельности // Налоговый вестник. – 2000. – № 6. – С. 119 – 131.
100. Стефаник І. Про взаємодію контролюючих і правоохоронних органів при здійсненні контролю за діяльністю суб’єктів господарювання // Економіка, фінанси, право. – 1999. – № 8. – С. 21-24.
101. Матеріали офіційного сайту Міністерства Російської Федерації по податках і зборах (www. nalog.ru).
102. Наказ МВС України та ДПА України № 658/475 від 01.09.1999 “Про взаємодію Міністерства внутрішніх справ України та Державної податкової адміністрації України стосовно розшуку осіб, які переховуються від слідства та суду”.
103. Коновалова В.Е. Групповой метод расследования // Законность. – 1995. – № 7. – С. 37-41.
104. Федченко В. Про обсяг повноважень слідчого при провадженні досудового слідства у складі групи // Підприємництво, господарство, право. – 2002. – №5. – С. 84-87.
105. Якушин С.Ю. Организационно-тактические вопросы взаимодействия следователей с работниками органов дознания при расследовании групповых корыстно-насильственных преступлений // Учен. зап. Казан. гос. ун-та. – Казань, 1996. – Т. 132. – С. 85-94.
106. Селезнев М. Взаимодействие следователей и органов дознания // Законность. – 1996. – № 6. – С. 7-12.
107. Федоткин М.А. Взаимодействие органов предварительного следствия и дознания // Вест. Моск. ун-та. Сер. 11, Право. – М., 1996. – № 4. – С. 93-101.
108. Кокурин Г.А. Организационные основы деятельности следственно-оперативных групп. Екатеринбург. высш. школа МВД России, 1996. – 103 с.
109. Тарасов А.А. Расследование преступлений группой следователей: процессуальные и тактико-психологические проблемы. – Самара: Самарский государственный университет, 2000. – 132 с.
110. Кругликов А.П. Понятие и сущность взаимодействия следователей и органов дознания // Вест. Волгоград. гос. ун-та. Сер. 3. Экономика, Право. – Волгоград, 1997. – Вып. 2. – С. 32-35.
111. Нургалиев Б.М. Взаимодействие следователей и оперативных работников при расследовании организованной преступной деятельности // Преступность как угроза национальной безопасности. – Ульяновск, 1997. – С. 200-206.
112. Зварыгин В.Е. Основные условия и принципы взаимодействия следствия с органами дознания // Вест. Удмурт. ун-та. – Ижевск, 1998. – № 1. – С. 147-150.
113. Мазунин Я.М. О некоторых вопросах взаимодействия следователя и оперативных работников // Юридическая наука Сибири. – Кемерово, 1997. – С.220-222.
114. Вертузаєв М., Попов А. Запобігання комп’ютерним злочинам та їх розслідування // Право України, 1998. – №1. – С.101-103.
115. Решняк М.Г. Деятельность следователя и органа дознания по розыску и установлению местопребывания обвиняемого: Автореф. дис... канд. юрид. наук / Акад. упр. МВД России. – М., 1988. – 24 с.
116. Мещерякова Е.В. Взаимодействие следователя прокуратуры и органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность // Российский следователь. – 2002. – № 5. – С. 2-7.
117. Масленников М.Я. Взаимодействие органов дознания, следствия и прокуратуры с органами административной юрисдикции // Российский следователь. – 2002. – № 3. – С. 40-43.
118. Озерський І.В. Взаємодія як засіб професійного спілкування слідчого з органами дізнання //Матеріали III зїзду товариства психологів України АПН України. – К.: Інститут психології ім. Г.С.Костюка, 2000. – С.131-132.
119. Каплан Л.С. Взаимодействие следователя с органами дознания. – Тюмень: Издательство Тюменского госуниверситета, 1999. – 88 с.
120. Лисе