Макарчук Роман Васильович Правове регулювання адміністрування екологічного податку в Україні та Європейському Союзі: порівняльний аспект

Краткое описание

Макарчук Роман Васильович, провідний юрисконсульт Товариства з обмеженою відповідальністю «Делойт енд Туш ЮСК». Назва дисертації: «Правове регулювання адміністрування екологічного податку в Україні та Європейському Союзі: порівняльний аспект». Шифр та назва спеціальності 12.00.07 адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право. Спецрада Д 26.001.04 Київського національного університету імені Тараса Шевченка

КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
ІМЕНІ ТАРАСА ШЕВЧЕНКА
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
ІМЕНІ ТАРАСА ШЕВЧЕНКА
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
Кваліфікаційна наукова
праця на правах рукопису
МАКАРЧУК Роман Васильович
Прим. № _____
УДК 347.73:336.226.44 (477+4-627ЄС) (043.3)
ДИСЕРТАЦІЯ
ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ АДМІНІСТРУВАННЯ ЕКОЛОГІЧНОГО
ПОДАТКУ В УКРАЇНІ ТА ЄВРОПЕЙСЬКОМУ СОЮЗІ:
ПОРІВНЯЛЬНИЙ АСПЕКТ
Спеціальність 12.00.07 – адміністративне право і процес;
фінансове право; інформаційне право
Подається на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук
Дисертація містить результати власних досліджень. Використання ідей,
результатів і текстів інших авторів мають посилання на відповідне джерело
__________________ Р.В. Макарчук
Науковий керівник –
доктор юридичних наук, професор
Гетманцев Данило Олександрович
Київ – 2019

ЗМІСТ
ВСТУП....................................................................................................................... 12
РОЗДІЛ 1 ЗМІСТ ПОНЯТТЯ «АДМІНІСТРУВАННЯ ЕКОЛОГІЧНОГО
ПОДАТКУ»............................................................................................................... 22
1.1 Наукові підходи до визначення змісту поняття «адміністрування
податкових платежів» у контексті адміністрування екологічного податку ... 22
1.2 Поняття «адміністрування податків, зборів, платежів» за законодавством
України, поняття, функції і стадії адміністрування екологічного податку .... 51
Висновки до першого розділу.............................................................................. 68
РОЗДІЛ 2 ЕВОЛЮЦІЯ ІДЕЙ ЕКОЛОГІЧНОГО ОПОДАТКУВАННЯ ТА
ПІДХОДІВ ДО АДМІНІСТРУВАННЯ ЕКОЛОГІЧНОГО ПОДАТКУ....... 72
2.1 Еволюція підходів до правової природи та адміністрування екологоорієнтованих податкових платежів ..................................................................... 72
2.2 Сучасне розуміння поняття «екологічний податок» в Україні та
Європейському Союзі, тенденції у адмініструванні екологічного податку . 110
Висновки до другого розділу ............................................................................. 130
РОЗДІЛ 3 ВДОСКОНАЛЕННЯ ПРАВОВИХ ЗАСАД
АДМІНІСТРУВАННЯ ЕКОЛОГІЧНОГО ПОДАТКУ ................................. 134
3.1 Вдосконалення елементів екологічного податку як передумова для його
ефективного адміністрування ............................................................................ 134
3.2 Операційна та інституційна складові адміністрування екологічного
податку ................................................................................................................. 166
3.3 Використання сучасних технологій при адмініструванні екологічного
податку ................................................................................................................. 183
Висновки до третього розділу............................................................................ 191
ВИСНОВКИ ........................................................................................................... 194
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ .......................................................... 199
ДОДАТКИ............................................................................................................... 228

Список литературы

ВИСНОВКИ
У дисертаційній роботі здійснено теоретичне узагальнення та вирішено
наукове завдання, що полягає в поглибленій характеристиці та удосконаленні
правового регулювання адміністрування екологічного податку з урахуванням
підходів, які використовуються у державах ЄС. Відповідно до поставленої мети
та сформульованих завдань, на основі проведеного дослідження було зроблено
такі висновки:
1. За роки незалежності України еволюція доктринальних підходів щодо
окремих елементів податкового адміністрування тісно корелює з розвитком
законодавчих підходів щодо регламентації процесу адміністрування податків,
його категоріального апарату, інституційних та функціональних складових.
Зв’язок між ними виявляється як у розкритті термінологічних законодавчих
конструкцій у межах наукового дослідження, так і в імплементації окремих
положень науки фінансового права у податкове законодавство. В цілому, і
податкове законодавство України, і наукові праці з питань податкового
адміністрування характеризуються поступовою деталізацією окремих процесів
адміністрування.
2. Під адмініструванням податкових платежів слід розуміти законодавчо
врегульовану організаційно-розпорядчу діяльність контролюючих органів, що
становить собою систему процедур, спрямованих на забезпечення дотримання
вимог податкового законодавства щодо виконання податкового обов’язку
(включаючи організацію умов для його виконання та здійснення контролю за
його виконанням), забезпечення планомірних надходжень від податків та
зборів, а також забезпечення законних прав та інтересів платників податків.
У свою чергу, під адмініструванням екологічного податку слід розуміти
ту складову адміністрування податкових платежів, об’єктом адміністрування
якої є виконання податкового обов’язку щодо екологічного податку.
Для адміністрування екологічного податку в широкому розумінні
характерними є всі функції податкового адміністрування, включаючи
195
прогнозування, планування, організацію, координацію, керівництво, сервісну та
контрольну функції, а також функцію раціоналізації. Серед стадій
адміністрування екологічного податку можна виділити ідентифікацію та облік
платників податку, об’єктів оподаткування та об’єктів, пов’язаних з
оподаткуванням; забезпечення звітування та сервісного обслуговування
платників екологічного податку; узгодження податкових зобов’язань з
екологічного податку; облік сплати екологічного податку. До наскрізних стадій
адміністрування екоподатку можна віднести контроль за правильністю та
повнотою виконання податкового обов’язку щодо екологічного податку;
нарахування грошових зобов’язань та стягнення податкового боргу з
екологічного податку (у разі виявлення податкових правопорушень); надання
роз’яснень з питань виконання податкового обов’язку.
3. Розвиток екологічного оподаткування нерозривно пов'язаний із
посиленням уваги людства до глобальних екологічних проблем. Умовно можна
виділити три періоди у розвитку ідей екологічного оподаткування та
адміністрування екологічних податків, у межах яких змінювались підходи до
розуміння поняття «екологічний податок» та підходи до його адміністрування.
У той час, як на першому етапі екологічні податки лише набували ознак
самостійного фіскального інструменту, на другому та третьому етапі,
відповідно, відбувались становлення та глобалізація ідей екологічного
оподаткування.
4. Для екологічного податку властиві усі ознаки податкових платежів.
Аналіз механізмів адміністрування екологічного податку, порядку розподілу та
перерозподілу коштів, отриманих від справляння цього податку, дозволяє
стверджувати про відсутність індивідуальної відплатності з боку держави при
справлянні платежу, що вказує на його податкову природу. Така ознака, як
компенсаційний характер, теж повною мірою не властива для екологічного
податку з огляду на відсутність реального зв’язку між завданою шкодою
навколишньому природному середовищу та компенсацією за неї.
196
Для екологічних податків характерні такі ознаки, як пріоритет
регулюючої функції податку над фіскальною, орієнтованість на досягнення
природоохоронних цілей, наявність проспективного ефекту оподаткування,
можливість досягнення подвійного дивіденду. Під екологічними податками
розуміється комплекс декількох окремих податкових платежів, а складність
адміністрування екологічних податків пов’язана з необхідністю залучення
спеціально уповноважених органів для здійснення податкового контролю.
Тенденції адміністрування екологічного податку в ЄС тісно пов’язані з
моделлю закріплення екологічного податку в законодавстві та випливають з
неї. Значну кількість екологічних податків у ЄС становлять податки на
енергоносії, широким є застосування податкових пільг та неподаткових
природоохоронних механізмів. Однією з тенденцій є запровадження сучасних
технологій при адмініструванні податку.
5. На ефективність адміністрування екологічного податку, в першу чергу,
впливає модель закріплення податку в законодавстві. Європейський досвід
показує, що фокус адміністрування екологічного податку зводиться до
контролю за оподаткуванням операцій з постачання енергоносіїв. Значна
частина викидів у атмосферне повітря адмініструється в межах існування
системи торгівлі квотами на забруднення, що зменшує кількість об’єктів
оподаткування екологічним податком. З метою вдосконалення структури
самого екологічного податку як податку на забруднення слід: розділяти об’єкт і
базу оподаткування екологічним податком, скоротити кількість об’єктів та
предметів оподаткування, переглянути ставки податку та порядок обчислення
податкових зобов’язань, розширити перелік податкових пільг, змоделювавши їх
таким чином, щоб спонукати платників до еколого-орієнтованої поведінки,
спростити порядок подання звітності з екологічного податку.
Збільшення тягаря власне екологічного податку має бути системно
враховане при реформуванні податкової системи держави. Досвід держав ЄС
вказує на доцільність зменшення податкового тягаря на фонд оплати праці –
197
проведення еколого-трудової правової реформи. Проте, на нашу думку, більш
доцільним може бути внесення змін також і до елементів інших податків з
метою збалансованості податкового тягаря платників власне екологічного
податку.
6. Одним із ключових чинників, який впливає на неефективність
податкового адміністрування власне екологічного податку в Україні, є
відсутність налагодженого обміну інформацією між державними органами, що
беруть участь в адмініструванні податку. Зазначений механізм може бути
вдосконалений за рахунок запровадження об’єднаних державних реєстрів,
доступ до яких мають представники вищезазначених органів. На наш погляд,
первинну ідентифікацію та облік платників власне екологічного податку слід
проводити на підставі даних про видані дозволи.
Аналіз статистичних даних дозволяє стверджувати, що реалізація
контрольної функції при адмініструванні екологічного податку є неефективною
(в значній кількості випадків із формальних підстав). На наш погляд, процес
проведення такої податкової перевірки може бути вдосконалено шляхом
внесення змін до порядку формування плану-графіка податкових перевірок із
передбаченням необхідності планування спільних перевірок зі спеціально
уповноваженими органами. Також ефективним методом урегулювання цього
питання може бути прийняття спільного наказу центральних органів виконавчої
влади, залучених до проведення податкової перевірки екологічного податку.
7. Ривок та невпинне збільшення темпів розвитку технологій, які можуть
бути використані у податкових правовідносинах та все ширше застосовуються
у провідних державах Європи та світу, зумовлює необхідність проведення
нових наукових досліджень, а також фундаментального перегляду підходів до
законодавчої регламентації порядку адміністрування податків у цілому та
власне екологічного податку зокрема. Застосування новітніх технологій при
адмініструванні екологічного податку на сучасному етапі в Україні є
недостатнім.
198
З метою спрощення адміністрування екологічного податку слід
удосконалювати електронний кабінет платника податків, з урахуванням
провідного європейського досвіду «передзаповнення декларацій» (на підставі
даних від спеціально уповноважених органів) та досвіду співпраці
контролюючих органів із розробниками програмного забезпечення. При
удосконаленні електронного кабінету платника податків слід враховувати
досвід держав ЄС щодо моделювання функцій електронного кабінету, розвиток
технологій та оновлення законодавства України у сфері електронних довірчих
послуг, зокрема в контексті нових методів ідентифікації та верифікації
платників податків тощо. Доцільно також передбачити можливість отримання
та фіксації онлайн-консультацій платниками податків із використанням
електронного кабінету.